農(nóng)業(yè)稅制范文10篇

摘要]我國農(nóng)業(yè)稅制沒有隨著農(nóng)村改革的發(fā)展而及時作出配套改革，使得本不該充當執(zhí)法主體征收稅費的基層人民政府，在不得已而開展的農(nóng)村稅費的征收過程中無法可依，無序可循。因而農(nóng)民負擔(dān)過重的問題也就逐漸顯現(xiàn)出來，農(nóng)村基層政府與農(nóng)民群眾的對抗狀態(tài)愈來愈嚴峻。現(xiàn)在正在試行的農(nóng)村稅費改革，仍然保留了農(nóng)業(yè)稅，只是把向農(nóng)民收取稅費的總量減少了，即所謂“除費并稅”式改革，因而沒有跳出農(nóng)業(yè)稅制的框框，只能是一種減輕農(nóng)民負擔(dān)的過渡性措施。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制是農(nóng)村其他雜派的擋箭牌和保護傘。農(nóng)民負擔(dān)是基層政府向農(nóng)民征收的稅費的總稱。在整個負擔(dān)中，國家的農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等，雖然所占比重不大，但是農(nóng)業(yè)稅卻是農(nóng)民負擔(dān)中最能說服農(nóng)民交納的，農(nóng)民自己也是這樣認為，交納農(nóng)業(yè)稅是天經(jīng)地義的，所謂“種田完糧，買賣當行”。農(nóng)村其它的各項費用卻是搭著農(nóng)業(yè)稅這輛大車，隨著農(nóng)業(yè)稅一起下達并一起征收的，農(nóng)業(yè)稅如果增加一點，其他費有可能增加二點，甚至增加的更多。

近幾年來，我國經(jīng)濟理論界和實際工作者已開始大聲呼吁取消農(nóng)業(yè)稅和廢除農(nóng)業(yè)稅制的問題。《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟問題》2003年第3期發(fā)表了財政部財政研究所孫東升的文章《論農(nóng)業(yè)稅的取消》。孫東升的觀點與中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組的唐仁健的觀點是一致的，認為農(nóng)業(yè)稅應(yīng)該取消，只是現(xiàn)在還不行，“還需要一個較長的時期過程”，要形成“取消農(nóng)業(yè)稅的幾個必要條件”。為了向決策者提供一個真實的情況，筆者以一個基層實踐者的身份，也談?wù)劚M快廢除農(nóng)業(yè)稅制的問題，并與孫東升商榷。

一、稅費剖析

所謂現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅體制，我把它作了一個概括：在農(nóng)村依據(jù)耕地、戶頭或人口、勞力等，依照有關(guān)法律法規(guī)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和村集體經(jīng)濟組織向農(nóng)民征收的以農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅、屠宰稅為主體的稅費體系。它包括四個方面，一是國家法律規(guī)定征收的稅。二是付給上級行政事業(yè)單位或部門使用的費，如水電費，血吸蟲病防治集資等。三是用于公用事業(yè)的政府性集資，有些是鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己支出的，有些是上交縣級有關(guān)事業(yè)單位或部門的，即所謂的“五項統(tǒng)籌”，包括教育附加、民兵訓(xùn)練費、計劃生育費、民政優(yōu)撫、民辦交通。四是村社區(qū)內(nèi)的公用事業(yè)費用支出，即所謂“三項提留”，如公積金、公益金、行管費等。另外還有一些由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)收的其他費用，如畜禽防疫費以及其他一些債務(wù)等。

（一）稅的部分

當前在農(nóng)村對農(nóng)民和農(nóng)村企業(yè)征收的稅共有15種之多，包括農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅、牲豬屠宰稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等等。其中由鄉(xiāng)政府組織征收的有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牲豬屠宰稅。這三項稅要占鄉(xiāng)整個稅收的70％以上。有的地方甚至把其他稅種也攤進了農(nóng)民負擔(dān)。

