法國的農(nóng)業(yè)稅制及借鑒

時間:2022-03-27 04:13:00

導語:法國的農(nóng)業(yè)稅制及借鑒一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點,若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。

法國的農(nóng)業(yè)稅制及借鑒

法國的有關農(nóng)業(yè)稅制

在法國,農(nóng)業(yè)稅制并沒有設置成獨立的稅種,而是散布在各個相關的稅種中,涉及農(nóng)業(yè)的稅種主要有:增值稅、個人所得稅、公司所得稅等。

1.法國實行大范圍的增值稅

在法國,增值稅的征收范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)和自由職業(yè)者,還包括農(nóng)業(yè),即所有法國境內(nèi)有償提供產(chǎn)品和服務的經(jīng)營活動都應當繳納增值稅。納稅人相應地包括從事上述行業(yè)的單位和個人,即包括自然資源采掘企業(yè)、制造加工企業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售企業(yè)、建筑企業(yè)、提供勞務的企業(yè)、同經(jīng)濟活動有直接關系的自由職業(yè)者,還包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和部分農(nóng)場主。課稅對象是從事采掘業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)和個人所獲得的增值額。稅率共有四種:基本稅率17.6%;低稅率7%;高稅率33.3%和“零”稅率。農(nóng)產(chǎn)品主要按基本稅率或低稅率計征。免稅規(guī)定包括:一是徹底免稅,即對出口商品實行零稅率。二是一般免稅項目,主要包括某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售、特定舊物的販賣、有價證券的交易等等。對于免稅環(huán)節(jié),一般都確定在商品的最后一個環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)上。課征方法有:稅款扣除法;核定征收法;簡化的據(jù)實征收法;據(jù)實申報的征收方法。農(nóng)業(yè)納稅人每季度只繳納上年實際繳納的增值稅稅款的1/5。年終按實際發(fā)生數(shù)結(jié)算,每年申報一次。

對于每年應繳增值稅稅額低于3500法郎的免征增值稅,農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅,但也可以自行選擇繳納增值稅。因為農(nóng)民生產(chǎn)要購買機器、肥料、種子等,這些都包含增值稅。農(nóng)民如選擇按增值稅辦法的繳納就可以扣除這部分稅款。城里的商人喜歡到實行增值稅辦法的農(nóng)民那里去購買東西,這樣稅款可以扣除。

2.包含農(nóng)業(yè)納稅人的個人所得稅

在法國,個人所得稅的納稅人包括一切自然人和特定的法人。個人所得稅的課稅對象為納稅人的凈所得總額,應稅所得總額包括下述各項凈所得之和:工商業(yè)利潤、地產(chǎn)收益、農(nóng)業(yè)收益、工資所得、特定公司成員的報酬、自由職業(yè)所得、流動資本收益等。其中,農(nóng)業(yè)收益為自耕農(nóng)、分成農(nóng)、佃耕農(nóng)以及農(nóng)場主經(jīng)營所獲的農(nóng)業(yè)所得、山林所得以及培育樹苗、蘑菇、養(yǎng)蜂、飼養(yǎng)家禽、養(yǎng)殖(魚、牡蠣等)所得。農(nóng)業(yè)收益應稅所得的確定有兩種方法,納稅人可任意選擇其中一種:一是協(xié)商征稅,即由稅務部門根據(jù)每個經(jīng)營種類歷年的總收益,減去必要費用,協(xié)商決定每單位平均收益,再按照每公頃平均收益額乘以經(jīng)營面積計算出應稅所得;二是據(jù)實征稅,即在征稅年度中,就總收入減去經(jīng)營上必要費用及折舊費后的實際收益征稅。

個人所得稅的稅率采用超額累進稅率,具體見下表:

