舞弊審計(jì)范文

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篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)；應(yīng)對

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

財(cái)務(wù)舞弊是指單位管理層、內(nèi)部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，損害單位自身利益、投資人利益、債權(quán)人利益、國家財(cái)政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯(cuò)防弊是審計(jì)的基本職責(zé)。面對侵占資產(chǎn)等職務(wù)犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報(bào)表，社會公眾及委托人期以審計(jì)人員能夠識別財(cái)務(wù)舞弊，提出防范意見，以減少經(jīng)濟(jì)損失。

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)是為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊而進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。它運(yùn)用專門的方法，通過對相關(guān)資料的審核與分析，尋找出財(cái)務(wù)舞弊的線索與證據(jù)。

作為財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員應(yīng)具備如下素質(zhì)：（1）獨(dú)立、客觀、公正；（2）職業(yè)懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發(fā)現(xiàn)異常；（4）掌握專業(yè)知識，包括：會計(jì)知識、審計(jì)知識、舞弊調(diào)查知識、法律知識、證據(jù)規(guī)則、犯罪學(xué)、偵察學(xué)、心理學(xué)等；（5）善于揣摩理解人的心理和動機(jī)；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應(yīng)的工作強(qiáng)度與壓力。

進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，首先應(yīng)了解影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素；其次要識別財(cái)務(wù)舞弊征兆；在此基礎(chǔ)上合理運(yùn)用財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法，找出舞弊所在。

一、影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素

美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人，原美國會計(jì)學(xué)會會長，著名內(nèi)部審計(jì)專家W. Steven Albrecht認(rèn)為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機(jī)會；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個(gè)人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力、與惡習(xí)相關(guān)的壓力、與工作相關(guān)的壓力、其他壓力。財(cái)務(wù)問題是誘發(fā)舞弊案的主要因素。與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財(cái)務(wù)損失；（6）未預(yù)料到的財(cái)務(wù)需求。

2.機(jī)會。影響舞弊發(fā)生的另一個(gè)重要因素是環(huán)境給舞弊者提供的機(jī)會。這些機(jī)會主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發(fā)現(xiàn)舞弊活動的控制；（2）無法評價(jià)雇員的工作質(zhì)量；（3）疏忽了對員工的紀(jì)律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內(nèi)部審計(jì)追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實(shí)施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個(gè)閥值的高低與人的社會地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關(guān)。

二、財(cái)務(wù)舞弊征兆

財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生會引起相關(guān)因素的變化，出現(xiàn)一系列異常表現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的異常表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)舞弊征兆。關(guān)注與識別財(cái)務(wù)舞弊征兆是防止與發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的捷徑之一。財(cái)務(wù)舞弊征兆主要包括：1.公司組織結(jié)構(gòu)方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財(cái)務(wù)狀況方面的征兆；4.公司所處環(huán)境方面的征兆；5.個(gè)人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的主要方法

1.函證。是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位的會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。通過對銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，以確認(rèn)有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應(yīng)收賬款、長期壞賬未做處理。對應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款進(jìn)行函證，確認(rèn)有無虛列費(fèi)用、截留收入。

2.盤點(diǎn)。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的各種實(shí)收資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)。以確認(rèn)是否賬實(shí)相符，無有虛列資產(chǎn)、偷盜、毀損等現(xiàn)象。

3.審閱。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表、合同、報(bào)關(guān)單、會議記錄、文件等書面資料進(jìn)行檢查。從基礎(chǔ)資料開始，自下而上的找出問題和疑點(diǎn)。例如：在對某企業(yè)原始憑證審閱時(shí)發(fā)現(xiàn)原始發(fā)票后面用鉛筆寫著“某某人報(bào)銷彩電”，引起審計(jì)人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對。是指審計(jì)人員將不同來源的信息進(jìn)行相互印證。包括：財(cái)務(wù)會計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)信息、管理層意圖等。以此發(fā)現(xiàn)舞弊造假。例如：某服裝企業(yè)財(cái)務(wù)賬上收入額巨增，通過核對其生產(chǎn)車間業(yè)務(wù)記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。

5.篩選。是指審計(jì)人員對大量審查資料設(shè)定條件進(jìn)行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進(jìn)行審查；對金額小于5萬元控制標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

6.計(jì)算。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算，以及對折舊攤銷、成本分?jǐn)偂⒓{稅申報(bào)等方面進(jìn)行計(jì)算復(fù)核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實(shí)地察看與關(guān)注。重在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、找出線索。

8.調(diào)察。是指審計(jì)人員運(yùn)用偵查學(xué)的方法對某一疑點(diǎn)找出證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。例如：審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位的某家客戶是其潛在關(guān)聯(lián)方，可能存在利用關(guān)聯(lián)方造假虛增利潤的現(xiàn)象，通過調(diào)察進(jìn)行核實(shí)。

9.質(zhì)詢。是指審計(jì)人員運(yùn)用面談技巧對管理者及有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行質(zhì)疑與詢問。質(zhì)詢時(shí)應(yīng)針對不同人的心理特點(diǎn)及案情，合理合法的運(yùn)用犯罪心理學(xué)、偵查訊問等方面的知識。

11.分析性程序。是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)比率進(jìn)行對比分析，以發(fā)現(xiàn)異常找出舞弊。

審計(jì)分析程序的四個(gè)階段：（1）估計(jì)期望值（預(yù)期）；（2）將實(shí)際的情況與期望值相比較（識別）；（3）調(diào)查導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因（調(diào)查）；（4）評估實(shí)際與預(yù)期之間的差異對審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響（評價(jià)）。

篇2

一、財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)理論

（一）三角理論

最早討論舞弊因子學(xué)說的，要算是被美國學(xué)術(shù)界稱之為內(nèi)部審計(jì)之父德勞倫斯·索耶先生。他提出，舞弊的產(chǎn)生是由三個(gè)方面的因素構(gòu)成的，即“一個(gè)想要貪污雇主資金必須有三個(gè)條件：異常需要、機(jī)會和合乎情理。”該理論為后來的舞弊學(xué)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。隨后，美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會計(jì)學(xué)會會長的艾伯倫奇特提出三角理論。他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會和藉口三要素組成，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。因而，防止企業(yè)舞弊的發(fā)生不僅僅象人們通常認(rèn)為的那樣，只要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制等就可以摒除企業(yè)舞弊者的可乘之機(jī)。事實(shí)上，還應(yīng)通過消除“壓力”或“藉口”兩要素的方式來抑制企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）GONE理論

