電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得稅征管研究

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〔摘要〕隨著《電子商務(wù)法》頒布，電子商務(wù)中的稅收問題再次引起人們的廣泛關(guān)注。由于電子商務(wù)的發(fā)展具有一定的超前性，電子商務(wù)領(lǐng)域中個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得的稅收征管也出現(xiàn)了諸多難點(diǎn)。應(yīng)完善稅收登記制度和電子發(fā)票管理機(jī)制，設(shè)立第三方支付平臺(tái)代收代繳稅收制度，明確稅收管轄權(quán)并加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，營(yíng)造一個(gè)健康的電子商務(wù)交易環(huán)境。

〔關(guān)鍵詞〕電子商務(wù);個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得;稅收征管

經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)與“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，使得電子商務(wù)這一新型的商業(yè)模式也從最初的成長(zhǎng)期逐步走向成熟期。在此過程中，由于我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管體系難以適應(yīng)電子商務(wù)行業(yè)的虛擬性、跨區(qū)域性、開放性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的監(jiān)管長(zhǎng)期處于灰色地帶。2019年《電子商務(wù)法》(以下簡(jiǎn)稱《電商法》)的正式實(shí)施，將個(gè)人身份開設(shè)的網(wǎng)店重新納入市場(chǎng)主體登記范圍，這在一定程度上為電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得征稅奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也帶來了一系列新的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得稅收征管的必要性

(一)穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，電子商務(wù)以其電子化、信息化等優(yōu)勢(shì)迅速滲透到社會(huì)各個(gè)行業(yè)。電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低、商品受眾面廣、交易成本低、交易總量大等優(yōu)勢(shì)，對(duì)實(shí)體銷售造成巨大沖擊。根據(jù)電子商務(wù)研究中心(100EC．CN)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年全國(guó)網(wǎng)上零售額90065億元，比上年增長(zhǎng)23.9%。在缺乏完善的電子商務(wù)法律制度與稅收征管法律制度的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得稅的征管長(zhǎng)期處于缺位狀態(tài)，造成了國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。如果能對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得合理進(jìn)行征稅，將開辟我國(guó)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入。(二)實(shí)現(xiàn)稅收公平。電子商務(wù)領(lǐng)域中，經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者主要通過互聯(lián)網(wǎng)、第三方交易平臺(tái)以及物流公司進(jìn)行交易。與傳統(tǒng)實(shí)體交易相比，其具有交易環(huán)境、交易方式的靈活性、便捷性、虛擬性等特點(diǎn)，但在銷售貨物、提供服務(wù)的實(shí)質(zhì)上并沒有改變。在《電商法》頒布之前，電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者無須進(jìn)行工商登記，一直處于稅收監(jiān)管外圍，導(dǎo)致了電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者與實(shí)體店主之間的稅負(fù)不同，違背了我國(guó)稅收公平原則。因此，對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得征稅，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收公平原則的重要保證。(三)營(yíng)造良好的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。現(xiàn)階段，電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展已走向成熟期。在交易成本相對(duì)較低和消費(fèi)者網(wǎng)上購(gòu)物意愿較高的情況下，國(guó)家若仍實(shí)行電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展初期的免稅政策，將導(dǎo)致線上與線下個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于線上線下商務(wù)活動(dòng)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，為營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，激發(fā)線上線下商務(wù)活動(dòng)生命力，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得征稅十分必要。

