內(nèi)控變革提供增值服務(wù)論文

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編者按：本文主要從內(nèi)部控制的含義以及其在企業(yè)價(jià)值鏈中的位置；內(nèi)部控制提供企業(yè)價(jià)值增值的方式；我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析；改善我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：嚴(yán)重地摧毀了公司不斷增值和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)、我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展相對(duì)滯后、內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的、價(jià)值是買方愿意為提供給他們的產(chǎn)品或者服務(wù)的有用性所支付的價(jià)格、降低外部監(jiān)督成本、評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、參與公司治理、構(gòu)建良好的企業(yè)文化、認(rèn)識(shí)上存在偏差、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制實(shí)施效果不佳、轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念、創(chuàng)建強(qiáng)有力的內(nèi)部控制質(zhì)量控制體系、從法律上確立內(nèi)部控制的地位和作用等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要:如今,多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)歷著實(shí)質(zhì)性的變革。內(nèi)部控制是確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的管理控制機(jī)制,也必須隨之而發(fā)展,才能成為企業(yè)價(jià)值鏈上一個(gè)必要的環(huán)節(jié),為企業(yè)提供增值服務(wù)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;價(jià)值增值

當(dāng)前,一系列企業(yè)丑聞的集體爆發(fā),不僅嚴(yán)重地破壞了國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序,危機(jī)波及到政治、文化、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域,而且也嚴(yán)重地摧毀了公司不斷增值和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)也向以公司價(jià)值增值為目標(biāo)的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),一場(chǎng)重視公司治理結(jié)構(gòu)的風(fēng)暴也不可避免,對(duì)內(nèi)部控制的職能與責(zé)任要求更加明確和突出——為公司目標(biāo)增值做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制將在這個(gè)過程中起著十分關(guān)鍵的作用。

相對(duì)于西方國(guó)家而言,我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展相對(duì)滯后,這種情況下如何充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)?若能在相應(yīng)正確的理論指導(dǎo)下,抓住機(jī)遇,無疑可以成功的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),重塑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),避免不必要的曲折,直接走上持續(xù)發(fā)展的道路。這也是本文寫作的初衷。

一、內(nèi)部控制的含義以及其在企業(yè)價(jià)值鏈中的位置

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的,為達(dá)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程。按照COSO內(nèi)部控制框架,內(nèi)部控制包括五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)。

價(jià)值是買方愿意為提供給他們的產(chǎn)品或者服務(wù)的有用性所支付的價(jià)格,但是價(jià)值并不一定都以貨幣來衡量,而可能是一種更加廣泛的、定性的效用,可以通過主觀評(píng)價(jià)來確認(rèn),用非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合來衡量。內(nèi)部控制就滿足這種對(duì)價(jià)值定義拓寬的標(biāo)準(zhǔn):內(nèi)部控制價(jià)值的買方是需要內(nèi)部控制服務(wù)的利益集團(tuán),可以存在企業(yè)的內(nèi)部或者外部;內(nèi)部控制提供的產(chǎn)品就是內(nèi)部控制服務(wù),其價(jià)值體現(xiàn)為對(duì)買方的效用;內(nèi)部控制的價(jià)值不能完全用貨幣來衡量,需要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行主觀評(píng)價(jià);內(nèi)部控制的價(jià)值必須要買方支付一定的價(jià)格才能得以實(shí)現(xiàn)。根據(jù)波特對(duì)價(jià)值活動(dòng)的分類和基本價(jià)值鏈圖,可以看出內(nèi)部控制屬于輔助活動(dòng)中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng),它通過整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用,是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來源。

二、內(nèi)部控制提供企業(yè)價(jià)值增值的方式

(一)降低外部監(jiān)督成本

內(nèi)部控制可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失,當(dāng)內(nèi)部控制成本小于損失的減少時(shí),公司價(jià)值就增加了。降低外部監(jiān)督成本是內(nèi)部監(jiān)督增加價(jià)值的最直接和最可控的途徑。一般來說,內(nèi)部監(jiān)督可通過降低內(nèi)部監(jiān)督工作本身的成本、提高監(jiān)督效率來增加價(jià)值。如何才能有效降低監(jiān)督成本?首先,在內(nèi)部監(jiān)督時(shí)間上,應(yīng)由事后監(jiān)督向事前、事中和事后監(jiān)督并存轉(zhuǎn)變。通過事前、事中和事后監(jiān)督,把內(nèi)部控制工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過程,進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),有利于節(jié)省事后監(jiān)督的工作時(shí)間,提高工作效率。其次,在內(nèi)部監(jiān)督方法上,應(yīng)由單一的現(xiàn)場(chǎng)查賬方法向多種方法并用轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理電算化和內(nèi)部管理電算化的普及,內(nèi)部控制對(duì)象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了重大變化,單純依靠手工的現(xiàn)場(chǎng)查賬方法已日益暴露出其固有的局限性,為了克服這種局限性,提高內(nèi)部控制的工作效率,可以將傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法與利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部控制的先進(jìn)方法相結(jié)合,將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)控制與非現(xiàn)場(chǎng)控制結(jié)合起來,擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍,減少人力、物力、財(cái)力方面的耗費(fèi),降低內(nèi)部控制成本,提高內(nèi)部控制效益和效率。