在美國流傳最廣，是GONE舞弊理論，企業(yè)舞弊由G、O、N、E四因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個(gè)因子比其它的更重要，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。GONE由四個(gè)英語單詞的開頭字母組成。其中，G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機(jī)會；N為Need，指需要；E為Exposure，指暴露。上述四個(gè)英語單詞實(shí)質(zhì)上表達(dá)了舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件，即舞弊者有貪婪之心，且又十分需要錢財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會，并被認(rèn)為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進(jìn)行舞弊。因此，GONE理論正符合了四因子共同作用時(shí)就會在特定環(huán)境中組合成充要條件，促使“被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”。

（三）企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說理論

風(fēng)險(xiǎn)因子說理論是伯洛格那等人在GONE舞弊理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今為止最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說。這種理論認(rèn)為企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子由一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子組成，首先是一般風(fēng)險(xiǎn)因子，指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：1）潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會；2）企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；3）企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。其次是個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子，指那些因人而異，且在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機(jī)兩大類。

二、反舞弊組織研究成果

國內(nèi)外學(xué)者大量的研究表明，舞弊并不是性質(zhì)單一的行為，它的產(chǎn)生依賴于一系列條件。早在本世紀(jì)30年代，美國就已開始研究企業(yè)反舞弊的策略，70年代，國際上就開始出現(xiàn)專門闡述企業(yè)反舞弊的理論。在經(jīng)濟(jì)舞弊案件中，財(cái)務(wù)報(bào)告方面的舞弊不容忽視，它不僅生成大量虛假會計(jì)信息，而且還大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。美國Treadway委員會（全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會）力圖通過揭弊查錯(cuò)來解決這方面的舞弊問題。該委員會將舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的定義描述為“是一種故意的或輕率的行為，無論是虛報(bào)還是漏列，其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告”。Treadway委員會在其劃時(shí)代的“1987報(bào)告”中全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。它建議任何組織實(shí)體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念；業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；外部獨(dú)立審計(jì)。這些控制機(jī)制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊，也就是著名的反舞弊四層次機(jī)制理論。

三、構(gòu)建多元化的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)對策

財(cái)務(wù)舞弊理論從不同角度闡述舞弊的產(chǎn)生根源以及滋生土壤，相應(yīng)的反舞弊成果從不同層面上提出抑制舞弊發(fā)生的措施，這些不僅為舞弊審計(jì)提供了理論依據(jù)，更為審計(jì)實(shí)施提供具體指導(dǎo)。以此為基礎(chǔ)，本文認(rèn)為通過量化測試和綜合各種結(jié)果可以使舞弊審計(jì)更為準(zhǔn)確的探測到財(cái)務(wù)舞弊的存在。建立由異常信息、特征指標(biāo)和數(shù)學(xué)鑒別模型組成的完整理論模型來綜合分析各方面因素共同作用的機(jī)理，多元化的模式可以拓展企業(yè)舞弊審計(jì)的思路和手段。

（一）選取財(cái)務(wù)指標(biāo)作為研判的基石

礎(chǔ)潤而風(fēng)，月暈而雨。研究表明財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)舞弊手段上存在的聯(lián)系具有普遍性，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系的比較能夠暴露其操縱手法，對這些反映利潤操縱的財(cái)務(wù)指標(biāo)給予足夠的關(guān)注，就可以在很大程度上識別舞弊手段。

（二）構(gòu)造組合識別模型

建立數(shù)學(xué)模型往往可以有效的識別財(cái)務(wù)舞弊，為了提高識別模型的準(zhǔn)確程度，有必要采取多層面、多角度的預(yù)測手段，不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)字的異常，還包括反映誘發(fā)企業(yè)舞弊因素和控制環(huán)境缺失的指標(biāo)。從而探究這些數(shù)據(jù)之間勾稽和依存關(guān)系，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)從樣本數(shù)據(jù)庫中篩選有用數(shù)據(jù)、剔除無用信息、建立Probit判別模型、線形概率模型和Logistic回歸模型，并將這些不同的識別模型進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，得到一個(gè)比任何獨(dú)立的識別效果更好的組合識別結(jié)果。因?yàn)閺淖R別的可靠性和風(fēng)險(xiǎn)性考慮，僅使用單一識別模型對復(fù)雜的財(cái)務(wù)舞弊活動進(jìn)行識別是不可行的，而且單一的不同識別模型所采用的信息是不會相同的，任何一種模型幾乎都會包含一些有用的獨(dú)立信息，所以舍棄一種識別方法及有可能致使寶貴的經(jīng)濟(jì)信息資源得不到充分利用。組合識別模型正是為了解決這個(gè)局限性而提出的，它將各種舞弊識別方法的識別結(jié)果綜合起來，得到一個(gè)可能比任何一個(gè)獨(dú)立的識別模型更好的組合識別模型。

（三）集合特征信號

市場的瞬變性與不可準(zhǔn)確預(yù)見性，使信息真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)成為客觀存在，指標(biāo)的異常可以起到一定的警示作用，但僅僅通過數(shù)據(jù)分析查找財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的痕跡來識別尚顯單薄。對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊頗有經(jīng)驗(yàn)的美國Coopers&Lybrand會計(jì)事務(wù)所總結(jié)29面紅旗作為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能依據(jù)給了我們很好的啟示，我們在研究中國財(cái)務(wù)舞弊問題時(shí)，不能淺嘗輒止停留在事物的表面現(xiàn)象，而應(yīng)該從財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的根源入手，將注意力放在產(chǎn)生舞弊的要素上。通過規(guī)范研究，收集、歸納、整理會計(jì)專家對財(cái)務(wù)舞弊識別的技術(shù)和手段，構(gòu)建識別無比的信號集合，作為警示虛假信息存在的風(fēng)向標(biāo)。

（四）建立綜合指標(biāo)評價(jià)體系

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關(guān)鍵詞：舞弊審計(jì)準(zhǔn)則；比較研究；建議

一、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的含義

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則通常是由一個(gè)國家或地區(qū)的會計(jì)審計(jì)職業(yè)組織或政府部門制定的，為了規(guī)范審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對被審計(jì)單位舞弊的考慮，以期識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)自律規(guī)范或政府部門規(guī)章。

二、中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的比較

基于資料的限制和比較的典型性要求，筆者主要選取了國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則等舞弊審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。在上述的幾個(gè)準(zhǔn)則之中，美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是發(fā)達(dá)國家舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的代表，中國準(zhǔn)則是發(fā)展中國家準(zhǔn)則的模范，國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則兼顧發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則和發(fā)展中國家準(zhǔn)則的特點(diǎn)。

（1）中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)的比較。比較中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)具有重要的意義，從準(zhǔn)則的架構(gòu)中可以看出準(zhǔn)則的側(cè)重點(diǎn)、整個(gè)審計(jì)體系的構(gòu)建情況以及各個(gè)準(zhǔn)則所蘊(yùn)含的審計(jì)理念。實(shí)際上，我國現(xiàn)行舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與國外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在架構(gòu)上很相似，這是我國準(zhǔn)則國際趨同的結(jié)果。采用類似外國準(zhǔn)則的架構(gòu)有助于我國準(zhǔn)則迅速實(shí)現(xiàn)國際化，把握世界審計(jì)前沿成果，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

