全面預(yù)算管理在企業(yè)的運用

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【摘要】全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算、管理預(yù)算等企業(yè)綜合預(yù)算，目前，許多企業(yè)在實際應(yīng)管理仍存在缺陷與誤解，導(dǎo)致整體預(yù)算在執(zhí)行過程中過于片面，文章從企業(yè)管理的實際中出發(fā)，研究全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運用。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算;企業(yè)管理;運用

全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展和逐步完善起來的，包含經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算、管理預(yù)算、銷售預(yù)算、開發(fā)預(yù)算等的企業(yè)綜合預(yù)算體系，具體內(nèi)容涉及企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)、財務(wù)、行政管理、資金管理、人力資源等多方面。近些年來，很多企業(yè)在經(jīng)營管理區(qū)域?qū)⑷骖A(yù)算作為一個重要管理工具應(yīng)用于經(jīng)營模式中。然而，也有很多企業(yè)在實際應(yīng)用的過程中的管理上有一些誤解，導(dǎo)致整體預(yù)算在執(zhí)行過程中變得過于片面，令執(zhí)行和預(yù)算考核監(jiān)督往往流于形式。若想強化全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的實際應(yīng)用，企業(yè)必須遠離思想的誤區(qū)，重視預(yù)算在企業(yè)中的作用。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念。預(yù)算這一概念起源于13世紀早期英國的“大憲章”，“憲章”規(guī)定：英國政府沒有獲得議會的同意，沒有稅收，政府部門收費管理必須通過預(yù)算控制。美國管理學(xué)家德克斯塔（Decosta）等人定義預(yù)算為“預(yù)算是項目的綜合方案，并表示通過未來的管理人員在正式項目方案書其賬面價值，計算某一特定時期的目的。”然而卡波蘭德和其他人將預(yù)算定義為“用特定計算的數(shù)字表示經(jīng)營項目方案，并清楚地表明，企業(yè)目標和實現(xiàn)方法”。這兩位研究人員均將預(yù)算詮釋成正式的項目計劃，前者以預(yù)算的金額為對象，以預(yù)算的期間為主。然而后者則從數(shù)目這一角度對預(yù)算進行詮釋。然而上面的定義也僅僅局限在預(yù)算自身，只是一種策劃文件而已。隨著預(yù)算在企業(yè)中的不斷應(yīng)用，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動環(huán)境的需求，將預(yù)算與實際的經(jīng)營情況互相結(jié)合就構(gòu)成了如今的全面預(yù)算管理。（二）全面預(yù)算管理的特點。1.全面性。在預(yù)算的管理過程中全面性為其主要特點，全員性的意思就是說它所包含的要素為范圍廣、成員全、持續(xù)性強等。所謂的范圍廣就是企業(yè)的工作，不僅僅是某個人的工作或者說是某個部門的工作，而是所有人集體性的工作。因此，無論是哪一方面出了差錯，公司的資源配置就會出現(xiàn)錯誤性的后果。2.先進性。其實一直以來存在著這樣一個問題，那就是為什么我們需要全面預(yù)算管理這樣一個機制呢？答案其實很簡單，那就是與以往的傳統(tǒng)意義上的企業(yè)管理模式相比較，全面預(yù)算管理具有傳統(tǒng)預(yù)算不具備的科學(xué)性與系統(tǒng)性。意思就是說，全面預(yù)算管理更能夠準確的剖析出存在于市場經(jīng)濟關(guān)系表面背后的深層次內(nèi)在關(guān)聯(lián)。（三）內(nèi)涵與職能。1.全面預(yù)算管理是一種權(quán)利約束管理，是一種機制安排。企業(yè)經(jīng)營治理過程中的綱要即為預(yù)算規(guī)劃。首先，它體出投資者對經(jīng)營者授予的權(quán)利，同時也是對這權(quán)利的約束。其次體現(xiàn)經(jīng)營者與下級員工之間的權(quán)益安排。預(yù)算并不是一個簡單的預(yù)測或計劃，一旦做出決策，就成為運營商的財政政策的重要體現(xiàn)，各個部門必須按照預(yù)算來執(zhí)行。2.全面預(yù)算管理是具有全方位控制效力的整合性管理系統(tǒng)預(yù)算不僅僅為企業(yè)投資人與管理者的制度，同時也體現(xiàn)了管理者和職工之間的權(quán)力的運營及職責分配，在達到集體利益的目的時，要正確劃分各方的權(quán)利和單位之間的職責。預(yù)算管。理使公司在以不失去控制的前提下將各個責任單位的權(quán)利體現(xiàn)得淋漓盡致。

