舞弊審計范文10篇

一、會計舞弊的行為特征

會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面：

(一)虛構業務內容，虛列憑證，制造虛假余額

這是一種常見的形式，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進行，如財務人員利用企業偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達到貪污的目的。有時財務人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉賬支票套購商品或者擅自提現等。

(二)商業企業用往來賬戶偷逃稅款

按照規定，一般納稅人的進項稅額在款項付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業領導授意財務人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動，作為抵扣付款憑證，這是企業套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業應收銷貨款長期掛賬。有些企業將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。

論文關鍵詞：舞弊；舞弊審計；比較與借鑒

論文摘要：舞弊審計是一種發現舞弊的先發制人的方法。舞弊審計具有重要性、目標明確而具體及實施過程具有風險性的特點。我國最近頒布的《內部審計準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》及《財務報表審計中對于舞弊的考慮》借鑒了國際舞弊審計準則——ISA240《審計師在財務報表審計中對于舞弊的責任》及IIA的《內部審計實務標準》，但彼此間又有不同。該文試圖通過對準則的框架和內容進行比較得到一些啟示和借鑒。

在審計發展史上，舞弊一直是困擾審計執業界和學術界的重大問題。從美國的安然公司、世通公司、陽光公司，到中國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案例中，我們可以看到國內外舞弊風氣之盛、舞弊金額之大、舞弊后果之嚴重！舞弊已日益成為嚴重制約和阻礙社會經濟發展的“毒瘤”。縱觀國內外發生的舞弊案件，誘發舞弊的因素很多，既有客觀因素，如多種所有制形式的并存、不同主體間存在的經濟利益沖突、法規制度的不健全、監督不力等，也有各種主觀的因素，如舞弊行為人的自私、貪婪、虛榮，價值觀、道德觀的偏離及情感發泄等因素。目前，關于舞弊誘因的詮釋最具代表性的是舞弊三角理論。該理論將舞弊誘因歸納為三種：動機（或壓力）、機會及借口（道德取向）。舞弊三角理論認為，行為人承受的巨大壓力或不良動機是其進行舞弊的原動力，機會的出現則為舞弊行為的實施提供了途徑，而道德取向的偏離則為舞弊行為的發生開啟了大門。這三種因素相互作用，有時只要其中一個因素足夠強烈，即使其它兩個因素相對較弱也能導致舞弊行為的發生。

美國舞弊審計人員協會認為舞弊審計是一種發現舞弊的先發制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應包括在舞弊發生之后的審計調查，還應當包括針對舞弊正在或將要發生的整個防范和監督活動。

1.舞弊審計的特點

1.1舞弊審計的重要性

筆者論述了舞弊專門審計的含義及一般程序和延伸性程序，對其報告的出具談了一些觀點，并對在我國目前資本市場不發達的情況下開展舞弊專門審計提供了一些指導意見。

綜觀民間審計的發展歷程可知，審計的產生和發展與舞弊密切相關，查找舞弊一直是審計的主要目標，注冊會計師審計也不例外。無論是英國民間審計階段還是美國資產負債表審計階段和現代財務報表審計階段，無不把舞弊審計作為注冊會計師審計的主要內容，只不過在不同的歷史階段，對舞弊審計的重要程度的認識不同而已。在民間審計的早期，由于企業的規模比較小和組織結構相對簡單，投資者直接從事主要的管理工作，財務報表使用者群體比較小，舞弊審計的需求相對不足，當民間審計發展到20世紀60年代后期，企業舞弊現象十分突出，絕大多數舞弊行為會直接產生財務后果，從而影響財務報表，審計期望差距被逐漸拉大，因而舞弊審計重新受到關注和重視。為此，美國還專門成立了注冊舞弊審核師協會并建立了相應的考試制度，可見美國對舞弊審計是十分重視的。目前，我國資本市場還在逐步建立和完善之中，企業內部和外部的監管力度還很不夠，導致舞弊現象十分嚴重。針對這種情況，借鑒美國等發達國家的經驗，在我國積極開展舞弊審計特別是舞弊專門審計是十分必要的。為了有效地開展舞弊專門審計，筆者認為，首先要正確認識舞弊審計和一般財務報表審計的關系，然后才能設計和實施有效的審計程序。

