流量表調(diào)查報告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇流量表調(diào)查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計制度;高校;財務(wù)風(fēng)險

一、高校財務(wù)部門的崗位職務(wù)應(yīng)相互分離相互制約

各個學(xué)校的財務(wù)部們雖然具備基本的財務(wù)核算人員，但學(xué)校為了節(jié)約成本，不能規(guī)范的設(shè)置會計人員，一人管錢又管賬的情形時有發(fā)生。因此，完善高校會計制度首先從會計職責(zé)相互獨立入手。例如出納與賬簿記錄和會計檔案保管相分離，授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行和審核相互分離。并且嚴(yán)格遵守錢賬分管的原則，現(xiàn)金的保管和記錄人員分工處理，大額的資金流出可以采用支票的方式支付，并且需經(jīng)過學(xué)校管理人員，財務(wù)主管和審核部門同時蓋章才可支付，以防止錢財人為的流失，并加強(qiáng)監(jiān)管。

二、應(yīng)用并完善高校預(yù)算制度

對于校內(nèi)各個成本應(yīng)加以控制并且建立健全定額管理制度，降低成本。高校不僅僅是一個教育機(jī)構(gòu)，更負(fù)責(zé)整個學(xué)校學(xué)生生活起居和教學(xué)環(huán)境。后者的支出更為巨大和繁瑣，因此維持學(xué)校建設(shè)的各項成本支出和費用都應(yīng)納入預(yù)算中，保管原始憑證，將計劃的支出與實際支出期末比對，尋找需要改進(jìn)之處，從而更好的加強(qiáng)管理。2008年初，財政部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算管理的通知》，提出要深化預(yù)算管理制度改革，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化。這就要求高校的預(yù)算應(yīng)在教學(xué)部，學(xué)工部和管理部門分別進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理，規(guī)定各項活動的限額，超過限額要經(jīng)過各部門主管和消防財務(wù)部門和審核單位的聯(lián)合審批。

三、定期編制現(xiàn)金流量表，公示高校的現(xiàn)金流加以管理

長期以來，高校主要是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為框架的財務(wù)體系。隨著近年來高校招生規(guī)模的擴(kuò)大和分校的建設(shè)，高校的資金流入總量在不斷擴(kuò)大，然而大規(guī)模建設(shè)分校又導(dǎo)致了學(xué)校的財務(wù)壓力，甚至入不敷出，這就無形中增加了高校的財務(wù)風(fēng)險。通過定期編制現(xiàn)金流量表可以使債權(quán)人，高校管理人員和社會了解到學(xué)校的資金流，既起到監(jiān)督作用，又為后來的財務(wù)決策起到參考作用。

同時，現(xiàn)金流量表要合理清晰的表明學(xué)校從事教育活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分項列示。值得注意的是，由于高校的特殊性，不適合風(fēng)險較高的風(fēng)險模型財務(wù)體系，而是適合較為穩(wěn)妥的保守或中庸的財務(wù)體系，因此現(xiàn)金流量表上最終反映的現(xiàn)金流量也并非完全能自由支配的資金，應(yīng)提取一定的比例作為高校對于教育和學(xué)校建設(shè)的備用金，以滿足自身需求。

四、設(shè)置內(nèi)部的稽核審核崗位和加強(qiáng)外部的監(jiān)督工作

英國的高等教育質(zhì)量保障署（QAA）就對高校實行完善的審核制度，通過對諸如學(xué)術(shù)水平，研究質(zhì)量和學(xué)習(xí)機(jī)會等多項指標(biāo)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)流程。這啟示國內(nèi)的高校的審核崗位獨立于學(xué)校的財務(wù)部門和管理人員，公正客觀的對校內(nèi)財務(wù)進(jìn)行定期或不定期的稽核任務(wù)。一項大型的收入或支出要經(jīng)過申請并且層層審核才能通過，這就能在一定程度上降低高校的高風(fēng)險的投資和大量的舉債活動。

除了進(jìn)行高校的內(nèi)部監(jiān)督，還建議財務(wù)部，教育部門以及會計師事務(wù)所在每一個會計年度進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并定期出示調(diào)查報告進(jìn)行公示，讓公眾采取監(jiān)督。這也在一定程度上督促了高校對財務(wù)建設(shè)的重視，提高透明度。

五、建立高校風(fēng)險評估體系，提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識

為了降低學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，首先應(yīng)對學(xué)校本身財務(wù)總體情況進(jìn)行總體的認(rèn)識，并定期編制評估報告，包括對資產(chǎn)，負(fù)債，損益等的計量檢測。在學(xué)校計劃進(jìn)行需要使用資金的活動時結(jié)合學(xué)校自身的評估情況，進(jìn)行風(fēng)險測評再進(jìn)行決策，看學(xué)校是否能具備相應(yīng)的償債能力。

除此之外，高校財務(wù)人員的素質(zhì)也直接決定了學(xué)校的財務(wù)周轉(zhuǎn)狀況。聘用具備專業(yè)財務(wù)知識的人才和多年工作經(jīng)驗的財務(wù)人員，并且定期進(jìn)行職業(yè)測評和風(fēng)險應(yīng)對的培訓(xùn)，避免人浮于事。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勝利:《院校審核對完善我國開放大學(xué)建設(shè)的思考》.

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第一章　概況　　合營企業(yè)的名稱　合營企業(yè)的地址　中方負(fù)責(zé)人　外方負(fù)責(zé)人　1．合營的由來　 介紹雙方從接觸到簽約的簡單經(jīng)過、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營的目的。　2．項目主辦人簡介　 介紹中方企業(yè)的簡況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設(shè)施、職工隊伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國際地位等。

第二章　合營目標(biāo)　　1．合營的模式　2．合營的規(guī)模　 確認(rèn)合營企業(yè)的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式。　3．工藝過程　 包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等。　4．市場預(yù)測　 介紹合營企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售情況及雙方的銷售責(zé)任（應(yīng)附國際國內(nèi)市場供應(yīng)情況的調(diào)查報告）。　5．產(chǎn)品銷售方案　 作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責(zé)任。

第三章　合營企業(yè)的組成方案　　 董事會的組成及權(quán)限，整個合營企業(yè)各辦事機(jī)構(gòu)的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓(xùn)　 職工包括管理人員和工人。培訓(xùn)應(yīng)作出初步計劃，對不同層次的職工進(jìn)行不同級別的培訓(xùn)。　3．薪金及工資

第四章　生產(chǎn)原料供應(yīng)方案　　1．主要原料　 說明每一種主要原料所需求量以及供應(yīng)的渠道。　2．水、電、燃料　 說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑。　3．包裝材料　 說明年需求量和解決的途徑。　4．主要設(shè)備生產(chǎn)能力的預(yù)算及購置計劃（應(yīng)列表說明）

第五章　安全環(huán)保　　 應(yīng)根據(jù)我國環(huán)境保護(hù)法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。　1．污染物的處理　 說明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施。　2．環(huán)境美化　3．勞動安全保護(hù)措施

第六章　技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析　　1．技術(shù)上的合理性和可實現(xiàn)性　 說明本企業(yè)與外方合營的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國際信譽，兩家合營后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達(dá)到的水平。　2．經(jīng)濟(jì)分析（參見財務(wù)分析表）　3．外匯流量表（參見財務(wù)分析表）

第七章　資金及項目“可行性研究報告”版權(quán)歸所有；請注明出處!

組成　　 具體說明雙方投資的金額和投資的方式。　如：中方可以廠房或土地使用費、開發(fā)費抵部分或全部投資；外方可以先進(jìn)的設(shè)備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資。　 如果雙方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃　　 具體列出完成可行性研究報告、辦理營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務(wù)談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設(shè)備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語　　 本合營企業(yè)符合國家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進(jìn)水平，在經(jīng)濟(jì)上雙方均有利可得）在經(jīng)濟(jì)效益方面的效果。

第十章　財務(wù)分析　（一）設(shè)計能力　（二）總投資費用及獎金籌措　（三）財務(wù)分析（附財務(wù)分析表）　 合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

×年×月×日　財務(wù)分析目錄（各類表格）

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網(wǎng)站分析工具中常用的度量有：唯一訪客數(shù)、訪問量、頁面停留時間、網(wǎng)站停留時間、跳出率、退出率、用戶地理位置和轉(zhuǎn)化率。而一些功能較為強(qiáng)大的網(wǎng)站分析工具則可以提供更多其他類型的信息，如細(xì)分群組、訪客訪問路徑、點擊熱區(qū)圖、事件跟蹤、跨域跟蹤、社交插件的使用情況以及多渠道分析等等。甚至還有一些網(wǎng)站分析工具正在尋求離線轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)和在線訪問數(shù)據(jù)之間整合的可能性。當(dāng)然，不同的網(wǎng)站的分析需求不一樣，在網(wǎng)站分析工具方面的選擇也會很不一樣。大體來說，功能越強(qiáng)大的網(wǎng)站的分析工具操作起來也相對復(fù)雜一些，你可以根據(jù)你的實際需求選擇合適的工具。一個系統(tǒng)的網(wǎng)站分析工具應(yīng)該可以滿足以下三方面要求：趨勢、細(xì)分和轉(zhuǎn)化。

國外一些優(yōu)秀的網(wǎng)站分析工具如SiteCatalyst、Google Analytics在這三個方面的功能覆蓋都做得非常不錯，而國內(nèi)的網(wǎng)站分析工具如百度統(tǒng)計、騰訊分析或CNZZ在細(xì)分與轉(zhuǎn)化的功能層面還有待加強(qiáng)。今天我們的主題并不是介紹該如何選擇一個合適的網(wǎng)站分析工具，也不打算對每個網(wǎng)站分析工具的功能作詳細(xì)對比，而通過以下數(shù)據(jù)報告去了解一下大家都在使用哪些網(wǎng)站工具。

網(wǎng)站分析工具列表及市場份額

這是來自w3techs所提供的調(diào)查報告數(shù)據(jù)(以下數(shù)據(jù)為2012年10月底的數(shù)據(jù))。下圖顯示的網(wǎng)站使用各種流量分析工具的百分比要注意的是，在這份報告中只包含了Alexa排名前一百萬個網(wǎng)站的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些網(wǎng)站都是具有代表性的樣本，且有部分網(wǎng)站使用了不只一種網(wǎng)站流量分析工具。

最新的調(diào)查結(jié)果顯示，在調(diào)查的所有網(wǎng)站中有30.5%的網(wǎng)站沒有使用任何網(wǎng)站流量分析工具(我們已知的流量分析工具)，而另外69.5%的網(wǎng)站已使用了網(wǎng)站流量分析工具，且這部分網(wǎng)站的比例在增加。在下邊的列表中，每個網(wǎng)站流量分析工具有兩個對應(yīng)的數(shù)據(jù)，第一個表示在所有網(wǎng)站中使用該工具的網(wǎng)站所占的比例，第二個表示在所有使用了網(wǎng)站分析工具的網(wǎng)站中使用該工具的網(wǎng)站所占的比例。例如，如下圖所示，使用Google Analytics的網(wǎng)站占所有網(wǎng)站的56.9%，占所有使用網(wǎng)站分析工具的網(wǎng)站的81.9%。

另外還有一些流量分析工具的市場份額小于0.1%。

Opentracker

Gomez

Snoobi

DC Storm

BlueKai

WiredMinds

Lyris

GoingUp

W3Counter

Webmasterpro

CQ Counter

pMetrics

Unica NetInsight

Crowd Science

OurStats

Optimost

IceRocket Blog Tracker

NeoCounter

WebHits

BlogCounter

Tiny Counter

AuriQ

Speed-Trap

Gravity Insights

MapMyUser

123Count

24Counter

Intellitracker

Top-Rank.pl

Navegg

Trackset

nextSTAT

TraceWatch

eVisit Analyst

Logaholic

103bees

ActiveMeter

Open Web Analytics

RiteCounter

BLVD Status

Fireclick

eWebcounter

iWebTrack

Bango

RealTracker

SiteTracker

Branica

Performable

StatsSheet

Koego

Statisfy

Stats4You

Pagealizer

Lynchpin

RedEye

Trafit

Grape

TrafficFile

Da Counter

FacilitateOne

Logdy

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我們分初、中、高三個階段的講座。

1．專業(yè)認(rèn)知講座入學(xué)初，我們每學(xué)期都要對新生開《會計人員的專業(yè)發(fā)展》、《如何規(guī)劃會計人生》、《如何做個會計“達(dá)人”》等講座，結(jié)合最新的會計法規(guī)，對每學(xué)期入學(xué)的新生進(jìn)行專業(yè)認(rèn)知培訓(xùn)，給每位會計新生規(guī)劃了會計人生，指明了將來要走的發(fā)展道路及其技巧，很受學(xué)生歡迎。同時我們做好后續(xù)服務(wù)工作，每年都指導(dǎo)學(xué)生報名參加會計從業(yè)資格證和會計職稱考試，為學(xué)生提供各種服務(wù)和咨詢，使學(xué)生在職稱晉升上少走了很多彎路和錯路，每年有二分之一的學(xué)生能考上從業(yè)資格證，三分之一學(xué)生考上會計職稱，為這部分同學(xué)的就業(yè)和工作提供了一個良好的資格準(zhǔn)備和能力儲備，使學(xué)生畢業(yè)能拿到畢業(yè)文憑、會計從業(yè)資格證以及初級或中級會計職稱這樣“三豐收”。我們每年還舉辦資格證和職稱考試的考前培訓(xùn)，為學(xué)生服務(wù)，同時招收社會考證人員，即為本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，又為我們的招生作出實實在在的宣傳。

