成本管理論文：國內航空科研成本管理芻議

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本文作者：張小平劉代軍工作單位：中航工業導彈院

企業缺乏完善有效的項目成本管理制度，項目管理范圍不夠明晰，研制過程管理粗放。計劃、財務等職能管理部門掌握著管理大權，把科研型號項目管理簡單地理解為計劃、預算、決算等管理環節，而忽視了項目研制過程中的人、財、物的管理。實際上，項目實施過程耗時最長、投入最大，但管理最松，管理的投入卻最少。最突出的表現是研制過程經費如何控制，沒有相應的制度約束，主管項目的領導與管理人員的管理意識淡薄，造成型號項目經費超支、浪費，甚至有可能給國家造成重大損失?？蒲许椖坑媱澾M度管理與費用管理相脫節。在科研項目研制階段，綜合計劃部門負責計劃任務的落實、管理和分配科研經費，而科研項目的計劃進度管理則由科研項目管理部門負責，科研項目管理部門雖然掌握著型號項目任務進展的方方面面，但卻不了解型號項目經費的使用情況，更缺乏對經費的控制措施與辦法，也沒有經費控制的積極性。對科研項目成本未實施有效管理。多年來，我國航空科研項目是以完成計劃目標為中心的，科研項目立項以后，從主管部門到承研單位往往是不計成本的開展研發工作，由于國內基礎薄弱，新型號技術難度大等原因，常常無法進行有效的成本管理。無論在項目立項初期的頂層策劃上，還是在項目研制過程的管理上，都沒有建立經費管理與成本控制的制度措施，也沒有對現代成本控制的理論方法進行有效應用。許多項目在前期雖有項目概算、預算，但執行中往往失于控制，或者是不清楚如何控制，只能是花多少算多少。企業成本控制的動力不足。眾所周知，航空科研單位都是國有企業或研究院、所，由于歷史原因，科研單位長期受到國家政策的各種限制，從單位的運行機制到全年的各種工作安排，都受到國家整體環境的制約，型號項目研制進展雖然在技術上體現的企業的技術水平和管理能力，但從項目配套單位的選擇、項目試驗基地的安排、項目重要里程碑節點的審批等方面都嚴格接受上級管理部門的領導，企業的項目成本可以在定價階段申訴，項目的盈虧、甚至企業的盈虧也往往與企業職工的收入沒有直接關聯，導致項目成本控制缺乏內在動力。