（2）中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)、法律地位和法律效力的比較。美國的審計(jì)行業(yè)一向奉行行業(yè)自律模式，其舞弊審計(jì)準(zhǔn)則一直是由純粹的民間組織美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）制定并頒布的。但是，隨著2002年美國《薩班斯―奧克斯利法案》（Sarbanes OxleyAct）的實(shí)施，情況發(fā)生了變化。嚴(yán)格說來，自此以后，美國審計(jì)準(zhǔn)則，包括舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)就收歸美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）；國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則不同，一直都是由國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）制定的；關(guān)于其他國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定，日本的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則由大藏省下屬企業(yè)審計(jì)會制定并頒布；法國有兩個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，都是民間會計(jì)審計(jì)行業(yè)組織，分別制定了兩套審計(jì)準(zhǔn)則；而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定情況也較為特殊，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定，財(cái)政部頒布。通過上述比較，可以看出除了極個(gè)別國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則以外，絕大多數(shù)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則都具有政府規(guī)章的性質(zhì)，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和約束力。

（3）舞弊審計(jì)原則的差異比較。1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式原則。美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不一樣，呈相對遞減的趨勢。從條文數(shù)目、內(nèi)容篇幅上來看，美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定最多、最詳細(xì)，國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則次之，而中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則則最少。這種遞減趨勢并不表明國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，相反，在現(xiàn)今社會經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該說無論哪個(gè)國家或地區(qū)的審計(jì)職業(yè)界或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都不可能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有清醒的認(rèn)識，這種遞減趨勢只是各個(gè)國家或機(jī)構(gòu)制定舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是基于自身的實(shí)際情況考慮，在權(quán)衡舞弊審計(jì)的各個(gè)因素后所做出的一種安排。2）審計(jì)師的特殊保護(hù)原則。美國的準(zhǔn)則中并沒有一個(gè)章節(jié)或條文來直接規(guī)定對審計(jì)師的保護(hù)；而國際準(zhǔn)則和中國的準(zhǔn)則中都有具體的章節(jié)和條文來特意保護(hù)審計(jì)師。分析其原因，由于美國等發(fā)達(dá)國家的審計(jì)及審計(jì)配套制度較為完善，沒有必要在準(zhǔn)則中刻意強(qiáng)調(diào)保護(hù)審計(jì)師。而許多其他國家，尤其是發(fā)展中國家在審計(jì)理念上逐步意識到保護(hù)審計(jì)師的重要性，在沒有相關(guān)的成熟的配套制度的情況下，在舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中制定出了特意保護(hù)審計(jì)師的條文。從實(shí)質(zhì)意義上來說，審計(jì)師的特意保護(hù)是一種權(quán)宜之計(jì)。在沒有審計(jì)配套制度的保護(hù)下，如何維護(hù)審計(jì)師的權(quán)益，合理地保護(hù)審計(jì)師是每一個(gè)準(zhǔn)則都無法回避的考慮事宜。

（4）審計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任的比較。審計(jì)師接受被審計(jì)單位的聘約，對被審計(jì)單位進(jìn)行外部獨(dú)立審計(jì)，舉例來說，如果相同的案例發(fā)生在中美兩國，案件中如果審計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。究其原因，美國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的法律地位，再加上判例法的影響，美國的審計(jì)師能夠以嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任。而在我國，在實(shí)務(wù)中法院往往未能將審計(jì)準(zhǔn)則提升至法律的一定地位，審計(jì)師通常不能僅以嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任，雖然從理論上來說，我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和約束力，但是在實(shí)際上，其權(quán)威性和約束力并不能充分地表達(dá)出來，或者說只是對審計(jì)職業(yè)界表達(dá)出來了，而對其他職業(yè)界而言權(quán)威性和約束力不足。考察其他國家。例如，日本等國要么在法律中對免責(zé)條款有明文規(guī)定，要么雖然沒有明文規(guī)定，但卻在實(shí)際中得到了承認(rèn)，具有實(shí)際執(zhí)行效果。

三、進(jìn)一步完善我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的建議

（1）增加風(fēng)險(xiǎn)因素例子規(guī)定。《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號》并沒有給出具體的例子，這點(diǎn)與國外準(zhǔn)則的做法完全不同。實(shí)際上，由于我國審計(jì)師的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中花樣百出的舞弊行為時(shí)，部分審計(jì)師能力上存在不足，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，制定更加詳細(xì)的舞弊審計(jì)操作指南，充實(shí)、完善風(fēng)險(xiǎn)因素例子能更好地指導(dǎo)審計(jì)師從業(yè)。筆者建議參考SAS No.99在《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號》第九章后新增一章“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”或者參考ISA No.240在準(zhǔn)則后以附錄的形式增加“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子”列表，完善風(fēng)險(xiǎn)因素例子規(guī)定。

（2）對審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出明確的規(guī)定。由于法律并沒有對審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出十分明確的規(guī)定，審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)的情形不能成為判案的重要事實(shí)依據(jù)筆者建議修改《注冊會計(jì)師法》，在該法中明確規(guī)定，如果審計(jì)師嚴(yán)格遵守舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則可以免除其可能承擔(dān)的因公司舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)法律責(zé)任。通過這樣的明確規(guī)定，審計(jì)師的后顧之憂得到了解決，法官判案時(shí)也有了明確的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）統(tǒng)一各個(gè)法律中關(guān)于審計(jì)師法律責(zé)任相互矛盾的規(guī)定。為了明確審計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場秩序，國家先后出臺的《刑法》《注冊會計(jì)師法》《證券法》《公司法》等法律都有審計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的規(guī)定，但是這些規(guī)定存在許多相互矛盾之處，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化。

（4）針對審計(jì)師的重大錯(cuò)報(bào)問題建立民事賠償制度。具體做法可以是建立民事賠償制度。建立民事賠償制度需要注意這幾點(diǎn)：1）明確訴訟主體，將會計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)列為被告，單獨(dú)。2）降低訴訟門檻，建議可以實(shí)行集團(tuán)訴訟。3）采用過錯(cuò)推定原則，實(shí)行舉證責(zé)任倒置。4）分清舞弊公司、審計(jì)師和審計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所三方的法律責(zé)任，建議實(shí)行比例賠償制度，而非連帶賠償制度。5）建立審計(jì)師過錯(cuò)追償制度，要求有錯(cuò)的審計(jì)師承擔(dān)一定比例的損失賠償責(zé)任。

（5）在準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對公共部門舞弊審計(jì)的考慮。建議參考ISA No.240的規(guī)定，在附錄中做出對公共部門舞弊審計(jì)的規(guī)定。具體規(guī)定應(yīng)包括：1）舞弊審計(jì)準(zhǔn)則適用于公共部門舞弊審計(jì)的規(guī)定。2）上級行政、立法機(jī)關(guān)對舞弊審計(jì)的相關(guān)命令的考慮等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1] 俞校明.舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較[J].財(cái)會月刊，2006（7）.

