院校財務審計范文

導語：如何才能寫好一篇院校財務審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1新形勢下高校財務管理存在的風險及成因

1.1高校固有的財務管理模式在辦學規模不斷擴大和辦學資金日益增長的新形勢下不能如實反映高校財務情況，由此加大了財務管理的難度。由于高校擴張，產生了大量財政撥款之外的商業貸款，造成高校財務資金吃緊，為了融資或者為了別的目的，高校財務會計依然按照“以收定支，不編赤字預算”的要求處理，由此導致高校負債不能正常反映在日常會計信息中，掩蓋了潛在的財務風險，若控制不力，極易導致資金鏈斷裂，最終爆發財務危機[1]。

1.2多元化的辦學經費籌資方式使得高校財務管理面臨新的難題。由于高校辦學規模的不斷擴大以及基建項目投資的增加，單靠正常的國家財政撥款已無法滿足發展需求，由此出現多種自籌資金方式，這些資金在高校辦學經費中的比重呈逐年上升的趨勢，這給學校財務管理帶來了巨大風險。并且，隨著高校招生人數的擴大和辦學形式的多樣化以及新增收費項目，收費增長是必然的趨勢，如果政策把握不準、管理控制不力，違規收費現象就會層出不窮。

1.3高校內部財務控制不到位，導致資金損失和資產流失。由于目前我國高校從學校到院到系，內部層級眾多，資金分散，實現全面監管存在很大困難，從而導致高校內部財務控制乏力，容易造成資金損失和資產流失。

1.4高校在校辦企業投資方面存在很大風險。我國目前大部分的校辦企業都是學校的全資公司，按照我國現行的法律來看，高校對這些校辦企業將在法律和經濟上承擔無限責任。很多學校對校辦產業投資行為不規范，投資分散，效益低下、虧損嚴重，導致大量投資無回報。此外，部分校辦企業管理不嚴，違法違規問題較為嚴重。部分高校對外委托理財、購買股票或開展合作，造成重大經濟損失。違規出借資金、擅自擔保、決策失誤、上當受騙都有發生，還有的涉嫌犯罪，為學校的財務管理帶來了極大的風險。

2目前我國高校財務審計現狀及存在的問題我國高校財務審計主要由兩方面組成，一方面是國家審計機關的監督，另一方面是高校內部審計機構的監督。而內部審計機構由于直接設置在高校內部，對于高校財務監管無疑更有效且快捷。但由于我國高校內部審計機構設置以及從業人員素質等問題，導致這些內部機構無法有效的發揮應有的作用，有的甚至形同虛設。這些問題主要集中表現在如下幾個方面：

2.1高校內部審計不規范我國高校內部審計起步較晚，在發展過程中也沒有得到應有的重視，雖然近年來也取得了一些進步，但是總體來說目前高校內部審計機構、章程、準則以及標準體系等還不夠健全，需要進一步的完善。

2.2內部審計機構的獨立性不強就我國的情況來看，高校的治理結構是黨委領導下的校長負責制，高校審計部門是輔助高校內部管理的機構，稱之為“審計室”或“審計處”。在業務上，審計部門除了接受主管財務的副校長管理并定期向其匯報工作之外，同時還要接受國家審計機關和上級主管部門內審機構的業務指導和檢查；行政設置上，有的高校將內部審計作為財務部門的監督機構，或者將內部審計掛靠在紀檢部門，有的高校甚至沒有設立內部審計機構，這樣的機構設置無疑讓審計應具備的獨立性大打折扣。

2.3審計對象正在日益復雜化，但審計工作的內容和方式仍然比較單一現階段，高校經費來源越來越多元化，既有政府部門撥款、社會團體和企業的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨立經營活動取得的經營收入、對外投資收益、捐贈收入以及學費收入等。各種資金雖然在財務上可以做到單獨立項、單獨核算，然而實際使用時很難分清一項經費支出的歸屬。并且，目前高校的內部審計基本上是事后審計，較少涉及到事前、事中審計，這無疑嚴重影響了審計評價的真實性和應有的內部審計績效。如何既有效率又有效果地管好高校的財務，審計監督的力度還有待加強。

2.4高校內審人員的綜合素質不能完全滿足新形勢下審計工作的要求由于財務審計管理工作得不到應有的重視，使得高校往往容易忽視對財務管理人員專業素質與職業道德的培訓和提高，更談不上引進相關人才。現在的內審人員多是財會出身，缺乏專業性的審計指導，有的高校財務人員甚至缺乏財務審計人員應有的運用信息技術的能力，使得內審工作很難應對教育系統內日益涌現的經濟難題。

3面對新形勢高校財務審計工作應做的努力

3.1轉變觀念，提高各級領導對高校內部財務審計工作的重要性認識。由于高校在運營中，既要充分尊重市場經濟的規律，又不能完全市場化，必須服從大學的培育人才、科學研究、社會服務的基本功能[2]，所以財務審計工作必須要保證高校的財務工作能為高校的這些職能有效的服務，保障高校的正常運轉。尤其是在新形勢下，高校的財務管理工作日益復雜化，必須進一步提高對內部審計工作重要性的認識，讓其發揮應有的作用。

3.2建立健全的高校內部審計制度，保障審計部門的獨立性。為確保審計機構獨立地行使審計監督權，審計機構必須是獨立的專職機構，應單獨設置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關系。而我國高校內部審計部門大部分都處于附屬地位，不僅是部門設置上附屬于高校財務部門或紀檢部門，在從業人員上也缺乏專門的審計人才。雖然高校內部審計較之于一般的國家審計確實有其特殊性，但這樣的設置和人員配備顯然很難做到客觀獨立。因此，將高校內部審計部門從附屬部門中獨立出來是保障內部審計工作正常開展的重要前提。

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關鍵詞：職業院校;財務會計;制度改革

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、職業院校自身財務會計制度的簡單介紹

1.職業院校的簡單介紹

職業院校是我國新時期教育發展的重點之一，隨著素質教育的不斷推進，越來越多的高等院校開始轉型發展。在此背景之下，職業院校的發展受到社會各界的高度關注。而且在新的時期職業院校在整個教育界有著十分重要的作用，為社會的發展培養了眾多專業的人才，為社會的進一步發展源源不斷的提供了人才資源。

2.財務會計制度的重要性

財務會計制度是職業院校發展的物質保障，同時也是整個職業院校發展情況的具體體現，是整個職業院校進行決策的主要參考和依據，使整個院校進行自我管理的主要方式。財務會計制度對于整個職業院校的發展有著十分重要的作用，扮演著重要的角色。

二、目前職業院校財務會計制度的特點

財務會計制度涉及到的內容十分復雜，而且隨著時代的不斷變遷，以及整個職業院校的自身發展變化，導致整個財務會計制度處于不斷變化的狀態之中。財務會計制度的特點是十分明顯的，大多數都是遵循“統一領導，集中管理”的機構模式，財務會計部門在職業院校內部的財務工作上實行集中統一的管理方式，院校內部的其他部門，沒有財務管理工作的權限。其財務管理工作十分高效，但是存在的問題也是十分明顯的，比如說缺乏民主性等。

三、當前職業院校自身財務會計制度存在的問題

1.財務工作缺乏基礎

財務會計工作使整個職業院校正常運行的基礎。也是職業院校的基礎工作之一，但是在我們調查分析之后我們發現，就目前的企業工作來看，財務會計工作沒有得到應有的重視，導致在工作當中相關工作人員的工作態度不夠端正，而且相關的會計工作人員專業素養不夠，導致企業的財務會計工作十分落后。

2.財務現金管理混亂

現金管理是財務會計制度管理工作的基礎工作內容之一，是衡量企業會計信息質量水平的重要標準。現金管理工作就其自身來看，其工作內容十分繁瑣，其涉及到的部分是比較多的，理應受到高度重視，但是就目前實際情況來看，職業院校自身財務會計制度重現金管理工作十分混亂，效率低下。