2．專業(yè)知識講座進(jìn)入學(xué)校學(xué)習(xí)后，針對我國會計改革的理論與實際，適時開出一些專題知識講座，如新《會計準(zhǔn)則》培訓(xùn)講座，《納稅籌劃》、《證券基礎(chǔ)知識》、《市場營銷策略》講座等等，從多方面拓寬學(xué)生知識面，激發(fā)學(xué)生閱讀興趣，平時多讀相關(guān)書籍，勤動腦，深入理解會計基本理論和方法。

3．應(yīng)用能力講座對畢業(yè)班的學(xué)生，要求會應(yīng)用、能動手，有一定創(chuàng)新能力。我們配合學(xué)生畢業(yè)作業(yè)和調(diào)查報告的寫作，開出一系列的論文輔導(dǎo)講座和社會調(diào)查報告交流等，尤其是社會調(diào)查報告交流講座，要求學(xué)生結(jié)合自己的社會調(diào)查實踐，上臺交流心得體會，每個人都是講座的主講人，同時也是他人講座的聆聽者，同時受益于自己和他人的調(diào)查實踐，得到很多書本上沒有的實務(wù)經(jīng)驗和習(xí)慣做法，特別是溫州市一些小企業(yè)實際會計工作的一些小技巧，學(xué)生非常歡迎，踴躍參加。

二、模擬實驗

我們分手工模擬實驗和電算化模擬實驗。

1．手工模擬實驗包括基礎(chǔ)會計模擬實驗、中級財務(wù)會計模擬實驗、成本會計模擬實驗等。據(jù)我們所做的問卷調(diào)查顯示:畢業(yè)于中職的學(xué)生最后一年是畢業(yè)實習(xí)，但86%的學(xué)生實習(xí)不是選擇會計工作，而是在屈臣氏、聯(lián)華等商場超市從事營業(yè)員之類的社會實踐工作，這樣一年下來，原來背住的理論早就忘了。就是選擇會計工作實習(xí)或已經(jīng)在企業(yè)就職的學(xué)生，由于近幾年我國企業(yè)會計改革的步伐相當(dāng)大，新《會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列新的法規(guī)、規(guī)章的出臺，使會計理論與實踐都發(fā)生了較大變化，也急需根據(jù)新制度設(shè)計會計模擬實驗，規(guī)范和提升學(xué)生的實踐操作能力，扭轉(zhuǎn)我們很多企業(yè)現(xiàn)行的師傅帶徒弟式的弊病。以第一學(xué)期新生的基礎(chǔ)會計模擬實驗調(diào)查舉例:98．56%的學(xué)生認(rèn)為基礎(chǔ)會計模擬實驗對他們學(xué)習(xí)會計“很有幫助”，58．67%的學(xué)生覺得基礎(chǔ)會計模擬實驗與基礎(chǔ)會計平時作業(yè)一樣重要，30．68%學(xué)生覺得實驗的作用大于作業(yè)。以前我們的模擬實驗是并在基礎(chǔ)會計課程中的，作為基礎(chǔ)會計的兩個作業(yè)，這學(xué)期開始適應(yīng)學(xué)生需求改革如下:第一學(xué)期學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計基本理論和方法，在做完基礎(chǔ)會計課程的兩次模擬實驗基礎(chǔ)上，第二學(xué)期再單獨將《基礎(chǔ)會計模擬實驗》專門作為一門選修課來開展教學(xué)和進(jìn)行考核，共5個學(xué)分，一學(xué)期實施下來，學(xué)生非常歡迎。這種理論教學(xué)緊密結(jié)合模擬實驗的方式，有助于學(xué)生快速入門學(xué)習(xí)會計，使學(xué)生能更好地理解會計基礎(chǔ)理論，增強(qiáng)感性認(rèn)識，規(guī)范實務(wù)操作，學(xué)生普遍感覺收獲很大，為后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)打下一個扎實的基礎(chǔ)。這里還有一個成效就是這門選修模擬實驗課還可用來招收社會上的非學(xué)歷培訓(xùn)人員，滿足有些學(xué)員只要求做會計實務(wù)培訓(xùn)，不必要拿文憑的這種需求。

2．會計電算化實驗我校專設(shè)的三個電算化會計實驗室，提供專科學(xué)生會計電算化課程的上機(jī)實驗，每位學(xué)生至少完成10次上機(jī)操作，使學(xué)生在手工模擬的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步學(xué)習(xí)，以適應(yīng)將來工作單位的會計電算化工作。從學(xué)生問卷調(diào)查看，專科學(xué)生對“會計電算化”實驗的興趣度達(dá)42．61%。電算化實驗還有一個成效也是可以對社會人員提供培訓(xùn)服務(wù)，如會計從業(yè)資格證考試所要求的會計電算化證書培訓(xùn)等。從這學(xué)期開始，我們對專科畢業(yè)班學(xué)生還開出了《會計核算模擬實驗》，5個學(xué)分，兩個月時間會計模擬綜合實訓(xùn)，采用專門的核算軟件，模擬實驗一個中型企業(yè)一個月的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，包括原始憑證填制與審核，記賬憑證填制和審核、登記賬簿和編制報表等中級財務(wù)會計的內(nèi)容以及成本核算等方面，學(xué)生非常歡迎，能做到學(xué)以致用。

三、小組討論

由于開放教育學(xué)生基本是在職的，平時同學(xué)交流的機(jī)會也不多，所以我們非常強(qiáng)調(diào)小組討論，促進(jìn)學(xué)生之間的協(xié)作與交流，消除學(xué)生自主學(xué)習(xí)所帶來的孤獨感。具體分組的時候要將從事會計工作與非會計工作的學(xué)員分為一個學(xué)習(xí)小組，以便互通有無。討論地點可以是在網(wǎng)絡(luò)上，也可以是實地組織;討論主題可以是對教材上的某個知識點或重要方法的理解，也可以是組織學(xué)生到會計核算和管理較規(guī)范的單位進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)后發(fā)表感想與體會，或是去校外實踐基地觀摩學(xué)習(xí)，聽取經(jīng)驗介紹后所做的交流。如我校與我市最大的會計師事務(wù)所———華明會計師事務(wù)所以及道盛會計師事務(wù)所都簽訂了校外實踐基地的協(xié)議，每年都有學(xué)生到華明和道盛參觀或?qū)嵙?xí)，反映都很好，有的學(xué)生甚至就此留在華明工作。

四、財務(wù)分析報告

我們要求學(xué)員在學(xué)習(xí)《財務(wù)管理》、《管理會計》等課程的同時，將所學(xué)的分析技巧和能力應(yīng)用到自己的實際工作中去，每年或每季度對自己工作的單位做一份財務(wù)分析報告，為切實提高自己的分析能力和管理能力打好基礎(chǔ)，也為自己將來晉升高級會計師做好資料準(zhǔn)備。選修《財務(wù)管理》課程時這個分析任務(wù)一般是作為小組討論課題來完成的，修完這門課程這個分析任務(wù)就要自覺去操作了。這項工作有些堅持下來的學(xué)生，收獲很大，畢業(yè)后幾年晉升為高級會計師，或考取了注冊會計師資格，實際工作中起到了很大的作用。所以我們現(xiàn)在一直在推薦并業(yè)余指導(dǎo)這個分析工作，讓學(xué)生有目的有時間為自己的工作和職稱晉升等早做準(zhǔn)備。

五、知識、能力競賽

為豐富校園文化，我們每學(xué)期都舉辦一系列的文藝匯演、知識競賽等活動，如新會計準(zhǔn)則理論知識大獎賽、珠算技能競賽、模擬實驗技能競賽等等，這些賽事也是我們校內(nèi)實踐的一種很好形式，很受學(xué)生歡迎。如這學(xué)期我校參加省電大專科手工會計操作技能競賽，參賽三位同學(xué)均獲獎，其中一人獲二等獎，極大地鼓舞了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性。近年來我校還一直積極組織學(xué)生參加計算機(jī)應(yīng)用能力等級考試、英語等級、珠算等級考試，為學(xué)生將來走向社會奠定基礎(chǔ)，這也是素質(zhì)教育的一項內(nèi)容。

六、交流溝通與咨詢

我們開展學(xué)習(xí)、工作、就業(yè)和考證及心理等方面的交流溝通與咨詢。

1．學(xué)習(xí)上的交流溝通與咨詢開放教育要求學(xué)生以自主學(xué)習(xí)為主，教師輔導(dǎo)為輔。但是學(xué)生自主學(xué)習(xí)會遇到各種各樣的問題和困難，在小組協(xié)作學(xué)習(xí)中解決了一部分問題，但是還有很多個別化的學(xué)習(xí)疑問。我們利用電大在線論壇、QQ群、電話、E－mail等多種形式，實時非實時與學(xué)生進(jìn)行交流溝通，做到24小時內(nèi)解決疑問。從素質(zhì)教育出發(fā)，新生入學(xué)初就強(qiáng)調(diào)生生交流，所提學(xué)習(xí)上的疑問盡量由學(xué)生先回答，并且要求使用所學(xué)會計理論和知識來回答問題，要講清理由，然后老師24小時內(nèi)核定，肯定成績改正錯誤，學(xué)生交流溝通情況計入平時形成性考核成績。所以學(xué)生參與度較高，也逐漸改善了有些學(xué)生以前不肯問、不會問的缺點，而回答正確度較高的同學(xué)也逐漸有了自豪感、激發(fā)了學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生享受到應(yīng)用會計理論解決實際問題的成就感，反過來促使學(xué)生學(xué)好基礎(chǔ)理論知識，形成良性循環(huán)。三年下來，認(rèn)真參與交流的同學(xué)，其交流溝通能力得到很大提高，就業(yè)面試時就不會怯場，而且在實際工作中也發(fā)揮了很大作用。

2．工作上的交流溝通與咨詢電大的學(xué)生基本都是在職業(yè)余學(xué)習(xí)的，很多學(xué)生入學(xué)前僅畢業(yè)于中職，參加實際工作后感覺有很多困難，覺得實際工作與書本的理論有些脫節(jié)，或者有些問題是從沒學(xué)過的等等，如稅務(wù)、工商、或原始憑證的設(shè)計、月末結(jié)轉(zhuǎn)、年報尤其是現(xiàn)金流量表的編制等等，這些實際問題就是很好的實踐素材，我們非常鼓勵與引導(dǎo)學(xué)生多多交流溝通此類疑問，老師也盡量實時參與討論解決，這樣學(xué)生既學(xué)到了理論又提高了實際能力。

3．就業(yè)、心理等方面的交流溝通與咨詢?nèi)缜八觯姶髮W(xué)生基本是在職學(xué)習(xí)的，但是很多學(xué)生的單位并非正規(guī)的企事業(yè)單位，想改善就業(yè)環(huán)境提升就業(yè)水平是理所當(dāng)然的，所以我們平時對就業(yè)方面提供較多咨詢，經(jīng)常與本地企業(yè)或會計師、稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)系，推薦我們的學(xué)員就業(yè)，并鼓勵學(xué)生參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位招考招聘，學(xué)生受益較多。另外，要求學(xué)生先具備就業(yè)資格與水平，所以新生入學(xué)時的專業(yè)認(rèn)知講座中就要求學(xué)生安排時間和精力參加會計從業(yè)資格證或會計職稱的考試，因此很多學(xué)生又會碰到會計職稱培訓(xùn)與電大學(xué)習(xí)的矛盾，職稱是5月下旬考，電大考試在7月上旬，我們一般都在業(yè)余時間幫助學(xué)生制訂一個適合他自己的學(xué)習(xí)計劃，并提供學(xué)習(xí)資源與學(xué)習(xí)方法指導(dǎo)，考證的書籍和要求與電大學(xué)習(xí)是相輔相成的，只要同學(xué)能善加利用這一個多月的時間差，大部分學(xué)員能職稱、學(xué)業(yè)雙豐收;對原來基礎(chǔ)較差的學(xué)員，我們建議他先好好學(xué)習(xí)電大課程，打好基礎(chǔ)，考證等可以留待來年再考。這樣，學(xué)生明確了目標(biāo)，平時學(xué)習(xí)就更努力，對專業(yè)認(rèn)知更清楚。