[摘要]我國農(nóng)業(yè)稅制沒有隨著農(nóng)村改革的發(fā)展而及時作出配套改革，使得本不該充當執(zhí)法主體征收稅費的基層人民政府，在不得已而開展的農(nóng)村稅費的征收過程中無法可依，無序可循。因而農(nóng)民負擔(dān)過重的問題也就逐漸顯現(xiàn)出來，農(nóng)村基層政府與農(nóng)民群眾的對抗狀態(tài)愈來愈嚴峻。現(xiàn)在正在試行的農(nóng)村稅費改革，仍然保留了農(nóng)業(yè)稅，只是把向農(nóng)民收取稅費的總量減少了，即所謂“除費并稅”式改革，因而沒有跳出農(nóng)業(yè)稅制的框框，只能是一種減輕農(nóng)民負擔(dān)的過渡性措施。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制是農(nóng)村其他雜派的擋箭牌和保護傘。農(nóng)民負擔(dān)是基層政府向農(nóng)民征收的稅費的總稱。在整個負擔(dān)中，國家的農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等，雖然所占比重不大，但是農(nóng)業(yè)稅卻是農(nóng)民負擔(dān)中最能說服農(nóng)民交納的，農(nóng)民自己也是這樣認為，交納農(nóng)業(yè)稅是天經(jīng)地義的，所謂“種田完糧，買賣當行”。農(nóng)村其它的各項費用卻是搭著農(nóng)業(yè)稅這輛大車，隨著農(nóng)業(yè)稅一起下達并一起征收的，農(nóng)業(yè)稅如果增加一點，其他費有可能增加二點，甚至增加的更多。

近幾年來，我國經(jīng)濟理論界和實際工作者已開始大聲呼吁取消農(nóng)業(yè)稅和廢除農(nóng)業(yè)稅制的問題。《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟問題》2003年第3期發(fā)表了財政部財政研究所孫東升的文章《論農(nóng)業(yè)稅的取消》。孫東升的觀點與中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組的唐仁健的觀點是一致的，認為農(nóng)業(yè)稅應(yīng)該取消，只是現(xiàn)在還不行，“還需要一個較長的時期過程”，要形成“取消農(nóng)業(yè)稅的幾個必要條件”。為了向決策者提供一個真實的情況，筆者以一個基層實踐者的身份，也談?wù)劚M快廢除農(nóng)業(yè)稅制的問題，并與孫東升商榷。

一、稅費剖析

所謂現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅體制，我把它作了一個概括：在農(nóng)村依據(jù)耕地、戶頭或人口、勞力等，依照有關(guān)法律法規(guī)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和村集體經(jīng)濟組織向農(nóng)民征收的以農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅、屠宰稅為主體的稅費體系。它包括四個方面，一是國家法律規(guī)定征收的稅。二是付給上級行政事業(yè)單位或部門使用的費，如水電費，血吸蟲病防治集資等。三是用于公用事業(yè)的政府性集資，有些是鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己支出的，有些是上交縣級有關(guān)事業(yè)單位或部門的，即所謂的“五項統(tǒng)籌”，包括教育附加、民兵訓(xùn)練費、計劃生育費、民政優(yōu)撫、民辦交通。四是村社區(qū)內(nèi)的公用事業(yè)費用支出，即所謂“三項提留”，如公積金、公益金、行管費等。另外還有一些由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)收的其他費用，如畜禽防疫費以及其他一些債務(wù)等。

（一）稅的部分

當前在農(nóng)村對農(nóng)民和農(nóng)村企業(yè)征收的稅共有15種之多，包括農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅、牲豬屠宰稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等等。其中由鄉(xiāng)政府組織征收的有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牲豬屠宰稅。這三項稅要占鄉(xiāng)整個稅收的70％以上。有的地方甚至把其他稅種也攤進了農(nóng)民負擔(dān)。

法國的有關(guān)農(nóng)業(yè)稅制

在法國，農(nóng)業(yè)稅制并沒有設(shè)置成獨立的稅種，而是散布在各個相關(guān)的稅種中，涉及農(nóng)業(yè)的稅種主要有：增值稅、個人所得稅、公司所得稅等。

1.法國實行大范圍的增值稅

在法國，增值稅的征收范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)，即所有法國境內(nèi)有償提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營活動都應(yīng)當繳納增值稅。納稅人相應(yīng)地包括從事上述行業(yè)的單位和個人，即包括自然資源采掘企業(yè)、制造加工企業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售企業(yè)、建筑企業(yè)、提供勞務(wù)的企業(yè)、同經(jīng)濟活動有直接關(guān)系的自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和部分農(nóng)場主。課稅對象是從事采掘業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)和個人所獲得的增值額。稅率共有四種：基本稅率17.6%；低稅率7%；高稅率33.3%和“零”稅率。農(nóng)產(chǎn)品主要按基本稅率或低稅率計征。免稅規(guī)定包括：一是徹底免稅，即對出口商品實行零稅率。二是一般免稅項目，主要包括某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售、特定舊物的販賣、有價證券的交易等等。對于免稅環(huán)節(jié)，一般都確定在商品的最后一個環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)上。課征方法有：稅款扣除法；核定征收法；簡化的據(jù)實征收法；據(jù)實申報的征收方法。農(nóng)業(yè)納稅人每季度只繳納上年實際繳納的增值稅稅款的1/5。年終按實際發(fā)生數(shù)結(jié)算，每年申報一次。