篇4

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1 應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2設(shè)置賬戶時(shí)渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：（1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，故意使應(yīng)收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，使得“應(yīng)收票據(jù)”核算缺乏詳細(xì)性，達(dá)到渾水摸魚的目的。

1.3會計(jì)核算時(shí)混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績；（3）發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時(shí)消極對待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個(gè)月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實(shí)際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應(yīng)收票據(jù)”不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

1.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有的單位為了虛增管理費(fèi)用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)，從而達(dá)到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2 應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實(shí)得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72 財(cái)務(wù)費(fèi)用4147.28

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

通過對應(yīng)收票據(jù)測試，審計(jì)組在“審計(jì)工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù)到期日應(yīng)為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。

審計(jì)對票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實(shí)得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個(gè)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計(jì)認(rèn)為，上年度正確會計(jì)分錄應(yīng)為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72

企業(yè)計(jì)提該項(xiàng)利息：

2008年10月31日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

2008年11月30日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應(yīng)收票據(jù)2004800 財(cái)務(wù)費(fèi)用1852.72

該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應(yīng)予調(diào)整。

在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正常現(xiàn)象。負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計(jì)小組的“審計(jì)工作底稿”中所計(jì)算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計(jì)算方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。審計(jì)組經(jīng)過初步分析判定，負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員有貪污利息之嫌。

審計(jì)組與開戶銀行核對賬項(xiàng)，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：其他應(yīng)收款——會計(jì)××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800

貸：其他應(yīng)收款---會計(jì)××10800

同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60 ——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤分配——未分配利潤6150.60

3案例評價(jià)

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。

篇5

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 舞弊審計(jì)實(shí)務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國財(cái)政部頒布了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化,提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移,強(qiáng)調(diào)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對;強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對舞弊的重視,增強(qiáng)了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計(jì)準(zhǔn)則相比,我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形,總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志,即“紅旗標(biāo)志”。“紅旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對管理層產(chǎn)生舞弊動機(jī)的職業(yè)關(guān)注,提高其對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊會計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志,已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識,而且在多個(gè)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊會計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念,但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國外較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié),因此,我國的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念,但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂,使部分會計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯,如果被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低,即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊會計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高,審計(jì)失敗的可能性比較小,在這種情況下,實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而對審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如,施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計(jì)舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測試,可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程,這是一個(gè)總的變化趨勢。我國的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是,如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè),則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難,而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲鈱徲?jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下,能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國審計(jì)準(zhǔn)則中對此沒有做出規(guī)定,審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任,這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子,這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對滯后

目前,世界上著名的四大會計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國大多數(shù)的會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式,注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠,即使對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識別和評估,深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外,風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高,先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位,獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大,導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對滯后。

綜上所述,我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計(jì)組織對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長,舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外,各國包括我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會 . 審計(jì) . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009

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篇6

    發(fā)票舞弊的方式

    假發(fā)票。假發(fā)票是指通過偽造而形成的發(fā)票。發(fā)票本身不具合法性，主要表現(xiàn)為：套用真發(fā)票的信息（如真發(fā)票代碼、真發(fā)票密碼）偽造假發(fā)票號碼，發(fā)票紙張不符或發(fā)票顏色不符。

    票面填制不合規(guī)發(fā)票。這類發(fā)票舞弊是指發(fā)票本身具有合法性，但是由于票面填制不合規(guī)導(dǎo)致發(fā)票不符合要求而產(chǎn)生的舞弊。常見的票面填制不合規(guī)發(fā)票形式有：抬頭填制不合規(guī)，經(jīng)手人簽名或印章加蓋不合規(guī)，發(fā)票的基本要素填寫不齊全，發(fā)票號碼不連續(xù)與開具的日期自相矛盾，發(fā)票各聯(lián)次金額不一致的“大頭小尾”行為。

    虛假經(jīng)濟(jì)行為取得或開具的發(fā)票。經(jīng)濟(jì)行為舞弊的發(fā)票，即發(fā)票是合法的，但是記錄與發(fā)票上面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容卻是虛假的，這類發(fā)票舞弊往往是企業(yè)故意為之的，一旦發(fā)現(xiàn)便應(yīng)作為舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對的關(guān)鍵點(diǎn)。使用記錄虛假經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)票，報(bào)銷餐費(fèi)，虛列支出。此類“假發(fā)票”報(bào)銷問題，引申出貨幣資金內(nèi)部控制存在漏洞。使用記錄虛假經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)票，虛列項(xiàng)目，騙取巨額資金，挪作他用或私設(shè)“小金庫”。此類通過“假發(fā)票”套取巨額資金的行為，往往與管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上有密切關(guān)系。

    針對發(fā)票舞弊的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施程序

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上的一種審計(jì)方法，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)的主要目標(biāo)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中，要求審計(jì)人員首先了解被審單位及其環(huán)境，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，進(jìn)一步識別被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與重大錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目。然后，在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上采取進(jìn)一步審計(jì)程序，具體包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

    （一）發(fā)票舞弊的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上的一種審計(jì)方法。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)的主要目標(biāo)，要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上采取進(jìn)一步審計(jì)程序。

    關(guān)注被審計(jì)單位及其環(huán)境。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員可以關(guān)注企業(yè)發(fā)票取得和開具過程，具體包括發(fā)票的種類、數(shù)量、開具時(shí)間、大額發(fā)票的交易單位等內(nèi)容，對比企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，初步了解企業(yè)是否有不按主營業(yè)務(wù)內(nèi)容開票的舞弊潛在風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在，一般達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)都會安裝稅控裝置，自行打印、開具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)電子開票行為的合規(guī)性，是否存在以收取手續(xù)費(fèi)為目的的代開票行為，是否存在滯后或提前開票行為。

    關(guān)注被審計(jì)單位發(fā)票管理的內(nèi)部控制。審計(jì)人員從整體層面和具體業(yè)務(wù)流程層面，把握被審計(jì)單位對于重大錯(cuò)報(bào)的防范措施是否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相應(yīng)的控制措施。企業(yè)是否建立了對發(fā)票舞弊控制活動的設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序，這是審計(jì)人員了解發(fā)票管理的關(guān)鍵點(diǎn)。在了解企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重了解企業(yè)對發(fā)票開具、取得、審核和報(bào)銷方面的內(nèi)部規(guī)定、監(jiān)督規(guī)定、崗位設(shè)置和職責(zé)分工。

