數字經濟下業財融合理論研究

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摘要：數字化時代，財務共享中心的建立已經是大勢所趨，業財融合理論于共享中心理念結合，能夠增加業財融合的深度和精準度，快速提高企業的管理效率，實現價值增長。

關鍵詞：業財融合；文獻綜述；管理會計

互聯網技術的快速發展和全球化進程的不斷完善讓大型企業集團和跨國公司成了經濟發展的中堅力量。但是隨著企業的擴張，傳統的管理會計思想和制度已經無法滿足現代企業的要求，為了提高管理效率、降低運營成本，業財融合理論應時而生。業財融合是業務、財務融合的簡稱，核心思想是通過財務部門對企業實施管控并提供服務來降本增效。經過近10年的發展，業財融合的理論研究和實證分析都有了很大的突破，但大部分都有著研究側重，對理論整體進行總結梳理的文獻寥寥。本文通過搜集整理2010-2020年間以”業財融合“為題且被引量、下載量較大的優秀文獻，分析歸納業財融合理論的研究歷史、現狀及核心思想，最后闡述自己對該理論的思考和理解，希望能為接下來的研究提供一定的幫助。

業財融合理論的發展歷程

雖然業財融合在我國是一種新興理論，但其實“業財融合”在20世紀80年代，以美國為首的管理會計學者和專家就已經總結出了非常多的“業財融合”工具。例如BSC（平衡計分卡）和ABC（作業成本法）。我國雖然在2010年前也有財務管理與業務工作融合的論題，如吳德永在2007年對促進企業財務管理和業務融合的思考，但并不為學術界所關注，直到2010年到2020年業財融合理論才逐漸成為研究熱點。蘇林峰在2012年以價值鏈理論和ABC理論為基礎提出的基于價值鏈的業財融合預算管理模式基本架構，要求企業通過動態管理的手段實現業財的充分融合。張傳平等于2014年較為系統地闡述了業財融合理論的框架，包括業財融合對企業的重大作用、理論實踐過程中存在的問題和推進企業業財融合的多種方式。同年，財政部的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提到“有機融合財務與業務活動”，正式將業財融合理論納入重點研究范疇。張燕在2015年將業財融合的作用點從預算管理拓展到了成本管理和投資管理，提出了預算、成本、投資管理在業財融合時的總體思路。2016年，王學等則細化了企業實施業財融合的具體措施方案，包括從戰略到營運再到績效考評各階段財務部門的參與方式。馬貴蘭則提出通過業財融合的管理能夠提高會計信息質量，并分析了大數據背景下計算機可以生成超細分數據清單的優勢。同年，財政部的《管理會計基本指引》中更準確地指出管理會計要將財務業務有機融合。2017年，郭永清從企業業務人員和財務人員的角度對業財融合進程展開了分析，提出了業財融合中財務人員缺乏主觀能動性的問題。閆華紅從業財融合理論的配套設施工具入手，提出了建設業財融合信息化平臺的觀點。張軍將財務共享理念與業財融合理念聯系起來，表明財務共享中心的建立可以加快企業的業財融合進程。張功富等則具體分析了財務部門與業務部門的沖突和解決辦法，闡明了業務部門和財務部門由于各自定位的不同而目標不同、口徑不同，無法有效溝通和融合的問題。2018年，張慶龍系統地闡述了企業業財融合所需的流程、數據、信息等基礎，同時總結梳理了財務共享中心、預算管理、成本管理在企業業財融合過程中所扮演的角色。景誠提出將業財融合理論應用于內控理論，能夠增強企業的內部控制，提高管理效率。張玉缺將云會計應用在企業業財融合運營模式之中，通過云計算將企業業務和財務信息系統對接融合來創造企業的價值。趙團結等構建了業財融合的五維度整合分析框架，包括戰略、經營、財稅、社會責任和管理，各個維度層層遞進，有條不紊地實現業財一體化。2019年，冷繼波等提出了業財融合三層平臺框架，從平臺層、數據層、應用層來闡述企業業財融合渠道。從夢等更為系統具體的闡述了如何在業務流程中嵌入財務工作。何保國等將業財融合的對象擴展到了中小型企業，提出了一系列可用于中小型企業業財融合的途徑。陸興鳳等于2020年從價值創造角度，提出了將共享價值和業財融合耦合的理論，幫助企業適應環境的變化。