二、電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得稅收征管存在的問題

(一)稅務(wù)主體登記制度不健全。對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅務(wù)登記是對(duì)其進(jìn)行稅收征管的前提條件。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管體系中，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者在辦理稅務(wù)登記前通常要先行辦理工商登記，如果個(gè)人經(jīng)營(yíng)者經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立且無需辦理工商登記，則需向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)辦理稅務(wù)登記。在2018年《電商法》頒布前，工商總局2008年頒布的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》免除了自然人網(wǎng)店的工商登記義務(wù)，在無法對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行準(zhǔn)確界定以及難以掌握電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者稅源的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未出臺(tái)相關(guān)規(guī)則對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)登記，使得我國(guó)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的稅收監(jiān)管長(zhǎng)期處于缺位狀態(tài)。《電商法》頒布后，在對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者以及應(yīng)辦理市場(chǎng)主體登記的情形進(jìn)行界定的同時(shí)，也規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有依法納稅的義務(wù)。也就是說，凡是利用互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人均屬于電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，負(fù)有依法納稅的義務(wù)，其中除符合三種法定豁免登記條件的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者外，均需進(jìn)行市場(chǎng)主體登記。但是，由于在實(shí)際操作過程中，并非所有的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者均能完成市場(chǎng)主體登記，且我國(guó)現(xiàn)階段缺乏不具備市場(chǎng)主體登記資格的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者自行申辦稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)則，導(dǎo)致了部分電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者沒有辦理稅務(wù)登記，從而游離于稅收監(jiān)管之外。一是部分電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者無法進(jìn)行市場(chǎng)主體登記。根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管總局《關(guān)于做好電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者登記工作的意見》以及《杭州市電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)主體登記辦法(征求意見稿)》可知，電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者辦理市場(chǎng)主體登記時(shí)需要提交《個(gè)體工商戶開業(yè)登記申請(qǐng)書》、申請(qǐng)人身份證明、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明等材料。但是對(duì)于以微信朋友圈為中介從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者而言，由于難以將微信朋友圈認(rèn)定為電子商務(wù)平臺(tái)，活躍在朋友圈中的微商也就無法提供由電子商務(wù)平臺(tái)出具的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明”，從而導(dǎo)致不屬于法定豁免登記情形的微商難以辦理市場(chǎng)主體登記。此外，一些地方電商平臺(tái)因暫未制作使用該證明，客觀上導(dǎo)致部分電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者難以依法辦理市場(chǎng)主體登記，從而無法辦理稅務(wù)登記。二是法定豁免登記中關(guān)于“零星小額”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確。“零星小額交易活動(dòng)”主要是指電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)非持續(xù)性地從事小額商品銷售和提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)《電商法》第十條只是對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者法定豁免登記情形進(jìn)行了原則性規(guī)定，沒有對(duì)“零星”“小額”等具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，而與之有關(guān)的實(shí)施細(xì)則也暫未出臺(tái)，導(dǎo)致了在實(shí)踐操作過程中難以對(duì)“零星小額交易活動(dòng)”的交易次數(shù)、交易時(shí)間以及交易金額等問題達(dá)成共識(shí)，致使部分應(yīng)該登記的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)監(jiān)管，以“零星小額交易”為借口不進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，也不進(jìn)行稅務(wù)登記。(二)會(huì)計(jì)賬簿、憑證不健全，稅收監(jiān)管難。