    （二）控制測試程序

    在執(zhí)行控制測試程序時(shí)，針對發(fā)票舞弊的測試主要采用屬性估計(jì)抽樣的方法。

    樣本設(shè)計(jì)階段。將同一性質(zhì)的所有發(fā)票作為抽樣的總體，如將當(dāng)期企業(yè)所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、住宿業(yè)等服務(wù)業(yè)發(fā)票作為總體，測試報(bào)銷所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T批準(zhǔn)授權(quán)。

    選取樣本階段。審計(jì)人員選取占總體一定百分比的發(fā)票作為樣本，如隨機(jī)選取當(dāng)期所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷發(fā)票的10%作為測試樣本，在這10%的樣本發(fā)票中，審計(jì)人員將有可能發(fā)現(xiàn)三種情況：根本就無效的偽造發(fā)票；沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或超過授權(quán)金額而未處理的發(fā)票；沒有使用其他單據(jù)與發(fā)票一起入賬的發(fā)票等。這些都說明企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止發(fā)票舞弊的發(fā)生，所以此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)引起足夠的重視。

    評價(jià)抽樣結(jié)果。根據(jù)上例抽取的發(fā)票樣本中發(fā)現(xiàn)的可能有舞弊風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量，估計(jì)所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)中不合規(guī)發(fā)票的數(shù)量。如果被審計(jì)單位不能有效控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷發(fā)票的舞弊，在開展實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員對發(fā)票應(yīng)著重審計(jì)。

    （三）實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

    實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)發(fā)票舞弊時(shí)，審計(jì)人員一般先進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序，再做細(xì)節(jié)測試。首先，在實(shí)質(zhì)性分析程序中，審計(jì)人員需要分析某類發(fā)票舞弊最可能發(fā)生的幾種方式，如大小寫、筆跡不一致、用于福利支出與實(shí)有人員情況不符等。其次，細(xì)節(jié)測試是實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)發(fā)票舞弊最重要的程序，此時(shí)審計(jì)人員一般借助于Excel等辦公軟件進(jìn)行詳細(xì)測試，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

    （四）要求企業(yè)調(diào)整或與治理層溝通

    在做完以上一系列程序或者在某程序發(fā)現(xiàn)了發(fā)票舞弊行為時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)判斷發(fā)票舞弊是采購員或記賬員舞弊還是從上至下的整體舞弊。若只是單純的某一崗位人員篡改、偽造發(fā)票，審計(jì)人員可以告知管理層，要求調(diào)整或?qū)⒋祟惏l(fā)票作廢。若發(fā)現(xiàn)了從管理層到財(cái)務(wù)采購、銷售人員整體串通的發(fā)票舞弊，審計(jì)人員應(yīng)與治理層溝通，沿著一系列的發(fā)票舞弊經(jīng)手人員的鏈條分析，這可能是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的線索，也是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的有力證據(jù)。

    對發(fā)票舞弊審計(jì)策略的建議

    制訂發(fā)票舞弊審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

    在對發(fā)票審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)制訂相關(guān)審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)發(fā)票舞弊審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)重要性水平的確定和審計(jì)人員的安排等內(nèi)容。

    審計(jì)人員了解被審計(jì)單位發(fā)票使用和管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度。了解被審計(jì)單位發(fā)票使用和管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度是審計(jì)的首要工作，也是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體認(rèn)識。

    提高被審計(jì)單位管理層的不可預(yù)知性。發(fā)票舞弊已經(jīng)成為審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，如果被審計(jì)單位熟知審計(jì)的程序和做法，那么被審計(jì)單位極有可能會利用這種了解刻意躲避，將發(fā)票舞弊掩藏在審計(jì)人員關(guān)注較少的地方。

    如企業(yè)知道截止測試時(shí)審計(jì)人員往往會選取會計(jì)年度終了前后幾日的發(fā)票審計(jì)，企業(yè)就將發(fā)票舞弊悄悄地做到審計(jì)人員不經(jīng)常審查的月份或時(shí)間段。

    將發(fā)票舞弊審計(jì)與貨幣資金審計(jì)相結(jié)合。發(fā)票舞弊通常涉及企業(yè)貨幣資金的流出，所以審計(jì)過程中應(yīng)結(jié)合貨幣資金審計(jì)進(jìn)行，將貨幣流轉(zhuǎn)行為和發(fā)票舞弊行為加以統(tǒng)籌考慮，尋找舞弊的動因。

篇7

【關(guān)鍵詞】舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；管理層舞弊

隨著上世紀(jì)末以來，全球舞弊浪潮的持續(xù)不斷，公司舞弊問題已經(jīng)逐漸成為資本市場關(guān)注的焦點(diǎn)，審計(jì)實(shí)務(wù)界也越來越關(guān)注公司舞弊問題。舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式正是在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的，從舞弊風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)程序進(jìn)行分析，識別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序，最終出具審計(jì)報(bào)告。舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的出現(xiàn)，正是為了滿足新的審計(jì)環(huán)境下新的審計(jì)需求，在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行吸收和改良，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一些缺陷，減少審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。

一、舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以此為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用審計(jì)分析程序，出于審計(jì)職業(yè)懷疑的角度，對可能出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，并根據(jù)評估的結(jié)果設(shè)計(jì)出相關(guān)的審計(jì)程序，通過收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終出具審計(jì)報(bào)告的一種審計(jì)模式。舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一種創(chuàng)新和改良，它同樣是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并以舞弊風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，再執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序。

（二）舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢

舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與常規(guī)的審計(jì)模式特點(diǎn)有所不同，具有如下的一些優(yōu)勢：1.審計(jì)思維的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下，審計(jì)人員根據(jù)管理層提供的資料和信息進(jìn)行審計(jì)工作，一般情況下，審計(jì)人員對于資料真?zhèn)问遣贿M(jìn)行辨別的。這種思維方式下，難以對舞弊問題，尤其是管理層舞弊問題，進(jìn)行很好地分析和判斷，在舞弊行為發(fā)生的前提下，容易得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。而舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對于管理層所給出的資料和信息要保持高度謹(jǐn)慎的態(tài)度，并依靠自己的職業(yè)懷疑能力和經(jīng)驗(yàn)判斷，對相關(guān)資料進(jìn)行辨別。在這種思維模式下，更容易發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的行為，相比于傳統(tǒng)思維模式具有較大的優(yōu)勢。2.審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢。舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對于審計(jì)的技術(shù)手段也有較高的要求。要發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的行為，除了采用傳統(tǒng)的常規(guī)審計(jì)技術(shù)手段，還要利用其它先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，要更加突出審計(jì)程序的不可預(yù)見性。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展出來的新型技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、計(jì)算機(jī)法務(wù)技術(shù)等各種先進(jìn)技術(shù)手段的充分運(yùn)用，為舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)手段。3.審計(jì)程序的優(yōu)勢。由于要以發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)程序具有更高的不可預(yù)測性和隨意性。傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)程序，具有一定的固定性和可預(yù)見性，不容易發(fā)現(xiàn)一些管理層的舞弊手段，而管理層也可以根據(jù)相對固定的審計(jì)模式來進(jìn)行舞弊。而舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)程序具有更高的不可預(yù)測性，使得舞弊者沒有充分的時(shí)間和空間去進(jìn)行舞弊行為，可以有效地防止舞弊者的舞弊行為，起到一定的效果。