3.相關管理制度不完善

無規矩不成方圓，在整個社會管理運行的過程中，規章制度必不可少。在整個職業院校內部的財務會計制度管理方面也是如此，但是就目前情況來看，我們卻發現，職業院校內部的財務會計管理工作的相關規章制度卻存在一些漏洞，比如說缺乏監督和制約機制導致出現了一系列經濟犯罪問題。

四、職業院校財務會計制度存在問題的危害

財務會計制度對于職業院校的發展來說十分重要。但是就目前的實際情況來看，職業院校財務會計制度存在一些問題，這些問題對于整個職業院校的發展有著十分巨大的危害，具體我認為主要表現在以下幾個方面：

1.影響學校內部管理

財務會計管理是企業實行自我管理和完善的重要基礎和條件，財務會計制度存在一些問題，財務會計信息作為學校進行管理的重要依據，一旦出現問題，導致職業院校自身的信息存在誤差，導致職業院校不能及時，而且準確、如實的反映職業院校發展情況，導致職業院校的決策出現問題，影響到職業院校自我管理的效率和質量。

2.出現一些經濟犯罪情況

財務會計制度涉及到經濟方面的問題，在整個職業院校內部，因為在新時期受到社會的高度重視，從而在經濟方面有著十分大的財政支持。職業院校內部的資金比較多，但是由于財務會計制度存在問題，導致在職業院校財務方面出現一系列問題。在我們調查之后發現，職業院校存在一些經濟問題，比如說挪用公款、以及等。這些問題的出現，首先不利于職業院校內部的自我管理和自我調控，其次不利于職業院校的自愿調配，最后不利于職業院校自身的長久健康持續發展。

五、 職業院校自身財務會計制度改革的具體措施

職業院校財務會計制度的重要性不言而喻，新的時期我們發現職業院校自身財務會計制度存在一些問題，制約著職業院校財務會計工作的質量和效率，因此對其進行改革迫在眉睫，我認為應該從以下幾個方面入手考慮：

1.加大宣傳力度，提高相關人員的重視程度

行為受到意識的指導，意識是行為的指揮者。在職業院校自身財務會計制度改革的過程中，要加大宣傳力度，使用新時期的先進技術，對相關內容和工作進行積極宣傳，從而從思想層面入手，解決相關人員的思想障礙，從而使相關工作人員可以提高對其工作的重視程度，從而以全新的面貌投身工作之中，提高工作的效率和質量。

2.對癥下藥，創新現金管理方法

我們在調查之中發現的問題，在解決的過程中要堅持對癥下藥的原則，比如說現金管理環節，在現金管理工作中，我們要積極借鑒其他管理方法，在管理的過程中堅持引進來和走出去相結合的原則，同時要結合自身的實際情況，創新管理方法，不斷提高自身的管理質量和水平。

3.遵循規律，堅持實事求是的原則

世界萬物的運行都是有規律的，職業院校自身財務會計管理工作也是如此，在整個財會工作中，必須要遵循其中的管理規律，不可以逆規律而行之。同時在具體工作的過程中，要堅持實事求是原則，熟悉和掌握本校財會工作的實際情況，在實踐中找到符合本校的方法，建立相關的獎懲制度，確保責任落實到人，從而可以保證財務會計工作的質量和效率。

參考文獻：

[1]張云，劉海芳.會計文化的作用機理和路徑與重構研究――從會計制度改革的視角探討[J].天津大學學報（社會科學版），2011（03）.

[2]唐妤.新會計準則、盈余穩健性與盈余質量――來自深滬證券市場的經驗證據[A].中國會計學會高等工科院校分會2009年學術會議（第十六屆學術年會）論文集[C].2009.

[3]曾力.制度約束、內在激勵與盈余穩健性[D].西南財經大學，2010.

[4]張長海.企業影響力、會計穩健性與資源配置效率[D].暨南大學，2010.

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在公司治理的定位中，董事會的一個非常重要的職能就是監督，通過監督管理層的管理活動，維護股東的利益。在董事會的專業委員會中，審計委員會相對集中地履行董事會的監督職能，包括：內部審計與外部審計之間的溝通、提議聘請或更換外部審計機構、監督公司內部審計制度及實施、審核公司的財務信息及其披露，以及審查公司的內控制度等工作。這些審計委員會的監督工作具有幾個鮮明的特征：

第一，專業性。履行審計委員會審核財務信息、監督審計工作，以及監督內部控制的職能，需要一定的財務專長。1999年美國的藍帶委員會要求審計委員會的成員中至少有一名成員具備“會計或相關的財務專長”。美國的薩班斯法案（2002）強調審計委員會成員中必須有一名財務專家。我國的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（2001）和《上市公司治理準則》（2002）表明，審計委員會的獨立董事中至少配備一名會計專業人士（為注冊會計師或高級職稱）。這些公司治理規范都明確了審計委員會監督的專業性特征。

第二，獨立性。審計委員會必須就公司的審計質量、會計信息質量和內部控制的有效性發表獨立的意見，質疑公司存在的風險問題，這要求審計委員會具有獨立于控股股東的價值判斷。因而，審計委員會中財務專家的恰當身份應該是獨立董事，才能排除控股股東的影響，專業地判斷財務信息質量和審計質量，獨立地發表意見，保護中小投資者的利益。最理想的情形應該是，審計委員會成員全部為獨立董事，均為財務專家，但現實中難以做到。藍帶委員會的推薦是，審計委員會的成員應全部為非執行董事（即獨立董事），薩班斯法案也要求審計委員會的成員全部為獨立董事。我國的治理要求是絕大部分為獨立董事以保證審計委員會履職的獨立性。

第三，風險導向。從履職的工作重點來看，審計委員會實質上是監督會計、審計和內部控制中涉及的企業風險管理，要確保企業的風險管理有助于識別業務事項和交易及其相關的風險和機會，有助于管理風險容忍度，有助于公司用來監控財務報告完整性和可靠性、使相關威脅最小化。審計委員會的監督需要面對會計舞弊的風險、內控機制失效的風險，以及審計師舞弊的風險，其必須通過成員獨立的職業判斷和勤勉盡職，有效地評估風險和應對風險。從這個意義上，審計委員會的監督工作應以風險為導向的，并有效地關注企業關鍵的財務風險以及控制薄弱的領域和環節。

綜上所述，審計委員會要高效地履行其公司治理職責，必須聘請善于職業判斷和質疑的、獨立的財務專家，以其勤勉盡職服務于董事會高效率的監督工作。

二、有效地履行公司治理職能所需要的財務專長

許多國外的研究發現審計委員會聘請了財務專家能保證公司具有更高的財務信息質量，和審計質量，以及有利于內部控制的建設。從國外的研究來看，審計委員會聘任具有會計背景的財務專家更受到投資者的認可。這正是審計委員會的監督特征所決定的，公司治理政策法規也特別關注并引導審計委員會聘請財務專家，財務專家所具有的財務專長（financial expertise）是審計委員會有效地履行公司治理職責的智力儲備。

（一）財務素養。審計委員會的成員不都是財務專家，按照現行法規的要求，審計委員會所聘的獨立董事起碼得具備一定的財務素養（Financial Literacy），如美國證監會的規定所指應具備理解財務報告的能力，具體必須包括如下經濟與管理素養：大體上了解對公司重要的經濟、商業、運作、法律和財務風險；較好地了解公司的經營和財務報告間的關系；能組織和提出關于公司經營、業務、內部控制、財務報告過程和審計活動的問題的；能適當地質詢管理層。以上均有利于參與監督工作。