對于每年應(yīng)繳增值稅稅額低于3500法郎的免征增值稅，農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅，但也可以自行選擇繳納增值稅。因為農(nóng)民生產(chǎn)要購買機器、肥料、種子等，這些都包含增值稅。農(nóng)民如選擇按增值稅辦法的繳納就可以扣除這部分稅款。城里的商人喜歡到實行增值稅辦法的農(nóng)民那里去購買東西，這樣稅款可以扣除。

2.包含農(nóng)業(yè)納稅人的個人所得稅

[摘要]我國農(nóng)業(yè)稅制沒有隨著農(nóng)村改革的發(fā)展而及時作出配套改革，使得本不該充當執(zhí)法主體征收稅費的基層人民政府，在不得已而開展的農(nóng)村稅費的征收過程中無法可依，無序可循。因而農(nóng)民負擔(dān)過重的問題也就逐漸顯現(xiàn)出來，農(nóng)村基層政府與農(nóng)民群眾的對抗狀態(tài)愈來愈嚴峻。現(xiàn)在正在試行的農(nóng)村稅費改革，仍然保留了農(nóng)業(yè)稅，只是把向農(nóng)民收取稅費的總量減少了，即所謂“除費并稅”式改革，因而沒有跳出農(nóng)業(yè)稅制的框框，只能是一種減輕農(nóng)民負擔(dān)的過渡性措施。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制是農(nóng)村其他雜派的擋箭牌和保護傘。農(nóng)民負擔(dān)是基層政府向農(nóng)民征收的稅費的總稱。在整個負擔(dān)中，國家的農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等，雖然所占比重不大，但是農(nóng)業(yè)稅卻是農(nóng)民負擔(dān)中最能說服農(nóng)民交納的，農(nóng)民自己也是這樣認為，交納農(nóng)業(yè)稅是天經(jīng)地義的，所謂“種田完糧，買賣當行”。農(nóng)村其它的各項費用卻是搭著農(nóng)業(yè)稅這輛大車，隨著農(nóng)業(yè)稅一起下達并一起征收的，農(nóng)業(yè)稅如果增加一點，其他費有可能增加二點，甚至增加的更多。

三、政策建議

人們擔(dān)心的是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)有這么多人要吃飯，需要這么大的支出，農(nóng)業(yè)稅及其他稅費又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)“政府的主要收入來源”，如果取消了農(nóng)業(yè)稅，必然會導(dǎo)致“鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政難以運轉(zhuǎn)”。所以孫東升文章的觀點是很有代表性的。這也許是決策者下不了決心取消農(nóng)業(yè)稅的緣故。但是，持這種觀點的人并沒有親身經(jīng)歷鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實際，也只是人云亦云。要知道鄉(xiāng)鎮(zhèn)在取消了農(nóng)業(yè)稅以后是否能夠運轉(zhuǎn)，一是要看農(nóng)業(yè)稅收起來之后作了哪些用途，二是要看這些用途是否得當。鑒于此，筆者建議：盡快取消現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，政府不再向農(nóng)民收錢。

1．改農(nóng)業(yè)稅為耕地使用稅。耕地使用稅可以歸類到財產(chǎn)稅中。現(xiàn)在稅費改革試點中，媒體宣傳說，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)附加稅加起來每畝不超過100元。筆者工作的鄉(xiāng)、村的農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)附加稅為每畝80．24元，還有每畝田15元排水費和人均15元村內(nèi)公益性事業(yè)集資，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)還款等，一畝田仍然要達到130元甚至更多，對比一畝田的農(nóng)業(yè)收人來看，廣義的稅率仍然高達25％以上。如果將農(nóng)業(yè)稅改為具有租金性質(zhì)的耕地使用稅，根據(jù)土地收益情況確定稅額，如果每畝征稅絕對額在30元以下，稅率可真正控制在7％以下。這樣改的好處，一是容易操作，簡單易行，不易反彈；二是稅率降低，征收的難度變小；三是農(nóng)民負擔(dān)確實可以減輕，農(nóng)村矛盾會緩解。

