工程項目合同管理審計研究

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摘要：工程項目合同管理審計是工程項目管理工作中的一項重要內(nèi)容。文章在明確工程項目合同管理審計的內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)的基礎(chǔ)上，針對工程項目合同管理審計中合同簽訂、合同執(zhí)行、合同管理等三方面重點內(nèi)容，提出了工程項目管理審計實際應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：工程項目;合同審計

一、工程項目合同審計概述

工程項目合同管理作為工程質(zhì)量控制、項目進度控制以及工程成本控制的重要手段和風(fēng)險控制方法，貫穿于工程項目建設(shè)的全過程，并對工程項目建設(shè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效益，是工程項目管理的核心和重點。因此，加強工程項目合同審計是工程項目管理中的重要環(huán)節(jié)。長期以來，對工程項目的審計多為事后審計，比如工程項目的概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計等。而工程項目竣工決算審計作為工程造價控制的最后一關(guān)，盡管這是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性和政策性非常強的工作，但在審計時必須遵循有關(guān)政策及合同中的規(guī)定，本著實事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進行工程造價的確認(rèn)。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實施審計，即使審計發(fā)現(xiàn)不合理情況，也將很難扭轉(zhuǎn)或改變局面。因此，加強合同管理審計對于保障合同的順利進行、防范工程項目風(fēng)險都具有積極的作用。工程項目合同管理審計，是指對工程項目建設(shè)過程中各工程合同內(nèi)容及各項管理工作質(zhì)量進行的審查和評價。一般包括勘察設(shè)計合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價咨詢合同等，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。工程項目合同管理審計的主要方法包括：審閱法、核對法、重點環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計法。審閱法主要是對工程合同進行仔細(xì)觀察和閱讀，對照資料記錄鑒別其真實性、正確性和合規(guī)性、合理性及有效性的方法。核對法是對工程合同的合法性、完備性和公正性進行的審核，主要是對工程項目中對內(nèi)容與招標(biāo)文件以及中標(biāo)人對投標(biāo)文件進行互相對照，旨在查明合同文件各部分內(nèi)容是否存在前后矛盾的現(xiàn)象，合同條款是否與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突，補償合同、備忘錄是否真實、客觀等問題，均需要進行認(rèn)真核對和審核。重點環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計法主要是對工程合同簽訂過程和履約實施過程進行工程跟蹤審計，特別是結(jié)合設(shè)計與立項內(nèi)容，對工程變更、簽證、索賠和爭議處理過程進行全過程跟蹤，鑒別其真實、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項目合同管理審計內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)

（一）工程項目合同管理審計內(nèi)容。主要包括工程項目合同管理制度的審計和專項合同審計兩大內(nèi)容體系。其中，工程項目專項合同審計包括對工程項目勘察設(shè)計合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價咨詢合同等的審計，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。（二）工程項目合同管理審計的目標(biāo)。合同管理審計的目標(biāo)：一是審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；二是合同簽訂環(huán)節(jié)的合同管理資料以及資料依據(jù)的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性。（1）審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。主要是審查工程建設(shè)單位內(nèi)部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實情況。由于工程建設(shè)項目周期長、投資大、不可預(yù)見因素多發(fā)，因此，必然導(dǎo)致工程建設(shè)項目的風(fēng)險性較大，各項目參與者在工程建設(shè)工程中承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任主要通過合同來加以約定，將風(fēng)險損失控制在有限承擔(dān)的層面。（2）審查和評價合同資料的充分、真實和可靠性。鑒于工程項目合同涉及面廣，合同內(nèi)容繁多，可以考察被審計單位所簽訂的工程合同其組成內(nèi)容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是否對等公平。（3）審查和評價合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設(shè)單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實、合法，合同的簽訂對整個項目投資的順利完工的重要性和發(fā)揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對整個項目投資的實施和交付起著至關(guān)重要的核心作用。（三）工程項目合同管理審計依據(jù)。其依據(jù)主要包括：合同當(dāng)事人的主體資格資料、合同管理的內(nèi)部控制情況、合同書以及各項具體材料。（1）合同當(dāng)事人的主體資格資料。主要包括：工程建設(shè)單位與工程建設(shè)相關(guān)的批復(fù)文件，承建單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，監(jiān)理方的資格證書，論證與設(shè)計文本等。（2）合同管理的內(nèi)部控制。主要包括：工程項目建設(shè)單位合同管理的規(guī)章制度的制定和落實情況，內(nèi)部控制崗位設(shè)置及運行機制情況，合同管理水平的綜合評價。（3）專項合同書。即工程項目建設(shè)工程中涉及到的各種相關(guān)工程合同，包括勘察設(shè)計合同、施工合同、委托監(jiān)理合同、項目管理合同、招標(biāo)合同、造價咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補充合同說明等。（4）專項合同的支撐材料。包括設(shè)計圖紙、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、會議紀(jì)要、備忘錄、現(xiàn)場證明資料等工程項目合同形成過程涉及的各種資料。