二、舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施程序

關(guān)于舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施流程框架，具體如下：

（一）舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析

傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員對于被審計(jì)單位的管理層一般是保持“中立”的態(tài)度，基本上是默認(rèn)被審計(jì)單位所提供的資料和信息是可靠的。而在舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持高度的“職業(yè)懷疑”，不能想當(dāng)然地默認(rèn)管理層是完全值得信任的。根據(jù)舞弊三角理論，舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素有三個(gè)：壓力、機(jī)會和借口。舞弊者具有一定的壓力是舞弊的首要條件。如果被審計(jì)單位管理層具有經(jīng)濟(jì)上或者工作上的壓力，那么就可能誘發(fā)舞弊的發(fā)生。具有壓力之后，舞弊者還需要機(jī)會，才能進(jìn)行舞弊。例如企業(yè)內(nèi)部控制的不完善、崗位之間相互制約較差等，都可能為舞弊者提供合適的機(jī)會。而在承受較大的壓力并獲得機(jī)會之后，如果舞弊者還能找到合適的借口，那么舞弊者往往就會心安理得地進(jìn)行舞弊。審計(jì)人員在分析舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以充分考慮被審計(jì)單位的這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，如果這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的某個(gè)或者某幾個(gè)表現(xiàn)出很強(qiáng)烈的可能性，審計(jì)人員必須要高度關(guān)注這些可能引發(fā)舞弊發(fā)生的事項(xiàng)，然后設(shè)計(jì)出有效的審計(jì)程序?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對。

（二）舞弊風(fēng)險(xiǎn)識別

“紅旗標(biāo)志”指的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素，是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，發(fā)生與舞弊相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)的征兆。“紅旗標(biāo)志”既能夠幫助企業(yè)的管理層分析企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，有效降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以幫助審計(jì)人員快速地識別出企業(yè)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地展開舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)工作。雖然“紅旗標(biāo)志”并不一定意味著舞弊一定已經(jīng)發(fā)生，但這表示舞弊的因素很有可能存在，從而提高審計(jì)人員的警惕性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。舞弊者位于越高的位置，要識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的難度就會越大，審計(jì)人員就越難查出相關(guān)的舞弊行為，這就更容易導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。管理層往往利用手中的權(quán)力和所處的職位的優(yōu)勢，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，并且可以較為便捷地偽裝，從而達(dá)到欺騙審計(jì)人員的目的。而財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊往往較難識別出來，“紅旗標(biāo)志”作為一種風(fēng)險(xiǎn)識別的手段，可以幫助審計(jì)人員較為有效地識別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，降低審計(jì)失敗的可能性。

（三）舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

管理層通常會通過自己的職位優(yōu)勢，去操縱部分的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，常規(guī)的手段可能難以測算出財(cái)務(wù)信息的異常。但是，由于各種業(yè)務(wù)信息具有一定的關(guān)聯(lián)性，而管理層不可能操縱全部的業(yè)務(wù)信息，因此，審計(jì)人員可以通過審計(jì)分析性程序，分析各種信息之間的關(guān)系，從而識別出其中的異常事項(xiàng)。分析出企業(yè)可能存在的舞弊行為之后，審計(jì)人員需要制定出相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，有針對性地應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，提高審計(jì)效果。

（四）信息交流與溝通

審計(jì)工作的特點(diǎn)，決定了審計(jì)工作的實(shí)施中需要進(jìn)行大量的信息交流與信息溝通，審計(jì)人員需要進(jìn)行多方面的信息收集工作，運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，通過內(nèi)部和外部的信息交流與溝通，分析并找出舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在。審計(jì)人員在與企業(yè)的內(nèi)部人員進(jìn)行溝通與交流的過程中，通常會接觸到各個(gè)層次的員工和不同層級的內(nèi)部人員進(jìn)行詢問和交流，分析來自各個(gè)層級的信息。與此同時(shí)，審計(jì)人員要和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通和交流，合理評估和判斷內(nèi)部審計(jì)部門的工作，獲取可能和舞弊相關(guān)的信息。不同的項(xiàng)目小組之間要進(jìn)行充分的交流與溝通，避免彼此之間信息溝通的不及時(shí)，而發(fā)生審計(jì)工作上的失誤。由于不同的項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)不同的審計(jì)內(nèi)容，而要發(fā)現(xiàn)舞弊行為，通常要分析不同的審計(jì)對象之間的關(guān)系，因此，項(xiàng)目小組之間充分的信息溝通與交流是十分必要的。而項(xiàng)目小組內(nèi)的不同成員之間，由于項(xiàng)目成員各自的經(jīng)驗(yàn)和技能方面的差異，各自往往具有自己所擅長和薄弱的地方，及時(shí)充分的信息交流與溝通，可以有效地發(fā)揮出各自的優(yōu)勢，彌補(bǔ)各自的不足，從而提高整個(gè)項(xiàng)目小組的工作效果。

（五）出具審計(jì)報(bào)告

通過對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析與評估，審計(jì)證據(jù)的充分收集與判斷，審計(jì)人員對于企業(yè)是否存在舞弊行為進(jìn)行合理的判斷，得出相關(guān)的審計(jì)意見，并出具審計(jì)報(bào)告。倘若被審計(jì)單位并不存在舞弊行為，則可以出具常規(guī)的審計(jì)報(bào)告，而倘若被審計(jì)單位存在舞弊行為，則就需要出具相關(guān)的舞弊審計(jì)報(bào)告。

三、舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式實(shí)施的制約

相比于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有一定的優(yōu)勢。這種模式是以舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估為起點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)工作的開展。但這種審計(jì)模式在我國當(dāng)前實(shí)施過程中仍存在著一些制約因素。但隨著人們對舞弊導(dǎo)向模式的進(jìn)一步探究，這種模式在未來一定能發(fā)揮出更大的作用。