課稅所得額級距稅率%

0-256100

25610-5038010.5

50380-8867024

88670-14358033

143580-23362043

233620-28810048

288100以上50

法國個人所得稅稅額的計算有一個顯著的特點,即其稅額的計算是按家庭系數(shù)來確定的。所謂家庭系數(shù)制是法國于1954年實行的一種按總所得征稅的方法,其基本內(nèi)容是將家庭所有成員的收入全部加在一起,然后按家庭成員的系數(shù)劃分為若干份,每份納稅義務乘以系數(shù)就是該家庭應納稅額。家庭系數(shù)確定的一般原則是:大人為1,小孩為0.5。但根據(jù)各人的狀況不同,也有所不同。家庭系數(shù)制具有高度的靈活性,充分體現(xiàn)了量能負擔的原則。

法國個人所得稅采取申報納稅和協(xié)商納稅兩種課征方法。對于納稅人不能正確申報其納稅收入的,采用協(xié)商征稅法,比如:農(nóng)業(yè)應稅所得由稅務檢查人員決定,農(nóng)業(yè)納稅人每年定期向稅務檢查官提出記載被雇人和助手的人數(shù)、支付的報酬、使用車輛情況等情況的申報表,檢查官據(jù)此決定納稅人應納稅額,納稅人按期交納稅款。

3.對農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的公司所得稅

在法國,公司所得稅的納稅人中,農(nóng)業(yè)納稅人主要有:各種股份公司、股份有限公司和有限責任公司;合作社、公共團體、其他以營利為目的的法人。征稅對象為各公司和法人的應稅毛所得減去費用后的余額。如工商業(yè)利潤、經(jīng)營農(nóng)田、林地獲得的收入等。公司所得稅實行單一的比例稅率33%,并實行完全估算制,不論是估算分紅利潤還是保留利潤都適用。但對公共團體和其它各種團體的農(nóng)林業(yè)收益按24%的減輕稅率征稅。公司所得稅只對在法國國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)所實現(xiàn)的利潤征收。而農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益,免征公司所得稅。公司所得稅實行預交制,納稅人須按上年度稅金總額的90%作為本年度預交公司所得稅稅額,分四次預交。公務員之家版權所有

我國農(nóng)業(yè)稅制的借鑒

隨著我國農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化、規(guī)模化和農(nóng)村非農(nóng)經(jīng)濟的發(fā)展,我國農(nóng)村經(jīng)濟正迅速地向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。農(nóng)業(yè)稅制改革,既要從現(xiàn)實出發(fā),又不能局限于既有現(xiàn)實;既要考慮產(chǎn)業(yè)特點,又不能脫離國民經(jīng)濟整體。借鑒西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗,我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革比較理想的方案是:取消相互脫節(jié)的農(nóng)業(yè)各稅,將其分別并入相應的增值稅、所得稅、消費稅和資源稅中,建立以增值稅、所得稅為主體稅,消費稅、資源稅與之相配套的雙主體稅制體系。具體說:

1.實施大范圍的增值稅并以消費稅與之配套調(diào)節(jié)

農(nóng)業(yè)稅制的改革應推行大范圍的增值稅,實施對農(nóng)業(yè)部門流轉(zhuǎn)額的稅收調(diào)節(jié)。依照“區(qū)別對待,簡化征管”的原則,對農(nóng)業(yè)部門課征增值稅和消費稅。課稅對象是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人所獲得的增值額(全部銷售額減去生產(chǎn)經(jīng)營成本費用后的余額)。納稅人為農(nóng)林特產(chǎn)的生產(chǎn)銷售單位和個人,也可以收購人為扣繳義務人。對農(nóng)林特產(chǎn)品稅中的農(nóng)產(chǎn)品按17%的基本稅率課征,對部分收入過高的土特產(chǎn)品先列入消費稅征收范圍進行調(diào)節(jié),比如:對人類健康有害的煙葉等;改革后稅負顯著下降的產(chǎn)品,如毛茶等;貴重或非生活必需品,如海參、鮑魚、干貝、燕窩等等。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的,銷售,應改變一律免稅的做法,按低稅率課征。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,應對農(nóng)業(yè)投入物實行免稅以體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。某些農(nóng)產(chǎn)品的銷售,年增值額在一定限額以下的,在零售環(huán)節(jié)免稅。實行核定征收法,納稅人每季度只繳納上年實際繳納的增值稅稅款的1/5,年終按實際發(fā)生數(shù)結(jié)算,每年申報一次。