2．取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政。有很多人呼吁要撤銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府。取消鄉(xiāng)財政的好處是可以確立鄉(xiāng)鎮(zhèn)斂財和進入兩種約束機制。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府斂財?shù)臋C制。過去鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和政府的主要領(lǐng)導(dǎo)為什么樣要冒著被處分的危險增加農(nóng)民負擔(dān)？是因為他們有必須要支出的項目不得已而為之，縣鄉(xiāng)分灶吃飯，一旦鍋里沒有“米”了的時候，鄉(xiāng)鎮(zhèn)就會去找農(nóng)民收，其實這也是農(nóng)民負擔(dān)為什么總是減不下來的根源。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)進入的機制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)本來就是一級不完全政府，因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有的人事權(quán)都在縣一級，不論是行政干部也好，還是事業(yè)單位的干部也好，管人的權(quán)限都在縣里的主管機關(guān)。但縣里管人卻不管發(fā)工資，工資由鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)，縣里不僅不承擔(dān)發(fā)工資的責(zé)任，而且在鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)不出工資的時候，縣里還要到鄉(xiāng)鎮(zhèn)督辦。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員膨脹的主要原因。取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政以后，今后誰進入由誰承擔(dān)工資。沒有工資來源了，誰還能進入？取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政以后，縣里根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)有的人員和實際工作范圍來核定支出，縣鄉(xiāng)一家，也不存在縣里克扣鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費的現(xiàn)象了。取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政實際上是從制度上為農(nóng)民負擔(dān)不再反彈提供了保證。

3．政社分治。這是回答廢除農(nóng)業(yè)稅以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)運轉(zhuǎn)的問題。“農(nóng)村稅費改革的深層目的，是重建國家在農(nóng)村社會的合法性基礎(chǔ)和統(tǒng)治權(quán)威”，要實現(xiàn)這個目的，從鄉(xiāng)村治理的角度看，是實現(xiàn)“鄉(xiāng)村自治”。鄉(xiāng)村自治的好處是：鄉(xiāng)村自己的事自己做，政府不要管太多的事，管又管不好，農(nóng)民總以為政府把他們的錢收去揮霍了，對基層干部意見大，這是基層政府與農(nóng)民群眾矛盾尖銳的原因之一。如果還是按照過去的辦法由政府去全面動員向農(nóng)民收取稅費，不僅鄉(xiāng)村自治搞不好，就是當前推行了的稅費改革也沒有辦法堅持下去。但是，鄉(xiāng)村有許多事又要做，國家給的轉(zhuǎn)移支付又有限，這就是“政社分治”要解決的問題。

統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展”是黨中央、國務(wù)院為改變城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟格局、實現(xiàn)全面小康而提出的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略構(gòu)想，黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，決定取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。

一、實現(xiàn)“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展”的戰(zhàn)略構(gòu)想，必須徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一

第一，單獨設(shè)置的農(nóng)業(yè)稅，本質(zhì)上是一種地租，與現(xiàn)代市場經(jīng)濟格格不入。市場經(jīng)濟條件下的稅收，或者是對商品流轉(zhuǎn)額征收，或者是對生產(chǎn)經(jīng)營凈所得征收，或者是對企業(yè)和居民擁有的財產(chǎn)征收。我國的農(nóng)業(yè)稅既不是商品稅（流轉(zhuǎn)稅），也不是所得稅或財產(chǎn)稅。它針對的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以常年計稅產(chǎn)量為依據(jù)，不論農(nóng)產(chǎn)品商品率如何，不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要用地，都必須繳“稅”。農(nóng)業(yè)稅計稅過程中，不扣除生產(chǎn)成本和農(nóng)民自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補償。這種農(nóng)業(yè)稅制雖然在建國以后與工農(nóng)產(chǎn)品價格剪刀差一起，曾為積累原始資本、建立新中國工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用，但是，當國民經(jīng)濟進入客觀上要求工農(nóng)業(yè)平行發(fā)展、逐漸以工補農(nóng)的階段時，繼續(xù)維持這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，不僅直接妨礙了農(nóng)業(yè)自身的發(fā)展，而且不利于整個國民經(jīng)濟的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二，農(nóng)民作為生產(chǎn)者，其稅收負擔(dān)大大高于城鎮(zhèn)工商業(yè)者，也大大超出其負擔(dān)能力，嚴重違背公平原則。從間接稅角度看，農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加統(tǒng)一規(guī)定最高為8.4%，如果換算為進入市場而成為商品的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅率，那么它比一般工業(yè)商品的增值稅率最多高出8.56個百分點。另外，在城鎮(zhèn)，增值稅納稅人達不到起征點（銷售額2000～5000元/月）的，不用繳納增值稅，以此標準來衡量，一般家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶根本達不到增值稅起征點。從直接稅角度看，如果對農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入扣除其生產(chǎn)成本，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒有應(yīng)稅所得；如果從個人所得稅角度看，絕大多數(shù)農(nóng)民根本達不到800元/月的免征額，不應(yīng)該繳納所得稅。

