有效稅率對經(jīng)濟增長的影響詮釋

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關(guān)鍵詞：有效稅率；經(jīng)濟增長；結(jié)構(gòu)性減稅

提要：本文計算了我國資本有效稅率、勞動有效稅率和消費有效稅率，從理論和實證兩個方面研究有效稅率與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系。實證研究結(jié)果表明，資本有效稅率和勞動有效稅率與經(jīng)濟增長負相關(guān)，而消費有效稅率對經(jīng)濟增長率的影響不顯著，但傾向于有正的影響。

有效稅率分為邊際有效稅率和平均有效稅率，前者是指邊際稅基所承擔的有效稅率，后者等于稅收收入與相應(yīng)稅基的比值。相對于法定稅率和宏觀稅負，有效稅率更能說明經(jīng)濟增長過程中不同結(jié)構(gòu)要素所承擔的稅負水平。按照征稅對象的不同，本文將稅收收入分為資本收入稅收、勞動收入稅收和消費支出稅收。將分別計算資本、勞動和消費的有效稅率，并用三種有效稅率進行實證分析。

一、稅收的歸類

（一）資本稅收。對資本征收的稅收是我國稅收收入的主要部分，在所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅中都有所體現(xiàn)。對資本征收的稅收主要包括土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、燒油特別稅、牲畜交易稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等稅種，以及增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅中應(yīng)計入對資本征收的部分。

（二）勞動收入稅收。勞動收入是勞動者出售勞動力所獲得的報酬。對勞動收入征收的稅收包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、社會保險基金和來自于勞動收入的個人所得稅等。其中，社會保險基金雖然沒有采用稅收的形式，但是國際上一般將其作為稅負的組成部分之一，因此，本文將其納入勞動收入的有效稅率的計算。

（三）消費支出稅收。本文的消費支出稅收是指以消費品或消費行為為征收依據(jù)的稅收的總稱，包括特別消費稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、集市交易稅、筵席稅、鹽稅、屠宰稅、關(guān)稅、增值稅和營業(yè)稅中對消費征收的部分和消費稅。

二、對部分稅種的處理

（一）流轉(zhuǎn)稅的處理。由于我國目前實行的增值稅是生產(chǎn)型的，它同1994年前的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅都屬于部分對資本收入征收（如對機器設(shè)備和中間產(chǎn)品征收的增值稅），部分對消費支出征收（如對最終消費品征收的增值稅）。1994年稅制改革后，營業(yè)稅的征稅范圍改為流通領(lǐng)域的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，應(yīng)視為完全對資本征收。因此，對于流轉(zhuǎn)稅的整理方法，本文參照劉溶滄、馬拴友（2002）的方法，按照最終消費率即支出法GDP中最終消費所占的比例核算增值稅和營業(yè)稅對消費支出征收的部分，并與消費稅合并計入對消費征收的流轉(zhuǎn)稅，計算公式為：1994年前對消費征收的流轉(zhuǎn)稅＝（產(chǎn)品稅＋增值稅＋營業(yè)稅）×最終消費率；1994年后對消費征收的流轉(zhuǎn)稅＝增值稅×最終消費率＋消費稅。同理，1994年前對資本征收的流轉(zhuǎn)稅＝（產(chǎn)品稅＋增值稅＋營業(yè)稅）×資本形成率；1994年后對資本征收的流轉(zhuǎn)稅＝增值稅×資本形成率＋營業(yè)稅。

（二）個人所得稅的處理。由于個人所得稅一部分針對勞動收入征收，如工資、薪金所得，一部分針對資本收入征收，如利息、股息、紅利所得，因此需要將個人所得稅在勞動和資本收入間進行分配。本文按照城市家庭收入中工薪收入與經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)性收入所占比例，將個人所得稅分為勞動收入的稅收和資本收入的稅收兩部分。

（三）農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅的處理。《中國統(tǒng)計年鑒》將農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅統(tǒng)計為農(nóng)業(yè)各稅。而在中國現(xiàn)行稅制中，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅屬于農(nóng)業(yè)稅類，由于農(nóng)牧業(yè)從業(yè)者主要是通過投入勞動獲得產(chǎn)出，因此作為對勞動收入征稅；農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也屬于農(nóng)業(yè)稅類，但主要對農(nóng)產(chǎn)品的消費行為征稅，因此作為對消費支出征稅；契稅屬于財產(chǎn)稅類，耕地占用稅屬于資源稅類，將耕地視為資產(chǎn)的一種，因此將契稅和耕地占用稅計入對資本收入征收的稅收。

