徹底改革農業稅制勢在必行

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“三農”問題即農業問題、農民問題、農村問題，不僅是事關我國實現現代化的全局問題，也是事關建設小康社會和社會主義市場經濟發展大局的問題。怎樣合理征收農業稅是解決“三農”問題的關鍵環節之一，因此，面對現實，徹底改革我國農業稅制度勢在必行。

一、現行農業稅制存在的問題

1.農業稅征收制度與實際嚴重脫節

在納稅人方面，農業生產合作社、有自留地的農民早已成為歷史，實際上農業稅納稅人已不再是稅法規定的具體納稅義務人了；在稅率方面，平均稅率和納稅人適用稅率與我國1958年頒布實施的農業稅率已經相差甚遠，到了說不清道不明的地步；減免優待方面的規定在實際操作中已面目全非；在農業稅征收方面，折征代金和實物征收并行造成負擔不公。

2.農業稅征收基礎變化很大其表現在：(1)計稅田畝。我國農村土地面積情況很復雜，再加上農田水利建設、工業用地、灘涂改造等多種原因，有稅無地、有

地無稅的現象比比皆是。而農田地畝是農業稅的征收基礎，農田地畝不清，農業稅根本無法征收得清楚明白。(2)按常產計稅。常產的含義與高估常產在實際操作中已是兩碼事。因此，農業稅已起不到鼓勵增產的作用。

3.農業稅的地位已經降至歷史最低點。農業各稅占稅收收入的比重從1950年的39％、1951年的29％、1952年的28％降至1978年的5.5％、1988年的3.1％，再到2001年的不足3％。不僅如此，農業稅的征收已經不再是糧食生產和農村農民向城市居民、工人提供糧食的主要調節手段。

除上述問題外，更為嚴峻的是現行農業稅已成為亂收費的載體。各種附著于農業稅的稅外收費，名目繁多，使農民負擔加重。這方面筆者難以提供準確的數據，僅從2000年安徽全省實行農村稅費改革試點當年取得的成就來看：(1)全省征收的農業兩稅及附加，比改革前的農業兩稅、鄉統籌、村提留減少了23.6％，加上取消的屠宰稅、農村教育集資，農民總的負擔下降了31％；(2)農民人均負擔從109.4元減少到75.5元，減少了33.9元；(3)農民人均“兩工”(農村義務工和勞動積累工)負擔由29個減少到20個；(4)省政府取消了各種行政性收費、集資、攤派和達標項目50多種。由此可見，農業稅負擔只是農民負擔的一小部分，更有鄉統籌、村提留、集資、攤派、基金等數不清的稅外收費項目，還有所謂的“兩工”負擔。據有關資料透露，全國農民的農業各稅負擔一年僅三四百億元，可稅外收費等負擔高于稅收負擔三倍多，一年達1200多億元。所以，現行農業稅似乎成了亂收費的載體。

二、我國農業稅制應該怎么改

用現代稅制取代傳統稅制，是歷史的必然。

第一，20世紀下半葉，新中國成立后的一個相當長的時間里，中國依然是農業社會為主體，所以，農業稅依然有著生命力。改革開放以后，特別是上個世紀90年代中后期起，計劃經濟逐步被市場經濟所取代，中國傳統的農業社會形態發生了巨大變化，農業稅這一農業社會的伴生物表現出來的不適應性越來越明顯，越來越突出。目前，正在興起的農村稅費改革就是為了解決這種不適應性。

第二，進行農村稅費改革是為了減輕農民負擔，從而保護農民利益和保護農業生產力，在政治上還有增強農民群眾對黨和政府信任、擁護的作用。但是，如果沒有徹底改革的農業稅制作基礎，農村稅費改革的成果就難以鞏固。

第三，現代市場經濟要求有與之相適應的稅收制度。現代市場經濟的發展突出地表現為，產業相互滲透，甚至相互交叉，傳統社會的產業分工被取代，產業之間的界限被打破。工農商聯合體只是從一個側面說明了產業的粘連。這樣，那種按產業、按部門設置稅種的傳統做法，顯然已經不適應現代社會化大生產的需要。過去，工商業有工商業稅，農業自然也有農業稅。現在工商業界限已模糊，“工商業稅”作為一個稅種已被取消。自然，農業稅也沒有存在的必要。

那么，現代市場經濟稅收制度是什么？顯然就是以增值稅為主體的流轉稅和以所得稅為主體的收益稅，以及其他稅種相配合的復稅制體系。主張用現代市場經濟稅制取代農業稅，并不意味著對農業不課稅，而是主張用增值稅、所得稅等取代農業稅，實現農業稅的徹底改革。

三、國外的農業稅收制度值得借鑒

世界各國對農業、農民的稅收制度各不相同，但大部分國家已經沒有專門針對農業、農民課征的農業稅稅種，國外的經驗為我們提供了有益的借鑒。

1.對農業和其他產業一樣實行統一的稅制，不專門設置農業稅。

2.對農業、農民比對其他行業有更多的稅收優惠。

3.把對農民、農業的課稅納入現代市場經濟稅制體系，即納入增值稅、所得稅等課稅制度中。

當前的農村稅費改革是一項綜合性系統工程，需要不斷深入探討。本文認為，農村稅費改革試點中確定的8.4％的常產負擔值得商榷，因為從事工商業的小規模納稅人增值稅稅率只有6％和4％，而且不少人認為這6％和4％的負擔過重，那么農民的負擔豈不更重了。但是，再降低農民負擔，目前恐怕是困難的選擇，因為鄉鎮政府的財力需要保證。所以，筆者主張轉變農業稅改革思路，要從公平著眼，即不問工農商，稅負都一樣。

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