第三，征收農(nóng)業(yè)稅降低了我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力，制約了農(nóng)業(yè)比較優(yōu)勢的發(fā)揮。由于我國農(nóng)業(yè)稅不屬于規(guī)范的商品勞務(wù)稅，對進口的國外農(nóng)產(chǎn)品，國家除征收農(nóng)產(chǎn)品增值稅（稅率為l3%）以外，無法再征收相當于國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅負的某種形式的進口環(huán)節(jié)稅收；對于我國出口的農(nóng)產(chǎn)品，國家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅（最高可退13%，實際上尚未退足）外，無法將國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅稅款退還給農(nóng)民。這樣，在農(nóng)產(chǎn)品進出口稅收制度上，打擊了本已脆弱的我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。在農(nóng)業(yè)發(fā)達國家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補貼，而我國目前對農(nóng)業(yè)的支持總量水平很低的背景下，農(nóng)業(yè)稅這種“不補反取”的性質(zhì)嚴重影響了我國農(nóng)產(chǎn)品的競爭力。

第四，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，一般貨物增值稅稅率為I7%，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率為13%，如果農(nóng)產(chǎn)品加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)沒有實現(xiàn)增值，即原價進原價出，也會額外繳納4個百分點的增值稅。再加上有的企業(yè)向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品原料時，根本就沒有發(fā)票作為進項抵扣，因而連13%的進項抵扣也不能實現(xiàn)。這就造成農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負高于一般工業(yè)品加工業(yè)，從而制約了“訂單農(nóng)業(yè)”的發(fā)展，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、規(guī)模化、專業(yè)化、高附加值化經(jīng)營，不利于推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，最終損害的是農(nóng)民的利益。

（一）我國農(nóng)業(yè)稅制存在的問題

我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制立法是以1958年第一屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《條例》）為主，包括其后（主要是80年代以來）國務(wù)院頒布的一系列專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的行政法規(guī)，如1994年的《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以及其他法律、法規(guī)中與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的法律規(guī)范。

《條例》頒行至今已有40年，特別是在社會主義市場經(jīng)濟體制建立之今日，我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化。但是，農(nóng)業(yè)稅制及其立法卻幾乎保持不變，這與社會現(xiàn)實的需要和農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展大為脫節(jié)，由此而導(dǎo)致的問題甚多，主要表現(xiàn)在以下兩大方面。

一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的簡稱，它是為了平衡農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和其他農(nóng)作物之間的稅收負擔(dān)而從農(nóng)業(yè)稅中逐步分離出來的。但是，國務(wù)院有關(guān)規(guī)定都未將其明確為獨立稅種。然而實踐中，它已突破了附屬于農(nóng)業(yè)稅并作為農(nóng)業(yè)稅一個稅目的立法本意，成為了一個事實上的獨立稅種。這一立法與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象所造成的后果，具體表現(xiàn)在：（1）稅種法定性質(zhì)不清。從理論上講，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)當附屬于農(nóng)業(yè)稅，同樣類歸所得稅類。但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅主要是針對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實際收入征收，亦應(yīng)屬流轉(zhuǎn)稅類。（2）征稅范圍劃分不清。這不僅導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象（包括對同一農(nóng)產(chǎn)品既征收農(nóng)業(yè)稅又征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，或是在不同環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），還漏征了一些收入水平高的應(yīng)稅所得，特別是一些隨著農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的推廣而出現(xiàn)的技術(shù)含量高、成本低的農(nóng)產(chǎn)品收入。（3）在稅收征收管理方面也造成了一定的難度。因?qū)δ承┩徽鞫悓ο蟛⑿性O(shè)置兩種稅，且計稅依據(jù)不同，分別計征，人為地造成了一戶兩稅、一地兩稅的狀況，同時征管手續(xù)也較為繁瑣復(fù)雜。