（一）獨(dú)立性的缺失

雖然獨(dú)立性是審計(jì)人員所應(yīng)當(dāng)具備的最基本的素質(zhì)，是審計(jì)質(zhì)量得以保證的必要條件，但是大量的審計(jì)失敗案件的發(fā)生，說明了審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性存在一定的缺失。從本質(zhì)上來講，如果審計(jì)人員不能在審計(jì)工作中保持高度的獨(dú)立性，那么舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式便無法發(fā)揮出應(yīng)有的效果。而在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，獨(dú)立性缺失的極端便是出現(xiàn)“審計(jì)合謀”的現(xiàn)象。審計(jì)人員所承擔(dān)的社會責(zé)任，便是找出被審計(jì)單位可能存在的舞弊行為，揭示出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)，從而維護(hù)社會投資者的利益，他們的職責(zé)是企業(yè)的監(jiān)督者。如果監(jiān)督者與被監(jiān)督者進(jìn)行一定程度上的合謀，那么舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性就會大大增加，舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式也失去了它的作用。

（二）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足

相比于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要審計(jì)人員具備更高的專業(yè)勝任能力。舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員需要運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，對被審計(jì)單位提供的信息保持高度的警惕性，這無疑大大地提高了對審計(jì)人員的職業(yè)要求。審計(jì)人員不僅需要具備較高的專業(yè)理論知識，也要具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠識別和評估出企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)的水平在很大程度上制約了舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的全面運(yùn)用。

（三）法律監(jiān)管不到位

我國注冊會計(jì)師行業(yè)的相關(guān)法律不夠健全，并且執(zhí)行的力度不夠。審計(jì)人員需要考慮的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)換為審計(jì)失敗，審計(jì)人員需要承擔(dān)多大的損失。理論上講，注冊會計(jì)師面臨著極高的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)是與其所獲的收益是不相匹配的。但是，我國注冊會計(jì)師實(shí)際承擔(dān)的損失通常只是監(jiān)管部門的處罰，這樣的處罰對于注冊會計(jì)師并不具有強(qiáng)有力的震懾作用。再加上我國有關(guān)審計(jì)失敗的相關(guān)訴訟法律不夠健全和完善，民事賠償機(jī)制相對缺失，寬松低效的法律監(jiān)管環(huán)境，在一定程度上為會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)違法違規(guī)行為提供了某種程度上的助長因素。

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篇8

關(guān)鍵詞：會計(jì)舞弊；原因；審計(jì)對策

一、會計(jì)舞弊的原因分析

(一)行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

財(cái)政部門按《會計(jì)法》的規(guī)定對所有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但實(shí)際上并未對所有的會計(jì)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督。國家審計(jì)署對中央級企業(yè)所屬的二、三級企業(yè)和中央垂直單位在財(cái)務(wù)會計(jì)等方面存在的問題監(jiān)督不到位、糾正不及時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)又無權(quán)檢查，造成這些企業(yè)和垂直單位缺乏經(jīng)常性的監(jiān)督，個(gè)別地方甚至出現(xiàn)“真空” 地帶，許多違法違紀(jì)問題得不到及時(shí)糾正。長此以往，使這些企業(yè)和單位對一些違法違規(guī)行為習(xí)以為常，問題越積越多，金額越來越大。

(二)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

我國會計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如，會計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性；會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密，操作性較差，；會計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷，必然會進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主，尤以國家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。《證券法》中關(guān)于企業(yè) 改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨(dú)大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國有股的絕對優(yōu)勢地位。

2.董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。目前我國多數(shù)國有企業(yè)的董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情況，總經(jīng)理取代了董事會的部分職權(quán)，將董事會架空，己管理自己，自己評價(jià)自己，成為名副其實(shí)的“內(nèi)部控制人”， 使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。

(四)“內(nèi)部人控制”，利益結(jié)構(gòu)失衡

“內(nèi)部人控制”理論是在研究現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷時(shí)建立起來的一種理論。我國上市公司同樣存在著內(nèi)部人控制問題。由于大股東對董事會的控制和操縱，不僅股東會和監(jiān)事會成了擺設(shè)，且董事會也形同虛設(shè)。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。 而全面的“內(nèi)部人控制”則為上市公司的虛假“包裝”和不實(shí)信息的形成提供了便利，這種失真的信息既可以制造上市公司虛假的業(yè)績，從而提高經(jīng)營者的聲譽(yù)，又可以提高公司的再融資能力來維持公司的生存和發(fā)展。

(五)道德因素

在相同的制度背景下，并不是所有面臨財(cái)務(wù)困境，并渴望股權(quán)融資的上市公司都會有會計(jì)舞弊的行為。例如有的公司會選擇放棄股權(quán)融資，有的公司會通過加強(qiáng)經(jīng)營管理，改善經(jīng)營業(yè)績來獲取融資資格，而且也不是所有的中介機(jī)構(gòu)都會協(xié)同和認(rèn)可上市公司的舞弊行為。而這種不同行為結(jié)果的原因是行為人的道德水平不同導(dǎo)致的。

二、 會計(jì)舞弊審計(jì)對策

(一) 完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系， 規(guī)范會計(jì)信息

判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實(shí)、完整。我國的 《會計(jì)法》《公司法》，各種《會計(jì)制度》《會計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。《新會計(jì)制度》 明確規(guī)定依法辦理會計(jì)事務(wù)，加大了對會計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機(jī)。

(二) 國家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制

我國目前對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。各個(gè)監(jiān)督部門所遵循的法律法規(guī)的不同，造成了監(jiān)督不合理不到位。國家從成本效益原則考慮，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立或者指定其中一個(gè)部門監(jiān)督企業(yè)會計(jì)舞弊問題，這樣可以避免企業(yè)多頭監(jiān)管，多個(gè)上級。只由一個(gè)部門監(jiān)管，可以增強(qiáng)其專業(yè)性，使得監(jiān)管更加有力。

(三) 強(qiáng)化社會審計(jì)監(jiān)督，提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

由于上市公司的會計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊會計(jì)師審核驗(yàn)證，以確保所披露的會計(jì)信息的真實(shí)可靠。為此，應(yīng)增強(qiáng)注冊會計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，使注冊會計(jì)師能以客觀、公正的立場對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)， 從而提高公開市場上會計(jì)信息的真實(shí)性。

(四) 制訂 (修訂) 較完善的會計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部新制訂或修訂了 38 個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則從以下幾方面使企業(yè)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)受到限制：第一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出” 法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題， 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。第三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。

(五) 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會計(jì)舞弊行為的發(fā)生

1.要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入上市公司經(jīng)營者的使命，真正實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營者分離。

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【關(guān)鍵詞】上市公司；收入舞弊；原因；審計(jì)對策