（二）財務專長。在審計委員會被認為是財務專家的角色，其素質要求是比較嚴格的。以SEC規定的規定為例，財務專長（financial expertise）包括：（1）熟悉公認的會計準則和財務報告；（2）能對會計準則在會計估計、應計項目和計提準備方面的運用進行評估；（3）有直接和間接地編制、審計、分析或評價相當財務報告的經驗，且財務報告的復雜程度與受聘企業相當。（4）熟悉內部控制和財務報告流程。（5）熟悉審計委員會的職責。此外，SEC規定以上能力的獲得方式還應該在以下范圍之內：（1）擔任過CFO、首席會計師、主計長、注冊會計師或內部審計師等類似職務的工作經驗；（2）具備監督CFO、首席會計師、主計長、注冊會計師或審計師等類似職務的工作經驗；（3）具有在編制、審計和評價財務報表方面監督或評價公司業績或注冊會計師的經驗。薩班斯法案確定的財務專家的定義包括財務與會計的教育經歷和工作經歷，也包括財務與會計的管理工作經歷。

（三）專業主導。審計委員會是有一組董事組成的專業委員會，有的董事具備財務素養并兼具法律、行業等專長，有的董事是認定的財務專家。在審計委員會的大部分工作都需要用到財務專長進行職業判斷，盡管相關的法規表明財務專家不需要承擔更多的法律責任，但是在應對監督審計質量、內部控制運行和財務信息質量等專業性的職責中，需要財務專家作為召集人主導工作，并需要其他成員的協作和支持。對于審計委員會成員的財務素養和財務專長的要求，是確保公司審計委員會能有效地發揮監督作用的基礎。

三、財務專家在有效履職中的專業判斷

（一）對審計質量的專業判斷

公司治理規則要求審計委員會履行監督審計質量的責任，規定審計委員會可以提議選聘外部審計師，監督外部審計師的工作，以及溝通內部審計師和外部審計師，確保審計質量。這要求審計委員會財務專家熟悉審計過程，在工作中進行如下專業判斷：準確地判斷所聘任外部審計師的執業能力和行業聲譽，外部審計師收費是否合理，外部審計師的審計工作效率，外部審計師與管理層、外部審計師和內部審計師的之間分歧的性質，等等。由于審計委員會要全程監督外部審計師的年報審計，因此，財務專家可以較準確地判斷審計師的審計質量，合理地作出是否續聘審計師的決策。

此外，審計委員會負責內部審計負責人的（下轉第147頁）

（上接第20頁）聘任、監督和支付薪酬，判斷內部審計師所報告的審計結果和存在問題的性質，以自身對內部審計政策、過程、實務和結果有清楚的理解，與內部審計師在專業上進行有效的溝通，督促改進內部審計工作。

（二）對內部控制運行的專業判斷

審計委員會應該監督公司內部控制體系的設計和運行。財務專家必須要熟悉內部控制機制及其良好運行的標準，并保證應該有足夠的職業判斷能力以完成下列工作：理解建立和維持充分有效的內部控制的過程；理解財務報告內部控制評價的設計和運行的程序；檢查管理層和審計師對內部控制有效性評價的報告和意見；評估所識別的內部控制嚴重缺陷和重大弱點；確保管理層恰當地處理了已識別的重大弱點并已財務措施進行了糾正。

審計委員會的財務專家應該領導所有成員，借助于自身的專長，檢查并評價在管理層的內部控制的報告，包括記錄、測試、評估內部控制的計劃，評估的結果，所發現的缺陷和所采取的糾正措施。還應該檢查并評價財務報告內部控制審計報告，包括審計的范圍、發表的意見、控制缺陷和審計師識別的重大弱點。

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[關鍵詞]高職高專　財務審計　實踐教學

[中圖分類號]G712　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學校會計系副教授(吉林長春　130022)

一、財務審計實踐教學的現狀

財務審計教學目前還是采用傳統教學模式，局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識，由于學生缺乏社會經驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。

財務審計實踐教學目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業，沒有審計專業，而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試，有的學生臨近畢業又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。

2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現出現代職業教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環節上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發揮了高職高專教育的發展特點，不能滿足社會和執業界的技術需求。

3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經驗，缺乏必要的調研和實習。經調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。

5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業一個月的業務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。

同時根據審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現金存貨、同定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數據，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現金、固定資產的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發，而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財務審計實踐教學模式的設計

圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養審計專業技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。

1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現場，通過學生實際操作，提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。

2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當的審計的流程和方法，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業后迅速進入工作角色，滿足工作要求。

三、財務審計實踐教學的對策

1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯系好社會實踐基地，為學生提供實戰演練的基地；另一方面要增加經費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，培養學生的實踐和創新能力。

2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發學生的積極性，所以必須由研發小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發單項實訓內容為主，根據教學環節，按照教學進度配備具有一定實踐教學內容的教材，以便于學生盡快消化理論內容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規模的企業作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環、銷售與生產循環，以及投資與籌資循環等業務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎審計所要求的相關資料，以及各種內控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。

4.加強師資隊伍的實踐能力培養。高職高專院校應積極創造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業、審計機關去脫產學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結合。(3)可以聘請業務素質強、工作經驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業教師專業知識的交流，提高實踐教學質量。要鼓勵專業審計教師參加CIA(國際注冊內部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內外學術交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經驗。

參考文獻：

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[2]徐貴麗，審計課程案例教學存在的問題及建議[J].財會教育，2010，(10).

[3]魯瑩，對高校審計實驗室建設的思考[J].工作研究，2011，(2).

[4]于紅莉，高職院校“審計實務”課程建設的構建與實施[J].商丘職業技術學院學報，2010，(6).

篇5

關鍵詞：會計與審計，經濟管理

會計與審計學專業是經濟管理學科的重要組成，其中融合了管理、經濟、法律和會計、審計等各方面的內容，該專業主要培養能在企事業單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。

高職院校作為實用性人才培養基地，當然要承擔為會計與審計系統輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數高職院校都在為如何培養合格的會計與審計人才進行積極探索。根據現在社會經濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估:(1) 會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現其審計目標的需要，培養的審計人才既要滿足企事業單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業的特定需要。(2) 會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業院校會計與審計人才培養模式難以滿足上述要求，折射出現行高等職業院校培養模式弱點。

針對行業的需要，陜西財經職業技術學院很早就認識到會計與審計教育事業的產品是會計與審計人才，培養什么樣的人才，應服務和服從于經濟建設和會計與審計事業的發展。為此，我院會計與審計學專業不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業的培養目標和手段，更新教學內容和方法。

（一）會計與審計人才的需求

根據國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業務比重的增加，審計機關產生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業立足國家審計，開發特色課程，實施特色教學，樹立專業品牌，近年來該專業先后開發了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經濟發展、市場競爭激烈和企業制度的建設完善，將有越來越多的企事業單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業人才，但目前只有執業人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業人才位居榜首。從歷年的就業情況來看，該專業就業層次較高，并一直保持著較高的就業率。

（二）高職院校人才培養模式及我院現況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業或審計專業方向，有6所設置了會計專業，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業之下，從2所高職院校會計與審計專業設置來看，對會計與審計人才以培養社會審計人才為主，而這種專業設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養的功能， 會計與審計人才培養不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計人才培養總體結構體現出以下主要特征:(1)我國高職院校審計人才培養模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業，要有就是注冊會計師培訓;缺乏所有會計與審計主體人才的培養功能;更加缺乏包括行政事業會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養功能。(2)我國會計與審計人才的培養以管理學專業為背景， 會計與審計人才的培養中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養機制，難以培養出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才;作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。

（三）根據社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養模式

會計與審計專業優勢經過多年建設，會計與審計學專業已經成為我院品牌專業，面對日益激烈的競爭環境，會計與審計學專業劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產評估四個專業方向，體現了審計學專業結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現代審計理論要求我們審計專業的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業人才全面素質的培養，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創新能力。

培養目標該專業培養具有優良政治素質，具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業事業單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。