二、應(yīng)用現(xiàn)狀分析——以B公司為例

下面，通過剖析一個現(xiàn)實生活中的個例，從更加生動的實際的角度來對全面預(yù)算管理進行分析，進而對其實施的現(xiàn)狀進行評價并提出建議。（一）具體個例。B公司是國家電網(wǎng)公司集團旗下的全資子公司，其主營業(yè)務(wù)為電網(wǎng)建設(shè)和電力供應(yīng)。全面預(yù)算管理作為一種能夠幫助企業(yè)提升最大利益，進而實現(xiàn)廣泛性的最有效直接的方法，理所當然的也被B公司所采用。在上世紀90年代，B公司第一次接觸到全面預(yù)算管理這樣一個新概念，可喜可賀的是B公司在充分了解的基礎(chǔ)上，制定了較為實際并且詳備的全面預(yù)算管理辦法，這為實施全面預(yù)算打下了良好的基礎(chǔ)。（二）具體實施情況。B公司在前期的準備階段，通過具體的實地調(diào)查與大量的資料查詢，將總公司作為中心，并且將其旗下的子公司與分公司分為了不同的等級，這樣在公司管理體系上就形成了較為明朗與干練的組織體系。這樣做的好處在于通過對各個級別的地域進行再一次的逐級分解，不同的層次之間相互獨立但又不完全獨立，每層每層之間進行監(jiān)督，上層對下層進行監(jiān)督，這樣全面預(yù)算管理體系就真正地建立起來了。光在體系上具備了全面預(yù)算管理體系的可能性是只是開始，下一步才是最重要的即開展具體的編制工作。具體的體系可以說是編制的良好開端，所謂的編制工作即制定“三表”，現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和資產(chǎn)負債表。這三個表格可以說囊括了企業(yè)在市場經(jīng)濟活動中的方方面面，B公司在機構(gòu)設(shè)置上通過建立全面預(yù)算管理委員會來具體執(zhí)行總公司下達的預(yù)算編制要求，在具體的流程上通過召開全面預(yù)算管理委員會會議來具體地審議各項報表。在具體的有效控制預(yù)算方面，全民預(yù)算管理部門通過定期的監(jiān)督檢查，能夠及時的發(fā)現(xiàn)公司決定全面預(yù)算管理的影響。（三）結(jié)果分析。1.行業(yè)所處具體情境探析。在當前經(jīng)濟全球化的大背景下，行業(yè)與行業(yè)之間都在進行著資源的爭奪，如何通過最少的消耗來獲取社會更多的資源，是每一個企業(yè)者都在思忖的問題。如今伴隨著電力行業(yè)內(nèi)部競爭壓力的增大，身處行業(yè)之中的每一個企業(yè)無不在優(yōu)化資源的配置、開發(fā)新技術(shù)、降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，以此來提升企業(yè)自身的核心競爭力。2.行業(yè)成員自身探析。這一部分主要是對行業(yè)內(nèi)部成員自身的具體情況的剖析，B公司作為電力公司，其主要的營業(yè)收入來源為電力供應(yīng)帶來的收入。在國家具體的行業(yè)大背景下，電力的價格是統(tǒng)一的，這一點無法改變。那么怎樣才能在這樣的環(huán)境下取得企業(yè)利益的最大化呢？全面預(yù)算管理就是一個很好的途徑。首先在企業(yè)發(fā)展的意識上，要與全面預(yù)算管理的思想相統(tǒng)一，破除粗放型的發(fā)展思想，強調(diào)精細化的管理意識。其次，在人員構(gòu)成的方面，提升企業(yè)員工的自身素質(zhì)，改變過去相對落后的思想邏輯，增強自身應(yīng)對制度變革的能力。3.結(jié)果的剖析。現(xiàn)在的社會大背景是社會主義市場經(jīng)濟處于關(guān)鍵時期，改革開放到了一個新的節(jié)點，粗放型經(jīng)濟的時代已經(jīng)過去了，各個行業(yè)都在轉(zhuǎn)變自身經(jīng)濟發(fā)展方式。在這樣的大背景下，B公司通過實施企業(yè)全面預(yù)算管理，實現(xiàn)了企業(yè)體制改革的平穩(wěn)過渡，從而提高了企業(yè)的核心競爭力，提高了企業(yè)的盈利水平，最大程度上使企業(yè)員工與企業(yè)利益達到一致，從而在社會主義改革開放的新時期獲得了持續(xù)發(fā)展的新動力。