一、上市公司收入舞弊審計(jì)現(xiàn)狀與問題分析

雖然我國證券市場發(fā)展已有20余年，然而證券市場總體發(fā)展?fàn)顩r仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅(qū)動下，經(jīng)過承銷商的華麗包裝，經(jīng)營狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價(jià)平穩(wěn)向上，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，其中尤以收入項(xiàng)目最為嚴(yán)重，堪稱重災(zāi)區(qū)。如2015年7月23日，皖江物流因?yàn)槭杖胛璞?3億余元收到證監(jiān)會開出的行政處罰決定，華銳風(fēng)電于11月10日晚間收到證監(jiān)會的行政處罰書，證監(jiān)會查明確認(rèn)公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司收入舞弊的現(xiàn)象已成為世界范圍內(nèi)的一顆毒瘤，加強(qiáng)上市公司收入舞弊情況的分析及其審計(jì)對策的研究就顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）上市公司收入舞弊的現(xiàn)狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬元。在2013年卻同比上年大幅增長731.62%，高達(dá)183155萬元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬元。然而到了2015年卻是呈爆發(fā)式增長，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問題分析

1.金額日益巨大。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速，我國的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監(jiān)會雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達(dá)1219253萬元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬元可謂天壤之別。

2.表現(xiàn)方式愈加復(fù)雜。查詢證監(jiān)會做出的行政處罰決定書不難發(fā)現(xiàn)，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對注冊會計(jì)師的專業(yè)性提出了更高要求。

3.關(guān)聯(lián)性轉(zhuǎn)向子公司“遠(yuǎn)房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方公司賬戶構(gòu)成資金的往來從而虛構(gòu)銷售回款，同時(shí)多次通過其控制的個(gè)人賬戶如董事長黃運(yùn)江，其妻子財(cái)務(wù)總監(jiān)凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過資金的多次流轉(zhuǎn)以客戶銷售回款的名義將資金轉(zhuǎn)入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計(jì)方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風(fēng)電，這些最終簽字的注冊會計(jì)師被罰金額最高也就50萬，最低不過7萬，其他處罰方面都是收到證監(jiān)會的警告，個(gè)別簽字注冊會計(jì)師被列入市場禁入，但卻不是永久的市場禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達(dá)到上市條件。就我國的A股市場而言，對公司上市財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求包括以下兩項(xiàng)：（1）當(dāng)前3個(gè)會計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。（2）當(dāng)前3個(gè)會計(jì)年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者當(dāng)前3個(gè)會計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元。這也就客觀上導(dǎo)致了上市公司自身財(cái)務(wù)狀況在無法滿足上述條件要求時(shí)不得不通過舞弊的形式以求瞞天過海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達(dá)到上市財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。

2.避免出現(xiàn)退市風(fēng)險(xiǎn)警示、停止上市。以A股市場為例，當(dāng)一家上市公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，會受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當(dāng)公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，會受到退市風(fēng)險(xiǎn)警示， 2012年被證監(jiān)會查處的炎黃在線就是因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，存在退市風(fēng)險(xiǎn)，從而虛增收入250萬，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達(dá)到重組業(yè)績承諾避免業(yè)績補(bǔ)償。上市公司為了避免無法達(dá)成重組目標(biāo)是就會通過虛增收入從而改善業(yè)績狀況。如2015年被證監(jiān)會開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業(yè)績持續(xù)增長，而2013則發(fā)生大幅下降，這一切恰恰發(fā)生在業(yè)績承諾期滿后。

4.為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件。股權(quán)激勵(lì)的受益者多為上市公司的管理層、董事會成員、以及核心技術(shù)人員。股權(quán)激勵(lì)所考核的業(yè)績指標(biāo)一般為收入和利潤的增幅，這也就導(dǎo)致了上市公司的管理層為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件，會進(jìn)行收入數(shù)據(jù)的舞弊。

5.為了達(dá)到金融機(jī)構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)要求。上市公司在向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貸款時(shí)，銀行會對很多指標(biāo)做出硬性要求，其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達(dá)到貸款的相應(yīng)要求，進(jìn)行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計(jì)對策研究

（一）從上市公司角度出發(fā)

1.建立健全上市公司內(nèi)部控制制度。上市公司內(nèi)部控制制度在企業(yè)中起到了提高企業(yè)運(yùn)行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度是防范上市公司內(nèi)部發(fā)生群體性的舞弊的重要基礎(chǔ)。

2.增強(qiáng)董事會獨(dú)立性。董事會負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的指揮與管理，對公司股東會或企業(yè)股東大會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會的獨(dú)立性越強(qiáng)，對于上市公司的經(jīng)營管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)委員會。為了避免上市公司收入舞弊行為的發(fā)生，我們還可以在上市公司內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)委員會，由獨(dú)立董事和專業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起對上市公司的審計(jì)結(jié)果形成了雙重保障。

4.提高高管團(tuán)隊(duì)質(zhì)量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學(xué)歷因素都一定程度上影響了他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數(shù)量，學(xué)歷素質(zhì)高的團(tuán)隊(duì)出任高管可以降低公司集體舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的建設(shè)水平。

（二）從注冊會計(jì)師及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在參與審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)的上市公司所處的行業(yè)、主營業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各個(gè)方面進(jìn)行完善的了解與把控，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的審打下基礎(chǔ)。

2. 實(shí)施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業(yè)的實(shí)際狀況。注冊會計(jì)師可以通過比較本年數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，銷售數(shù)據(jù)的變動趨勢毛利率數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)等發(fā)現(xiàn)上市公司是否存在明顯不合理的財(cái)務(wù)狀況。

3.進(jìn)行相關(guān)人員訪談。審計(jì)人員可以通過多方訪談，向倉庫管理人員了解實(shí)際的存貨及出入庫數(shù)據(jù)，向銷售人員了解實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生額，向生產(chǎn)人員了解實(shí)際的生產(chǎn)狀況，從而對被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出更準(zhǔn)確的評估。

4.充分運(yùn)用并完善實(shí)質(zhì)性程序，降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對上市公司的收入項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，如向上市公司的主要交易對象以及銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證以驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否為真實(shí)發(fā)生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的行為更改收入確認(rèn)時(shí)間，是否存在偽造收入票據(jù)，虛開發(fā)票等情況。

5.提升審計(jì)人員獨(dú)立程度和執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)人員作為專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，其獨(dú)立程度和行業(yè)專長的高低直接影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會等組織機(jī)構(gòu)推進(jìn)各種擅長不同領(lǐng)域的注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)分享與交流，幫助審計(jì)人綜合提升執(zhí)業(yè)能力。

6.積極借鑒國外審計(jì)收費(fèi)模式并制定科學(xué)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以借鑒國外事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，一方面是建立全面的總分相同的審計(jì)收費(fèi)管理方法和項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)對分所項(xiàng)目收費(fèi)的監(jiān)督與控制，最后是改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式，從而有效保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李昕.基于收入舞弊的手法與審計(jì)策略分析[J].時(shí)代金融，2015，（27）： 150-151.

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物資幣在和平精英手游中可以作為一種貨幣使用，它可以用來在游戲商城購買三級頭背包掛件和尾跡噴霧器這兩樣道具，三級頭背包掛件需要玩家花費(fèi)60物資幣購買，尾跡噴霧器需要玩家花費(fèi)1物資幣購買。

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