個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險思考

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【摘要】本文首先闡述開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的背景以及其重要作用，隨后從與個人所得稅的設(shè)定宗旨相沖突、涉及范圍較窄、扣除限額過小等方面對個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險所面臨的發(fā)展問題進(jìn)行剖析，最后針對我國國情對個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險所面臨的發(fā)展障礙提出建議。

【關(guān)鍵詞】個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險;個人所得稅;人口老齡化

一、引言

人口老齡化，是世界性的難題，我國已經(jīng)步入老齡化時代。根據(jù)聯(lián)合國國際人口學(xué)會編著的《人口學(xué)詞典》中的標(biāo)準(zhǔn),一個地區(qū)60歲以上老年人口達(dá)到總?cè)丝诘?0%以上,或65歲老人占總?cè)丝诘?%以上,即該地區(qū)視為進(jìn)入老齡化社會。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的《人口年齡結(jié)構(gòu)和撫養(yǎng)比》數(shù)據(jù)計算得出,截止2016年，我國65歲及以上人口為14933萬人,占總?cè)丝诘?0.80%。我們養(yǎng)老保障體系面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我國養(yǎng)老保險體系共有三大支柱，第一支柱是政府“兜底”的基本養(yǎng)老保險，第二支柱是企業(yè)年金、職業(yè)年金，第三支柱是個人商業(yè)保險。我國目前的“多支柱”型養(yǎng)老保險體系發(fā)展存在失衡:第一支柱的社會基本養(yǎng)老保險繳費率過高,個人賬戶長期“空賬”運轉(zhuǎn)，而且社保資金較少涉及投資，整體面臨處于縮水貶值的狀態(tài)；第二支柱的覆蓋率有限,規(guī)模過小,只有較具規(guī)模的企業(yè)才可能提供福利待遇,不具備支柱的功能；第三支柱的發(fā)展最為落后,吸引力不足,無法有效推廣。因此,為減少全社會對基本養(yǎng)老保險的過度依賴,提高養(yǎng)老體系的可持續(xù)性,2018年4月，財政部、稅務(wù)總局、人社部、銀保監(jiān)會與證監(jiān)會等五部委聯(lián)合了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號）。通知要求，自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點期限暫定一年。

二、推行個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險所面臨的問題

（一）與個人所得稅的設(shè)定宗旨相沖突。個人所得稅的設(shè)定宗旨是調(diào)節(jié)居民收入分配，縮小貧富差距。投保人因個稅稅率差,直接決定了不同投保人的福利改善幅度。從理論上來說,無論是高收入者還是低收入者，都可以享受個稅遞延的優(yōu)惠,但是若在相同的扣除比例下,高收入者由于其本身承擔(dān)的稅負(fù)重，個稅稅率較高，在實施個稅遞延型養(yǎng)老保險后，其稅前扣減金額增加，應(yīng)稅收入減少，可以比低收入者獲得更大的節(jié)稅空間。而低收入者由于其稅負(fù)較低，幾乎享受不到該政策所帶來的優(yōu)惠。那么,個稅遞延型養(yǎng)老保險的實施極有可能與個人所得稅的設(shè)定宗旨形成矛盾。因而實施個稅遞延型養(yǎng)老保險反而進(jìn)一步擴(kuò)大了居民間的貧富差距。（二）涉及范圍較窄。財稅〔2018〕22號文件的適用人員為取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者。對于城鄉(xiāng)未在職居民和自由職業(yè)者來說，將無法享受個稅遞延型養(yǎng)老保險所帶來的優(yōu)惠，而這些人本身就較缺乏第一支柱的政府養(yǎng)老保險，更是需要國家政策重點幫扶的對象，貧富差距可能會進(jìn)一步擴(kuò)大。（三）扣除限額過小。財稅〔2018〕22號文件中提到取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其繳納的保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。高收入者因其只能在稅前扣除1000元/月，如想多增加保額，超過的部分在后期退休時還需要再交納個稅，必然導(dǎo)致高收入者將資金投入到其他投資中去，而不是用于養(yǎng)老保障。低收入者因其個稅稅率較低，且第十三屆全國人大常委會第三次會議對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了審議，個稅征收額調(diào)高是必然趨勢。低收入者參加個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，并不能得到該政策所帶來的優(yōu)惠。并且保險公司還收取初始費、資產(chǎn)管理費、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換費，不能讓投保人看到實實在在的優(yōu)惠。（四）補(bǔ)貼方式單一。由于我國個人所得稅實行累進(jìn)稅率，高收入者多交稅，低收入者少交稅或達(dá)不到交稅標(biāo)準(zhǔn)不需交稅。低收入人群根本無法享受個稅遞延所帶來的優(yōu)惠，因此個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險對其吸引力較小，沒有起到其本身設(shè)立的作用。僅使用稅收補(bǔ)貼的方式，只能吸引少數(shù)人員參加，所起到的效果有限。

三、推行個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的建議

個人所得稅實行累進(jìn)稅率，因此個稅遞延的優(yōu)惠政策不可避免地產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。為使人人積極參考，減輕養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，減少不公平現(xiàn)象，此個人稅收遞延型商業(yè)商業(yè)養(yǎng)老保險仍有可以改進(jìn)的地方。（一）調(diào)整涉及人群對于不同年齡段、不同職業(yè)人群、不同收入人群，制定有針對性的鼓勵政策。比如對于對于城鄉(xiāng)未在職居民和自由職業(yè)者，國家在制定個人稅收遞延型養(yǎng)老保險政策時應(yīng)該考慮到這類群體的需求，采取多樣化的政策給他們帶去優(yōu)惠。并且要加強(qiáng)制度的監(jiān)管，做好從投保到領(lǐng)取的一系列工作。（二）直接財政補(bǔ)貼與稅收補(bǔ)貼相結(jié)合為使凡是加入此養(yǎng)老保險計劃的公民均能享受到政策優(yōu)惠，針對低收入者和高收入者可以分別不同的補(bǔ)貼方式。對于低收入者，可以直接給予財政補(bǔ)貼。即使直接財政補(bǔ)貼的額度較低，但由于低收入者所要繳納的稅款較低或是不需要交稅，此種方式對這類人群比較有利。對于高收入者，采用目前已經(jīng)試行的稅收遞延方式，使用目前承受的個稅率與領(lǐng)取時的個稅率差異，起到節(jié)稅的作用，從而減輕稅收壓力。（三）調(diào)整扣除限額扣除比率。目前6%或1000元/月孰低的標(biāo)準(zhǔn)，隨著個人所得稅法修正案的通過，投保人所能享受的稅收優(yōu)惠將明顯降低。對于高收入者而言，過低的標(biāo)準(zhǔn)不具有吸引力。但為避免投保人在退休后的生活差距進(jìn)一步拉大，仍因?qū)ν侗？傤~或是投保比率有一個限定。既要保障晚年生活水平，又要不擴(kuò)大貧富差距，以利于社會穩(wěn)定。

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[3]財政部，稅務(wù)總局.關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知[Z].財稅[2018]22號.

作者:丁文霞 單位:無錫養(yǎng)樂多乳品有限公司