(二)評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。對(duì)于任何企業(yè)來說,風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過程中的核心內(nèi)容。為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供服務(wù)應(yīng)該成為內(nèi)部控制的重要職責(zé)。對(duì)此,COSO框架針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的每個(gè)要素分別說明了內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所起的作用。此外,內(nèi)部控制主體可以以咨詢顧問的身份協(xié)助組織確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。一方面,內(nèi)部控制可以就公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的效率提供客觀的建議,根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和評(píng)價(jià)指導(dǎo)制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施,維持和開發(fā)適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架;另一方面,內(nèi)部控制可以通過在組織內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)為組織價(jià)值的增值服務(wù)。

(三)參與公司治理

公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度或機(jī)制,其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否能夠決定公司能否有序運(yùn)轉(zhuǎn)、公司的效益和持續(xù)發(fā)展能力能否不斷提高,進(jìn)而關(guān)系到整個(gè)資本市場(chǎng)能否規(guī)范有效運(yùn)行,甚至關(guān)系到整個(gè)資本市場(chǎng)的成敗。內(nèi)部控制在公司治理中的具體作用可以歸納為:(1)系統(tǒng)評(píng)估控制環(huán)境,對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試;(2)評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性;(3)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);(4)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過內(nèi)部控制對(duì)組織戰(zhàn)略進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和控制,防止偏離戰(zhàn)略目標(biāo)幫助戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),從而增加組織價(jià)值。

(四)構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化亦稱企業(yè)倫理,是指調(diào)整企業(yè)之間、企業(yè)員工之間、企業(yè)與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。良好的企業(yè)道德文化建設(shè)有利于維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序和安定團(tuán)結(jié);有利于形成良好的組織氣候;有利于提高企業(yè)員工的積極性和勞動(dòng)生產(chǎn)率;有利于塑造良好的企業(yè)形象。內(nèi)部控制有利于促使管理層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范、和社會(huì)責(zé)任,在組織道德文化中發(fā)揮著積極作用。例如,內(nèi)部控制可以定期評(píng)價(jià)企業(yè)是否有清晰易懂的道德規(guī)范和相關(guān)說明;是否有支持并加強(qiáng)道德文化的具體措施;是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度;是否有要求雇員、供應(yīng)商、和顧客定期聲明遵守組織道德規(guī)范的制度;是否設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu),以保證檢舉得到評(píng)價(jià);是否有道德文化宣傳教育機(jī)制,使員工成為良好道德文化的倡導(dǎo)者;是否定期對(duì)雇員、供應(yīng)商、和顧客的道德狀況進(jìn)行調(diào)查;是否定期檢查組織道德文化可能受到的損害;是否把背景調(diào)查和誠(chéng)信測(cè)試作為招聘員工的一個(gè)內(nèi)容。

此外,內(nèi)部控制在企業(yè)文化建設(shè)方面的增值活動(dòng)還有:高層基調(diào)培訓(xùn)、提供不道德行為方面的統(tǒng)計(jì)資料、創(chuàng)辦刊物介紹其它公司的不道德行為、介紹高層基調(diào)的成功典范、幫助管理層制定經(jīng)營(yíng)行為指南、提出對(duì)高層基調(diào)進(jìn)一步改善的建議等等。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序中發(fā)揮作用,為增加組織價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效率服務(wù),其作用能否有效發(fā)揮與組織的增值目標(biāo)能否有效實(shí)現(xiàn)有很大關(guān)系。經(jīng)過總結(jié),我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可歸納如下。