一、舞弊審計的含義

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。按照舞弊人員在公司中的級別可將舞弊分為管理舞弊和員工舞弊，前者主要是管理者通過誤導性或嚴重歪曲事實的財務報告欺騙會計報告使用者，后者是指內部員工以欺騙手段獲取公司錢財的行為；舞弊按對象又可分為財務報告舞弊和侵占資產舞弊。由于各國的情況不同以及認識上的時滯性，關于舞弊審計的概念還沒有形成統一的認識。美國以及國際審計準則只是指出審計人員對于舞弊審計的責任，并指出其與財務報表審計的關系，并未提及舞弊審計的確切概念。2002年10月15日美國注冊會計師協會的《審計準則第99號——財務報表審計中對舞弊的關注》中指出，注冊會計師在例行財務報表審計中應當關注舞弊發生的可能性，舞弊審計的實施是為了形成財務報表是否公允的審計意見。也就是說，這時的舞弊審計是財務報表審計的有機組成部分，注冊會計師并不會專門為被審計單位是否存在舞弊以及舞弊的后果發表審計意見，只是要求注冊會計師在執行財務報表審計中按照審計準則的規定充分關注舞弊，并聲稱注冊會計師并無責任專門對舞弊實施審計。我們把這種形式的舞弊審計稱為舞弊關注審計。我國財政部頒布的《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》和美國的審計準則類似，與之相關的舞弊審計也屬于舞弊關注審計。按照現行審計準則的規定，財務報表審計目標是對財務報表的合法性和公允性發表審計意見，沒有提出要求讓注冊會計師查找舞弊。但在當今企業舞弊手段十分高明和串通舞弊現象十分嚴重的情況下，僅僅關注舞弊而不對舞弊實施專門的審計程序，這樣的報表也不可能是合法和公允的。因此，在特定的情況下，僅實施舞弊關注審計是不夠的！有時會自欺欺人，這就需要實施舞弊專門審計。舞弊專門審計需要注冊會計師對舞弊風險進行識別和評估、開展相對詳細的舞弊調查以確認舞弊事實并出具審計意見。

二、舞弊專門審計的特點

只有正確認識舞弊審計的特點才能夠幫助注冊會計師有效地設計舞弊審計程序，舞弊審計的特點應該從與財務審計的區別中去識別。美國注冊會計師協會曾在1998年的《SAS82號通知》中列舉了舞弊審計和財務審計的主要區別，大致包括以下幾個方面：

[摘要]本文結合美國舞弊審計準則、新的國際審計風險準則研究成果，試圖從管理層“中性”假設變更、舞弊風險評估及舞弊審計程序三方面描述管理舞弊審計策略。

[關鍵詞]管理舞弊；審計策略；舞弊風險評估；舞弊審計程序

揭示錯誤與舞弊是審計最為基本的職能。在熠熠生輝的審計思想庫中蘊涵著舞弊審計的原始思維與策略。但由于大量管理舞弊案的頻繁發生，使傳統的舞弊審計思路與策略受到巨大挑戰。依照傳統舞弊審計思路進行審計，不能發現重大錯報的審計風險極大。社會公眾普遍認為，審計師在發現、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是無效的，經審計師審計后的會計報表不值得信任。多年來，審計理論與實務界一直致力于舞弊審計技術與方法的提高，其中也包含審計思路的更新。他們試圖從線索證據、書面證據、實物證據的搜集與檢查上尋找審計模式創新的突破口。如何在發展傳統舞弊審計思路的基礎上創新審計策略，再次成為審計職業界關注的重點。

這并不是對傳統舞弊審計思路的完全拋棄，而是在新環境下對傳統舞弊審計思路的包容與發展，以便豐富與創新舞弊審計思維與策略，使審計工作獲得事半功倍的成效。

一、發展傳統舞弊審計思路的必要性

（一）管理舞弊是產生重大錯報審計風險的主要原因

摘要：企業的應收賬款是在銷售交易或提供勞務過程中產生的。應收賬款是企業銷售收入的重要體現形式。企業的銷售如屬于賒銷，即銷售實現時沒有立即收取現款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時間內支付貨款的權利，就產生了應收賬款。因此，應收賬款通常是審計的重點領域。

關鍵詞：應收票據；壞賬準備；審計；舞弊

應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。應收票據是企業未來收取貨款的權利，這種權利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。

1應收票據的舞弊表現

1.1使用時違法違規

主要表現為：（1）在非商品交易中使用商業匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業匯票。（3）保管票據的人員可能將本企業所擁有的應收票據私自用于其本人、親屬或其他企業的非法抵押，給本企業帶來潛在經濟風險。

為了深入了解我國注冊會計師，特別是中高層注冊會計師的水平和現狀，我們于2000年下半年至2001年在四川、重慶、河南、深圳、北京等省、市注協舉辦的主任會計師培訓班上，就注冊會計師應掌握的知識、技能、急需接受的培訓、對審計風險的職業判斷及對職業后續教育的期望等情況作了一個問卷調查，以期通過對這些資料的收集和分析，為進一步研究注冊會計師職業能力框架和提供后續教育的內容、方式提供依據。此次調查共發放調查問卷390份，收回303份，經分析全部為有效樣本。我們規定由每個會計師事務所的最高級人員作代表來填寫此調查問卷，因此，可以大致認定收回的303份調查問卷能代表303家不同的會計師事務所。以下是這次調查問卷的主要分析結果。