七、調(diào)查報告

撰寫社會調(diào)查報告用來考核與評價畢業(yè)生社會實踐環(huán)節(jié)是一種較好的形式，要求學(xué)生對所學(xué)會計知識和技能進(jìn)行綜合運用，結(jié)合本地區(qū)社會、經(jīng)濟(jì)、文化現(xiàn)狀，通過對某一個調(diào)查單位的會計工作進(jìn)行考察和分析，總結(jié)經(jīng)驗，同時能找出其存在的關(guān)鍵或焦點問題，并盡量提出相應(yīng)的解決對策。實施下來，學(xué)生反映較好，一方面拓展了學(xué)生知識面，另一方面培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力，促使其個性發(fā)展。這種社會調(diào)查的校內(nèi)實踐方式我們也廣泛應(yīng)用于各門課程的課程實踐，如老師在課堂上或通過網(wǎng)絡(luò)布置社會調(diào)查題目、調(diào)查目的及要求，并可借助小組討論、E—mail、電話、書信等實時非實時聯(lián)系方式，輔導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用學(xué)過的專業(yè)知識，去解決本單位、本系統(tǒng)或社會上某一領(lǐng)域的實際問題，提高學(xué)生的實踐能力和協(xié)作能力，為學(xué)生寫作畢業(yè)論文打下堅實的基礎(chǔ)。

八、畢業(yè)論文

上文已經(jīng)述及，我們從新生入學(xué)開始就做專業(yè)認(rèn)知講座，并落實到每一門專業(yè)課上，結(jié)合模擬實驗或調(diào)查報告等形式，中間始終貫穿著生生之間和師生之間的交流溝通，這樣實施下來，畢業(yè)班的學(xué)生已經(jīng)具備了一定的閱讀、觀察、思考和動手能力，平時能積極收集素材，如做些報刊、雜志文摘或剪報的收集整理工作，結(jié)合各門課程的學(xué)習(xí)和實踐基地的參觀學(xué)習(xí)等嘗試寫一些小文章，提一些小建議，或?qū)懸恍W(xué)習(xí)心得體會和社會調(diào)查報告、財務(wù)分析報告等，為畢業(yè)論文的寫作積累了素材。通過畢業(yè)論文的寫作與答辯，學(xué)生普遍能得到專業(yè)知識和寫作水平的提升，同時拓展了知識面，鍛煉了發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也同時培養(yǎng)了創(chuàng)新能力。

篇5

本文以財務(wù)風(fēng)險的含義和產(chǎn)生過程為依托，論述了財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并以此為契機(jī)，提出了對現(xiàn)有財務(wù)風(fēng)險分析指標(biāo)體系的改進(jìn)和完善建議，希望能夠有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)風(fēng)險；會計；企業(yè)財務(wù)

0 引言

在企業(yè)快速成長壯大的過程中，企業(yè)經(jīng)營的成功與失敗與企業(yè)能否保持企業(yè)財務(wù)狀況穩(wěn)定息相關(guān)。世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程步伐不斷加快，市場競爭越來越激烈，這就更大意義的要求企業(yè)在正常的經(jīng)營管理中必須時刻具備危機(jī)意識以及防御危機(jī)的能力。國際各項企業(yè)生存發(fā)展調(diào)查報告顯示，在企業(yè)不斷發(fā)展的歷程中，大部分企業(yè)的生存平均壽命都比較低，但其中一些百年的老公司也在這激烈的市場競爭中得以不斷的生存和發(fā)展。百年企業(yè)的生存和發(fā)展與企業(yè)是否有對風(fēng)險的預(yù)警和防范的意識息息相關(guān)。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評價體系不僅有助于提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量，正確的引導(dǎo)整個企業(yè)不同部門的經(jīng)營行為，也有效的改善企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，使企業(yè)得到健康、快速的發(fā)展。所以，在日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭體系中，企業(yè)必須充分認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并建立完善的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，積極防御隨時都可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，以確保自身健康的發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險評價體系是指建立專業(yè)的財務(wù)敏感指標(biāo)，在整個財務(wù)管理體系中，通過計算和統(tǒng)計來判斷財務(wù)風(fēng)險的 發(fā)生概率和發(fā)生值，利用財務(wù)敏感指標(biāo)評價企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險體系。我國近年才開始對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評價體系的建立和發(fā)展開始研究，一般情況下對連續(xù)兩年發(fā)生虧損，或者企業(yè)股票每股凈資產(chǎn)低于股票市值的企業(yè)進(jìn)行特殊的財務(wù)風(fēng)險評估，一旦企業(yè)進(jìn)入特殊的財務(wù)風(fēng)險評估階段，企業(yè)的財務(wù)管理體系就進(jìn)入財務(wù)危機(jī)的狀態(tài)。

1 財務(wù)風(fēng)險的含義和產(chǎn)生原因

財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險貨幣化的表現(xiàn)形式，根據(jù)形成過程劃分，一般有以下幾種形式：一是籌資風(fēng)險；二是投資風(fēng)險；三是信用風(fēng)險。現(xiàn)行財務(wù)風(fēng)險評價管理主要有兩大趨勢：風(fēng)險管理與安全管理。但是不同行業(yè)，不同階段的企業(yè)，在財務(wù)風(fēng)險體系上的側(cè)重點也有所不同。對財務(wù)風(fēng)險概念的界定，廣義財務(wù)風(fēng)險定義為在各項財務(wù)活動過程中，由于受各種難以預(yù)料或控制的因素影響，造成財務(wù)狀況不確定而使企業(yè)有遭受損失的可能性。狹義上財務(wù)風(fēng)險也稱為籌資風(fēng)險，是指企業(yè)在經(jīng)營活動中由于籌資帶來的負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險，尤其是指企業(yè)的大型籌資活動中利用財務(wù)杠桿可能導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)資本所有者收益下降，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險。在市場風(fēng)險不可控及增多的情況下，企業(yè)需要加大對自身財務(wù)狀況的關(guān)注度，在動態(tài)中綜合評價財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)風(fēng)險的辨識，抵御和控制能力。

財務(wù)風(fēng)險形成主要有以下幾個方面的原因：

（1）企業(yè)財務(wù)管理的外部風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)管理整個宏觀的環(huán)境非常的復(fù)雜

財務(wù)管理的宏觀環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素雖然存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)財務(wù)管理造成非常大的影響。宏觀環(huán)境帶來的風(fēng)險變化對企業(yè)來說，是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的，其中的不利風(fēng)險變化必然給企業(yè)帶來重大財務(wù)風(fēng)險。

（2）財務(wù)活動的復(fù)雜性是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要原因。企業(yè)在日程經(jīng)營活動中，財務(wù)活動涉及的問題比較多，例如企業(yè)在籌資活動中的自有資金與借款的比例，所導(dǎo)致的企業(yè)負(fù)債經(jīng)營問題；企業(yè)進(jìn)行投資活動經(jīng)常是存在比較多元化投資問題；企業(yè)進(jìn)行利潤分配中存在的比例分配問題；企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在的資金管理問題以及應(yīng)收賬款管理等一系列問題。

（3）不同企業(yè)進(jìn)行合并分立，在債務(wù)重組之后，要充分保證現(xiàn)金流的正常運行，更好的保證完成本金和利息的清償。企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是現(xiàn)實的償債能力，如果企業(yè)經(jīng)營不善，出現(xiàn)非正常經(jīng)營現(xiàn)象，沒有充足的現(xiàn)金流量來應(yīng)付日常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，支付到期借款本息，就會面臨財務(wù)危機(jī)。此時企業(yè)各類資產(chǎn)的流動性十分重要，它從不同的程度反映了企業(yè)潛在償債能力。企業(yè)資產(chǎn)的償債能力依次表現(xiàn)為貨幣資金的流動性最強(qiáng)，存貨和應(yīng)收賬款次之，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力最弱。當(dāng)企業(yè)變現(xiàn)能力強(qiáng)的流動資產(chǎn)多時，其財務(wù)風(fēng)險會減小；反之，其財務(wù)風(fēng)險較大。

（4）企業(yè)財務(wù)決策的重大失誤是導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的重要原因。企業(yè)的財務(wù)決策是促使企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵所在。避免財務(wù)決策失誤的前提是財務(wù)決策的科學(xué)化市場化和客觀化。目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗決策及主觀決策現(xiàn)象，財務(wù)決策沒有進(jìn)行科學(xué)的驗證，無法跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，人為主觀意見的主導(dǎo)決策因素存在，由此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。同時企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在責(zé)權(quán)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金無法有效的利用資金的安全性、完整性無法得到保證，從而引發(fā)財務(wù)危機(jī)。

2 對現(xiàn)有財務(wù)風(fēng)險分析指標(biāo)體系的改進(jìn)和完善

（1）短期償債能力分析指標(biāo)的改進(jìn)

①現(xiàn)金到期債務(wù)比率。現(xiàn)金到期債務(wù)比率是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與本年到期債務(wù)之間的比，其中本年到期債務(wù)是指一年之內(nèi)到期的長期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)，這兩種債務(wù)在本期不能得到展期，而其他的流動債務(wù)都可以在到期時還舊借新。企業(yè)在正常經(jīng)營活動中經(jīng)營現(xiàn)金凈流量需保證償還到期的債務(wù)。現(xiàn)金到期債務(wù)比率可以從動態(tài)的角度反映一定時期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金流量償還到期債務(wù)的能力，現(xiàn)金到期債務(wù)比率越高，則企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，那么企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就越小。

②負(fù)債現(xiàn)金流量比率。負(fù)債現(xiàn)金流量比率，指的是經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與年末流動負(fù)債和年初流動負(fù)債兩者差額的比值。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額來源于現(xiàn)金流量表，年末（初）流動負(fù)債則來源于資產(chǎn)負(fù)債表。考慮到即使有利潤的年份也不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以便利用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量比率指標(biāo)，這樣能夠充分地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在很大程度上保證其流動負(fù)債的償還，更能直觀地反映出企業(yè)償還負(fù)債的實際能力。另外，可動用的現(xiàn)金資源與本期預(yù)計的現(xiàn)金支付之比就是現(xiàn)金支付保障率，它能夠從動態(tài)角度衡量償債能力的變化，反映企業(yè)在特定期間內(nèi)可動用的現(xiàn)金資源是否能夠滿足企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金支付的水平。現(xiàn)金支付保障率越高，說明企業(yè)的現(xiàn)金資源越能夠滿足支付的需要，企業(yè)的支付能力正常、穩(wěn)定，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險較小；如果該比率低顯然會削弱企業(yè)的正常支付能力，就有可能引發(fā)財務(wù)危機(jī)，使企業(yè)面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。

（2）長期償債能力分析指標(biāo)的改進(jìn)

①現(xiàn)金債務(wù)總額比率。現(xiàn)金債務(wù)總額比率，也就是經(jīng)營現(xiàn)金流量與負(fù)債之比。它是反映長期償債能力的動態(tài)指標(biāo)，也是一種保守的長期償債能力指標(biāo)，通常不要求以經(jīng)營現(xiàn)金凈流量償還債務(wù)，所以，在全部債務(wù)均能展期的情況下，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量應(yīng)與利息相等。這種比率反映了企業(yè)最大的支付能力，從而決定了企業(yè)最大的借款能力。現(xiàn)金債務(wù)總額的比率越高，則企業(yè)長期償債能力、利息支付能力和借款能力越強(qiáng)，那么企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越小。

②現(xiàn)金償還比率。現(xiàn)金償還比率，是指經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與長期負(fù)債之比。這一比率反映了企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營活動所具備提供現(xiàn)金償還長期債務(wù)的能力。雖然企業(yè)可以用籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金來償還債務(wù)，但是經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金還應(yīng)該是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，所以這一比率越高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越小。

