物流企業防疫支出財稅處理分析

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在疫情防控期間，為保障醫療和生活物資的及時供應，物流企業最早開始復工復產，因物流人員接觸人群較多，所以物流企業一方面要保證遞送效率，另一方面也要防止通過物流途徑傳播。物流企業為做好自身的防疫，必然產生各種開支，不同的物流企業開支的內容和形式也不盡相同。各種防疫開支如何進行會計和稅務處理，本文擬圍繞這一問題展開探討。

一、物流企業防疫支出的會計處理

1.物流企業（增值稅一般納稅人）購買手套、口罩、防護服等發給員工，要求上班期間必須佩戴使用，這項開支應計入勞動保護費。借：管理費用等——勞動保護費應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款2.物流企業每月給員工發放現金若干元，讓其自行購買口罩上班，這項開支應計入職工福利費。借：管理費用等——職工福利費貸：應付職工薪酬——福利費3.物流企業購買一批酒精和消毒液放入倉庫，用于工作場所日常消毒，這項開支也應計入勞動保護費。購買時：借：庫存物資應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款領用時：借：管理費用等——勞動保護費貸：庫存物資

二、物流企業防疫支出的稅務處理

1.物流企業（增值稅一般納稅人）購買手套、口罩、防護服等發給員工，要求上班期間必須佩戴使用。根據《國家稅務總局關于印發公司所得稅稅前扣除辦法的通知》，這項開支屬于企業實際發生的合理的勞動保護支出，允許企業所得稅前扣除。若是取得增值稅專用發票，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。2.物流企業每月給員工發放口罩、防護服補貼，讓其自行購買口罩上班，這項開支屬于企業實際發生的職工福利費，允許企業所得稅前扣除。同時，根據《個人所得稅法實施條例》的規定，這項補貼應并入當期工資薪金繳納個人所得稅，企業要履行代扣代繳義務。3.物流企業購買的防護物資如口罩、防護服、消毒液等，無法取得發票情況下的稅務處理。根據《國家稅務總局關于企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。4.物流企業發給個人用于預防病毒感染的肺炎34的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），根據財政部稅務總局公告2020年第10號規定，不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。由于藥品、醫療用品和防護用品種類很多，政策上難以將他們一一列舉，因此原則上，只要是與預防肺炎直接相關的藥品、醫療用品和防護用品物資，如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等，都可以享受財稅2020年第10號公告有關免稅的規定。

三、物流企業防疫支出財稅處理常見的誤區

1.物流企業在疫情防控期間為了預防病毒，統一購買了口罩發放給員工要求上班期間佩戴，錯誤地將此項費用記入“應付職工薪酬——福利費”。2.物流企業在疫情防控期間為了預防病毒，每月給員工發放一定數額的口罩補貼，員工的這部分補貼收入屬于免稅收入，企業無需代扣代繳個人所得稅。3.物流公司買來發放給員工用于預防病毒的口罩、酒精等防護用品，購買時取得了增值稅專用發票，這部分進項稅額因適用“用于集體福利”而無法抵扣。4.物流企業購買的防護物資如口罩、防護服、酒精、消毒液等，因對方單位為無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，無法取得發票，僅取得收款憑證及內部憑證，相應支出在計算不允許稅前扣除。

總之，對于物流企業在疫情防控期間發生的各項開支，財務人員應嚴格遵守財經制度，準確理解各項交易或事項的實質，學習并掌握特殊時期的稅收政策，在充分利用各項優惠政策的同時，盡力避免會計處理錯誤，防范稅收風險。

作者:朱衛東