(一)認(rèn)識(shí)上存在偏差

我國(guó)內(nèi)部控制是在國(guó)家相關(guān)內(nèi)部控制制度的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來的。一方面,它代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;另一方面,它又代表本單位管理當(dāng)局對(duì)本單位其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此,在指導(dǎo)思想上,內(nèi)部控制偏重于“監(jiān)督”,被認(rèn)為是個(gè)重要的“發(fā)現(xiàn)者”,目的是尋求發(fā)現(xiàn)問題,然后將監(jiān)督發(fā)現(xiàn)報(bào)告給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo),并沒有解決問題的職責(zé),也沒有解決問題的權(quán)利。因此,內(nèi)部控制仍被定位在監(jiān)督職能上,并未向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

(二)內(nèi)部控制制度不完善

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化使得其內(nèi)部控制范圍非常廣,涉及企業(yè)的人事管理、財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理、后勤管理、院系業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等。目前,企業(yè)尚未公開制定完整的內(nèi)部控制體系,某些非經(jīng)常業(yè)務(wù)缺乏控制,如投資、工程等;有的企業(yè)雖建有規(guī)章制度,但不落實(shí),不考核,形同虛設(shè),單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于內(nèi)部控制無力狀態(tài),致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。這樣,單位控制弱化、管理松懈,勢(shì)必造成會(huì)計(jì)信息失真,也勢(shì)必造成收入申報(bào)不實(shí)、稅款繳納不準(zhǔn)等諸多違法現(xiàn)象,違法成本高企,會(huì)直接或間接地影響著企業(yè)價(jià)值增值。

(三)內(nèi)部控制實(shí)施效果不佳

內(nèi)部控制實(shí)施的效果是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的反映。通過了解企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果,可以揭示內(nèi)部控制在企業(yè)的運(yùn)作中究竟起了何種作用,能否實(shí)現(xiàn)為公司價(jià)值增值服務(wù)的目標(biāo)。由于內(nèi)部控制在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用沒有被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識(shí),部分高層領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題,會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定,分散管理人員的精力;有的領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為內(nèi)部控制限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),削弱了自己的權(quán)威,從心理上就排斥內(nèi)部控制。

四、改善我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制強(qiáng)化監(jiān)督職能,其目標(biāo)是幫助管理者完成其責(zé)任。這種被動(dòng)的、事后察覺式的方法使得內(nèi)部控制對(duì)組織所做的貢獻(xiàn)更像是“資產(chǎn)評(píng)估”,與價(jià)值增值沒有直接而明顯的聯(lián)系。現(xiàn)在內(nèi)部控制應(yīng)以“價(jià)值增值”為理念,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是組織的增加價(jià)值需要,直接將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位到與組織目標(biāo)相一致。由此內(nèi)部控制在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中就不應(yīng)該再是局外人的身份,而是作為重要的直接參與者。

(二)創(chuàng)建強(qiáng)有力的內(nèi)部控制質(zhì)量控制體系

內(nèi)部控制工作質(zhì)量的高低會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)價(jià)值的增加,因此,對(duì)內(nèi)部控制工作的開展情況進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估就顯得十分重要,應(yīng)建立一套包括制度約束、督導(dǎo)、復(fù)核、考核以及責(zé)任追究的體系對(duì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。在考核內(nèi)部控制質(zhì)量時(shí)不妨采用平衡記分卡,充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,建立一套內(nèi)部控制工作質(zhì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。由于平衡記分卡涉及面比較廣,牽涉到企業(yè)的各個(gè)子系統(tǒng)和分支系統(tǒng),要得到有效實(shí)施需要全員參與并與各方面反復(fù)溝通。平衡記分卡形成后也并非一成不變,在實(shí)施過程中要及時(shí)對(duì)不合理、不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)。另外,當(dāng)企業(yè)的環(huán)境、戰(zhàn)略等發(fā)生變化時(shí),平衡記分卡也要相應(yīng)進(jìn)行修正,必須保持動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和考核。

(三)從法律上確立內(nèi)部控制的地位和作用

法律在提升內(nèi)部控制地位和作用方面,效果十分明顯,更是為世界各國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展起到了示范作用。鑒于此,應(yīng)當(dāng)從規(guī)范內(nèi)部控制和完善公司治理的角度出發(fā),應(yīng)該在《公司法》、《證券法》等法律中對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位做出強(qiáng)調(diào)和明確規(guī)定。這不僅能使內(nèi)部控制得到企業(yè)應(yīng)有的重視,進(jìn)一步完善并細(xì)化內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理中的作用,促進(jìn)內(nèi)部控制的改善,與董事會(huì)、高級(jí)管理層一起構(gòu)成有效公司治理的基礎(chǔ),充分發(fā)揮其在企業(yè)價(jià)值增值中的應(yīng)有作用。

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