③利息現(xiàn)金保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金保障倍數(shù)，指的是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與債務(wù)利息之比。這一比率反映的是企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)利息的能力。

（3）盈利能力分析指標(biāo)的改進(jìn)

①銷售現(xiàn)金率。銷售現(xiàn)金率，是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與銷售收入之比。表明實現(xiàn)一元 銷售所取得的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)的收現(xiàn)能力。一般而言，這一比率越高，說明企業(yè)銷售款收回速度越快，對應(yīng)收賬款管理越好，壞賬損失風(fēng)險越小，從而企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也越小。

②資產(chǎn)現(xiàn)金率。資產(chǎn)現(xiàn)金率，是指經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與平均資產(chǎn)之比。它能夠體現(xiàn)出一元資產(chǎn)通過經(jīng)營活動所能形成的現(xiàn)金凈流入，反映了企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營收現(xiàn)能力。一般來說，這一比率越高，表明企業(yè)的現(xiàn)金經(jīng)營能力越強(qiáng)。它被當(dāng)做衡量企業(yè)資產(chǎn)的綜合管理水平的重要指標(biāo)。

③成本費用利潤率指標(biāo)。企業(yè)的利潤總額中涵蓋了補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額等因素，然而這些因素是與成本費用不匹配的收入，所以將成本費用利潤率公式的分子改做營業(yè)利潤更為合理，這樣能較真實地反映出企業(yè)的收益狀況。

財務(wù)風(fēng)險評價體系是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是整個企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分。建立財務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，防范財務(wù)風(fēng)險所帶來的財務(wù)危機(jī)，為企業(yè)的未來生存、發(fā)展帶來最具實力的財務(wù)管理模式。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

風(fēng)險投資風(fēng)險識別投資風(fēng)險衡量

1 投資風(fēng)險的識別

投資風(fēng)險識別是風(fēng)險管理人員運用有關(guān)的知識和方法，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)投資活動所面臨的風(fēng)險的來源、確定風(fēng)險發(fā)生的條件、描述風(fēng)險的特征并評價風(fēng)險影響的過程。投資風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的首要步驟，只有全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和識別投資風(fēng)險，才能衡量風(fēng)險和選擇應(yīng)對風(fēng)險的策略。

1.1 投資風(fēng)險的識別過程

投資風(fēng)險識別活動的基本任務(wù)是將投資過程中可能面臨的不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫斫獾娘L(fēng)險描述，作為一項系統(tǒng)過程，風(fēng)險識別有其自身的活動過程。

（1）發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險源。風(fēng)險管理人員在識別投資活動所面臨的風(fēng)險時，最重要、最困難的工作是了解投資活動可能面臨的風(fēng)險的來源，如果不能識別投資活動所面臨的潛在風(fēng)險，風(fēng)險因素聚集或者增加，就會導(dǎo)致風(fēng)險事故的發(fā)生。在風(fēng)險事故發(fā)生以前，發(fā)現(xiàn)引起風(fēng)險事故的風(fēng)險源，是投資風(fēng)險識別的核心，因為只有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險源，才能有的放矢地選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，改變風(fēng)險因素存在的條件。引起風(fēng)險事故的風(fēng)險源既有可能是物質(zhì)方面的和經(jīng)濟(jì)方面的，也有可能是社會方面的和政治方面的，還有可能是法律方面的和操作方面的。

（2）認(rèn)知風(fēng)險源。在識別了投資風(fēng)險的風(fēng)險源之后，風(fēng)險管理人員需要對風(fēng)險源進(jìn)行認(rèn)識、了解和測定，這是風(fēng)險識別的關(guān)鍵。不同的風(fēng)險管理人員，其認(rèn)知風(fēng)險源的能力和水平也是不同的。如果風(fēng)險管理人員缺乏經(jīng)驗，對已經(jīng)暴露的風(fēng)險源視而不見，其結(jié)果就會導(dǎo)致本來可以避免的風(fēng)險事故的發(fā)生。加強(qiáng)風(fēng)險管理人員的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險管理人員認(rèn)知風(fēng)險源的能力，可以提高投資風(fēng)險管理的水平，降低投資活動的損失。

（3）預(yù)見危害。危害是造成投資損失的原因，危害不能用來指那些可能帶來收益的原因，因為危害不僅具有損失的意義，而且也比損失的程度更大。盡管在不同的環(huán)境下，產(chǎn)生投資風(fēng)險事故的形式不同，但是風(fēng)險事故帶來的危害卻是大致相同的，即造成投資活動收益的減少。無論由什么風(fēng)險因素引發(fā)的風(fēng)險事故，都會產(chǎn)生比較大的損失，因此，投資風(fēng)險識別的重要步驟是能夠預(yù)見到危害，這樣，才能將產(chǎn)生危害的條件消滅在萌芽狀態(tài)。

（4）重視風(fēng)險暴露。重視風(fēng)險暴露是投資風(fēng)險識別的重要步驟。對于可能遭受損失的投資活動，都有風(fēng)險暴露的可能，必須重視投資活動的風(fēng)險暴露。重視風(fēng)險暴露，就是重視風(fēng)險因素與風(fēng)險事故的關(guān)系。投資活動的風(fēng)險暴露一般包括實物資產(chǎn)的風(fēng)險暴露、無形資產(chǎn)的風(fēng)險暴露、金融資產(chǎn)的風(fēng)險暴露和責(zé)任風(fēng)險暴露等。

1.2 投資風(fēng)險的識別方法

投資活動不同，其風(fēng)險識別的方法就不同；投資活動的階段不同，其風(fēng)險識別的方法也就不同。為了更好地識別投資風(fēng)險，風(fēng)險管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風(fēng)險管理資料，然后，運用一系列具體的風(fēng)險識別方法去發(fā)現(xiàn)、識別投資風(fēng)險。

投資風(fēng)險識別的方法有很多種，主要有流程圖法、財務(wù)報表分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識別投資風(fēng)險的方法各具特色，又都具有自身的優(yōu)勢和不足，因此，在具體的投資風(fēng)險識別中，需要靈活運用各種投資風(fēng)險識別方法，及時發(fā)現(xiàn)各種可能引發(fā)風(fēng)險事故的風(fēng)險因素。

（1）流程圖法。流程圖法是將風(fēng)險主體即投資活動按照其工作流程以及各個環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系繪成流程圖，并針對流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)調(diào)查風(fēng)險、識別風(fēng)險的方法。流程圖法是識別投資活動面臨潛在損失風(fēng)險的重要方法，流程圖可以幫助風(fēng)險識別人員了解投資風(fēng)險所處的具體環(huán)節(jié)、投資活動各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險以及投資風(fēng)險的起因和影響。

繪制投資活動的流程圖通常需要按照以下步驟進(jìn)行：①調(diào)查活動的先后順序，確定流程的起點和終點；②確定投資過程所經(jīng)歷的所有步驟，分清流程中的主要活動和次要活動，主要活動必須繪制在流程圖中，有些次要活動可以不繪制在流程圖中；③先繪制流程圖的主體部分，再加入分支和循環(huán)。在繪制流程圖時，應(yīng)先將主要活動繪制出來并連接，最后再繪制出次要活動；④按照投資活動的順序，將流程圖連接。

使用流程圖法識別投資風(fēng)險具有一定的優(yōu)勢：首先，流程圖法可以比較清晰地顯示投資活動流程的風(fēng)險，一般來說，投資活動的規(guī)模越大，流程圖法識別風(fēng)險就越具有優(yōu)勢；同時，流程圖法強(qiáng)調(diào)活動的流程，而不尋求引發(fā)風(fēng)險事故的原因，所以流程圖法識別風(fēng)險需要流程圖解釋的配合。但是，流程圖法也有缺點：一是流程圖法不能識別投資活動所面臨的一切風(fēng)險；二是流程圖是否準(zhǔn)確，決定著風(fēng)險管理部門識別投資風(fēng)險的準(zhǔn)確性；三是流程圖法識別投資風(fēng)險的成本比較高。

（2）財務(wù)報表分析法。財務(wù)報表分析法是通過一定的分析方法分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的支持性文件，以分析企業(yè)的財務(wù)狀況，以此來識別投資活動的潛在風(fēng)險。

利用財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險主要有三種方法：①趨勢分析法。趨勢分析法是根據(jù)風(fēng)險管理單位連續(xù)兩期或連續(xù)期的財務(wù)報表，將報表中的相同指標(biāo)進(jìn)行對比分析，確定指標(biāo)的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以反映風(fēng)險管理單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，并對發(fā)展前景作出判斷。②比率分析法。比率分析法是將財務(wù)報表中相關(guān)項目的金額進(jìn)行對比，計算出相應(yīng)的財務(wù)比率，通過比率之間的比較說明風(fēng)險管理單位的發(fā)展情況、計劃完成情況或者與同行業(yè)平均水平的差距。③因素分析法。因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度，主要包括差額分析法、指標(biāo)分解法、連環(huán)替代法和定基替代法。

使用財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險時，需要借助一些財務(wù)指標(biāo)，例如：投資報酬率、凈資產(chǎn)收益率、股票獲利率和長期償債能力等，這些財務(wù)指標(biāo)是識別投資風(fēng)險的重要依據(jù)。財務(wù)報表分析法的優(yōu)點包括：①財務(wù)報表分析法能夠識別投資活動的潛在風(fēng)險。財務(wù)報表綜合反映了一個單位的財務(wù)狀況，投資活動的一些隱含風(fēng)險，可以從財務(wù)報表中反映出來。②財務(wù)報表分析法識別的投資風(fēng)險具有真實性。財務(wù)報表是基于風(fēng)險管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風(fēng)險識別，具有可靠性和客觀性的特點。③財務(wù)報表分析法可以為風(fēng)險融資提供依據(jù)。風(fēng)險單位的投資能力和投資水平會通過財務(wù)報表反映出來，這有助于風(fēng)險管理單位預(yù)測風(fēng)險管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風(fēng)險投資和風(fēng)險融資提供依據(jù)。但是，財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險也具有缺點：首先是專業(yè)性強(qiáng)，如果風(fēng)險管理人員缺乏財務(wù)管理的專業(yè)知識，就無法識別投資風(fēng)險；其次是財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險的基礎(chǔ)是財務(wù)信息要具有真實性，如果財務(wù)報表不真實，就無法識別投資的潛在風(fēng)險；最后是財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險需要財務(wù)信息具有全面性。

（3）現(xiàn)場調(diào)查法。現(xiàn)場調(diào)查法也是一種常用的識別投資風(fēng)險的方法。現(xiàn)場調(diào)查法是風(fēng)險管理人員親臨現(xiàn)場，通過直接觀察風(fēng)險管理單位的設(shè)備、設(shè)施、操作和流程等，了解風(fēng)險管理單位的投資活動，調(diào)查其中存在的風(fēng)險隱患，并出具調(diào)查報告書。調(diào)查報告書是風(fēng)險管理單位識別投資風(fēng)險的重要參考依據(jù)。

現(xiàn)場調(diào)查法首先要做好調(diào)查前的準(zhǔn)備工作，包括確定調(diào)查時間、調(diào)查地點、調(diào)查對象并編制調(diào)查表，避免忽略、遺漏某些重要事項。做好調(diào)查前的準(zhǔn)備工作之后，進(jìn)入現(xiàn)場調(diào)查和訪問階段。在現(xiàn)場調(diào)查訪問階段，要保證不遺漏可能存在的風(fēng)險隱患，密切注意那些經(jīng)常引發(fā)風(fēng)險事故的工作環(huán)境和工作方式。最后，提供調(diào)查報告。

現(xiàn)場調(diào)查法作為識別投資風(fēng)險的重要方法，在現(xiàn)實中得到普遍廣泛的應(yīng)用。它的優(yōu)點主要包括：可以獲得投資活動的現(xiàn)場調(diào)查資料；可以了解風(fēng)險管理單位的資信狀況，避免道德風(fēng)險的發(fā)生；可以防止風(fēng)險事故的發(fā)生，經(jīng)過具有豐富經(jīng)驗的風(fēng)險調(diào)查員的調(diào)查、整修和改造，可以將可能發(fā)生的風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。現(xiàn)場調(diào)查法的缺點主要體現(xiàn)在：消耗的時間比較多；成本比較高；調(diào)查結(jié)果更多的取決于調(diào)查人員的風(fēng)險識別能力和水平。

（4）事故樹分析法。事故樹分析法是識別投資風(fēng)險的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風(fēng)險事故發(fā)生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發(fā)，以圖解的方式來表示，運用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結(jié)果推到引發(fā)風(fēng)險事故的原因。