審核檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿是我國(guó)傳統(tǒng)稅收監(jiān)管中的重要一環(huán)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的確定往往依據(jù)的是納稅人的會(huì)計(jì)憑證及賬簿。但是在我國(guó)電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)過程中，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者常常無法提供也不愿提供完整的會(huì)計(jì)賬簿及發(fā)票，且稅務(wù)機(jī)關(guān)未與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)信息共享，其稅務(wù)監(jiān)督手段難以與電商發(fā)展相適應(yīng)，無法對(duì)電商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)管，準(zhǔn)確驗(yàn)證納稅人的真實(shí)應(yīng)納稅額，致使了我國(guó)稅收大量流失。具言之:首先，部分電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)往往拒絕向消費(fèi)者提供增值稅發(fā)票，以不記賬的方式隱藏銷售收入，從而規(guī)避稅務(wù)監(jiān)管。其次，由于我國(guó)現(xiàn)階段電子發(fā)票系統(tǒng)不夠完善，使得部分提供電子發(fā)票的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者通過篡改電子發(fā)票的方式隱藏收入，少交稅款。再次，由于消費(fèi)者權(quán)利意識(shí)淡薄，在購(gòu)物時(shí)一般不主動(dòng)向經(jīng)營(yíng)者索要增值稅發(fā)票，而經(jīng)營(yíng)者為了降低成本一般也不會(huì)主動(dòng)向消費(fèi)者提供發(fā)票，從而難以確定經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)交易收入。最后，電商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者通常以向消費(fèi)者返紅包、退運(yùn)費(fèi)等方式，提高商品銷量、商品好評(píng)度、店鋪信譽(yù)或解決商品的瑕疵等，致使商品的真實(shí)交易金額低于電商平臺(tái)的交易金額。以上這些行為均難以在會(huì)計(jì)賬簿上準(zhǔn)確反應(yīng)，容易使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行重復(fù)征稅或少征稅。(三)納稅方式不確定。在我國(guó)現(xiàn)有的納稅方式中，稅收的繳納有自行申報(bào)、代扣代繳和代收代繳三種模式。在電子商務(wù)行業(yè)，對(duì)追求利潤(rùn)的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者完全采用自行申報(bào)的方式讓其主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅，是不現(xiàn)實(shí)的。對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者征收所得稅將不可避免地依賴于第三方服務(wù)平臺(tái)。但我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律體系中，并沒有具體的條文賦予第三方服務(wù)平臺(tái)代收代繳或代扣代繳稅款的權(quán)利，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得征稅。(四)稅收管轄權(quán)難以確定。電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者一般在住所所在地辦理工商登記。在我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管中，一般情況下，實(shí)體個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的工商登記地即為其稅務(wù)登記地。但是，在電子商務(wù)交易活動(dòng)中，辦理工商登記個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的住所可能與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地不一致，即個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的所在地與其發(fā)貨地存在不一致的情形。在此情況下，若電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的住所所在地稅務(wù)局享有稅收管轄權(quán)，將導(dǎo)致理應(yīng)獲得財(cái)政收入的地方?jīng)]有取得稅收收入，致使稅收的分配不公。若將電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所(互聯(lián)網(wǎng)ID)所屬地作為納稅地點(diǎn)，由于互聯(lián)網(wǎng)ID的可篡改性以及現(xiàn)有電腦位置代碼的不穩(wěn)定性，將無法準(zhǔn)確識(shí)別出經(jīng)營(yíng)者所屬的具體區(qū)域，納稅人納稅地點(diǎn)模糊，征稅機(jī)關(guān)管轄權(quán)問題無法得以解決。因此，電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的稅收管轄權(quán)問題值得探討。(五)稅務(wù)稽查無法進(jìn)行。在傳統(tǒng)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過檢查核對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查。由于電子商務(wù)具有信息化、電子化等特性，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的交易活動(dòng)及其會(huì)計(jì)賬簿具有可隱蔽性、易篡改性，稅務(wù)機(jī)關(guān)與個(gè)人經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱等。在缺乏專門的電子商務(wù)稅務(wù)稽查人才以及第三方服務(wù)平臺(tái)存在無法或不愿提供真實(shí)完整的交易信息情況下，稅務(wù)稽查部門無法對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的交易信息進(jìn)行全面掌握，從而難以開展稅務(wù)稽查工作。

