成本管理的新走向綜述

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一、引言

成本管理是以成本為對(duì)象，借助管理會(huì)計(jì)的方法，以提供成本信息為主的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的一體化和加入WTOR的壓力，使傳統(tǒng)成本管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)的成本管理正面臨著前所未有的、深刻地變化。成本管理必須改變以成本核算為主的現(xiàn)狀。為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，滿足現(xiàn)代化企業(yè)生存和發(fā)展的需要和不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此探索出一條有效的成本管理模式是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。

二、成本管理的新趨勢(shì)

1.成本內(nèi)涵和外延正在不斷的擴(kuò)大

成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。

長(zhǎng)期以來，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要是以馬克思在《資本論》中所界定的產(chǎn)品成本當(dāng)作一般的成本概念，即將C+V當(dāng)作成本的全部，卻忽略了成本的內(nèi)容是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的事實(shí)。事實(shí)上，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。

多年來,人們對(duì)成本的理解一直是有形的損耗，卻忽略了無形的耗費(fèi)，一直沒有將科學(xué)技術(shù)的部分包含在成本的內(nèi)涵中。我國(guó)成本一直把科技這種無形資產(chǎn)的耗費(fèi)放在期間費(fèi)用中，從而扭曲了成本價(jià)格，使人們對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生錯(cuò)覺，在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的今天，我們應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到科技的價(jià)值，并將它作為成本的一個(gè)組成部分,即清楚地認(rèn)識(shí)到成本內(nèi)涵正在擴(kuò)大這樣一個(gè)事實(shí)，這樣才便于企業(yè)進(jìn)行成本管理,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

長(zhǎng)期以來，傳統(tǒng)成本管理方法特別注重對(duì)制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產(chǎn)品成本。卻忽視對(duì)產(chǎn)品管理過程的成本核算，將降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為成本管理的主要目標(biāo)，忽視管理作業(yè)引起的成本管理。“成本”概念是廣義的、綜合的。首先，它不僅包括產(chǎn)品成本，而且還包含了質(zhì)量成本、戰(zhàn)略成本、責(zé)任成本、技術(shù)成本等。其次，成本是速度、可靠性能、質(zhì)量的綜合反映，質(zhì)量的提高、可靠性的增強(qiáng)、速度的增長(zhǎng)是降低成本提高效益的保證。

綜上所述，凡是有目的的經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。換言之，成本可以是有形或無形，主觀認(rèn)定或客觀認(rèn)定，貨幣性或非貨幣性，也可以包括社會(huì)成本如噪音和污染所引起的成本。

2.成本管理的目標(biāo)由“利潤(rùn)最大化”向“用戶滿意”轉(zhuǎn)換

傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是“利潤(rùn)最大化”，是一種“生產(chǎn)型導(dǎo)向”的成本管理，通過最大限度的避免成本這種價(jià)值犧牲的發(fā)生以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。卻忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)因素－風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)會(huì)使企業(yè)追求短期效益，盲目的追求高風(fēng)險(xiǎn)高收益，結(jié)果使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展能力減弱，必然為競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。已無法滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)成本管理的需要。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨變，迫使企業(yè)成本管理的目標(biāo)作出適應(yīng)性的調(diào)整，成本管理的理念也發(fā)生了很大的變化。其視角由單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能的消除各種增加顧客價(jià)值的內(nèi)耗，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，從本質(zhì)上說，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的成本管理應(yīng)該是“市場(chǎng)型導(dǎo)向”的成本管理，是一種以“用戶滿意”為目標(biāo)而進(jìn)行的價(jià)值控制和實(shí)體并重的管理。

總之，企業(yè)成本管理的目標(biāo)已突破單純價(jià)值管理的制約，突破孤立的生產(chǎn)階段，融入了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)體運(yùn)作過程的種種要素，將生產(chǎn)前與生產(chǎn)后各階段和管理要素連系起來作動(dòng)態(tài)管理。

3.成本管理方法逐漸地趨向系統(tǒng)的成本管理模式

隨車電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式，迫使許多企業(yè)必須徹底改變其慣用地經(jīng)營(yíng)方式與管理策略。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)的飛速發(fā)展又是成本管理地范圍向著多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向發(fā)展。其不僅要求提升成本管理地目標(biāo)，而且要求建立科學(xué)的系統(tǒng)成本管理模式，從而使單一的價(jià)值成本管理專項(xiàng)系統(tǒng)地成本管理模式。