運用事故樹分析法雖然可以識別投資風(fēng)險，并可以確定消除風(fēng)險事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術(shù)，對風(fēng)險管理人員的要求比較高，同時識別投資風(fēng)險的管理成本也比較高。

（5）專家論證法。專家論證法采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風(fēng)險識別和預(yù)測的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法的具體實施需要經(jīng)過以下幾個步驟：①組成專家小組；②向所有專家提出所要預(yù)測的問題及有關(guān)要求，并附上這個問題的所有背景材料；③各個專家根據(jù)他們所收到的材料，提出自己的預(yù)測意見，并說明自己的預(yù)測依據(jù)；④將各位專家第一次判斷意見匯總，列成圖表，進(jìn)行對比，再分發(fā)給各位專家，讓專家比較自己同他人的不同意見，修改自己的意見和判斷；⑤將所有專家的修改意見收集匯總，再次分發(fā)給各位專家，以便做第二次修改；⑥對專家的意見進(jìn)行綜合處理。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發(fā)揮各位專家的作用，集思廣益，準(zhǔn)確性高。但是，這種方法主觀性比較強(qiáng)，過程較為復(fù)雜，花費時間較長。

除了上面所提到的方法，投資風(fēng)險的識別還可以用情景分析法、風(fēng)險因素法、風(fēng)險損失清單法等方法。

2 投資風(fēng)險的衡量

2.1 投資風(fēng)險衡量的概念

投資風(fēng)險衡量就是在投資風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對投資風(fēng)險進(jìn)行定量分析和描述，運用概率和數(shù)理統(tǒng)計的方法估算出各投資風(fēng)險發(fā)生的概率及其可能導(dǎo)致的損失大小，從而找到該投資的關(guān)鍵風(fēng)險，為重點處置這些風(fēng)險提供科學(xué)依據(jù)，以保證投資的順利進(jìn)行。

2.2 投資風(fēng)險衡量的過程

投資風(fēng)險的衡量是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般需要經(jīng)過以下幾個過程：（1）系統(tǒng)研究投資風(fēng)險的背景信息；（2）詳細(xì)研究已識別的關(guān)鍵投資風(fēng)險；（3）確定要使用的投資風(fēng)險的衡量方法和工具；（4）衡量投資風(fēng)險的發(fā)生概率及其后果；（5）對投資風(fēng)險作出判斷。

2.3 投資風(fēng)險的衡量方法

投資風(fēng)險衡量的主要對象是風(fēng)險發(fā)生的概率以及風(fēng)險損失的不確定性，它也是概率統(tǒng)計研究的對象，因此，投資風(fēng)險衡量需要借助于概率和統(tǒng)計分析工具來完成。概率統(tǒng)計中的標(biāo)準(zhǔn)離差、標(biāo)準(zhǔn)離差率等離散指標(biāo)都是衡量投資風(fēng)險常用的指標(biāo)。

（1）概率。在投資活動中，某一事件在相同的條件下可能發(fā)生也可能不發(fā)生，這類事件稱為隨機(jī)事件。概率就是用來表示隨機(jī)事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值，概率分布則是指一項活動可能出現(xiàn)的所有結(jié)果的概率的集合。假定用X表示隨機(jī)事件，Xi表示隨機(jī)事件的第i種結(jié)果，Pi為出現(xiàn)該種結(jié)果的相應(yīng)概率。若Xi出現(xiàn)，則Pi=1；若不出現(xiàn)，則Pi=0，同時所有可能結(jié)果出現(xiàn)的概率之和必定為1。

（2）期望值。隨機(jī)變量的各個取值，以其相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，叫隨機(jī)變量的期望值，它反映隨機(jī)變量取值的平均化，通常用符號表示，其計算公式如下：

期望收益值體現(xiàn)的是預(yù)計收益的平均化，代表著預(yù)計收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預(yù)期。

（3）標(biāo)準(zhǔn)離差。為了完整地描述收益率的分布，需對期望收益率的分散度或離散度進(jìn)行衡量，偏離度的一般衡量指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)離差。標(biāo)準(zhǔn)離差是反映概率分布中各種可能結(jié)果對期望值的偏離程度，通常以符號σ表示，其計算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)離差以絕對數(shù)衡量決策方案的風(fēng)險大小，在期望值相同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險則越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差越小，則風(fēng)險越小。應(yīng)該注意的是，標(biāo)準(zhǔn)離差僅適用于比較期望值相同的兩個或兩個以上的決策方案的風(fēng)險，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風(fēng)險比較。

（4）標(biāo)準(zhǔn)離差率。標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差與期望值之比，通常用符號q來表示，其計算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)離差率是一個相對指標(biāo)，它以相對數(shù)反映決策方案的風(fēng)險程度。與標(biāo)準(zhǔn)離差相比，標(biāo)準(zhǔn)離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風(fēng)險比較。標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，風(fēng)險越小。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

[關(guān)鍵詞] 礦山法 富水砂層 聯(lián)絡(luò)通道 處理措施

一、工程概況

1.1 工程簡介

南昌地鐵1號線5標(biāo)中子區(qū)間聯(lián)絡(luò)通道聯(lián)絡(luò)通道處于新洲路與中山西路交叉路口，中山橋施工圍擋內(nèi)。東臨撫河，西鄰贛江，三面環(huán)水。設(shè)計采用噴錨構(gòu)筑法進(jìn)行設(shè)計施工，復(fù)合式襯砌結(jié)構(gòu)。由于本聯(lián)絡(luò)通道所處地層較復(fù)雜，施工中容易出現(xiàn)涌水、涌砂等現(xiàn)象。

1.2 工程地質(zhì)條件

根據(jù)地質(zhì)勘查報告，本聯(lián)絡(luò)通道處地質(zhì)從上往下依次為雜填土（7.9m），淤泥質(zhì)粘土（8.4m）、砂礫層（約1.5m，根據(jù)實際開挖情況確定的）、強(qiáng)風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖（1m）、中風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖（10.8m）。下行線埋深為16.2m，上行線埋深為15.2m，聯(lián)絡(luò)通道開挖面頂部距地面為16.8m。根據(jù)開挖實際情況，開挖面上部約有1.5m厚礫砂層（地勘圖顯示礫砂厚度為40cm），砂層透水性極強(qiáng)；下部為強(qiáng)風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖和中風(fēng)化泥質(zhì)粉砂巖。

1.3 水文地質(zhì)條件

本區(qū)間（撫河以西）第四系松散巖類孔隙水為潛水，局部為承壓，主要賦存于全新統(tǒng)（Q4al）沖積砂礫卵石層中，地下水較豐富（枯水季節(jié)地下水位標(biāo)高為 14.05-14.37m，聯(lián)絡(luò)通道處地面標(biāo)高21.25m，根據(jù)我方中子區(qū)間施工經(jīng)驗，豐水季節(jié)水位會上漲2m左右），豐水期主要接受贛江及撫河地表水體的側(cè)向補(bǔ)給，含水層綜合滲透系數(shù)為110m/d。

二、總體施工方案

本工程聯(lián)絡(luò)通道施工，考慮到施工工期，成本因素，設(shè)計采用礦山法施工。聯(lián)絡(luò)通道初期支護(hù)主要由φ42超前小導(dǎo)管、格柵鋼架、鋼筋網(wǎng)、噴射混凝土組成聯(lián)合支護(hù)體系。聯(lián)絡(luò)通道地基加固采用二重管高壓旋噴樁進(jìn)行加固。

在中子區(qū)間盾構(gòu)隧道施工通過聯(lián)絡(luò)通道區(qū)域前，我部已對聯(lián)絡(luò)通道地層進(jìn)行高壓旋噴樁加固。

針對聯(lián)絡(luò)通道實際情況及設(shè)計要求，聯(lián)絡(luò)通道地基加固采用Φ600@450二重管高壓旋噴樁進(jìn)行加固，自立性，其無側(cè)限抗壓強(qiáng)度R1.5MPa，滲透系數(shù)≤1×10-7cm/s。

三、前期施工情況介紹

（1）為確保進(jìn)洞安全，對上行線及下行線聯(lián)絡(luò)通道附近20環(huán)管片背后

進(jìn)行雙液漿注漿填充，并對聯(lián)絡(luò)通道全斷面進(jìn)行前進(jìn)式注漿加固。

（2）進(jìn)洞前對加固情況進(jìn)行水平探孔，對開挖面上部打設(shè)3個5m的水平探孔，未發(fā)現(xiàn)涌水涌水情況。從水平探孔來看，注漿填充效果良好。洞門鋼管片破除后，開始進(jìn)行開挖，掌子面上部有約1m厚的砂層，整個砂層中充填水泥硬塊并固結(jié)成整體，加固效果良好，砂層下部為泥質(zhì)粉砂巖，無滲漏水情況。

（3）開挖進(jìn)尺至1.0m時，掌子面左上角和右上角有少量清水流出，對掌子面上方鉆設(shè)小導(dǎo)管并注漿后，滲水已封堵，無其他異常情況。

（4）開挖至2.1m進(jìn)尺（第五榀格柵處），在開挖面靠右側(cè)上部砂層與風(fēng)化巖層交界面處突遇涌水涌砂，現(xiàn)場立即進(jìn)行應(yīng)急處理，對涌水涌沙處采用棉被封填，埋設(shè)導(dǎo)流管，對整個掌子面采用沙袋進(jìn)行封堵，掌子面未發(fā)生坍塌，但導(dǎo)流管涌水未減小，次日凌晨3點左右，導(dǎo)流管被堵塞，地下水從沙袋縫隙四處沖出，主要集中在東西兩側(cè)上部，且涌水量進(jìn)一步增大，因現(xiàn)場情況無法控制，為預(yù)防進(jìn)一步的突發(fā)險情，我部決定啟用安全門，在關(guān)閉安全門前，對已開挖的區(qū)域全部采用沙袋進(jìn)行了堆填，目前安全門已關(guān)閉，只有少量清水從防護(hù)門縫隙流出。聯(lián)絡(luò)通道地表正在進(jìn)行靜壓注漿填補(bǔ)地層空洞。

四、涌水涌砂原因分析及措施

4.1涌水涌砂原因

1）從現(xiàn)場的涌水位置來看，涌水處上部是加固的注漿體，底部是風(fēng)化巖層，剛好處于交界面處，是整個注漿加固的最薄弱的環(huán)節(jié)，里面的水路通道相對比較隱蔽（因為開挖前，我部在兩側(cè)、頂部及中間都打設(shè)了超前探孔（5米）都未發(fā)現(xiàn)涌水涌砂的情況），水路通道與地下水連通后造成連續(xù)的涌水涌砂現(xiàn)象。

2）聯(lián)絡(luò)通道開挖期間，正逢暴雨天氣，地下水位的突然升高，造成涌水涌砂的進(jìn)一步加劇。

3）聯(lián)絡(luò)通道處砂層厚度約為1.5m，部分砂層位于下行線隧道的上部（上行線線路比下行線高約1m，砂層處于隧道范圍內(nèi)），此部分砂層無法在洞內(nèi)進(jìn)行前進(jìn)式注漿。

4）由于聯(lián)絡(luò)通道開挖區(qū)域地下水較豐富，主要集中在通道上部砂卵石地層中，接受贛江及撫河地表水體的側(cè)向補(bǔ)給，而豐水季節(jié)水位會上漲2m左右，造成地下水水頭壓力增大；由于靜壓注漿及前進(jìn)式注漿均壓密注漿形式，在中密狀態(tài)砂層中水泥漿固結(jié)不均勻，如果再有壓力較大的流動水情況下，這種壓密注漿體系將受到破壞，可能引起局部薄弱部位的流水通道貫通而發(fā)生滲漏水。

4.2針對措施

針對以上原因，我部在聯(lián)絡(luò)通道下行線隧道采用洞內(nèi)前進(jìn)式注漿加固，將開挖面前方流水通道加固封堵，然后在原設(shè)計已完旋噴加固區(qū)外設(shè)置6口深層井點降水井降水，確保聯(lián)絡(luò)通道在無壓力水環(huán)境、一定自穩(wěn)性、固結(jié)狀態(tài)下的砂層中進(jìn)行開挖。