（四）關(guān)稅的處理。Mendoza（1994）就曾指出，在分析發(fā)展中國家的經(jīng)濟問題時，由于許多產(chǎn)品依賴于進口，應(yīng)將關(guān)稅納入有效稅率的核算體系。關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅類，是海關(guān)機構(gòu)對進出我國關(guān)境的貨物和物品征收的稅收。關(guān)稅的征收涉及國民經(jīng)濟的投入產(chǎn)出和消費結(jié)構(gòu)，在本文的核算中，將關(guān)稅計入對消費支出征收的稅收。

三、資本、勞動總收入以及消費支出的核算方法

（一）資本總收入。由于缺少直接的統(tǒng)計項目，對資本收入的核算較為復(fù)雜，本文采用以下核算方法：資本總收入＝營業(yè)盈余－企業(yè)虧損補貼＋資本稅收。1994～2006年數(shù)據(jù)根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》各年份計算而得；1985～1993年（營業(yè)盈余－企業(yè)虧損補貼）數(shù)據(jù)根據(jù)劉溶滄、馬拴友（2002）論文中的數(shù)據(jù)（資本收入－資本征稅）計算。

（二）勞動總收入。勞動總收入等于勞動稅收與稅后勞動報酬之和。由于稅后勞動報酬在1990年前缺乏年鑒數(shù)據(jù)，本文采用以下方法計算勞動收入：1985～1998年勞動收入根據(jù)劉溶滄、馬拴友（2002）所提供的勞動報酬加上勞動稅收計算；1999～2003年由《中國統(tǒng)計年鑒》中各省勞動報酬合計而得。

（三）消費支出。消費支出用最終消費表示。最終消費指常住單位從國內(nèi)和國外購買貨物和服務(wù)的支出，包括居民消費和政府消費，數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》。

根據(jù)前面的核算方法，計算出資本總收入、勞動總收入和總的消費支出。然后，按照上述各種稅收的歸類，用下面的公式就可以計算出資本、勞動和消費有效稅率：

資本有效稅率（ktaxr）=■（1）

勞動有效稅率（ltaxr）=■（2）

消費有效稅率（ctaxr）=■（3）

圖1給出了三種有效稅率變化趨勢圖。（圖1）從中可以看出，在三種有效稅率中，資本有效稅率最高，而且與另外兩種有效稅率相差比較懸殊。資本有效稅率在1986年達到最大值為35.6%，在其他年份有較大的波動，但總體水平一直在20%以上。從國際比較看，我國資本有效稅率也達到了一個比較高的程度，OECD國家資本有效稅率平均只有22%，G7國家平均為24.4%，歐盟成員國平均為21.2%。圖1表明，我國勞動有效稅率呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢，1985～2003年一直低于消費有效稅率，在三種有效稅率中處于最低水平，而從2004年開始高于消費有效稅率，說明隨著我國收入水平的提高，勞動稅收在總稅收中占有越來越重要的地位。1985～2005年消費有效稅率在平穩(wěn)中呈現(xiàn)下降的趨勢，尤其是近幾年下降的比較明顯，說明目前我國消費有效稅率的水平比較低，消費稅收還有一定的增稅空間。同時，通過三種有效稅率比較分析也說明，我國的稅制改革應(yīng)注重結(jié)構(gòu)性減稅，降低資本的有效稅率，適度提高勞動和消費的有效稅率。

四、有效稅率對經(jīng)濟增長影響理論分析

我們在Milesi-Ferretti，GianMariaandNourielRoubini（1995）給出的框架下研究有效稅率與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系。考慮一個兩部門的經(jīng)濟，第一個部門生產(chǎn)物質(zhì)資本，第二個部門生產(chǎn)人力資本。設(shè)K表示物資資本，L表示人力資本，生產(chǎn)函數(shù)是規(guī)模不變的柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：

Yt=A（vtKt）?琢（utLt）1-?琢（4）

其中：v和u分別表示物質(zhì)資本和人力資本用于生產(chǎn)產(chǎn)品的投入比例。設(shè)物質(zhì)資本存量的折舊率為?啄。人力資本是一個非市場性的活動，也采用以物質(zhì)資本和人力資本投入的柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，并且設(shè)人力資本的折舊與物質(zhì)資本的折舊相同，也為?啄，則有：