課程設置該專業的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經濟法、資產評估、公司戰略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環節，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業實習等。 　我院2009年　就業方向該專業的就業去向包括機關、企事業單位和部隊，其中，在各級機關就業的占總就業人數的10%左右，事業單位占15%，各類企業占55%，金融單位占20%。

（四）會計與審計專業的發展展望。

1.充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現代審計學發展的重要前提。因此，必須關注管理學發展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發展的新趨勢。也就是說， 要從現代經濟管理的角度而不是從傳統的財務核算、財務監督角度認識會計與審計的重要性和，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現代會計與審計發展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯系和區別。對會計與審計的專業的研究有著重要的意義。

2.在經濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發展的規律。其次，要加強對會計學與經濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。

3.按照現代社會需要優化培養方案，為社會培養會計與審計專業人才。首先，要重新設置會計、審計專業作為管理學科的學科共同課程，強化經濟學和管理學、會計學、統計學、管理信息系統等學科基礎科，滿足專業培養對基礎理論的需要。其次，重新確定專業主要課程，滿足培養“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執業訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。

會計與審計專業隨著經濟的發展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發展的人才培養的模式，以培養滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經濟發展作出貢獻。

[1] 潘穎. 《對審計教學的幾點思考》. Zz66免費論文資源網.

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關鍵詞：審計專業；主干課程；創新建設

中圖分類號：G710 文獻標識碼：A 文章編號：1003-2851（2013）-06-0026-02

高職院校審計專業課程體系的開發與設計，應形成以能力培養為主線，職業需求為導向；以崗位情景為場所，職業實踐為途徑；以行業標準為指導，以獲取雙證為目標的課程體系框架。《財務審計》、《審計綜合實訓》是審計專業特色及主干課程，以下將以這兩門課程為例，探討審計專業主干課程創新建設。

審計專業課程建設內容應緊跟審計行業的改革，不斷調整審計教學思路，更新教學內容，提高教學質量，最終形成具有鮮明特色的課程體系。為審計領域培養符合市場需求、能有效地服務行業、有創新能力的專業人才。高職院校審計專業課程體系設置原則是學歷教育與職業技能相結合的原則。專業課程體系按職業崗位群應掌握的知識和能力來進行，以知識應用為主線，以能力培養為核心，打破原有的學科課程體系，對課程進行優化和整合，突出工學結合。

一、高職院校審計專業主干課程創新建設的目標

《財務審計》課程以培養高技能審計人才為目標，主要培養具備一定的動手能力及審計職業判斷能力的應用型人才。審計工作的精髓在于立足職業道德之上的職業判斷，中國注冊會計師行業發展了了二十多年，真正從事審計工作的專業人員很不容易。審計人員既要懂會計實踐工作，又要熟悉會計制度、會計準則、審計準則等，還要善于將會計與審計專業知識在具體情況下的靈活運用。本課程建設目標是通過對該課程的學習（包括課堂教學、模擬實訓和校外實地教學），理論與實踐相結合，在總結審計實踐與國內外眾多審計案例的基礎上形成相對真實的素材，用具體的審計任務引入審計目標和審計程序等審計理論知識，使學生除了掌握財務審計基本理論知識，還重點強調了實踐性教學，進一步培養了學生的動手能力及職業判斷能力。

《審計綜合實訓》課程實現了理論教學與實務應用的緊密結合，為加強學生對審計基本方法、基本技能運用的訓練，提高學生對審計的認知及感悟水平，培養學生的實踐及專業判斷能力，打下堅實的基礎。本課程在提供的仿真的審計工作環境中，學生必須通過緊密的團隊合作與專業判斷對被審計單位采取不同的審計程序進行取證形成審計結論。學生在動手的同時必須進行深度思考，審時度勢做出恰當的判斷以保證審計目標的實現。本實訓通過審計全過程的實戰演練，可以充分調動學生的積極性與主動性，彌補審計理論課堂教學“紙上談兵”的不足，再現審計實務中審計人員可能面臨的諸多問題。學生可將在學習其他課程中取得的一個個知識點，在不斷地發現問題、分析問題、解決問題的過程中，逐步地串成知識鏈，形成知識網。基礎知識和業務技能在仿真實踐中轉化成綜合運用能力，鍛煉和培養其在審計執業環境中的溝通、組織、分析、判斷和解決問題的能力，最終提升學生的職業素養和團隊意識，實現提高其綜合執業能力的目標。

二、高職院校審計專業主干課程創新建設的思路

要根據審計工作的具體情況進行職業分析，確定其具體的知識、能力結構和職業素質要求。將課程體系進一步具體化、個性化，有針對性地構建理論課程體系與實踐課程體系并行、互動的課程體系。在專業課程體系中，重點抓主干課程的建設，引入職業資格證書或技術資格等級證書，實施“雙證書”教育，使學生既能獲得學歷教育，又能經歷職業資格培訓。

1.理論課程體系的建設

理論課程體系應符合技能型應用性人才的培養，以目前社會對審計專業技術人員知識結構及能力培養的要求，應強調基礎理論知識的適度、適用與面寬，為學生以后可持續發展打下良好基礎。按照專業設計方案，建立以體現技能應用能力培養為主線，符合培養目標和基本教學規律的理論課程體系。

（1）建立由公共必修課、專業必修課、專業選修課、任意選修課、綜合實訓課構成的科學、合理、完整的課程體系和結構。

（2）調整課程結構。按照基礎理論與專業理論以“必需”、“夠用”的原則，對原有的部分課程進行適當的整合、重組和增減。

（3）教學內容更新。隨著審計改革的深化及審計發展的日益完善，對有些課程進行內容更新，提高學生的專業適應性和就業競爭力。針對企業會計準則、審計準則及稅制的不斷修訂完善及改革，對教學內容進行增減，并及時更新教學內容，使學生掌握的知識都是最前沿的。

（4）改變理論課程傳統的課堂講授模式，注重利用專業實驗室、多媒體教學等先進的教學手段。

（5）素質教育貫穿于教學全過程。

（6）舉辦學術講座，增強學術氛圍，開闊學生視野。

2.實踐課程體系的建設

實踐課程體系的建設應在社會對審計人才實際需求狀況的基礎上建立的，符合學生畢業的實際應用和就業需要。實踐教學是培養學生技能應用能力，實現專業培養目標的關鍵環節。建設思路體現在：

（1）重視、加強實踐教學環節，按培養基本技能、專業技能的不同目標要求設置實踐教學環節，與理論教學體系相配套，互相交叉、互相滲透、有機融合。

（2）增加實踐教學占總教學時間的比例。

（3）校內與校外、課內與課外的實踐教學能結合知識、能力和素質結構的要求進行設置和組織。

（4）按照“教、學、做”思路安排綜合性實踐教學項目。如畢業實習、畢業設計的組織和安排。校外實訓基地的建立將有利于畢業實習及校外實踐教學活動的開展。

實踐性教學體系由課程基本技能訓練、專業技能訓練、認識實習、第二課堂、畢業設計、畢業實習等環節組成。本實訓體系是根據專業教學計劃的總體要求來確定的，目的是為了鞏固學生所學的理論知識和基本技能，以培養學生綜合素質和競爭能力。

三、高職院校審計專業主干課程創新建設措施

1.以職業技能培養為主線，構建模塊化課程體系

構建以職業能力為本位的課程模式，圍繞培養目標對人才的知識結構、能力結構和專業技能的要求，從形式和方法入手，進一步深化模塊課程體系的改革，不僅體系模塊化，課程也模塊化。隨著中國—東盟自由貿易區的建立，審計業務處理逐步與國際慣例接軌，新的企業會計準則、稅制的改革等不斷頒布實施，市場經濟法則不斷完善，經濟管理的不斷規范化，計算機在經濟領域中大量運用等，都對審計職業提出了新的標準和要求，為了滿足社會經濟發展需要，為社會提供合格的審計人才。在此基礎上，以工學結合、校企合作作為教學改革的主線設計教學內容，突出職業技能的培養。教學內容以“強化能力、重在應用”為指導思想，具體如《財務審計》課程，我們把課程劃分為九個項目，循序漸進，逐步完善，建構科學性、合理性、適用性和先進性的課程教學內容體系。