1）首先利用電錘從管片注漿孔查明隧道頂部的地質(zhì)情況，以明確隧道頂部范圍地層的地質(zhì)情況，了解砂層的分布情況。

2）對無法采用洞內(nèi)前進(jìn)式注漿的砂層區(qū)域，采用地表靜壓注漿，詳細(xì)內(nèi)容見5.1。

3）地表靜壓注漿及洞內(nèi)前進(jìn)式注漿時，嚴(yán)格按照交底進(jìn)行布控，需嚴(yán)格控制雙液漿配合比，加強(qiáng)過程管控。

4）采用地表靜壓注漿，結(jié)合洞內(nèi)前進(jìn)式注漿方式對掌子面附近軟弱地層進(jìn)行注漿封堵，注漿完成后并打設(shè)探孔檢測注漿效果，無漏水漏沙后方可打開防護(hù)門。

5）在設(shè)計旋噴加固區(qū)外布設(shè)深層井點降水，并采用120m3/h的大功率水泵進(jìn)行抽水，確保豐水季節(jié)地下水位能降下去，使聯(lián)絡(luò)通道開挖過程中時處于無壓力水作業(yè)環(huán)境，也防止較大壓力水對壓密加固形式的砂層產(chǎn)生影響。

6）在注漿施工完成后，先在聯(lián)絡(luò)通道防護(hù)門上部鉆取3個地質(zhì)探孔至之前開挖掌子面之前，探孔深度4m，確保探孔和門縫都無涌水涌砂才打設(shè)降水井，降水達(dá)到要求后再打開 。

7）開挖過程中定時監(jiān)測6口降水井以及增設(shè)的觀察井的水位情況；抽水過程中各應(yīng)做好抽水井流量及觀測水位觀測數(shù)據(jù)記錄；抽水井均應(yīng)安裝流量表進(jìn)行流量測量，發(fā)現(xiàn)有水位上漲等情況時及時反饋。

8）如果監(jiān)測降水井水位上漲有2m及以上，需進(jìn)行以下工作：

（1）地表監(jiān)測人員需立即通知副工區(qū)長，副工區(qū)長通知停止隧道內(nèi)開挖作業(yè)，并安排專人觀察掌子面情況。

（2）查明水位上漲原因，情況容許下，增加降水井水泵數(shù)量，根據(jù)原因分析立即針對性采取有效措施。

（3）在采取有效處理措施，并且水位降到規(guī)定深度后，再進(jìn)行聯(lián)絡(luò)通道開挖。

9）降水井降水過程中，可能引起周邊地面有沉降；降水施工期間，應(yīng)不定期檢測水中的含沙量情況，以免濾網(wǎng)破損帶出泥沙，并加強(qiáng)對周邊地表的沉降監(jiān)測。

五、處置方案及措施

根據(jù)以上實際情況，為確保地面交通和周邊建筑物安全，迅速對通道地表可能發(fā)生沉降的區(qū)域進(jìn)行臨時圍擋，根據(jù)實際情況在圍擋內(nèi)共鉆設(shè)4個垂直路面探孔，探查地表以下空洞情況；并組織注漿隊伍進(jìn)場，并根據(jù)現(xiàn)場探孔情況，在聯(lián)絡(luò)通道上方地布設(shè)共21個注漿孔，注漿過程中嚴(yán)格控制注漿壓力，對因涌水涌砂造成的地層空洞與間隙注雙液漿進(jìn)行填補(bǔ)，控制后續(xù)地表沉降。

同時根據(jù)實際情況，采取洞內(nèi)前進(jìn)式注漿結(jié)合深層井點降水的措施，主要施工流程如下：地表靜壓注漿填補(bǔ)地層空洞并加固主線隧道上方砂層，隧道內(nèi)前進(jìn)式止水注漿（注漿終止標(biāo)準(zhǔn)：打設(shè)探孔時無漏水漏沙現(xiàn)象），設(shè)計旋噴加固區(qū)外打設(shè)共6口深層降水井（在注漿完成后，再打設(shè)降水井，降水井入巖3m）并降水。在降水井水位降到規(guī)定深度后（降水后水位深度為強(qiáng)風(fēng)化粉砂巖與砂礫層交界面以上1m水位線及以下），再次檢查隧道內(nèi)探孔無漏水漏砂現(xiàn)象后方可打開防護(hù)門開挖。確保聯(lián)絡(luò)通道在無水環(huán)境、一定自穩(wěn)性、固結(jié)狀態(tài)下的砂層中進(jìn)行開挖。

5.1 地表靜壓注漿

5.1.1 布孔設(shè)計

因聯(lián)絡(luò)通道涌水涌砂流失大量砂子，在地表先采用靜壓注漿（雙液漿）對地層空洞進(jìn)行注漿填充。并對在主線隧道的上部而無法在洞內(nèi)進(jìn)行前進(jìn)式注漿的砂層進(jìn)行加固。

布孔以理論結(jié)合實際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質(zhì)情況，可根據(jù)實際情況進(jìn)行孔位及數(shù)量調(diào)整。共21個孔，孔距1.0m，排距2.0m，鉆孔深度18m，成樁深度10m，施工時跳孔注漿。布置圖詳見下圖。

5.2 洞內(nèi)全斷面前進(jìn)式注漿

5.2.1 洞門水平加固范圍與布孔設(shè)計

因之前已對上、下行線進(jìn)行了全斷面前進(jìn)式；針對涌水涌砂情況，涌水位置在聯(lián)絡(luò)通道開挖進(jìn)尺2.2處，本次只在開挖面進(jìn)行前進(jìn)式注漿加固。

布孔以理論結(jié)合實際為原則，邊打孔邊分析本孔位的地質(zhì)情況，可根據(jù)實際情況進(jìn)行孔位及數(shù)量調(diào)整。根據(jù)實際開挖掌子面情況，在洞身拱部布設(shè)兩排水平鉆孔25個（圖示1-25號），1-13號孔孔深4.0m，14-25號孔孔深4.5m，間距0.6m。布置圖詳見下圖。

考慮到之前已對上下行線進(jìn)行全斷面前進(jìn)式注漿，本次注漿可利用之前的導(dǎo)向管注漿，布孔可根據(jù)現(xiàn)場實際情況適當(dāng)調(diào)整。

5.3 降水井

根據(jù)現(xiàn)場管線等實際情況，在設(shè)計的旋噴樁加固區(qū)外設(shè)置六口深層降水井（如圖），降水井設(shè)計深度為19.8m，嵌入泥質(zhì)粉砂巖3m，鉆孔孔徑為800mm。降水井水泵選擇功率15KW（揚程40m，流量120m3/h），降水井井身采用內(nèi)徑400mm波紋管，壁厚4-5mm，波紋管下部6m采用雙層40目尼龍網(wǎng)包裹，米石填充井壁。

擬采用反循環(huán)回轉(zhuǎn)鉆機(jī)進(jìn)行成孔作業(yè)，泥漿系統(tǒng)采用就近原則，挖設(shè)面積較小的廢漿池和循環(huán)泥漿池。

六、結(jié)語

礦山法施工已經(jīng)作為成熟工藝以廣泛應(yīng)用于山嶺隧道和部分城市地鐵施工中，但是在“水”下施工應(yīng)注意以下幾點：

1）礦山法隧道在富水砂層施工中，在有條件的情況下，可設(shè)置降水井，并對地下水位進(jìn)行實時監(jiān)控。

2）礦山法隧道降水的目的不一定要把地下水位降低至底板以下，而是采取降+排+堵結(jié)合的方法施工，“降”即盡可能的降低水頭壓力、“排”即為洞內(nèi)采取有效的引流方式，是部分地下水排出洞外，做好排水措施；“堵”即堵的是水中泥砂，確保地層內(nèi)不被掏空，造成地面塌陷。

3）隧道施工中應(yīng)做好監(jiān)控量測，及時反饋數(shù)據(jù)，指導(dǎo)施工。包括建（構(gòu)）筑物、地面沉降監(jiān)測、水位監(jiān)測、洞內(nèi)收斂量測工作。

4）為確保水中暗挖施工安全，隧道進(jìn)出口可安裝安全門，可避免因隧道施工過程中出現(xiàn)突發(fā)性涌水涌砂情況，而導(dǎo)致更大的安全事故。

參考文獻(xiàn)

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篇8

首先是劃分客戶類別，各主銷單位根據(jù)上年度客戶業(yè)務(wù)發(fā)生額大小，把客戶劃分為重點客戶和一般客戶，以便有針對性地對其信用信息進(jìn)行收集。客戶信用信息主要由基礎(chǔ)資料和延展資料兩部分組成。客戶基礎(chǔ)資料包括：客戶全稱、地址、法定代表人、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、開戶銀行及賬號、經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果等，通過讓客戶填寫經(jīng)銷商調(diào)查問卷、提供財務(wù)三表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）和讓銷售人員填寫銷售人員調(diào)查問卷等途徑獲得。客戶基礎(chǔ)信用信息的收集、更新以六個月為一個周期。客戶延展資料（突發(fā)事件）包括：法定代表人的變更、領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整、主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的調(diào)整、客戶變賣資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移合同項下財產(chǎn)、重大投資、公司改制、訴訟、意外事故、對外擔(dān)保等。客戶的延展資料要求銷售人員及時反饋給主銷單位和營銷管理部，以便為本單位和營銷管理部調(diào)整客戶信用額度和決定是否授信提供依據(jù)。收集客戶信用信息的渠道：通過內(nèi)部資源收集信息，即通過公司銷售人員調(diào)查、了解客戶最新動態(tài)，以及客戶的許多內(nèi)部資料。與同行業(yè)進(jìn)行信息交流與溝通，從對方掌握的客戶信息中獲得自己需要的信息。查詢公共信息，從各類公開的信息資源（各類報紙、資料、文獻(xiàn)等）收集客戶信息；也可以向政府有關(guān)機(jī)構(gòu)（工商、稅務(wù)、房產(chǎn)、車輛管理等）查詢相關(guān)信息。

二、客戶信用初審

主銷單位接受客戶提出的信用銷售申請，并做出初步分析判斷，根據(jù)市場銷售情況和初審結(jié)果決定通過“綠色通道”（指適用于突發(fā)性的集團(tuán)采購、項目銷售、政府采購等，為不影響緊急信用銷售的正常開展，可予以先發(fā)貨，以體現(xiàn)市場快速靈活反應(yīng)機(jī)制）或先進(jìn)行評估，對不具備信用銷售資格的申請及時反饋客戶。

三、信用評估

集團(tuán)營銷管理部依據(jù)客戶信用資料，運用信用評估專業(yè)技術(shù)對客戶進(jìn)行評估，出具評估報告，同時建立客戶信用評估信息數(shù)據(jù)庫。一個適合自己企業(yè)的評估模型對于相對準(zhǔn)確地評估客戶的信用等級和信用額度具有十分重要的作用。考慮到當(dāng)前我國會計報表的質(zhì)量和信用評估的各種方法的優(yōu)劣點，在具體實踐中，時風(fēng)集團(tuán)采用的是財務(wù)評估法和信用評級法相結(jié)合的模式。具體作法為：

1．根據(jù)客戶財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)評估

由于時風(fēng)集團(tuán)產(chǎn)品種類眾多，各種產(chǎn)品授信期限長短不同，對于短期授信集團(tuán)偏重于對受信者短期支付能力的流動性分析，長期授信則偏重于對受信者的長期償債能力的安全性分析和收益性分析。流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率是分析短期授信的主要指標(biāo)，采用的是標(biāo)準(zhǔn)比率分析法。資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、毛利率、成本利潤率等相關(guān)指標(biāo)用于對客戶的安生性和收益性進(jìn)行評估。

2．特征分析模型

采用特征分析技術(shù)對客戶所有財務(wù)和非財務(wù)因素進(jìn)行歸納分析。將客戶信用信息分為客戶自身特征、優(yōu)先性特征和財務(wù)信用特征三大類，18個項目，每個項目又包含4個方面的內(nèi)容，共計72項信息。具體為：客戶自身特征包括表面印象、組織管理、產(chǎn)品與行業(yè)、市場競爭性、經(jīng)營狀況、發(fā)展前景；優(yōu)先性特征包括交易盈利率、交易條件、市場競爭力影響、市場吸引力影響、付款擔(dān)保、可替代性；財務(wù)信用特征包括付款記錄、銀行信用、償債能力、獲利能力、資產(chǎn)負(fù)債表評估、資本總額。72項信息根據(jù)好壞情況賦予不同的分值，根據(jù)最后的匯總得分得出相應(yīng)的特征信用等級，共分6級，表明風(fēng)險程度的大小和是否給予信用銷售。