另一方面，農(nóng)業(yè)稅立法的嚴重滯后性。其主要表現(xiàn)在：（1）計稅產(chǎn)量與實際產(chǎn)量差距越來越大。目前，我國糧食產(chǎn)量比50年代已翻了兩番，而計稅產(chǎn)量一直維持在五、六十年代的水平。（2）計稅土地與實際耕地不符。對許多新開墾的土地不計征農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有地?zé)o稅”。一些被實際占用（包括正常占用和非法占用）的耕地，仍要繳納農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有稅無地”。（3）稅率偏低，因計稅產(chǎn)量低于實際產(chǎn)量，導(dǎo)致實際稅負偏低，且稅收負擔(dān)不平衡。如原來為了調(diào)節(jié)地區(qū)間農(nóng)業(yè)收入而采用的地區(qū)差別比例稅率，由于40年來各地區(qū)情況的巨大變化，現(xiàn)在已不能很好地發(fā)揮作用。再如糧食作物與經(jīng)濟作物稅負畸重畸輕。（4）征管規(guī)定過于原則、籠統(tǒng)，處罰措施單調(diào)、疲軟。如納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)隊發(fā)展到現(xiàn)在多種類型并存的納稅人，結(jié)算單位擴大數(shù)十倍，征管難度大為增加。而1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》對農(nóng)業(yè)稅只規(guī)定“參照本法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，[1]導(dǎo)致對農(nóng)業(yè)稅的欠、漏、偷、抗稅等違法行為的約束力弱化。

（二）對我國農(nóng)業(yè)稅制改革的展望

一

我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制立法是以1958年第一屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《條例》）為主，包括其后（主要是80年代以來）國務(wù)院頒布的一系列專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的行政法規(guī)，如1994年的《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以及其他法律、法規(guī)中與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的法律規(guī)范。

《條例》頒行至今已有40年，特別是在社會主義市場經(jīng)濟體制建立之今日，我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化。但是，農(nóng)業(yè)稅制及其立法卻幾乎保持不變，這與社會現(xiàn)實的需要和農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展大為脫節(jié)，由此而導(dǎo)致的問題甚多，主要表現(xiàn)在以下兩大方面。

一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的簡稱，它是為了平衡農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和其他農(nóng)作物之間的稅收負擔(dān)而從農(nóng)業(yè)稅中逐步分離出來的。但是，國務(wù)院有關(guān)規(guī)定都未將其明確為獨立稅種。然而實踐中，它已突破了附屬于農(nóng)業(yè)稅并作為農(nóng)業(yè)稅一個稅目的立法本意，成為了一個事實上的獨立稅種。這一立法與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象所造成的后果，具體表現(xiàn)在：（1）稅種法定性質(zhì)不清。從理論上講，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)當附屬于農(nóng)業(yè)稅，同樣類歸所得稅類。但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅主要是針對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實際收入征收，亦應(yīng)屬流轉(zhuǎn)稅類。（2）征稅范圍劃分不清。這不僅導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象（包括對同一農(nóng)產(chǎn)品既征收農(nóng)業(yè)稅又征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，或是在不同環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），還漏征了一些收入水平高的應(yīng)稅所得，特別是一些隨著農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的推廣而出現(xiàn)的技術(shù)含量高、成本低的農(nóng)產(chǎn)品收入。（3）在稅收征收管理方面也造成了一定的難度。因?qū)δ承┩徽鞫悓ο蟛⑿性O(shè)置兩種稅，且計稅依據(jù)不同，分別計征，人為地造成了一戶兩稅、一地兩稅的狀況，同時征管手續(xù)也較為繁瑣復(fù)雜。

另一方面，農(nóng)業(yè)稅立法的嚴重滯后性。其主要表現(xiàn)在：（1）計稅產(chǎn)量與實際產(chǎn)量差距越來越大。目前，我國糧食產(chǎn)量比50年代已翻了兩番，而計稅產(chǎn)量一直維持在五、六十年代的水平。（2）計稅土地與實際耕地不符。對許多新開墾的土地不計征農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有地?zé)o稅”；一些被實際占用（包括正常占用和非法占用）的耕地，仍要繳納農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有稅無地”。（3）稅率偏低。因計稅產(chǎn)量低于實際產(chǎn)量，導(dǎo)致實際稅負偏低，且稅收負擔(dān)不平衡。如原來為了調(diào)節(jié)地區(qū)間農(nóng)業(yè)收入而采用的地區(qū)差別比例稅率，由于40年來各地區(qū)情況的巨大變化，現(xiàn)在已不能很好地發(fā)揮作用。再如糧食作物與經(jīng)濟作物稅負畸重畸輕。（4）征管規(guī)定過于原則、籠統(tǒng)，處罰措施單調(diào)、疲軟。如納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)隊發(fā)展到現(xiàn)在多種類型并存的納稅人，結(jié)算單位擴大數(shù)十倍，征管難度大為增加。而1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》對農(nóng)業(yè)稅只規(guī)定“參照本法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，導(dǎo)致對農(nóng)業(yè)稅的欠、漏、偷、抗稅等違法行為的約束力弱化。