三、電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得稅收征管的完善

(一)明確納稅主體界限，完善稅收登記制度。對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅務(wù)登記，首先要對(duì)納稅主體身份進(jìn)行明確的界定。《電子商務(wù)法》雖然對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者做了明確的界定，但卻沒有對(duì)豁免登記的經(jīng)營(yíng)者作出具體規(guī)定，其可操作性不強(qiáng)。因此，建議相關(guān)部門出臺(tái)《電子商務(wù)法》實(shí)施的配套措施，明確具體的豁免登記對(duì)象及范圍，以提升市場(chǎng)主體登記制度的可操作性和科學(xué)性，從而為對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得征稅奠定基礎(chǔ)。首先，對(duì)個(gè)人微商而言，微信朋友圈不屬于電子商務(wù)平臺(tái)，其沒有《電商法》規(guī)定的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)地址(互聯(lián)網(wǎng)ID)，但可依據(jù)微信號(hào)具有的可識(shí)別性與唯一性，把個(gè)人微商的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)地址登記為“微信號(hào)”，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記。其次，建議對(duì)“零星小額交易活動(dòng)”按照不同領(lǐng)域制定不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從交易時(shí)間、交易次數(shù)以及交易金額等方面對(duì)“零星”“小額”進(jìn)行統(tǒng)一認(rèn)定。最后，對(duì)于個(gè)人微商、豁免登記市場(chǎng)主體這類電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者而言，建議出臺(tái)配套的稅務(wù)登記規(guī)則，也對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，比如簡(jiǎn)化稅務(wù)登記手續(xù)，以電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的身份證號(hào)為納稅人識(shí)別號(hào)等。(二)推進(jìn)電子發(fā)票的使用，完善電子發(fā)票管理機(jī)制。稅務(wù)發(fā)票是計(jì)算電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得的重要憑證。要實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得的稅收征管，就必須對(duì)稅務(wù)發(fā)票嚴(yán)加管控。由于電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)而存在，為了對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)中的發(fā)票進(jìn)行監(jiān)管、減少監(jiān)管成本以及提高監(jiān)管效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該大力推行使用電子發(fā)票，減少使用紙質(zhì)發(fā)票造成的資源浪費(fèi)。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)電子發(fā)票的真實(shí)性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定電子發(fā)票時(shí)，可以加強(qiáng)電子發(fā)票的可識(shí)別性，以減少虛假電子發(fā)票的產(chǎn)生與使用。比如對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行編號(hào)、統(tǒng)一電子發(fā)票的格式、增加信息防偽標(biāo)識(shí)、設(shè)定防篡改程序等。其次，在電子發(fā)票流通過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行全程追蹤，從電子發(fā)票的申領(lǐng)、開具、流轉(zhuǎn)、繳納都要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按月、季、年或不定期將電商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的繳稅信息與其交易次數(shù)作對(duì)比，以監(jiān)督電商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者自覺開具電子發(fā)票，按時(shí)繳稅。(三)設(shè)立第三方支付平臺(tái)代收代繳稅收制度。電子商務(wù)領(lǐng)域中，第三方支付平臺(tái)結(jié)算是完成交易活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)之一。第三方支付平臺(tái)掌握了電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的所有資金往來，能最大限度地獲取電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的交易總量以及交易總額，從而能夠較為準(zhǔn)確地計(jì)算出電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)納稅額。因此，建議設(shè)立第三方支付平臺(tái)代收代繳稅收制度，使得電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)的第三方支付平臺(tái)申報(bào)繳納所得稅。同時(shí)，也要對(duì)第三方支付平臺(tái)實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)管，以防止其濫用權(quán)利。(四)明確稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)領(lǐng)域，對(duì)有形商品來說，其交易的發(fā)生往往離不開快遞物流公司的協(xié)助。由于電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的住所地、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和商品的所在地往往不一致，對(duì)于該類應(yīng)稅行為的稅收管轄權(quán)，可以根據(jù)電子商務(wù)交易活動(dòng)進(jìn)行時(shí)快遞物流公司的發(fā)貨地予以確認(rèn)。即在銷售有形商品時(shí)，商品發(fā)貨地的稅務(wù)機(jī)關(guān)享有管轄權(quán)。對(duì)銷售無形商品(如數(shù)字產(chǎn)品)和提供服務(wù)來說，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者是利用電商平臺(tái)進(jìn)行銷售商品和提供服務(wù)來獲得報(bào)酬，建議個(gè)人經(jīng)營(yíng)者網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)。(五)實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督。對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效的稅務(wù)監(jiān)管，離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商行政管理部門、電商平臺(tái)、第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等的相互配合。建議構(gòu)建各部門、各機(jī)構(gòu)之間的信息共享平臺(tái)，組建專門的電子商務(wù)稅務(wù)稽查隊(duì)伍。電子商務(wù)稅務(wù)稽查人員利用平臺(tái)信息對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的資金流、交易狀況、納稅習(xí)慣等信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，并與第三方服務(wù)平臺(tái)(第三方支付平臺(tái)、物流公司等)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，推斷出稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)易產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。建議建立電子商務(wù)稅務(wù)獎(jiǎng)懲機(jī)制，如根據(jù)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的納稅情況設(shè)立信用等級(jí)，對(duì)沒有按時(shí)繳納稅款的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者給予降級(jí)處理，對(duì)如實(shí)申報(bào)且按時(shí)繳納稅款的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者給予提高信用等級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)，并在全網(wǎng)進(jìn)行公示。這有利于威懾電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者納稅行為，增加稅收征管行為的透明度，營(yíng)造一個(gè)健康的電子商務(wù)交易環(huán)境。

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作者:李晨菊 單位:甘肅政法大學(xué)