對農(nóng)業(yè)部門的流轉(zhuǎn)額同樣課征增值稅和消費稅,既體現(xiàn)稅收的中性原則和公平原則,又便于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者扣除購買農(nóng)機、化肥、農(nóng)藥種子時已交增值稅,還便于工商業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品時取得合法的扣稅憑證,以利于加強稅收的征收管理,并發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

2.開征農(nóng)業(yè)所得稅

農(nóng)業(yè)稅制的改革應開征較為規(guī)范的農(nóng)業(yè)所得稅。課稅對象為農(nóng)業(yè)收益和地產(chǎn)收益即納稅人來自農(nóng)業(yè)部門的全部凈所得以及其他所得,采用綜合所得稅制,把各項凈所得綜合計稅,應稅所得按農(nóng)業(yè)實際收入扣除生產(chǎn)成本、費用,再加以必要的政策調(diào)整后確定。納稅人為所有在農(nóng)業(yè)部門從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人。稅率的確定應著重考慮農(nóng)業(yè)稅的稅負水平,農(nóng)民的負擔能力、調(diào)節(jié)功能發(fā)揮等因素,對個人以一定時期內(nèi)的全國農(nóng)民人均收入為免征額,實行累進幅度較緩的超額累進稅率;對農(nóng)業(yè)企業(yè)實行統(tǒng)一的比例稅率。課稅方法采取申報納稅和協(xié)商征稅兩種辦法。對于納稅人不能正確申報其納稅收入的,采用協(xié)商征稅辦法即納稅人提供有關所得資料,由稅務人員核定應稅所得。該稅可并入統(tǒng)一所得稅制,作為相對獨立的計征項目。

對農(nóng)業(yè)部門的所得額,開征統(tǒng)一的所得稅,既能增加國家的財政收入,又能對農(nóng)村納稅人的農(nóng)業(yè)收入和非農(nóng)收入都進行調(diào)節(jié),減輕偷漏稅現(xiàn)象,緩解個人收入的過分懸殊,實現(xiàn)社會公平目標。

3.統(tǒng)一征收土地使用稅

農(nóng)業(yè)稅制的改革應將現(xiàn)行的耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為土地使用稅,歸入資源稅類。稅制設計可遵循“農(nóng)業(yè)用地的總稅負低于非農(nóng)用地的總稅負,優(yōu)等地的稅負高于中等、劣等地的稅負”的原則進行。土地使用稅的課稅對象為使用土地從事生產(chǎn)、開發(fā)利用的行為,其計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積,計稅土地面積全部依據(jù)土地詳查的結(jié)果。納稅人為使用土地從事生產(chǎn)、開發(fā)和利用的單位和個人。稅率實行差別比例稅率,對將農(nóng)業(yè)用地或耕地轉(zhuǎn)為非農(nóng)業(yè)用地的,均一次性課征土地使用稅,其稅率應比現(xiàn)在有較大幅度的提高。對非農(nóng)業(yè)用地實行稅負為重的原則,以4-5倍的幅度提高現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負。針對土地使用者從土地上因肥力和位置不同而獲得的級差收益,應制定相應的差別稅率對農(nóng)業(yè)用地進行課稅。對從事山地、荒地、灘涂等開發(fā)性生產(chǎn)的項目,可給予一定時期的減免稅收;對貧困地區(qū)、劣等耕地或因受自然災害而減產(chǎn)絕收的應該減免稅收;對達到征稅條件,超過免稅期限的新墾和復墾耕地,及時調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收任務。

開征土地使用稅,可以保護極度稀缺的耕地資源,控制濫占、濫用土地的行為;還可以調(diào)節(jié)不同土地使用者的級差收益,增加國家的財政收入,從而調(diào)節(jié)土地使用行為,促使土地使用者合理、節(jié)約使用土地。

總之,從長期來看我國農(nóng)業(yè)稅制體系與工商稅收體系相一致,既有利于我國稅收體系的完整統(tǒng)一,體現(xiàn)稅收中性原則;又有利于適應社會主義市場發(fā)展的需要,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用;還有利于我國稅制與國際慣例的接軌,促進對外開放。