一、職業風險狀況

(一)法律糾紛情況

這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數據說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經成為切實的威脅，也從側面說明會計師事務所的執業質量確實令人堪憂。

(二)審計業務風險的主要因素

為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調查者對主要風險因素進行了排序選擇，結果發現有88%的被調查者將執業環境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。

編者按：本文主要從上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場、舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起、舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動、加強注冊會計師的職業懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終、充分關注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價、加強對企業內部控制的審查和評價、審計人員應確定被審單位是否建立了現實的企業目標、對可能存在的舞弊風險進行披露、舞弊審計是一項綜合性很強的工作，也是當前審計工作面臨的嚴峻的審計問題等，具體請詳見。

近幾年來，上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務報告舞弊審計的極大關注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會計報表產生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當的會計政策。可以看到，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業舞弊的定義是基本相同的。挪用財產和貪污腐敗都是侵占資產的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關注各種財務報表和會計數據不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規的技術方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規事項和行為結構上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創造一種環境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統和內部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業會計控制制度的各個環節中，哪個是最薄弱環節，哪些人會利用這些環節，哪個環節最容易誘發舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關注那些容易引發舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業務占公司業績主導地位的事項、非貨幣性交易、關聯交易、復雜股權控制關系等事項。另外某些會計變更、資產重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經營出現危急的事項也是舞弊行為經常發生的地方，應引起審計人員的關注。

內部審計人員關注舞弊的原因

1．內部審計人員有責任去尋找一些諸如信息中斷等控制薄弱環節。

2．管理人員認為，內部審計范圍的廣度和深度，足以使其發現更多的違規違法現象。事實上，內部審計與外部審計對違規違法的認識程序就有差別。

3．管理人員認為，與外部審計人員相比，內部審計人員對企業的業務和控制更加熟悉，因而對他們的期望更高。

4．內部審計人員本質上關注的是控制，包括防止舞弊行為的控制等。

如何防范企業的舞弊行為

［論文關鍵詞］舞弊審計；職業謹慎；審計程序

［論文摘要］會計報表審計中，最基本的要求是審計師在審計過程中始終保持職業懷疑態度。在會計報表一般審計程序中，了解程序、分析程序、詢問程序、實地調查程序和向專家咨詢等，在查找舞弊事項中都是非常有效的。另外，應該針對管理層逾越內控行為執行專門測試程序。

近年來，一系列重大公司管理舞弊案的發生，使會計報表審計中審計師查找舞弊事項的責任越來越大，舞弊及其審計問題受到了審計職業界的普遍重視。在新的歷史條件下，審計人員應當如何查找舞弊事項呢？筆者認為，應當在做好有關工作的同時，注重以下3方面。

一、保持職業懷疑態度

舞弊審計中審計師的重點不是重大錯弊的查找和公允性的判斷，而應該放在例外的、異常的，以及會計違規事項的舞弊行為上。有資料顯示，90%以上的財務舞弊是偶然被發現的，而不是通過一般會計報表審計發現的。因此，在審計過程中始終保持職業懷疑態度，是舞弊審計最基本的要求。

1.要有審計職業懷疑傾向。職業懷疑態度是審計師的一種傾向，即不相信管理當局認定并要求管理當局對認定加以證實的傾向。一直以來，審計職業界對職業懷疑態度的理解都是中性的。但在舞弊審計中，對職業懷疑態度的這種中性理解顯然不利于舞弊的查找。舞弊審計中的職業懷疑態度應該是激進的，為此審計師應該首先考慮是否存在舞弊的嫌疑（而不能推測管理當局是誠實可信的），并且要在整個過程中始終保持高度的懷疑精神。

[論文關鍵詞]會計報表審計舞弊會計信息

[論文摘要]年度會計報表審計是為了鑒證被審單位會計信息的真實性、合法性,以保證其信息質量,保護投資者、債權人的利益,但虛假財務報告還是屢見不鮮,已成為全球范圍一個亟待解決的共同問題。本文根據分析會計報表審計過程,提出了會計報表舞弊產生的動機、形式及審計方法。

一、會計報表審計目的及意義

會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，并對會計報表發表審計意見。在經濟時代中，高科技的進步及管理水平的提高，給全球經濟的高速發展帶來了巨大的動力和壓力。而審計發展史上，公司財務報告舞弊也一直成為困擾審計職業界的重大社會問題。近年來，公司欺詐和舞弊現象更是有愈演愈烈之勢，給資本市場和社會審計帶來了前所未有的信譽危機。而報表審計，是指審計人員始終保持高度的執業謹慎，通過一定的程序如信號偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統和管理系統中的故意虛假作為揭示出來，呈報給管理當局。它包括對舞弊的預防、檢查和報告。

（一）會計報表審計的目的

1．對被審計單位會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定。