■t=B（xtKt）?茁（ztLt）1-?茁－?啄Lt（5）

其中：xt和zt分別是物資資本和人力資本的投入比例。

政府部門的預(yù)算約束為：

■＝rtBt+Gt-Tt（6）

其中：Bt是政府債券，rt是它的利率，Tt是稅收收入。整個經(jīng)濟的資源約束為：

■=Yt－?啄Kt-Ct-Gt（7）

其中：Ct和Gt分別是私人消費和政府消費。

假定家庭同質(zhì)，并且永遠存續(xù)，其終生效用以下列效用函數(shù)表示：

U＝■e■u（C■，l■）dt（8）

其中：p是時間偏好率，l是閑暇時間。假定即時效用函數(shù)采用固定跨期替代彈性形式：

u（C■，l■）＝■－1，?茲≠1logC■+?著logl■，?茲＝1（9）

其中：?茲是跨期替代彈性的倒數(shù)。在人力資本積累技術(shù)約束（5）和下式的預(yù)算約束下使效用最大化：

R■■（1-?子■■）v■K■＋R■■（1-?子■■）u■L■+r■B■-C■（1+?子■■）-■■-K■-■K■≥0（10）

其中：R■、R■是資本和勞動的收益率，?子■、?子■■是對資本和勞動征收的稅率，?子■■是對消費征收的稅率。每個人的時間稟賦假定為1，即lt+ut+zt=1，顯然有總的稅收收入為：

T=?子■R■vK+?子■■R■uL+?子■■C（11）

企業(yè)分別以利率R■、R■雇用資本和勞動，在利潤最大化時，勞動和資本的邊際產(chǎn)出等于其邊際成本：

R■■=?琢A（■）■（12）

R■■=（1-?琢）A（■）■（13）

當消費、物質(zhì)資本和人力資本都以相同的增長率?酌增長，要素配置u，v，z保持不變時，經(jīng)濟達到均衡增長路徑。

Milesi-Ferretti，GianMariaandNourielRoubini（1995）在一些假設(shè)條件下（此處從略）得出平衡增長路徑上的經(jīng)濟增長率為：

?酌＝■［D（1－?子■）■（1-?子■）■（u+z）■］■-?籽-?啄］（14）

其中：D＝（?琢A）?茁［B（1－?茁）］1-?琢｛（1-?琢）?茁/［?琢（1－?茁）］｝?茁（1-?琢）。

以上分析表明三種稅率通過直接或間接影響資本收益率而影響經(jīng)濟增長速度。

五、有效稅率對經(jīng)濟增長影響實證分析

在實證研究中，Bleaney等的研究表明消費稅是非扭曲性稅收，利用非扭曲性稅收來為生產(chǎn)性消費融資，能夠促進經(jīng)濟增長，而扭曲性稅收則降低了經(jīng)濟增長率。Daveri和abellini的研究則表明勞動稅的扭曲效應(yīng)要大于資本稅和消費稅。劉溶滄、馬拴友（2002）發(fā)現(xiàn)我國對資本征稅降低了投資率和全要素生產(chǎn)率，但不影響勞動供給，對經(jīng)濟增長有一定的負效應(yīng)；對勞動征稅降低了投資率，刺激了勞動供給，對技術(shù)進步?jīng)]有影響，總效應(yīng)是降低經(jīng)濟增長；對消費支出征稅，提高了投資率和全要素生產(chǎn)率，不影響勞動供給，最終效應(yīng)是不妨礙或弱促進經(jīng)濟增長。

人均產(chǎn)出增長主要取決于資本或投資大小。另外，經(jīng)濟增長研究表明，經(jīng)濟的開放程度也對經(jīng)濟增長有重要影響。因此，本文建立如下的回歸方程（樣本期間：1985～2006年）：

gpgdp=-0.02ktaxr+0.0015ctaxr-0.014ltaxr+0.43ifr+0.18open+■t（15）

（-1.75）（0.36）（-3.12）***（2.56）**（1.67）

■■=0.87■■-0.47■■+?著■

（3.93）***（-2.17）**

R2=0.74D.W.=1.73

其中，gpgdp表示實際人均GDP增長率，ktax、ctaxr、ltaxr分別表示由（1）、（2）、（3）式計算的資本有效稅率、消費有效稅率、勞動有效稅率，ifr為投資率，open為進出口總額占GDP的比重，用來衡量開放程度。

主要參考文獻：

[1]李芝倩.資本、勞動收入、消費支出的有效稅率測算.稅務(wù)研究，2006.4.

[2]劉溶滄，馬拴友.論稅收與經(jīng)濟增長對中國勞動、資本和消費征稅的效應(yīng)分析.中國社會科學(xué)，2002.1.

[3]劉初旺.我國消費、勞動和資本有效稅率估計及其國際比較.財經(jīng)論叢，2004.4.