2.突出實踐教學，構建課堂實驗-課程實訓-崗位實訓-專業綜合實訓-校外頂崗實習五位一體遞進式的實踐教學體系

把創造應用能力的培養作為重點，教、學、做合一。以審計專業崗位技能模擬訓練與參加社會實踐相結合，集中實訓與綜合實訓相結合，校內實訓與校外實訓相結合。

專業實踐教學是實現教學目標和任務的重要環節，是鍛煉學生實踐能力的重要手段，也是衡量學校教學質量的重要依據。要加強與相關對口單位聯系，多建校外實訓基地。并對各實習點的實習生作精心組織安排，做到嚴格檢查和考核，要求各實習生寫出實習報告，并進行評比，將評比情況列入考核記載。以審計專業崗位技能模擬訓練與參加社會實踐相結合，集中實訓與綜合實訓相結合，校內實訓與校外實訓相結合。

（1）充分利用高職校內實訓條件，增加學生相關審計知識的實際操作能力培訓時間。

（2）模擬企業會計業務，使學生在進行“企業”各項會計核算活動的訓練過程中體驗得失，總結成敗，強化所學相關會計知識。

（3）模擬企業審計業務。學生通過仿真企業審計過程，可以掌握審計的流程與方法，并出具審計報告。

3.將專業考核與職業技能考試相結合，實現“一課多考”、“一課多證”

以審計職業崗位能力為重點，能力、技能考核為主。采用雙測評機制，對學生學業成績的考核按理論學習成績和實踐學習成績兩部分進行，分別命題，分項計分。改變原來單一的筆試考核模式，根據不同課程的情況分別采用課業評價，論文考核或者現場專業實踐能力考核等多種方法，并且嘗試引入學生自評和社會評價的方式。利用學院現有的網絡教學平臺，選取1～2門專業課程試點實行無紙化的考試。進一步加強“課證融合”，實行學歷證書和職業資格證書相結合的學習管理制度，畢業時，要求計算機等級考試通過一級，英語應用能力等級考試，通過“會計從業資格考試”。

4.構建專業特色教學資源體系

（1）各門課程盡量選用教育部推薦的高職高專教材或獲得省部級以上獎勵和公認水平較高的高職高專教材。

（2）沒有統編教材的課程，根據教學計劃和教學大綱要求和高職高專教學的特點編寫校本有專業特色教材、教參和講義。

（3）與企業溝通和聯系，聘請企業行家里手到院校座談，聽取他們的意見，適時調整教材，增加其適用性、合理性、科學性。

5.加大專業條件建設力度

教學基礎設施是辦學的基本條件，是確保專業教學的需要，提高教學水平和教育質量的前提條件，必須進一步規范財經綜合實驗室的建設和管理，完善各項規章制度，以保障教學實驗和教學實踐活動。

6.加強教學管理機制建設

完善系部和教研室的規范管理，做到活動有規劃和記載，加強“備、教、輔、改、考、析”的常規管理，以管理促質量。規范教學活動，提高課堂教學質量。建立比較完善的教學管理監督評價體系。包括以系主任、督導小組、教研室主任組成的教學質量評價組織，形成學院督導組、系教學檢查組、專業教師等多層次的相互聽課制度，在這個體系的約束下，有效的提高教學質量，優質高效地完成教學任務。

參考文獻

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一、政府績效審計實施面臨的問題

1、審計觀念落后。由于在我國審計界,對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍,有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象,至于它的實際內容是什么、具體該如何操作,還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看,大多數還停留在對國外有關情況的介紹。加之我國正處于經濟轉型時期,舊的觀念被打破,新的觀念尚未樹立,這些因素無一不影響著績效審計的發展。

2、審計范圍較窄。目前,在我國政府審計實務中,真正意義上的績效審計并不太多,主要表現在:(1)對于主要的公共部門即行政事業單位的經費開支、專項資金,現在還很少開展績效審計。(2)財政是公共資金的最初源頭,目前的財政審計把主要力量放在真實和合法上,出去的資金只要符合規定的開支渠道、對方也確實收到就可以了,至于資金是否用于原定的目標、其效用如何,則往往不太深究。(3)隨著政府采購工作的興起,對政府采購活動的審計已經開展了好幾年,目前主要關注的仍是真實、合法和合規,對于整個采購活動的經濟性、效率性和效果性考慮不多。

3、審計標準缺乏。績效審計實施時應該有一個標準可以依據,標準要具備可靠性、客觀性、有用性,易懂性和可比性,并得到公眾的認可。概括起來主要應該包括:政府標準、技術標準和經濟標準。政府標準主要有:國家法律、法規,相關的政策與原則。這是我們開展績效審計的重要標準和首要依據。技術標準包括:國際標準、國家標準、行業標準、地方標準和企業標準。經濟標準,即實現經濟目標情況。比如是否達到可行性報告有關目標要求,是否完成了企業主管部門下達的經濟目標,或各年度任務指標,是否實現歷史最好水平或本地區或其他地區最好水平。但評價績效的標準非常難確定。因為績效審計的對象千差萬別,衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準很難統一。甚至同一項目,有多種不同的衡量標準,采用不同的衡量標準,得出的結論會有天壤之別。目前政府績效審計尚沒有一個明確的規范,既沒有績效審計方面的指標評價標準,也沒有績效審計方面的準則性質的可操作性指導文件,由于缺乏具有針對性的制度規范,導致政府績效審計難以深入。

4、人員素質偏低。績效審計需要多樣化和創新的方法,需要多學科的知識,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業知識,能夠深刻地理解政府審計工作。目前,審計機關的審計人員知識結構不全面,缺少訓練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復合性審計人才。傳統的財務審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術技能。

二、完善政府績效審計的對策

1、加強審計宣傳,提高對績效審計的認識。這是客觀經濟發展的要求,也是審計機關審計使命所決定的。必須提高廣大審計工作者對績效審計的認識,同時要提高相關的業務水平與技能。審計機關不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計,還要積極廣泛地組織績效審計知識的業務培訓,讓大多數審計逐步掌握績效審計的基本知識,在實踐中能夠結合本專業技能運用績效審計的方法。當前,最佳的方法是配合對某一領域或行業績效審計,進行審前培訓。著重拓寬審計人員的思路。要進行政府環境培訓,使審計人員非常深刻地了解政府工作并對政府業績形成有價值的評判。要進行績效審計方法和技術的培訓,重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。要進行具體績效審計項目的技能培訓。

2、加強績效審計立法,完善審計法律依據。法律依據是開展績效審計關鍵的一環,因為依法審計是審計的基本原則,只有以法律、法規的形式把績效審計確定下來,審計人員在進行審計時才有法可依。首先,盡快健全績效審計的相關法律法規,將政府績效審計從法制的高度上加以重新定位,制定比較系統、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計目標、審計對象、審計范圍、審計內容、審計程序、審計方法技術、審計報告基本形式等作出具體規定。其次,建立一套科學可行的指標評價體系也是開展績效審計刻不容緩的措施之一。指標的科學性可以在一定程度上體現公平。績效審計指標既要包括國際、國家、行業和地方標準的技術指標,又要包括實現經濟目標情況經濟指標,通過績效審計指標能完成對經濟效益和社會效益的評價。