所謂系統(tǒng)管理模式，是指適應(yīng)高新技術(shù)環(huán)境的需要，在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，根據(jù)目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)計(jì)最佳產(chǎn)品，按照全面質(zhì)量管理的要求，以理想地作業(yè)鏈進(jìn)行生產(chǎn)，以作業(yè)成本法進(jìn)行核算生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品生命周期法披露成本信息的一種成本管理模式。系統(tǒng)管理模式具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、加值控制與實(shí)體控制并重等特點(diǎn)，具體表現(xiàn)如下：

（1)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JustInTime,JIT)，它是起源于日本豐田汽車公司的一種生產(chǎn)管理方式。傳統(tǒng)生產(chǎn)管理體制的目標(biāo)是在人力、物力、財(cái)力一定的情況下，盡可能使產(chǎn)出極大化.然后就得盡力將所生產(chǎn)的產(chǎn)品推銷出去。如果產(chǎn)量大于銷量，那么就產(chǎn)生了存貨。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的基本思想是“只在需要的時(shí)候，按需要的量，生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品。”其核心是追求一種無庫存生產(chǎn)系統(tǒng)或使庫存達(dá)到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)，以期達(dá)到排除浪費(fèi)、降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。它要求產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、外購件等能及時(shí)地到貨并投入生產(chǎn)；生產(chǎn)過程中的各種零部件能及時(shí)地加工完成，并組裝成成品及時(shí)地銷售出去供應(yīng)給客戶。所以，也有人稱為“及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。”其目標(biāo)是使所有的工作都能連續(xù)、不間斷地進(jìn)行，從而消除生產(chǎn)制造過程中的一切浪費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程零缺陷，經(jīng)營(yíng)過程零存貨。讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員在為準(zhǔn)備外部報(bào)告而評(píng)價(jià)存貨價(jià)值方面花費(fèi)較少的時(shí)間，從而集中更多的精力于質(zhì)量和生產(chǎn)效率等問題，從而達(dá)到降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（2）全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理(TotalQualityManagement，TQM)最早由美國(guó)的費(fèi)根堡于20世紀(jì)60年代初提出，是指一個(gè)組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會(huì)收益達(dá)到長(zhǎng)期成功的途徑。全面質(zhì)量管理的特點(diǎn)可概括為全方位、全過程、全員參與的“三全”管理，全方位是指質(zhì)量管理的對(duì)象不限于狹義的產(chǎn)品質(zhì)量，而是擴(kuò)大到工作質(zhì)量、一切質(zhì)量；全過程是指質(zhì)量管理不限于產(chǎn)品的制造過程，擴(kuò)展到質(zhì)量環(huán)的所有環(huán)節(jié)；全員參與是指質(zhì)量管理人人有責(zé)。全面質(zhì)量管理是以實(shí)施“零缺陷”作為出發(fā)點(diǎn)的。質(zhì)量成本的計(jì)量和報(bào)告都是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要特征，這就要求在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理要求，實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會(huì)效益和用戶效益。

（3)作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（activity-basedcosting，abc）法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(4)利用ERP進(jìn)行成本控制。ERP即企業(yè)資源計(jì)劃，是對(duì)企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進(jìn)行全面集成的管理信息系統(tǒng)。概括的說，ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺(tái)。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)-ERP作為現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理平臺(tái)，除了提供全套的物流解決方案、監(jiān)控和優(yōu)化企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)流程外，ERP也為企業(yè)資金管理領(lǐng)域提供了強(qiáng)大的控制和豐富的分析功能。ERP的主線是計(jì)劃，但ERP已將管理的重心轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)上，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中貫穿了財(cái)務(wù)成本控制的概念。企業(yè)實(shí)行ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)可以優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對(duì)工作。

三、總結(jié)

總之，企業(yè)生存的動(dòng)力和最終的目的是為了盈利，即獲得利潤(rùn)，必須保證企業(yè)生存公式:利潤(rùn)=收入-成本的值>零，且在一定的合理范圍內(nèi)。另外，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都在不斷地發(fā)生著變化，為了能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，必須加強(qiáng)成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。