二

“三農(nóng)”問題即農(nóng)業(yè)問題、農(nóng)民問題、農(nóng)村問題，不僅是事關(guān)我國實現(xiàn)現(xiàn)代化的全局問題，也是事關(guān)建設(shè)小康社會和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展大局的問題。怎樣合理征收農(nóng)業(yè)稅是解決“三農(nóng)”問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，因此，面對現(xiàn)實，徹底改革我國農(nóng)業(yè)稅制度勢在必行。

一、現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制存在的問題

1.農(nóng)業(yè)稅征收制度與實際嚴重脫節(jié)

在納稅人方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、有自留地的農(nóng)民早已成為歷史，實際上農(nóng)業(yè)稅納稅人已不再是稅法規(guī)定的具體納稅義務(wù)人了；在稅率方面，平均稅率和納稅人適用稅率與我國1958年頒布實施的農(nóng)業(yè)稅率已經(jīng)相差甚遠，到了說不清道不明的地步；減免優(yōu)待方面的規(guī)定在實際操作中已面目全非；在農(nóng)業(yè)稅征收方面，折征代金和實物征收并行造成負擔(dān)不公。

2.農(nóng)業(yè)稅征收基礎(chǔ)變化很大其表現(xiàn)在：(1)計稅田畝。我國農(nóng)村土地面積情況很復(fù)雜，再加上農(nóng)田水利建設(shè)、工業(yè)用地、灘涂改造等多種原因，有稅無地、有

地?zé)o稅的現(xiàn)象比比皆是。而農(nóng)田地畝是農(nóng)業(yè)稅的征收基礎(chǔ)，農(nóng)田地畝不清，農(nóng)業(yè)稅根本無法征收得清楚明白。(2)按常產(chǎn)計稅。常產(chǎn)的含義與高估常產(chǎn)在實際操作中已是兩碼事。因此，農(nóng)業(yè)稅已起不到鼓勵增產(chǎn)的作用。

法國的有關(guān)農(nóng)業(yè)稅制

在法國，農(nóng)業(yè)稅制并沒有設(shè)置成獨立的稅種，而是散布在各個相關(guān)的稅種中，涉及農(nóng)業(yè)的稅種主要有：增值稅、個人所得稅、公司所得稅等。

1.法國實行大范圍的增值稅

在法國，增值稅的征收范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)，即所有法國境內(nèi)有償提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營活動都應(yīng)當繳納增值稅。納稅人相應(yīng)地包括從事上述行業(yè)的單位和個人，即包括自然資源采掘企業(yè)、制造加工企業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售企業(yè)、建筑企業(yè)、提供勞務(wù)的企業(yè)、同經(jīng)濟活動有直接關(guān)系的自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和部分農(nóng)場主。課稅對象是從事采掘業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)和個人所獲得的增值額。稅率共有四種：基本稅率17.6%；低稅率7%；高稅率33.3%和“零”稅率。農(nóng)產(chǎn)品主要按基本稅率或低稅率計征。免稅規(guī)定包括：一是徹底免稅，即對出口商品實行零稅率。二是一般免稅項目，主要包括某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售、特定舊物的販賣、有價證券的交易等等。對于免稅環(huán)節(jié)，一般都確定在商品的最后一個環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)上。課征方法有：稅款扣除法；核定征收法；簡化的據(jù)實征收法；據(jù)實申報的征收方法。農(nóng)業(yè)納稅人每季度只繳納上年實際繳納的增值稅稅款的1/5。年終按實際發(fā)生數(shù)結(jié)算，每年申報一次。

對于每年應(yīng)繳增值稅稅額低于3500法郎的免征增值稅，農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅，但也可以自行選擇繳納增值稅。因為農(nóng)民生產(chǎn)要購買機器、肥料、種子等，這些都包含增值稅。農(nóng)民如選擇按增值稅辦法的繳納就可以扣除這部分稅款。城里的商人喜歡到實行增值稅辦法的農(nóng)民那里去購買東西，這樣稅款可以扣除。