3、積極探索試點工作,擴大績效審計范圍。首要是搞好試點工作,開始時,選擇那些規模小,相比較容易操作,又具有重大參考價值的項目,然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點,爾后可以有重點地選擇重點領域、重點部門,對資金投入、占用較大,政策性強及社會關注的焦點等項目,積極開展績效審計。盡可能與財務審計結合起來一起搞,這樣可以利用財務審計的結果,減少重復勞動、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進行的情況下,也應盡量利用以前財務審計已經取得的信息資料。其次在績效審計項目安排上,要把人大和政府關心的財政預算執行、重大建設項目、重點專項資金項目作為重點。在此基礎上要逐步擴大績效審計范圍,在績效審計實施中不斷總結,為績效審計全面開展摸索方法,積累經驗。

4、加強審計隊伍建設,提高審計人員素質。與財務收支審計相比,績效審計需要較高要求,如需掌握經濟學、社會學、管理學、工程學、邏輯學及心理學等方面知識。首先,要積極廣泛地組織績效審計知識的業務培訓,讓大多數政府審計人員逐步掌握績效審計的基本知識,拓寬審計人員的思路,提高審計人員績效審計的能力和經驗。其次要加強人員的經濟交流,不定期地以“到大專院校、到兄弟城市、到基層單位交流”等方式取經與深造,實行異地交流和異地交叉審計,進一步提升業務水準。

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關鍵詞:示范性高職院校;基本建設;財務管理;監督;優化措施

中圖分類號:G718.5

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20003202

1引言

《教育部財政部關于實施國家示范性高等職業院校建設計劃加快高等職業教育改革與發展的意見》中指出,支持100所高水平示范校建設,使示范院校在辦學實力、教學質量、管理水平、辦學效益和輻射能力等方面有較大提高,特別是在深化教育教學改革、創新人才培養模式、建設高水平專兼結合專業教學團隊、提高社會服務能力和創建辦學特色等方面取得明顯進展。《意見》同時指出,示范校建設的內容之一是要求省級有關部門和院校舉辦者努力提高示范院校基本建設和教學基礎設施建設水平,改善教學、實訓條件。隨著這一政策的出臺,國家和地方加大了對示范性高職院校基本建設的投入力度,投入總量逐年持續增長,各示范性高職院校基本建設規模迅速擴大,建設資金量激增。而且,隨著時間的推移和形勢的發展,示范性高職院校基本建設主體呈現出多元化的傾向,籌集資金的渠道與形式也出現了明顯的多元化特征,不僅僅局限于制度規定的預算外資金、事業基金和專用基金,還有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。資金量的劇增和資金來源的多樣性,凸顯了原有基本建設財務管理制度的種種局限性。因此,為了有效使用基本建設資金,充分發揮資金的使用效率,嚴格控制建設成本,減少資金損失和浪費,提高基本建設投資效益,優化示范性高職院校基本建設財務管理制度就顯得至關重要了。

2示范性高職院校基本建設財務管理存在的問題

2.1基本建設財務管理制度不健全,實際操作難

(1)基本建設會會計信息披露的不完整。

財政性基本建設資金是示范性高職院校資金的重要組成部分,但《高等學校會計制度》中卻對這種基建資金核算未給予規范。所以長期以來,同樣屬于一種財政性基建資金,高校自籌的通過學校事業會計核算轉入基建賬,而財政撥入的卻按有關規定直接記入高校基建會計核算,高校事業會計毫無記錄;一筆學校自籌基建資金經“結轉自籌基建”科目列支轉入基建賬后,又在基建賬中計入收,重復列支。這種會計核算方式不僅造成了高校財務人員在實際操作中的困惑,也影響了部門預決算報表設計的明晰性。如基建資金單獨由基建賬核算,導致在建工程及其資金長期游離在高校事業會計之外;有的工程早已交付使用,但因各種原因多年無法入賬,使高校資產嚴重失實。

(2)基本建設會計核算方面的混亂性。

由于思路不清,基建賬務處理不規范,導致建設單位的會計核算混亂 如:會計科目使用不規范,撥入基建經費不能按性質歸入正確的二級明細科目;發生的基本建設支出,認為都是成本支出隨便列在那個科目,不能正確使用建筑安裝工程投資、設備投資科目、待攤投資不能正確分攤計入各工程項目;同一業務往來賬科目使用不一致,造成查賬困難。賬務處理不正確,使用交付使用資產時不沖銷基建撥款;建設單位為施工墊付的施工用水電費在最后的結算中沒有扣回;工程價款結算單手續不全也作了記賬依據,重復辦理結算、重復付款等,導致基建會計核算混亂。

2.2基本建設財務審計監督沒形成制度

盡管各示范性高職院校都設立了審計部門,審計的內容包括基本建設工程在內的諸如校級預算執行情況、教育經費使用情況、領導干部任期經濟責任審計等,但是,由于審計部門人員較少(很多示范性高職院校僅有1-2名審計人員),工作量大,而且,僅有的審計人員并沒有較深的審計專業背景,某些人員往往還是半路出家,因此,審計部門的獨立性與權威性難以保證,也就很難形成完善的基本建設財務審計監督制度。

3示范性高職院校基本建設財務管理制度的優化

3.1基本建設財務管理制度的創新

現行《事業單位會計準則》規定:“事業單位有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度”。這項規定造成普通高等學校(包括高等職業技術學院)在財務管理上出現了“一個高校,兩個主體”、“一種資金,兩種核算”、“一個單位,兩種報表”等現象。這些現象導致了上文所提到的基本建設會計信息披露的不完整與基本建設會計核算方面的混亂等問題的產生。因此,基本建設財務管理制度的創新首先就要解決好事業會計與基建會計的合并問題。

3.1.1事業會計與基建會計的合并

從制度上確立學校是一個會計主體,建立學校統一的會計核算模式;從而完善學校財務報表體系、規范學校財務信息的披露。

(1)會計科目設置。

會計科目的合并設置需要綜合考慮目前示范性高職院校整體財務的各個方面。在保持現有行政事業會計科目的基礎上,根據基建財務管理的現實要求增刪有關核算基本建設活動的會計科目。如:在收入類項目增設“基本建設撥款”,用以核算和監督財政撥付的基本建設預算內資金;支出類項目增設“基本建設支出”科目,用以核算和監督學校列入基本建設計劃,用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設所發生的各項實際支出。包含歸還專用于基建的借入資金和資本化利息費用。刪除“結轉自籌基建”科目;資產類項目增設“在建工程”,用以核算和監督高校進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際成本,也包括需要安裝設備的價值。該科目可依據現行《國有建設單位會計制度》中的會計科目設置二級科目“建筑安裝工程”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”。

(2)構建合并報表。

合并報表是事業會計與基建會計合并建賬的關鍵環節。合并報表收支之間的關系如下:

事業收入+基本建設撥款-事業支出-基本建設支出-事業轉賬支出=事業基建結余;

專用基金收入+專用基金轉賬收入-專用基金支出=專用基金結余;

學校實際總收入=事業收入+基本建設撥款+專用基金收入;

學校實際總支出=事業支出+基本建設支出+專用基金支出。

3.1.2由財會中介機構審查基本建設項目工作概預決算和分析投資效果

在基本建設項目工作概預決算審查上,對涉及財政投資項目竣工決策的審計,統一由財政部門或財政部門委托有資質的財會中介機構進行,對工程竣工決算的審計意見必須經財政部門或財政部門委托有資質的財會中介機構確認并出具資產入賬通知,建設單位才能以此作為資產入賬的憑證;在基本建設投資效果進行分析上,由財政部門或財政部門委托有資質的財會中介機構對基本建設實施全過程會計監督,加強建設財務管理制度化、規范化建設。

3.2基本建設財務監督制約機制的完善

示范性高職院校基本建設財務監督制約機制的完善主要包括事前監督、事中監督與事后監督等三個環節的完善。(1)事前監督主要涉及基建立項、合同管理、資金撥付等方面的監督。