業財融合理論的核心思想

總結上述所引文獻的觀點，關于業財融合的本質，學術界有三種論題：信息融合、組織融合、和價值融合。信息融合顧名思義，就是會計信息和業務信息的整合，通過實時傳遞各個業務流程的數據，財務部門可以及時將之轉化為有用的會計信息并傳遞給管理層，以此降本增效，提升內控。組織融合是財務部門和業務部門交融配合，將兩個部門的行為目標以及計量口徑調節一致，實現兩部門的有效溝通和有機結合。價值融合論則認為業財融合的重點在于將會計職能從基本的核算和事后監督優化為對企業價值鏈的管理。這就要求財務人員立足于企業業務流程的各個階段具體情況，明晰資金流的各種形式轉變和價值的增值點，以期通過有效的核算和管理來降本增效。通俗地說，業財融合就是在企業資源有限的情況下，財務部門需要對企業經營狀況有正確的認識，幫助企業在完成財務目標的同時實現更好的資源配置。雖然業財一體化對財務人員提出了更高的要求，但這也是財務人員華麗轉身的好機會。因為業財融合的出發點是只有從專業的角度提出建議，才能提供更專業的建議。可以通過企業經營和財務管理來指導企業的發展，并結合企業經驗運用財務管理方法。當然，業財融合能夠實現的基礎，往往有賴于數據的支撐。希望財務人員能夠秉持“跳出財務看財務，回到財務做財務”的觀點，為財務工作提供更多的思路。具體而言，是指當交易或事件需要數據支持時，財務人員可以跳出財務視角，專注于財務數據的分析，通過實證數據給出具體的預測指標。回到財務崗位，就可以回到本職工作，做好數據的收集、整理、統計和分析。

業財融合理論的應用實例

如今業財融合已經應用到了各行各業，很多跨國企業和大型企業集團已經完成了業財融合的基本進程，醫藥行業、教育行業以及基礎設施相關行業也開始將業財融合作為管理制度改革的重點。宗文娟等在2021年以如今中國排名第一的私企華為公司為例，形象系統地展示了大型企業集團如何將業財融合理念通過建設財務共享中心實地有效踐行。華為通過將業務流程規范細化，使業務運營的各流程都可以實時上傳至財務共享中心進行數據化的管理。這種模式不僅將母公司和子公司的財務數據實時對接，更是讓財務人員在共享中心可以時刻管控業務流程進度，將業務和財務有效的融合了起來，在加強內控的同時，大幅降低了財務造假的可能性。除了大型私企華為公司，張玉缺在2018年對國家電網搭建“國網云”平臺發展業財融合的研究也十分精辟，闡述了大型國有企業中能源基礎行業應該如何開展業財融合，并指出大數據思維對企業業財融合的重要程度。智能云操作系統通過云計算將業務信息和財務信息實時傳遞和有機結合，再加上數據的跨系統跨區域聯動，構成了大數據背景下的業財融合框架。其他關于醫藥、教育等行業的研究也不勝枚舉，不再贅述。

總結

業財融合理論如今已經大量應用于我國企業，近三分之一的企業基本完成了財務共享中心的建設，通過共享中心來進行業財深度融合。雖然實施業財融合的企業數目較多，但總體上業財融合的程度卻不夠深，仍然有很多問題和缺陷有待改善。雖然能夠統一計量口徑，規范業務流程，但財務人員本身的素質和能力卻不足，需要企業增加培訓學習。而一些財務人員對此并不積極，參與度不高，這是一個各大企業普遍存在的問題。另一方面，很多企業對業財融合事項的績效考核沒有規范全面的制度，也是拖慢業財融合進程的原因。對于業財融合理論接下來的研究方向，主要有兩個方面。其一，繼續細化企業和組織業財融合的流程細節，針對具體行業具體企業研究出最適應本企業的業財融合方式，將業財融合真正落到實處。其二，將業財融合進一步擴展深化，業財稅融合、業財審融合、業財資稅融合等都是很有現實意義的研究方向。業財稅融合是在業財融合的基礎上，將稅務系統從財務系統之中單獨抽出，再重點細化后嵌入業財系統之中。通過對企業稅務系統的有效管理，創造更大的企業價值。業財審融合是指將審計工作與業財系統融合，對企業進行實時全面的監督，得到更加真實有效的財務信息，以便管理層進行決策管理，推動企業高速健康發展。業財資稅融合中的“資”指的是資金管理，由于現金流是企業的動脈，十分重要，所以將資金流的管控從財務系統之中單獨抽離出來進行重點管控。如今的數字化時代，財務共享中心的建立已經是大勢所趨，業財融合理論于共享中心理念結合，能夠增加業財融合的深度和精準度，快速提高企業的管理效率，實現價值增長。

作者：王子儀