2.包含農(nóng)業(yè)納稅人的個人所得稅

編者按：本文主要從我國農(nóng)業(yè)稅制存在的問題；對我國農(nóng)業(yè)稅制改革的展望；與農(nóng)業(yè)稅制改革關(guān)系密切的農(nóng)村稅費和稅收征管問題進行論述。其中，主要包括：我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題、農(nóng)業(yè)稅立法的嚴重滯后性、農(nóng)用耕地稅（或稱農(nóng)業(yè)土地使用稅）和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅并行，簡稱“兩稅型”、我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的現(xiàn)實狀況和農(nóng)業(yè)稅制實行40年來給農(nóng)業(yè)已經(jīng)造成的根深蒂固的影響、在農(nóng)業(yè)稅制的改革中，存在著農(nóng)業(yè)稅的稅種與其他稅種之間的關(guān)系問題、農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)無法保持其獨立性，而是與眾多的“費”聯(lián)系在一起，成為一個不可分割的、被普遍使用的概念、“就事論事”，或者“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，不是實質(zhì)性解決問題的辦法等，具體請詳見。

一、我國農(nóng)業(yè)稅制存在的問題

我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制立法是以1958年第一屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《條例》）為主，包括其后（主要是80年代以來）國務(wù)院頒布的一系列專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的行政法規(guī)，如1994年的《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以及其他法律、法規(guī)中與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的法律規(guī)范。

《條例》頒行至今已有40年，特別是在社會主義市場經(jīng)濟體制建立之今日，我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化。但是，農(nóng)業(yè)稅制及其立法卻幾乎保持不變，這與社會現(xiàn)實的需要和農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展大為脫節(jié)，由此而導(dǎo)致的問題甚多，主要表現(xiàn)在以下兩大方面。

一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的簡稱，它是為了平衡農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和其他農(nóng)作物之間的稅收負擔(dān)而從農(nóng)業(yè)稅中逐步分離出來的。但是，國務(wù)院有關(guān)規(guī)定都未將其明確為獨立稅種。然而實踐中，它已突破了附屬于農(nóng)業(yè)稅并作為農(nóng)業(yè)稅一個稅目的立法本意，成為了一個事實上的獨立稅種。這一立法與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象所造成的后果，具體表現(xiàn)在：（1）稅種法定性質(zhì)不清。從理論上講，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)當附屬于農(nóng)業(yè)稅，同樣類歸所得稅類。但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅主要是針對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實際收入征收，亦應(yīng)屬流轉(zhuǎn)稅類。（2）征稅范圍劃分不清。這不僅導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象（包括對同一農(nóng)產(chǎn)品既征收農(nóng)業(yè)稅又征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，或是在不同環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），還漏征了一些收入水平高的應(yīng)稅所得，特別是一些隨著農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的推廣而出現(xiàn)的技術(shù)含量高、成本低的農(nóng)產(chǎn)品收入。（3）在稅收征收管理方面也造成了一定的難度。因?qū)δ承┩徽鞫悓ο蟛⑿性O(shè)置兩種稅，且計稅依據(jù)不同，分別計征，人為地造成了一戶兩稅、一地兩稅的狀況，同時征管手續(xù)也較為繁瑣復(fù)雜。

另一方面，農(nóng)業(yè)稅立法的嚴重滯后性。其主要表現(xiàn)在：（1）計稅產(chǎn)量與實際產(chǎn)量差距越來越大。目前，我國糧食產(chǎn)量比50年代已翻了兩番，而計稅產(chǎn)量一直維持在五、六十年代的水平。（2）計稅土地與實際耕地不符。對許多新開墾的土地不計征農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有地?zé)o稅”。一些被實際占用（包括正常占用和非法占用）的耕地，仍要繳納農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有稅無地”。（3）稅率偏低，因計稅產(chǎn)量低于實際產(chǎn)量，導(dǎo)致實際稅負偏低，且稅收負擔(dān)不平衡。如原來為了調(diào)節(jié)地區(qū)間農(nóng)業(yè)收入而采用的地區(qū)差別比例稅率，由于40年來各地區(qū)情況的巨大變化，現(xiàn)在已不能很好地發(fā)揮作用。再如糧食作物與經(jīng)濟作物稅負畸重畸輕。（4）征管規(guī)定過于原則、籠統(tǒng)，處罰措施單調(diào)、疲軟。如納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)隊發(fā)展到現(xiàn)在多種類型并存的納稅人，結(jié)算單位擴大數(shù)十倍，征管難度大為增加。而1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》對農(nóng)業(yè)稅只規(guī)定“參照本法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，[1]導(dǎo)致對農(nóng)業(yè)稅的欠、漏、偷、抗稅等違法行為的約束力弱化。