首先,學院財務部門要主動抓好基本建設立項源頭管理,經常主動向計劃部門了解項目申報計劃,要求項目單位申報有計劃,論證有報告,設計有圖紙,資金有來源,并積極參與項目的驗標、開標和投標工作;對基建項目的可行性報告進行經濟評價,通過分析計算項目取得的財務效益和發生的費用,對投資預算表等基礎財務報表進行科學分析,歸納管理,并據此判別基建項目的財務可行性。

其次,加強合同管理,嚴格執行合同條款。嚴密合同內容、標底,履行合同期限、方式、價款結算方式、違約責任。財務人員應掌握合同的全部內容,如工程造價、施工期限、供料內容、結算方式、雙方責任等。

再次,在資金撥付上嚴格做到前期論證工作不完善不撥款,配套資金不落實不撥款,資金滯留賬上不撥款,發現項目建設單位財務管理上有問題不撥款。在撥款前做到看工程進度,看配套資金落實,看資金使用效率。

(2)事中監督是指項目施工階段的監督。

首先,財務人員應與專業人員一道經常深入到施工現場,了解工程進度,掌握第一手資料,了解資金撥付和到位情況,盡可能減少中間環節,防止擠占、挪用、截留、轉借等現象的發生,對建設過程中發生的每一筆經濟業務都要認真審核,以監督建設資金的合理使用,降低工程成本,提高資金效益。

其次,嚴把基建支出監督。基本建設支出是指建設單位站基本建設過程中發生的各種實際支出,加強支持監督包括:認真、全面、準確地反映各項投資的實際支出,財務部門應對有關基建支出決策及其活動實施監督,維護財經紀律的嚴肅性。要精打細算,合理節約,嚴格控制。

(3)事后監督主要是指基建項目竣工階段的監督。

首先,財務人員要對建設投資成本進行全面考核,重點檢查資金使用有無超標現象、有無超投資、有無擅自增加的基建內容、有無違反財經紀律的現象。

其次,在竣工財務決算前認真做好各項清理工作,項目檔案資料的歸集整理、財務處理、債權債務的清理,做到帳帳相符,帳實帳表相符。

篇9

關鍵詞：績效審計　高校績效審計　現狀

一、高校績效審計相關理論概述

(一)績效審計與高校績效審計的界定　本文對績效審計與高校績效審計的涵義界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調政府公共支出管理中的目標與結果及結果有效性的關系，形成一種新的、面向結果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產生的歷史背景不同，受政治經濟體制和經濟發展水平的影響，各國績效審計的做法和側重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關國際組織會議上，建議將該類審計統一稱為績效審計，并在發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監督。我國學者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎上進行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達到了上述“3E'’標準之后，并不一定就能充分實現效益，因此，提出績效審計是效益實現途徑開發利用和實現程度的審計。可見目前我國學者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎上，結合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關對公共資源使用的經濟性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高校績效審計的內涵。綜觀國內外有關績效審計概念的表述，從內部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結合高校內部管理活動的性質與特點，可將高校績效審計理解為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對其所屬的學院、企業、機關部處、醫院等單位的財務收支以及經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性和效果性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校效益的一種監控活動。績效包括經濟性、效率性和效果性，而具體到高校績效又有其具體理解：經濟性是指高等教育資源利用的節約與浪費狀態；效率性從宏觀上講，高等教育經濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經濟效率是指某高等教育單位或者學校，其教育事業經費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側重于對成果的考查，強調的是活動的結果。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學校基本建設成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等。

(二)高校績效審計的特點　高校績效審計具有以下特點：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間較為長久。如科研經費、人才引進、人才培養的投入，其效益須經過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現在與展望未來的基礎上，通過評價當前經濟管理活動的“經濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高校績效審計涉及的被審計對象有：單純承擔教育、科研任務的學院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業；實行企業化管理的附屬單位、經濟實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數量上加以概括。因此，高校績效審計需要分析具體情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。

(三)高校績效審計的內容　高校績效審計的內容包括：一是人力資源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發、利用和管理的效益性進行分析，以促進人力資源運營向低成本、高效率方向發展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發系統性、群體相容性及人才選任等方面進行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經費、科研經費投入和產出等會計資料，更需要人事部門及相關部門的規章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調查、問詢等輔助審計手段進行。二是管理責任方面的績效審計。績效審計的中心目標就是發現管理效益問題，確定責任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。我國當前開展的領導干部任期經濟責任審計就是涉及管理責任的一種審計，就其涉及的內容而言包含績效審計。任期經濟責任審計=財務審計+績效審計。三是資金的績效審計。內部審計通過資金的績效審計將學校的財務管理狀況、經濟投入狀況、經濟實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進學校的發展服務。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務資料。資金的績效審計可根據資金的來源、用途等設立教育經費、科研經費、專項經費等審計項目，任何項目的審計重點都應以是被審項目的資金是否節約，經濟效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產生的短期效益與長期效益相權衡，全面評價被審計事項。四是管理服務質量方面的績效審計。涉及管理服務質量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務狀況，其主要是針對高校的機關部處等有關管理服務部門進行績效審計。這類績效審計內容的評價重點主要不是經濟效益問題，而更關注服務效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或審計項目管理方面的效益狀況。如管理系統是否健全，財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理

是否科學，有無管理漏洞等。

二、高校績效審計的現狀分析

(一)高校績效審計的現狀　20世紀80年代末，我國審計機關積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務審計人手，加以分析，落腳到經濟效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續進行財務審計，又要逐步向檢查有關內部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標志著我國績效審計進入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發展規劃》提出，我國審計機關將實行財政財務收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發展到成熟還需要經歷相當長的一段時間。在這樣的績效審計大環境下，我國高校績效審計同樣正處于起步階段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果性進行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側重對高校辦學質量的評價，后者側重對高校財務指標的審計，二者可以充分發揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節省人力物力又可更好地為高等院校實現辦學經濟性、效率性與效果。

(二)高校績效審計所面臨的困惑　我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結構難以滿足高校績效審計要求。績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜，審計人員不僅要具備財經、審計方面的知識，還要求通曉經濟管理、工程技術和電子數據處理等方面的知識。高質量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業知識測定被審對象的業績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高校績效審計發展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規范是確保績效審計質量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施應形成制度，做到指導思想正確，措施規范到位。由于效益審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更是少，而從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高校績效審計和實現依法審計的重要前提。三是高校績效審計標準相對復雜。績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結論的客觀依據，與簡潔明確的財務審計標準――財務會計準則和制度相比，績效審計標準更為復雜。目前，我國尚未制定權威的高校績效審計評價標準，事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高校績效審計與企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，無法直接量化經濟效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標準有一定難度，這一標準把握不好，無疑會影響高校績效審計的質量和審計結論的可信度。四是審計技術方法相對落后。目前大部分高校的內部審計技術還是以賬項導向審計和系統導向審計為主，而開展高校績效審計迫切需要在審計中采用風險導向審計技術，同時，計算機技術的發展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術配套等各種原因，許多高校的內部審計工作還停留在傳統手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數據匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統進行測試和檢驗、對會計數據進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內部審計工作中全面展開，高校內部審計技術手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。

三、高校績效審計完善的建議

(一)提高審計人員素質，加強審計隊伍建設　隨著我國社會經濟的發展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高績效審計能力是積極推動這項業務發展的基礎性工程。高校一方面要抓緊現有審計人員的后續教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業人才的同時，要選派有培養前途的年輕人進行績效審計專業培訓。此外，高校可以借助專家力量，增強績效審計的能力，彌補專門技術力量的不足。建設政治過硬、業務嫻熟、具有良好職業道德、工作高效的內部審計隊伍，是推進高校績效審計實現有效監督的基礎。

(二)建立高校績效審計的指標評價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經濟效益、社會效益的效益標準，因此，結合我國現階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標體系，已經成為高校績效審計得以穩步推進的關鍵所在。這一體系應是多層次的，由法律法規、定額標準、工作目標和程序、預算等組成；而且該體系應是動態的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調整；指標內容應包括對經濟效益和社會效益的雙重評價，應是定性與定量的有機結合，其科學性可以在一定程度上體現公平。因此，在建立審計指標體系時，應考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優先實踐”原則作為衡量標準。

