建筑施工企業營改增探討

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摘要：隨著黨中央國務院營改增的試點不斷發展推進，影響的區域越來越大。2016年3月15日的全國兩會上，總理在政府工作報告中宣布：自2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍的稅制改革。至此建筑企業正式告別營業稅時代，同時建筑業作為我國的重要產業，每年可創造大量的就業機會和產值，其特殊性就在于它既是產品的安裝企業，又是產品的生產企業。本文主要分析了營改增在建筑行業中的推行情況，以及造成的影響，并且對相關的影響做出了對應的措施。

關鍵詞：建筑企業；營改增；增值稅；營業稅

“營改增”是國務院進一步深化稅制改革的重大舉措之一，其根本目的是解決增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，促進產業結構調整。自從2016年5月1日實施“營改增”稅收政策起至今已有7個月。本文將從稅負、財務兩個角度分析“營改增”對建筑施工企業的影響。

一、建筑施工企業概述

建筑施工企業是指以土木工程、房屋建筑為主要生產經營活動的企業，主要以工廠、房屋、橋梁、公路、礦井、管線等產品見長，可以存在兼營活動，但是企業必須以建筑施工為主業，才可以稱之為建筑施工企業?，F代建筑施工企業主要是隨著我國資本主義和市場化的發展而形成的，使原來分散的體力勞動者和手工藝人集中在一個組織下，并以團體名義承攬工程，后逐漸演變成專業的建筑施工承包商，進而形成了建筑施工企業。目前我國建筑施工行業整體較為混亂，無論是在管理還是生產經營方面都處在一個需要改進的時期，建筑企業處在這樣一個大的環境中，生產和經營都會受到一定的威脅，極大地增加了建筑施工企業的經營風險。

二、“營改增”對建筑企業的影響

1.對建筑業稅負產生的影響

在營業稅目下，建筑業適用的稅率為3%，計算公式：應納稅額=營業額×稅率這種理論測算，是以十分理想的稅收環境為前提，即：假設建筑施工企業所有的進項無一遺漏均取得了進項稅發票并在當月進行了抵扣；所有的供應商均為一般納稅人且未采用簡易計稅辦法；不存在“清包工”或“甲供”的建筑方式。因此，建筑企業應該更加注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的抵減稅率，取得增值稅專用發票進行進項抵扣，實現企業利益最大化。

2.對建筑企業財務管理的影響

（1）對收入和毛利的影響增值稅是價外稅，所謂價外稅是指在銷售價款中不包含的稅，現在我國的價外稅只有增值稅一種，其他稅都為價內稅。建筑行業實施“營改增”后，其營業額將會拆分為“營業收入”和“銷項稅額”兩部分，在計算其收入時會剔除掉增值稅銷項稅額的影響。舉例：2016年甲建筑企業完成某建筑合同，并受到工程款1110萬元。其中分為主營業業務收到入1000萬元，應交稅金（銷項稅）110萬元。（2）對財務處理的影響“營改增”稅制改革后，新、老項目交替出現，在共同經營、共同生產的情況下，企業必須要分開采購、分開核算，分開決算。同時根據財稅〔2016〕36號文件規定對納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳增值稅在新老項目中又有所不同，財務人員要做好臺賬，方便日后申報抵減、查賬等。（3）對負債和資產的影響增值稅是價外稅，建筑企業購置機械設備、建筑材料等物資的入賬價值為不含稅金額，即剔除了進項稅部分。在企業的采購總量一定的情況下，企業的資產總額較“營改增”前會有所下降。因此在企業負債總額變動不大的前提下，“營改增”后建筑行業的資產負債率將會上升。同時可抵扣因素的存在使得建筑行業傾向于大規模增加固定資產投資，盡管這樣可以引進新的機械設備以此來減少人工費用，但同時也將增加企業負債，對企業構建合理的資產結構帶來了不利因素。

三、應對“營改增”的具體措施

1.充分利用稅收政策，加強與稅務機關的溝通

及時了解并掌握最新的稅收政策，在政策允許的范圍內進行合理的稅收籌劃。新的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》剛頒布實施不久，許多政策和解釋并不完善，后續將會有新的政策和實施辦法陸續公布。

2.加強增值稅專用發票管理，防范發票舞弊風險

增值稅專用發票的使用和管理都要比營業稅發票嚴格的多。因此對于“營改增”后增值稅專用發票的領購、開具、保管和作廢等流程，財務部門要高度重視。要依據國家稅務總局修訂的《增值稅專用發票使用規定》，結合自身實際，制訂出適合企業的《增值稅發票使用辦法》，并嚴格遵守執行。對增值稅發票的使用要建立臺賬進行記錄，對已開具和結存的發票做到定期或不定期自查和抽檢，有效防范發票舞弊風險。同時增加公司負責人對法律的意識，根據《發票管理辦法》規定：稅務機關對違反發票管理法規的行為進行處罰情節嚴重構成犯罪的，稅務機關將依法移送司法機關處理。

3.加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力

“營改增”后企業財務人員將面臨全新的挑戰，財務核算難度加大。增值稅的視同銷售、應納稅額的計算、進項稅的抵扣、增值稅專用發票的管理等諸多問題，將會給建筑業會計人員帶來新的考驗。四、結論“營改增”將隨著我國經濟的不斷發展而獲得進一步的推動空間，也將得到進一步的發展與完善。“營改增”的實施不僅完善了我國的稅務制度，優化了稅制結構，減輕了企業的稅收負擔，轉變了經濟發展方式，同時也對調整了經濟結構，是我國經濟發展的必然結果。目前，建筑施工企業在經營過程中的抵扣鏈條還不夠完善，面對“營改增”工作的迅速推進，建筑施工企業必須抓緊時間，積極主動地調整，為企業營造出一個良好的稅收政策發展環境。

作者:朱國糧 單位:杭州天順市政園林工程有限公司

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