3．營運資產(chǎn)分析模型

通過對客戶營運資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債比率的計算，綜合考慮客戶資產(chǎn)流動性和負(fù)債水平這兩個最能反映公司償債能力的因素，得出評估值。評估值越大，表示公司的財務(wù)狀況越好，風(fēng)險越小。最后，對營運資產(chǎn)評估結(jié)果和特征分析結(jié)果進(jìn)行一系列的綜合計算，得出可以給客戶授予的信用額度和信用等級。信用額度在30萬元以下的用1A表示，30－60萬元用2A表示，60－100萬元用3A表示，100－150萬元用4A表示，150萬元以上用5A表示。最終的信用等級以XAY表示，例如3A2，“3A”為信用額度分級，對照的為60－100萬元“，2”為特征信用等級，為CA2級。對進(jìn)行評估所依據(jù)的信用資料和技術(shù)方法以及最終結(jié)果加以整理，出具客戶資信調(diào)查報告，由營銷管理部主管部長加以審核，作為審批信用額度的一個重要參考依據(jù)。在實施授信的同時，還積極采用各種信用保障手段和服務(wù)——包括抵押、質(zhì)押等防范信用銷售帶來的風(fēng)險，保障債權(quán)的安全性。

四、簽訂信用協(xié)議，組織發(fā)貨

主銷單位根據(jù)營銷管理部評估和審批的反饋結(jié)果，通知銷售業(yè)務(wù)代表與客戶簽訂信用銷售協(xié)議，明確額度、期限，按時組織貨源供貨。將每次的信用銷售協(xié)議復(fù)印件及時反饋營銷管理部備案并專戶管理，同時應(yīng)收賬款進(jìn)入RPM管理系統(tǒng)（應(yīng)收賬款跟蹤管理系統(tǒng)）。

五、應(yīng)收賬款跟蹤管理系統(tǒng)監(jiān)控

貨發(fā)一周內(nèi)，電話/傳真通知客戶已按合同約定發(fā)貨，征詢貨物滿意性，請客戶予以確認(rèn)。至賬款到期期間，不定期了解客戶的銷售情況。賬款臨期一周，函電征詢客戶銷售及貨款回籠情況，提示客戶預(yù)付或按期付款的信用獎勵政策，溝通回款時間。如有不可抗力原因，則提前寫出書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)后可以適當(dāng)延期。如時風(fēng)集團(tuán)給予海南現(xiàn)代綠野農(nóng)業(yè)機(jī)械有限公司信用期限為一個月，該公司在實際操作中提出，海南地理位置偏遠(yuǎn)，經(jīng)常有臺風(fēng)及暴雨襲擊，給運輸、銷售帶來不便，故申請適當(dāng)延長信用期限。賬款過期一周，了解逾期原因，函電通知貨款已逾期，提出信用警告，并記錄不良信用信息。賬款過期二周，加大催款力度，函件通知客戶償付貨款，了解逾期拖欠貨款的原因，分析原因歸屬，并視事態(tài)性質(zhì)停止發(fā)貨。如屬非信用原因，則積極進(jìn)行協(xié)調(diào)。賬款過期一個月，實地調(diào)查研究，提出對策，整理相關(guān)憑證，進(jìn)行專案處理，向各主銷單位通報該客戶為不良客戶并列入黑名單。通過RPM跟蹤管理服務(wù)，可以給具有拖欠習(xí)慣的客戶施加壓力，會使客戶感到時風(fēng)集團(tuán)是管理嚴(yán)格的企業(yè)，能夠及時發(fā)現(xiàn)信譽不良和惡意拖欠的客戶，大大降低賒銷風(fēng)險。

六、逾期應(yīng)收賬款處理

篇9

關(guān)鍵詞:高職會計專業(yè);課程體系;改革

一、我國高職會計專業(yè)課程設(shè)置現(xiàn)狀

我國的會計高職教育的發(fā)展歷史很短,起初是作為對經(jīng)濟(jì)建設(shè)迫切需要的一種應(yīng)急措施,而不是作為我國會計高等教育的一個必要組成部分來對待的。所以,在這段不長的時間內(nèi),會計高職教育未能得到正常又扎實的發(fā)展。我國高職會計專業(yè)課程設(shè)置存在以下方面的問題:首先,不少高職院校的會計專業(yè)課程設(shè)置沒有針對會計環(huán)境帶來的新變化,對會計專業(yè)學(xué)生進(jìn)行高素質(zhì)、高技能以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神等方面的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,特別在專業(yè)課程設(shè)置上,尚未形成自身的特色。其次,會計高職教育觀念、教育思想沒有完全脫離應(yīng)試教育模式,課程設(shè)置沒有充分體現(xiàn)職業(yè)教育的特點,仍然重視會計知識的灌輸,強(qiáng)調(diào)會計知識的理論性、系統(tǒng)性和完整性。會計專業(yè)實施的以基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)組成的課程體系,仍然是以學(xué)科為中心的課程體系,沒有擺脫知識系統(tǒng)性、學(xué)科性和完整性的制約。再次,由于我國長期以來所形成的傳統(tǒng)教育觀念的影響,會計高職教育仍然沿襲傳統(tǒng)的教育模式,在課程設(shè)置上以理論課程為主,把實踐課程放在次要位置,體現(xiàn)不出高職特色。有時雖然意識到實踐課程的重要性,但重視得還不夠。如:實踐課程仍然從屬于理論課程,還沒有從理論課程體系中完全獨立出來;實踐課程的教材還不夠成熟;實踐課程的考核方式落后等。在現(xiàn)行的會計實踐性教學(xué)中往往不重視出納崗位、審計崗位和稅務(wù)會計崗位,對于其工作職責(zé)、工作內(nèi)容不明確,學(xué)生實習(xí)后仍然不知道出納人員要做些什么,審計人員怎樣進(jìn)行審計,企業(yè)辦稅應(yīng)如何操作等。如此以來,勢必導(dǎo)致其培養(yǎng)的學(xué)生缺乏實踐技能,實際動手能力不強(qiáng),不能滿足社會對會計高職人才的需求,使會計高職教育偏離辦學(xué)初衷。高職教育是一種就業(yè)教育,江蘇畜牧獸醫(yī)職業(yè)技術(shù)學(xué)院高職會計專業(yè)可以根據(jù)自身實際情況及學(xué)校定位與發(fā)展目標(biāo)的要求,以學(xué)生適應(yīng)就業(yè)與會計執(zhí)業(yè)資格為導(dǎo)向,培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為重點,促進(jìn)知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)“理論基礎(chǔ)夠用、專業(yè)知識面寬、動手能力強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)高”的要求,優(yōu)化課程體系,更新教學(xué)內(nèi)容,改革教學(xué)方法,全面推進(jìn)素質(zhì)教育,培養(yǎng)高等應(yīng)用型的會計人才。

二、對江蘇畜牧獸醫(yī)職業(yè)技術(shù)學(xué)院高職會計專業(yè)課程體系改革的建議

(一)改革和重構(gòu)課程體系

課程體系改革如何以就業(yè)為導(dǎo)向,如何能滿足職業(yè)領(lǐng)域的變革,江蘇畜牧獸醫(yī)職業(yè)技術(shù)學(xué)院在人才培養(yǎng)方案設(shè)計中應(yīng)圍繞會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)“掌握會計知識,具有計算機(jī)操作技能,具備從事基層會計實際工作的全面素質(zhì)和綜合職業(yè)技術(shù)能力的高等技術(shù)應(yīng)用人才。”構(gòu)建會計專業(yè)學(xué)習(xí)的課程模塊體系。按照學(xué)分制教學(xué)管理,將會計專業(yè)所有課程分為必修課、選修課、實踐課程。其中必修課包括基本文化素質(zhì)課、職業(yè)基礎(chǔ)課、職業(yè)主干課,選修課包括職業(yè)限選課和任選課。根據(jù)就業(yè)以及綜合能力提高的問題,職業(yè)主干課內(nèi)容重復(fù)的問題,合理地確定核心課程和教學(xué)內(nèi)容的整合。改變原有高職課程體系強(qiáng)調(diào)的是“專業(yè)對口”,強(qiáng)調(diào)課程的完整性,忽視課程的整合和重組,學(xué)生學(xué)到的只是一門門具體課程的堆砌,當(dāng)實際工作中碰到具體問題時,又無從下手。限選課程以模塊方式依據(jù)會計方向和崗位群的需求,拓寬、深化專業(yè)知識和技能。

(二)構(gòu)建相對獨立的實踐課程體系

實踐課程體系是整個實踐教學(xué)體系的核心,實踐教學(xué)的主要目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力,并在教學(xué)中占有較大比重。實踐課程包括以下層次:課程實驗、綜合模擬實訓(xùn)、崗位見習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。構(gòu)建實驗、實訓(xùn)、實習(xí)“三位一體”的實踐教學(xué)體系,分階段、分層次對學(xué)生進(jìn)行會計核算能力、電算化能力等基本技能和綜合能力的訓(xùn)練。

(三)開發(fā)實踐系統(tǒng)模塊

實踐系統(tǒng)模塊包括單項技能訓(xùn)練模塊和綜合技能訓(xùn)練模塊。單項技能訓(xùn)練模塊主要包括計算技術(shù)訓(xùn)練、會計核算單項實驗、分崗位認(rèn)識實踐、會計報表的編制與分析、電算化課程設(shè)計等實踐環(huán)節(jié)課程模塊,使學(xué)生達(dá)到崗位所要求的某項專業(yè)技能水平,通過考核獲得相應(yīng)的證書。綜合技能訓(xùn)練模塊應(yīng)主要包括手工會計綜合模擬練習(xí)、審計綜合模擬練習(xí)、財務(wù)綜合分析、專業(yè)實習(xí)、會計電算化綜合模擬實習(xí)、畢業(yè)頂崗實訓(xùn)等實踐課程模塊,使學(xué)生能夠得到上崗前的訓(xùn)練,更好地勝任崗位群的工作。這些課程模塊作為后續(xù)課程,主要穿插于相關(guān)理論課程之中或安排在理論教學(xué)之后。實踐系統(tǒng)模塊突出強(qiáng)化了專業(yè)技術(shù)在教學(xué)過程中的主導(dǎo)地位和作用,克服了傳統(tǒng)課程體系中專業(yè)技術(shù)內(nèi)容不連貫、不系統(tǒng)、不集中的弊端,對于確保專業(yè)技術(shù)和實踐能力的形成具有重要作用。

(四)整合實訓(xùn)資源,加快實驗室、實訓(xùn)基地的建設(shè)

會計專業(yè)是一門實踐性很強(qiáng)的學(xué)科,實踐教學(xué)應(yīng)根據(jù)會計學(xué)科的特點,采用校內(nèi)校外相結(jié)合的辦法來開展。

1、整合會計實踐教學(xué)。學(xué)院應(yīng)分別建立會計電算化實訓(xùn)室、會計手工模擬實訓(xùn)室和若干個校外實習(xí)基地,為完成會計實踐教學(xué)提供良好的條件,滿足會計專業(yè)的校內(nèi)、校外實習(xí)。

2、建立一個會計綜合模擬實驗。綜合實訓(xùn)是將會計崗位群的全部技能集中訓(xùn)練,是在校期間最系統(tǒng)、最核心的實踐教學(xué)環(huán)節(jié),采用模擬實驗教學(xué)可以使教學(xué)過程更接近實踐。首先,學(xué)生以手工方式進(jìn)行涉及與財務(wù)相關(guān)的分崗實訓(xùn),完成會計核算工作的全過程;其次,運用會計軟件進(jìn)行會計電算化實訓(xùn)。

3、開展校外見習(xí)和實習(xí)。組織學(xué)生到實習(xí)基地見習(xí)或?qū)嵙?xí),請企業(yè)業(yè)務(wù)骨干承擔(dān)學(xué)生在企業(yè)的實踐教學(xué)工作,幫助學(xué)生對會計工作環(huán)境和整個核算過程進(jìn)行了解或動手處理會計實際業(yè)務(wù)。畢業(yè)實習(xí)時間在4個月至5個月,以學(xué)生在實習(xí)單位頂崗操作為主,直接擔(dān)當(dāng)所在單位的某一角色進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,直接檢驗其操作技能與動手能力。