篇10

關鍵詞：管理審計 內涵式發展 受托責任 高校

黨的18大以來，國家對教育事業的認識繼續深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰略高度，對教育事業的發展提出了更高層次要求。伴隨教育領域綜合改革工作的全面推進，教育事業特別是高等教育事業已步入改革發展的新常態。目前，我國高等教育事業的發展表現出教育規模持續擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態發展帶來新的復雜影響。

現階段下，在公共資金、國有資產、國有資源及領導干部履行經濟責任情況等方面承擔監督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發揮國家利益捍衛者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發展新常態下，內部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發展競爭力，管理審計的現實探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計的驅動力分析

（一）理論驅動

1、受托管理責任驅動

由于審計直接產生于受托經濟責任這一基礎關系，在社會的發展變革中受托責任這一概念已然進行了發展和延伸。從受托責任的發展軌跡探析，處于傳統審計關系中的“受托人”所承擔的受托關系已不局限于財務責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內部審計活動發展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經濟責任關系進行了解析，見圖1。可以看出，高校受托經濟責任關系可分為一級受托和二級受托。一級受托經濟責任關系中，高校校級領導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經濟責任關系中，高校內部黨政、院系、后勤、經營產業及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業的經營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎。

2、高等教育內涵式發展驅動

黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統領教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內涵式發展”。可以看出，內涵式發展已成為高等教育下一步改革發展的總理論指引。所謂“內涵式發展”，就是側重于發展的質量和效益，推動特色發展、創新發展、協調發展、開放發展和可持續發展。具體來說，高校內涵式發展既要增強完善學校治理體系、優化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質量、改善學生素質、增強師資培訓。緊緊依托內涵式發展這一新常態主題，把內涵式發展道路作為內部審計服務高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內部審計過去僅停留在財務層面的審計關注已不能適應新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。

（二）實踐驅動

1、生存環境的現實驅動

伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務核算規范化活動縱深推廣，其財務核算整體水平得到提高，財務信息的真實性和完整性明顯改善，內部審計專注于財務審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內部審計長期專注傳統財務監督，這種傳統模式表現出的靜態監督、節點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應高校新常態，同時這種長期“監督與被監督”關系使內部審計面臨的工作環境、人際及職業發展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內部審計迫切需要轉變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現上述目標拓展了生存空間與價值鏈。

2、實踐發展的現實驅動

十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現代化、推動依法治國提升為國家戰略，并從國家層面部署推進各領域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態對內部審計提供了新機遇。內部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內部治理體系的重要部門，如何在新常態下迎接機遇、接受挑戰成為這一行業的現實課題。顯然，傳統財務審計、監督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應國家對內部審計的新期待，內部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。

二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優化、人才培養、教學科研合作與管理、產學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業務特征、具體環境、運作規律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內部控制建設和實施工作

內部控制是組織內部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內部控制的建設和運行狀況，對于促進高校健全完善內部治理體系有著直接的現實價值。高校內部控制系統的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業務類別開展評估，對高校財務管理內控體系、固定資產管理內控體系、采購招標管理內控體系、教學科研管理內控體系、人才引進培養內控體系、招生錄取管理內控體系、行政管理內控體系等開展專項評估；二是以重要業務活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務部、科研部、教務部、設備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關后勤實體（如校辦企業、院辦企業、飯堂、交通管理中心等）以及其他相關單位進行內控評估。通過高校各層級、各系統的內部控制評估，促進內部控制體系的健全性建設和有效性執行，為高校健康有效運轉提供基礎性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作

風險管理是組織內部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養教育人才的組織機構，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應成為高校內涵式發展的方向之一。一般意義上，內部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內高校普遍沒有設立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內部審計目前應直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應重點圍繞高校實體經營管理、財務管理、固定資產管理、招標采購管理、工程建設管理、預算執行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現和維護高校的權益價值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價高校各類經費、經營實體、人力資源、技術資源、品牌資源等管理及使用的經濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現高校資源價值最大化。

1、經費資源審查

高校近些年加快了跨越式發展的節奏和步伐，一方面招生規模逐年增加，另一方面分校區建設、老校區改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經費、科研經費、實體創收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經費使用率、糾正經費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設節約型校園的有效途徑。

2、經營實體審查

對高校校辦企業、院辦企業、對外合作企業、控股參股企業以及各種后勤服務實體的經營管理情況進行審查。主要審查經營實體的發展是否有利于維護高校總體利益，經營實體對高校各項規章制度的貫徹執行情況，經營實體經營管理的合法性及合規性，經營實體資產的保值增值情況，高校對經營實體的投入與產出情況分析，經營實體對高校的經濟貢獻分析，經營實體經營管理的優化性建議，產學研發展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發揮經營實體對高校主業發展的反哺作用。

3、技術資源評審

對高校研發、引入、合作的技術類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術的及時申報和有效保護，技術對外合作或市場化利用的合法性合規性，技術的合作模式、形式、權益分配是否科學合理有效，技術資源研發的投入與產出情況分析，技術的市場轉化情況評價等。通過對技術類資源的合理性評審，最大限度的發揮技術資源的價值優勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數量、課題申請級別、科研經費申請總額、科研經費開支使用、科研成果級別、科研成果轉化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業生）表現進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統計分析，也可以采取問卷調查、面對面訪談、市場調研、電話回訪等形式對學生畢業后的知識掌握、社會能力、就業狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調整優化提供支撐。

5、其他資源評價

一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規定、行業標準和兄弟院校進行橫向數據對比，查找問題或不足；二是對大型設備類等固定資產資源進行評價，評價資源的分布、產權、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產管理使用效益。

（四）及時服務高校改革發展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發展謀士和參謀助手角色

高校內部審計的一大職責就是為管理層處置解決發展中遇到的重大戰略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調整、學科的整合優化、教學科研政策的調整、重點學科建設、人才培養方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經濟合作等事項開展專項審計服務。

（五）密切跟蹤教育發展動態，創造性的開展審計咨詢工作，為高校內涵式發展提供智力支持

內部審計所具有的一大優勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現象、分析問題、找到原因、提出對策，內部審計的咨詢與服務功能需要重視和加強。

1、配合高校重點改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財務管控的完善性建議、專項經費的使用情況調查、教職員工的滿意度調查、校級工作的組織協調優化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業市場調研、學生綜合素質評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯堂管理的優化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細化管理提升

如開展校級財務管理、賬務咨詢、工程管理、內部控制建設、創收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態的培訓與溝通渠道，做到動態化服務；開通服務熱線、服務電話或服務郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計的注意事項

（一）深刻分析各高校的具體環境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務審計和管理審計相互支撐、相互促進

開展管理審計并不意味著要放棄財務監督型審計，經濟監督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結合高校的自身發展和內審部門的實際現狀進行安排，既要認真分析高校的管理現狀、內部控制、財務信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內部審計環境建設發展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。

（二）更新審計人員的思想理念、專業知識和技術水平

管理審計側重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內控、風險、市場、信息技術等專業方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創新，不斷培養和提高自身的綜合能力，才能適應管理審計的工作需要。

（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創造良好的內外部環境

長期以來，內審部門都不同程度存在著重業務輕宣傳、重結果輕過程、重監督輕服務現象，這種現象造成審計部門和被審計單位的關系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態，內部審計環境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優化審計環境，為管理審計實踐發展提供環境保障。

（四）建立高校管理審計的制度體系和實務框架指引

高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發展，推動建立教育系統管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應積極摸索管理審計的實務模式、行為規范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。

參考文獻：

[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004.

[2]國際內部審計師協會修訂，中國內部審計協會編譯.內部審計實務標準[S].北京：中國時代經濟出版社，2004