航空科研項目成本控制的主要因素分析

1.航空科研項目的特點現代項目管理理論認為，項目是由一系列的項目階段所構成的一個完整過程（或叫全過程），而各個項目階段又是由一系列活動構成的一個工作過程。項目的管理過程是指在項目實現的過程中，人們所開展的項目的計劃、決策、組織、協調、溝通、激勵、控制等方面的活動蘇構成的過程，一般稱為項目管理過程。航空科研項目具有現代項目的一些特點，更具有其不同于一般項目的特殊性：（1）航空科研項目是高技術復雜產品研制項目，技術難度大，研制風險高，存在的不確定因素多，研制過程長。（2）航空科研項目具有很強的創新性和不確定性，從項目的立項開始，就是一個以前沒有干過的項目，無論項目的技術特點，還是項目的最終交付形態都是全新的工作，項目的研制過程具有不確定性，使得項目的費用的估算、預算、控制都存在較大的難度。（3）航空科研單位仍然處于非充分的市場競爭階段，以國家正式批準立項研制的型號項目為主，軍工科研單位在軍品需求市場進行非市場化的競爭，軍工科研項目具有很強的保密性，有些項目還具有政治敏感性，型號項目的研制過程受到多種因素與環境的影響。（4）航空科研項目是按照國家需要研制的，具有強制性特色，企業必須履行國有企業為國防軍工發展服務的義務，有利、無利都必須做；同時，國家要根據企業的技術發展水平，進行產品成本的適當補償，保證企業的正常運轉。（5）航空科研項目管理過程復雜，從上級管理部門、軍方管理機關、到企業內部的多項目并舉推進下的矩陣式人員結構、以及用戶代表、配套單位等等，管理鏈條很長，管理過程復雜；同時，不同項目由于經費來源不同，還要接受不同渠道的管理，因而管理又具有多樣性。2.航空科研項目的成本構成航空科研項目成本根據成本核算方式可分為直接成本和間接成本。直接成本是指直接計入項目的設計費、材料費、外協費、專用費、試驗費、工資費。間接成本是指分攤計入項目的研制費用和管理費用。由此可以看出，科研成本由設計費、材料費、外協費、專用費、試驗費、固定資產使用費、工資費、管理費八個項目構成。3.現代項目成本管理的主要內容項目成本管理是指為保障項目實際發生的成本不超過項目預算而開展的項目管理活動。項目成本管理也是為確保項目在批準的預算內按時、優質、經濟、高效地完成項目的既定目標而開展的一種項目管理過程。項目成本管理的主要內容包括：（1）項目資源計劃：是指通過分析和識別，確定出項目需要投入的資源種類（人力、設備、材料、材料、資金等）、資源多少和什么時間投入這些資源，以便能夠形成項目最終產出物的項目管理活動。（2）項目成本估算：是指根據項目的資源需求計劃和各種項目所需資源的市場價格或預期價格信息，估算和確定出項目各種活動的成本和整個項目全部成本的管理工作。（3）項目成本預算：是一種制定項目成本控制標準或項目總成本的管理工作。它涉及根據項目的成本估算為項目各種具體活動和工作分配和確定預算，以及確定整個項目總預算的工作。（4）項目成本的控制與預測：是指在項目的實施過程中，努力將項目的實際成本控制在項目成本預算范圍之內，并且隨著項目的進展，依據項目成本的實際方式情況，不斷預測項目成本發展變化趨勢，不斷修訂項目估算，并對項目的總成本進行合理預期的管理工作和過程。4.航空科研項目成本控制的主要因素項目的成本控制工作是在項目的實施過程中，通過項目管理，盡可能使項目的實際成本控制在計劃和預算范圍內的一項項目管理工作。項目成本控制涉及對于那些可能引起項目成本變化因素的控制（事前控制），項目實施過程中的成本控制（事中控制）和當項目成本變化實際發生時對于項目成本變化的控制（事后控制）。要實現對于成本的全面管理與控制，最重要的是要控制項目的變動，從而實現全面控制成本的最終目標。影響航空科研項目成本控制的因素包括：（1）項目的頂層策劃?，F代項目管理中，成本決策對項目的影響是第一位的。航空科研項目屬于高投入、高風險行業，頂層策劃直接關系到項目的技術路徑、計劃進度、經濟效益、甚至成敗得失。頂層策劃工作就是要做好項目的全面規劃，分析影響項目完成的各種因素，把風險降低到最小程度，才能確保項目的成功。（2）項目的計劃管理。計劃管理是項目管理的核心工作，計劃的內容非常廣泛，包括項目進度計劃、各種資源保障計劃、項目質量工作計劃、成本控制計劃等等，計劃能否反映項目實際，計劃能否指導項目的正常開展，計劃能否實現對項目研制過程的合理、有效安排，以及對計劃的實時監控、調整、管理，是項目管理有效性的主要標志。計劃的編制、檢查、考核是項目管理正常運行的可靠保證。（3）項目的成本估算。成本估算就是針對科研任務項目進行的費用分解測算工作，成本估算的基礎是項目的工作分解結構（WBS）和項目進度計劃。航空科研項目的成本估算一般是采用類別法進行成本估算，由科研項目研制、管理人員與財務人員一起，通過對項目主要工作內容的分析，按照現行的價格體系編制而成。（4）項目的全面預算管理。項目的預算以估算為基礎，企業預算實質上也是一種指導資金使用的計劃，良好的預算有助于加強計劃管理。航空科研單位目前開展的全面預算管理是一種很好的管理方法，但由于執行力不夠，預算的作用未能有效發揮，存在重編制、輕執行問題，預算的激勵考核作用未能達到應有的效果。（5）項目變更的管理。航空科研項目一旦立項，項目的范圍管理、項目的計劃變動管理、項目的任何重要事項的變化都要接受嚴格的管控，因為項目的變更直接與成本相關，項目的變更對項目總體目標將產生直接影響。所以，項目變更管理是項目成本控制非常重要的環節。（6）項目的成本偏差分析。在實際工作中，至關重要的是盡早發現項目成本出現的偏差和問題，以便在情況變壞前就能夠采取切實有效的糾正和預防措施。一旦項目成本失控，是很難挽回的，所以，要在項目成本出現苗頭的時候就采取措施，盡可能將問題對項目服務和進度的沖擊降低到最小。同時，要進行定期經濟活動分析，避免隨時可能出現的成本開展風險。（7）項目團隊的成本意識與素質。現代項目管理對團隊的要求越來越高，而團隊成本意識的高低、團隊整體素質的高低直接關系項目的成敗，關系項目最終目標的實現。所以，提高項目團隊的素質，特別是成本意識、成本控制技能與水平，是航空項目進行有效成本控制的關鍵所在。（8）項目成本管理機制與方法。建立有效的項目成本管理機制對成本控制極為重要，它使項目成本管理與控制更加有序，從而提高管理的效果；同時，普及、學習科學的成本管理方法，將使管理工作事半功倍，達到預期的目的。