4、增加執(zhí)業(yè)資格和職業(yè)能力的訓(xùn)練要求,實行雙證書制甚至多證書制。學(xué)院應(yīng)嚴(yán)格要求學(xué)生畢業(yè)時至少拿到雙證書,并鼓勵學(xué)生拿到多證書,對考證的學(xué)生給予培訓(xùn)與訓(xùn)練。即高等職業(yè)院校的畢業(yè)生應(yīng)取得學(xué)歷和技術(shù)等級或職業(yè)資格兩種證書的制度。把國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)融入到學(xué)校的課程標(biāo)準(zhǔn)中,突出課程目標(biāo)的職業(yè)化方向,以增強(qiáng)學(xué)生的崗位適應(yīng)性。學(xué)生除珠算等級證書和會計電算化等級證書、可增設(shè)用友、金蝶等標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)系統(tǒng)軟件的培訓(xùn)并取得證書,另繞雙證書制還應(yīng)當(dāng)開設(shè)包括以下幾類課程。第一,為取得會計從業(yè)資格證書而設(shè)置的課程。按照從業(yè)資格證考試大綱所設(shè)定的范圍而設(shè)置的會計法律制度的構(gòu)成及內(nèi)容、支付結(jié)算法律、票據(jù)法律制度及會計職業(yè)道德等課程。第二,為取得會計初級資格證書而設(shè)置的課程。會計實務(wù)課程:主要講解各類資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤要素項目的相關(guān)理論與實務(wù)處理;財務(wù)報表的編制;成本核算的基本理論與方法。與“會計基礎(chǔ)理論綜合串講”中財務(wù)會計報告部分不同,本課程中財務(wù)報表的編制這一內(nèi)容將主要精力集中于現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表的編制,同時配合綜合程度較高的報表實例練習(xí),以增強(qiáng)學(xué)生實際動手能力。第三,稅收實務(wù)課程。本課程主要講解流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)、行為和資源稅等相關(guān)稅種的具體規(guī)定、稅額的計算及相應(yīng)的會計處理;稅收征收管理法律制度的相關(guān)規(guī)定。

5、體現(xiàn)“多方向、個性化”發(fā)展。為體現(xiàn)個性化特點,一方面,限選課程應(yīng)設(shè)置多個會計方向或崗位群模塊,如財務(wù)管理模塊、審計模塊、營銷管理模塊等,學(xué)生可以根據(jù)自己的發(fā)展方向選擇其中一個模塊,增加學(xué)生對就業(yè)崗位群的適應(yīng)能力和競爭能力。另一方面,學(xué)院開設(shè)近數(shù)十門任意選修課程,學(xué)生可根據(jù)自己的興趣愛好自由選修,取得一定的學(xué)分。

6、注重學(xué)生素質(zhì)拓展,提高學(xué)生綜合能力。素質(zhì)拓展包括社會綜合能力的訓(xùn)練和專業(yè)外延的訓(xùn)練。作為應(yīng)用型人才,應(yīng)當(dāng)具備良好的綜合素質(zhì),才能適應(yīng)社會不斷發(fā)展的要求。為此,學(xué)院在注重理論教學(xué)、實踐教學(xué)之外,還十分注重學(xué)生的素質(zhì)拓展。充分利用假期要求學(xué)生參與社會實踐活動,寫出調(diào)查報告,把第二課堂納入人才培養(yǎng)方案,并計入學(xué)分。學(xué)院通過搭建各種平臺,開展社團(tuán)活動,技能競賽等發(fā)揮學(xué)生的學(xué)術(shù)專長和優(yōu)勢,提高綜合素質(zhì)。為培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力,設(shè)立創(chuàng)新學(xué)分記入任選課學(xué)分,包括:全國或省級設(shè)計比賽獲獎?wù)?在公開學(xué)術(shù)刊物文章發(fā)表者;獲得國家專利者;全國大學(xué)生藝術(shù)節(jié)比賽獲獎?wù)叩鹊取?/p>

總之,高職會計課程體系應(yīng)堅持以就業(yè)為導(dǎo)向,以行業(yè)為依托,以培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、職業(yè)技能和創(chuàng)業(yè)能力的綜合素質(zhì)為宗旨,不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：所得稅會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因為一個制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國際接軌的會計準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會計準(zhǔn)則的深入實施和應(yīng)用更為重要(郭道揚，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會計準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會計準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀取向的一個顯著例證。此前，根據(jù)我國財政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會計核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會計核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會計法(劉運國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會計環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，時至今日，新準(zhǔn)則實施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進(jìn)入了平穩(wěn)實施階段。那么，所得稅會計準(zhǔn)則具體實施的情況究竟如何，在會計實務(wù)操作中的認(rèn)可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對這些問題有必要進(jìn)行大范圍的調(diào)查，以便了解我國所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報告較為權(quán)威的是，財政部會計司于2011年的《我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告》。此報告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報基礎(chǔ)上完成的，以評價各項會計準(zhǔn)則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報告對準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細(xì)節(jié)描述過于簡單，對“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進(jìn)行前后對比，對上市公司和投資者對新準(zhǔn)則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對影響準(zhǔn)則實施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會計信息質(zhì)量情況變化沒有進(jìn)行分析。特別對所得稅會計準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項目進(jìn)行了簡單統(tǒng)計，沒有更深入和更實質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對我國企業(yè)會計從業(yè)人員關(guān)于所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會計準(zhǔn)則實務(wù)操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計

(一)調(diào)查目的

通過對多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會計從業(yè)人員對該項準(zhǔn)則的基本觀點，以及被調(diào)查者對我國所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實務(wù)視角了解所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國所得稅會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供現(xiàn)實依據(jù)。

(二)調(diào)查對象

以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業(yè)，會計師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項研究的調(diào)查對象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個行業(yè)；調(diào)查對象主要為各企業(yè)的財務(wù)會計人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會計核算工作，他們的會計專業(yè)知識大多比較扎實，且對所得稅會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會計核算知識比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設(shè)計

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的看法。問卷四大部分共設(shè)計了26個問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項均采用里克特五分量表進(jìn)行設(shè)計，按照對題項的贊成程度由強(qiáng)至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設(shè)計從2012年10月開始，實際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報的2013年2月開始，歷時2個月的時間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對問卷中被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進(jìn)行了信度分析，以測量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來看，屬于總賬會計有267人，占67.59%；其次是財務(wù)部門主管為46人，占11.65%；一般核算會計有54人，占13.67%；屬于審計部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對象都是該企業(yè)的總賬會計人員，負(fù)責(zé)該公司財務(wù)報表的編制，具有很強(qiáng)的針對性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財務(wù)會計核算的工作年限都比較長，對所在企業(yè)的會計準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實踐經(jīng)驗豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進(jìn)行分類，國有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進(jìn)行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計算機(jī)服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬至1000萬的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)。可見，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模跨度大，行業(yè)涉及面廣，會計核算規(guī)范性較強(qiáng)，會計管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進(jìn)行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計了“被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問題，每一個問題都有具體的題目與之對應(yīng)。

1、被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則總體認(rèn)知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對該項準(zhǔn)則的認(rèn)知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會計準(zhǔn)則會計核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說明所得稅會計準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會計準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會計人員所接受，企業(yè)會計從業(yè)人員對所得稅會計準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會在后文詳細(xì)解析。

2、被調(diào)查者對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會計核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項準(zhǔn)則已實行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對這種方法并不是很認(rèn)可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負(fù)債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會計準(zhǔn)則設(shè)計理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨特的會計土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進(jìn)一步驗證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計了兩個對應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，我國并不具備使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報告了與國際會計準(zhǔn)則相比，我國在執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則時存在差距的原因，被調(diào)查者認(rèn)為“財務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會計理論發(fā)展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則與國際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會計從業(yè)人員認(rèn)可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進(jìn)行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對性報告中指出：“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。”就美國和國際會計準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀。我國也緊隨國際會計準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以所得稅會計準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項準(zhǔn)則在實務(wù)操作中運用情況怎樣呢？對此本文有必要仔細(xì)了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則易用性的認(rèn)知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點一樣，“會計是一門實踐性很強(qiáng)的學(xué)科”，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》雖與國際會計準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認(rèn)為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認(rèn)為新所得稅會計準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對所得稅會計核算方法的選擇

對稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會計核算方法，將直觀地體現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會計核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債觀相悖。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項因素，是否影響企業(yè)對所得稅會計處理方法選擇的偏好程度，本文在此對其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會計處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個影響因素進(jìn)一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負(fù)債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會計的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負(fù)債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，但是公司的會計核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會計處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會計處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的使用具有極強(qiáng)的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運用現(xiàn)行所得稅會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算的簿記成本大于收益”，其次為“對所得稅會計準(zhǔn)則本身不理解”與“財務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則時，遇到最多的障礙為“對所得稅會計準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計結(jié)果表明，新所得稅會計準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異事項

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對此沒有關(guān)注過。基本上所有被調(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會計準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實際上對所得稅會計準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會計準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對其中原理的理解和對準(zhǔn)則本身的認(rèn)可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項目為：稅前彌補(bǔ)虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計負(fù)債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負(fù)債包括的項目有：固定資產(chǎn)累計折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值(公允價值)大于計稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價值變動(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價值變動(5%)。

新所得稅會計準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，對于永久性差異卻只字未提，然而國際會計準(zhǔn)則委員會的第33號《所得稅會計》征求意見稿與美國會計準(zhǔn)則委員會第11號意見書(APBNo.11)均對“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費大量的筆墨用較為復(fù)雜的會計核算方法處理實務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會計實務(wù)的操作方面會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債長期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

財政部會計司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告中均指出，這三年來企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施。然而實際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認(rèn)為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認(rèn)為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認(rèn)為沒什么變化，這說明實施新所得稅會計準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點需要實證研究進(jìn)一步的檢驗與證實。

同時，新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)體系原有的運作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會計準(zhǔn)則增加了財務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會計準(zhǔn)則降低了財務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會計準(zhǔn)則的實施，加大了會計與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會計信息的扭曲和會計舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的看法

分析了我國企業(yè)應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進(jìn)一步了解實務(wù)界對我國所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法。總體來看，50.6%的被調(diào)查者認(rèn)為所得稅會計準(zhǔn)則會一直被采用，但具體的核算方法會改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準(zhǔn)”。這個數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已得到企業(yè)會計從業(yè)人員的一定認(rèn)可，然而在具體的實務(wù)操作中，所得稅會計核算方法的應(yīng)用卻遇見一些困難。所得稅會計準(zhǔn)則未來發(fā)展方向?qū)性鯓拥淖兓糠謩e有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認(rèn)為，我國現(xiàn)行所得稅會計準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進(jìn)行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會計準(zhǔn)則在我國未來的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對實務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用總體認(rèn)識方面

1、會計準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實不符

目前，世界存在兩種會計準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀。我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，突出資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實是大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)中利潤表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標(biāo)。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來看，對一個公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績評價與激勵機(jī)制設(shè)計，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會計準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強(qiáng)

我國金融市場已全面開放，并與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國財政部了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。財政部這些舉措無不加強(qiáng)了我國會計準(zhǔn)則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現(xiàn)實之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則并不了解，對準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為該項準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會計準(zhǔn)則增加了財務(wù)工作的復(fù)雜程度，對企業(yè)財務(wù)體系原有的運作方式帶來了沖擊。因而，未來則應(yīng)加強(qiáng)所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認(rèn)識方面

1、所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國會計程序委員會(CAP)第43號會計研究公報，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實施以來，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國會計準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時才會從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實隨時間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達(dá)剛路面機(jī)械股份有限公司的年度報告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢，由于資產(chǎn)存在的周期過長，只能在資產(chǎn)處置時才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個項目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中它們屬于流動性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分為非流動性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對遞延所得稅的披露與列報也應(yīng)成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，旨在真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來將為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流。可是這種將經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念引入會計準(zhǔn)則的做法，增加了對未來不確定性的估計，徹底顛覆了傳統(tǒng)會計對歷史、確定性計量的行為，能否真實反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況有待商榷；同時這種國際前沿的所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會計準(zhǔn)則委員會)就不認(rèn)同暫時性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時性差異的納稅影響確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會計準(zhǔn)則對其卻置若罔聞，事實上永久性差異仍是造成稅會差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而簡單地認(rèn)為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會計準(zhǔn)則對它的處理很值得深思；與國際會計準(zhǔn)則相比，我國執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對準(zhǔn)則的理解程度、財務(wù)人員素質(zhì)兩個方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會計準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國是“稅會分離”的模式，其執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點。本文認(rèn)為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會計人員增加了納稅申報工作的成本，同時也使得企業(yè)的管理者有極強(qiáng)的動機(jī)粉飾報表，擴(kuò)大報表中遞延所得稅資產(chǎn)項目，少列報甚至不列報遞延所得稅負(fù)債項目。