三、全面預(yù)算管理過程中存在的問題及其原因分析

（一）沒有正確認識到企業(yè)環(huán)境對預(yù)算管理的影響。全面預(yù)算管理中的內(nèi)部環(huán)境對預(yù)算管理的影響往往容易被忽略。很多企業(yè)中管理層以及基層職工都沒有對預(yù)算管理形成正確的認知，他們覺得預(yù)算僅僅是財務(wù)部的工作，這一觀念會很大程度上約束全面預(yù)算管理的制定與執(zhí)行；沒有決策層的貫徹和員工的執(zhí)行，任何管理方法和措施都無從談起。（二）管理系統(tǒng)與全面預(yù)算管理不相匹配。全面預(yù)算管理應(yīng)當與公司治理相結(jié)合，連接公司各職能單位權(quán)利與義務(wù)的設(shè)置，利用這個來進行任務(wù)的分配，從而實現(xiàn)涵蓋公司全部業(yè)務(wù)和程序的管理與控制。目前，行業(yè)內(nèi)眾多企業(yè)的管理體制并不健全，各職能單位之間的權(quán)利與義務(wù)并不匹配，不能在實行全面預(yù)算管理的同時對其公司內(nèi)部的組織架構(gòu)進行改革，使得預(yù)算管理的運行只停留在表面。

四、針對存在問題提出的策略

（一）創(chuàng)造更加有利的環(huán)境。企業(yè)在制定與執(zhí)行過程中，管理層應(yīng)當有意識地培養(yǎng)企業(yè)預(yù)算文化，指引員工形成一種正確的責任意識。全面預(yù)算管理會涉及企業(yè)的各個職能單位，所以必須要得到企業(yè)管理者的重視和參與才能將預(yù)算管理達到預(yù)期效果。全面預(yù)算管理會牽扯到公司經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，要將預(yù)算結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實情況，真真切切的應(yīng)用到企業(yè)當中，從而發(fā)揮其真正的作用。（二）全面整合預(yù)算管理系統(tǒng)，完善考核評價體系。為保障預(yù)算的順利實施，企業(yè)需要從全面預(yù)算的前期準備、中期控制和后期考評多個角度，對公司業(yè)務(wù)流程、部門和項目各個方面進行全過程控制和精細化管理。所謂精細化管理就是實行“標準化、數(shù)量化、流程化、信息化”管理，提高企業(yè)基礎(chǔ)管理水平。為了實現(xiàn)節(jié)能減排、穩(wěn)中有進，現(xiàn)代企業(yè)對控制成本有迫切的需求，因而可以以成本、費用為起點，結(jié)合自身情況選擇恰當?shù)念A(yù)算制定方法，及時進行調(diào)整，控制盈利水平，全面整合預(yù)算管理系統(tǒng)。（三）選擇科學(xué)預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的效率。1.采用概率預(yù)算提升其準確性。在編制過程中若涉及一些價格成本等變量，企業(yè)可以根據(jù)一些客觀條件，對變量做一些近似的評估，并分析變量在各個范圍內(nèi)可能出現(xiàn)的概率，繼而進行相對應(yīng)的調(diào)整，計算出平均值進行預(yù)算編制。2.采用彈性預(yù)算應(yīng)對不同項目的預(yù)算。彈性預(yù)算法也被稱為變動預(yù)算，它是在預(yù)估的經(jīng)營情況下，根據(jù)變動成本法和項目之間的密切關(guān)聯(lián)，使預(yù)算具有一定的伸縮范圍，從而可以適用于不同項目的編制方法。它可以應(yīng)用于一種或多種項目的預(yù)算編制。彈性預(yù)算法是對各種成本形態(tài)的剖析，然后把成本劃分成固定成本和變動成本，并利用其中的聯(lián)系編制出不同業(yè)務(wù)量水平下的相應(yīng)預(yù)算。（四）建立專業(yè)化平臺，儲備專業(yè)性人才。當前我國眾企業(yè)存在的信息化程度低，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間的資源消耗大，從而降低了企業(yè)的核心競爭能力。因此，在目前提升信息化的過程中，必須使得信息化貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的整個環(huán)節(jié)，降低企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間的資源消耗，將優(yōu)化配置的資源運用到提升企業(yè)核心競爭力中去。因此，為了煥發(fā)全新的企業(yè)管理面貌，建立全面的企業(yè)預(yù)算管理體系，企業(yè)應(yīng)該加強相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)，在這其中最重要的是管理會計人才，這是企業(yè)發(fā)展及實施全面預(yù)算管理的必不可少的條件。

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作者:李曉陽 趙振 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)