三、工程項目合同審計的重點

工程項目合同管理審計主要針對一些問題開展重點審計，主要包括：在合同管理前期，主要審查和評價被審計單位合同管理組織機構(gòu)設(shè)置的情況；審查和評價被審計單位合同管理人才的配備情況；審查和評價被審計單位合同管理制度的建立和執(zhí)行情況；審查和評價被審計單位合同風(fēng)險管理情況。在合同簽訂環(huán)節(jié)，主要審查合同當(dāng)事人主體資格情況，合同條款和所指的行為是否符合法律規(guī)定；審查合同當(dāng)事人雙方是否具有在資金、技術(shù)和管理方面履行合同的能力和資格，同時鑒定、審核合同的內(nèi)容與招標(biāo)文件要求的符合性，審查合同條款是否齊全，專用合同條款是否與通用合同條款相符，是否存在漏項等，有無不合理的限制性條款等，合同簽訂程序是否合規(guī)；審查合同是否存在損害國家或第三方利益而導(dǎo)致無效合同的風(fēng)險，是否簽署過錯方承擔(dān)締約過失責(zé)任的規(guī)定，審查合同是否明確了甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，是否存在按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的相應(yīng)規(guī)定。

四、工程項目管理審計應(yīng)用

××公司基建工程項目審計人員，依據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號———建設(shè)項目內(nèi)部審計》和《××單位建設(shè)項目全過程審計的實施方案》，對項目投資情況進行合同專項審計。（一）項目概況。了解工程項目基本情況以及項目投資情況，針對工程項目投資中存在的問題，對該工程進行合同專項審計。（二）審計重點。確定合同審計重點：（1）合同簽訂情況審計；（2）合同執(zhí)行情況審計；（3）合同管理情況審計。（三）審計過程。在項目現(xiàn)場，審計人員采取一定的方式方法，對工程項目的實施情況進行審前調(diào)查分析，審計小組進行交流討論形成初步共識后，確定本次審計的對象、審計內(nèi)容和審計重點，實施項目合同審計，提出合同審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析查找項目合同管理的問題根源，消除合同管理內(nèi)控缺陷，實現(xiàn)合同管理的效益要求。（1）明確合同審計的目的及程序。明確合同審計的目的及程序是建設(shè)項目合同審計的首要工作。審計人員在對工程項目合同進行審計時，首先編制《管理審計程序表》。（2）收集與工程項目合同管理審計有關(guān)的證據(jù)資料。審計人員根據(jù)建設(shè)項目合同管理審計程序表的計劃安排，收集整理與建設(shè)項目合同管理審計有關(guān)資料，編制工程項目合同管理審計資料明細(xì)表。（3）調(diào)查合同簽訂情況。審計人員根據(jù)對建設(shè)項目合同管理審計程序表的計劃安排，實施調(diào)查合同簽訂情況的審計工作底稿。（4）評審合同制度建立和執(zhí)行情況。審計人員根據(jù)對建設(shè)項目合同管理審計程序表的計劃安排，實施評審合同制度建立和執(zhí)行情況的審計工作底稿。（5）審查項目合同情況。審計人員通過合同臺賬實施對項目的各類合同審查，包括項目的合同簽訂、執(zhí)行狀況；根據(jù)審計情況編制審計工作底稿。（四）審計結(jié)論。1.合同內(nèi)部控制管理。審查評價工程項目合同管理制度建立情況，包括合同管理、合同簽訂、合同執(zhí)行等規(guī)定能否適用合同管理的需求。評價單位遵守和執(zhí)行經(jīng)濟合同管理制度情況，包括被審計單位經(jīng)濟合同管理情況，保證合同管理制度得到有效的執(zhí)行，有效動態(tài)控制合同執(zhí)行，等等。審查和評價工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制健全情況，包括制定符合實際情況的防范造價風(fēng)險的措施，以及項目實施中合同管理控制；審查和評價資金到位情況，在合同管理上是否建立健全對重大設(shè)計變更、不可抗力、政策變動等行為的風(fēng)險防范管理體系等情況。2.項目合同的簽訂管理。（1）合同主體資格審查。對經(jīng)濟合同主體合法情況進行評價，具體包括承攬項目工程的資質(zhì)等。（2）合同內(nèi)容審查。①普遍情況。使用標(biāo)準(zhǔn)文本簽訂的合同，主要審查和評價合同條款完備情況，重點是審查合同條款是否齊全，包括工作范圍、權(quán)力和責(zé)任、合同期限、工程質(zhì)量、工程價款、爭議解決方式、違約責(zé)任等。工程施工合同工期包括開工、竣工時間以及工期延誤是否約定；合同計價方式約定是否清晰，與價款是否矛盾等。不采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本的，主要審查評價合同條款齊全、嚴(yán)密情況，對一些主要條款是否有專門的解釋或規(guī)定，避免合同在執(zhí)行過程中產(chǎn)生歧義，影響合同的執(zhí)行效果等。②建設(shè)工程總承包合同。審查和評價合同主體資格、合同當(dāng)事人義務(wù)的真實性、合法性；審查和評價建設(shè)工程總承包合同條款特別是工程造價有關(guān)的條款與招標(biāo)文件中專用條款內(nèi)容，以及合同條款含義是否明確等情況。③設(shè)計合同。設(shè)計合同明確建設(shè)項目設(shè)計范圍和協(xié)調(diào)方式，項目規(guī)劃圖進行深化設(shè)計情況。④供貨合同。審計人員根據(jù)項目單位提供供貨產(chǎn)品報價單資料和現(xiàn)場安裝的實物對比一致性情況。3.經(jīng)濟合同履行管理。施工合同條款嚴(yán)謹(jǐn)、明確等情況，主要是在合同款支付、合同變更、合同結(jié)算等執(zhí)行事宜管理規(guī)定情況。

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作者:段鳳霞 單位:北京青年政治學(xué)院