航空科研項目成本控制的主要對策

為提高航空科研單位項目成本管理水平，切實控制項目成本，實現企業“降本增效”的目標，促進航空科研單位經濟效益的提高，特提出如下對策：1.在航空科研單位倡導“降本增效”的企業經營理念，全面提高員工的成本意識。逐步形成領導重視、全員參與、自覺自愿開展項目成本控制的企業成本控制氛圍，加強成本控制知識的學習、宣傳，把成本控制變成廣大員工的自覺行動。2.完善經費管理制度，制定項目成本控制辦法，構建以成本管理為核心的完整的企業經費與成本管理體系，建立項目成本控制的責任傳遞與考核獎懲體系，建立以成本控制和增加效益為中心的企業文化價值觀，促進航空科研單位整體管理水平的提升。3.開展項目經濟性的理論研究，在航空科研項目管理中逐步開展經濟性設計、經濟性評價、經濟性考核等一系列活動，提高項目的成本控制水平，提高項目的盈利水平。4.進一步推進科研單位項目管理工作，按照現代項目管理理論要求，從項目論證立項、計劃實施、驗收總結等管理環節入手，建立完善管理制度，明確項目目標，確定責任單位、管理部門、項目負責人，規定相關單位與人員的職責與權利，建立項目計劃、成本、質量相協調的系統化的項目責任管理體系。5.科研項目計劃要與經費管理計劃相結合。在項目管理過程中，一方面要細化項目研制計劃，另一方面也要對應編制項目經費管理計劃，使項目進度與經費開支相協調。要加強項目的預算管理，實行項目預算評估評審制度，保證預算編制的準確完整。預算一經批準必須嚴格執行，同時要加強對經費使用的逐層審批，實行責任追究制度，確保經費的合理使用。6.要定期開展項目成本分析和預測，提高項目經費與成本的監控與管理水平。要加強項目管理人員與財務管理人員之間的溝通與交流，避免項目進度與費用的脫節，使項目成本信息及時反饋給項目各級管理人員，保證項目成本分析工作的質量和效果。要深化項目成本預測與預警機制，采用科學的預測方法，力求使項目成本的偏差降低到最低，特別要加強對項目成本變更的預測和管理。7.企業要研究應用戰略成本管理理論加強科研項目的成本管理與控制，要從關注成本避免、立足于成本預防的角度去考慮企業的整體效益的提高。要通過全方位、多角度的成本管理來建立和保持企業的長期競爭優勢，改善企業的戰略地位。要試行建立成本管理班組，促進項目研制全過程成本的有效控制。8.建立激勵機制，強化考核獎懲。要把好項目審查關，重點是把好立項可行性論證關，尤其是技術經濟性指標的制定。項目立項時要圍繞研究內容，進行經費的合理預算，進行盈虧分析，提出經費申請與使用控制的具體措施。在項目實施過程中，要定期進行費用分析，讓項目負責人定期了解項目的開支情況，按照進度與經費對應關系控制經費使用，保證項目進展順利，解決經費使用與項目進展脫節問題。建立項目管理與經費管理并重的工作機制。同時，要做好項目驗收后的經費結算和獎懲，逐步形成一種關注項目效益的風氣。四、結束語航空科研項目成本管理對企業的發展具有重要意義。企業建立完善的成本管理與控制體系及一系列工作機制，是航空科研單位持續健康發展的內在要求。加強科研項目成本控制，對提高企業的經濟效益，提升企業管理水平，提高企業的市場競爭力，將發揮極為重要的支撐作用。