科室成本核算范文

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科室 成本核算 績效核算

醫(yī)院作為我國政府在社會公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域的主要載體，受到我國政府和社會公眾關(guān)注較高，但是不得不提的是我國在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)所投資的資本相比較其他基礎(chǔ)的投入還是有所欠缺的，醫(yī)院的各項支出更多的是依靠醫(yī)院本身的收入。十七大之后，為了建設(shè)中國特色社會主義的醫(yī)療衛(wèi)生體系，提升全民健康水平，我國政府推行了新醫(yī)改政策，醫(yī)院的藥品價值制定機制受到極大的影響，零差異的藥品價格在很大程度上削弱了醫(yī)院的盈利能力，在此環(huán)境中醫(yī)院必須要通過節(jié)源開流兩條線并進的方式保障自身的經(jīng)營穩(wěn)定，在保障醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，謀求長遠的持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院科室成本核算

成本管理是醫(yī)院經(jīng)營活動的重要基礎(chǔ)，而科室成本核算由于其成本發(fā)生的規(guī)律性，在醫(yī)院整體成本核算領(lǐng)域中又占據(jù)了半壁江山，所以說完善科室成本核算基本上就控制住了醫(yī)院日常經(jīng)營活動中的大部分支出，無論是在控制成本費用方面還是在提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量方面都是具有重要意義的。在原始的科室成本核算與科室績效考核工作中，醫(yī)院只是將科室一段時間內(nèi)的收支進行簡單的歸集，計算出各科室收支的結(jié)余情況，依照結(jié)余額度進行績效獎金的分配，雖然可以在整體角度上控制科室的成本支出，但是卻難以精細化核算，部分跨科室成本分攤有失科學(xué)公允，所以在2012年時，我國政府為深化醫(yī)療服務(wù)體制改革，明確科室成本核算定義，明確將科室成本核算納入醫(yī)院管理工作。下面就醫(yī)院科室成本核算的幾個程序進行簡述：

（一）確立科室成本核算單元

科室成本核算可以說是醫(yī)院成本管理的精細化措施，是全成本核算在醫(yī)院財務(wù)管理中的直觀表現(xiàn)形式，所以其首要步驟應(yīng)該是將原本混為一體或者是成本核算交織較為嚴重的部分進行明確的成本劃分。科室核算單元的劃分基本理念是以人力、財務(wù)以及設(shè)備等資源的獨立性為指導(dǎo)，在財務(wù)部分依照核算單元分別建立基本的會計核算賬戶，并在收入方面單獨計量，支出方面對于自身費用進行合理歸集，對公共成本進行科學(xué)分攤，以此作為醫(yī)院科室成本核算的制度化基礎(chǔ)。而在實際工作中，大多醫(yī)院依照四個分類進行科室的歸集，并在四個科室下分別進行下屬的科室細化，這四個部分分別為：后勤類（負責(zé)醫(yī)院行政以及基礎(chǔ)運營保障工作的部門）、輔助類（負責(zé)輔助醫(yī)療服務(wù)的提供，保障醫(yī)療資料安全完整的科室）、技術(shù)類（在專業(yè)化角度提供醫(yī)療服務(wù)的科室）以及臨床服務(wù)類（負責(zé)門診及住院等服務(wù)的科室）。

（二）直接成本的歸集

繼上述科室成本核算單元的劃分之后，各科室為提供醫(yī)療服務(wù)以及保障醫(yī)院基本經(jīng)營需求所產(chǎn)生的直接成本，可以通過直接歸集的方式計入科室成本中去，因為直接成本的產(chǎn)生多與科室的醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)，所以核算相對比較簡單，但是在此必須注意的是科室成本核算定要建立起一套完整的成本歸集系統(tǒng)進行輔助。簡單舉幾個例子來說一下，在科室核算單元的劃分環(huán)節(jié)已經(jīng)將各科室的人員、財務(wù)等進行了明確的劃分，所以在后續(xù)人員的薪酬獎懲方面的成本支出必須要依照科室進行歸集，直接計入科室當(dāng)期經(jīng)營成本；公共醫(yī)療服務(wù)器材的領(lǐng)用則要健全領(lǐng)用機制，將醫(yī)院整體的公共醫(yī)療器材的成本支出依照領(lǐng)用的統(tǒng)計表進行細化分攤，經(jīng)費審批按部門科室進行審核記錄，由各科室負責(zé)人員作為記賬報銷憑證的第一審核人員，保障醫(yī)院科室成本核算的基礎(chǔ)資料完整可靠，為科室成本歸集與核算奠定基礎(chǔ)。

（三）公共成本的分攤

醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)極少是由一個科室提供完整的醫(yī)療服務(wù)，更多的是涉及到多部門的協(xié)作，這種情況下，相應(yīng)的成本則會產(chǎn)生交集，構(gòu)成涉及多部門的公共成本，另外由醫(yī)院后勤及行政部門所支出的基本運營費用以及醫(yī)院整體為醫(yī)療經(jīng)營活動所產(chǎn)生的費用等支出都需要各科室進行分攤，以保障醫(yī)院收入與費用的科學(xué)配比。現(xiàn)在仍然有部分醫(yī)院為簡化成本核算將部分公共成本納入到管理費用中核算，這種行為不但增加了醫(yī)院的管理成本，影響財務(wù)資料真實性，還降低了醫(yī)院科室成本核算的質(zhì)量，影響成本分攤的科學(xué)性、客觀性。以房屋維修做一個簡單的例子，醫(yī)院房屋的維修原始的核算應(yīng)該是計入“管理費用-維修費”中，作為醫(yī)院整體的管理費用，進行細化也是通過平均分攤的方式，雖然在直觀感覺中是一種公平的分配制度，但是考慮到各科室提供醫(yī)療服務(wù)面積的差異就可以看出其在公平性上的傾斜，所以筆者認為科室的成本核算難點就集結(jié)于此，這也將成為醫(yī)院未來幾年科室成本核算工作的攻堅范圍。

二、科室績效考核核算

科室績效是醫(yī)院為保障基本利益需求，在收入與支出等角度上綜合設(shè)置的內(nèi)部考核機制，主要是通過此種方式激勵各部門的發(fā)展動力，擴大部門科室的經(jīng)營成果，并發(fā)揮部門科室的主觀能動性來進行成本的控制，是醫(yī)院在一段時間內(nèi)進行獎懲的直接影響因素。

（一）核算單元的確定

科室績效核算也需要明確科室的核算單元，個人認為可以借鑒上文中科室成本核算單元的結(jié)構(gòu)，根據(jù)醫(yī)院具體的經(jīng)營需求進行簡單的調(diào)整便可以符合科室績效核算的需求。在實際工作中，很多醫(yī)院在科室績效核算中核算單元的確定都有所疏松，將相關(guān)聯(lián)醫(yī)療服務(wù)所涉及的科室進行匯集形成一個科室績效核算單元，雖然簡化了績效核算的流程，但是卻嚴重影響了收支的配比，績效考核公平性受到影響。所以在筆者觀點上，要想科室績效考核符合基本的管理需求，必須要和上文科室成本核算一樣，保障各核算單元收入與成本能夠單獨計量。

（二）收入的歸集

績效考核核算本身是醫(yī)院依照自身績效制度所設(shè)置的內(nèi)部控制制度，按照醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績提取出獎金，并依照實際績效進行分配的薪資獎勵形式，是醫(yī)院管理的重要組成。而醫(yī)院績效考核的基礎(chǔ)多以收支結(jié)余為主，所以其收入的核算成為影響績效考核的重要因素之一。雖然在形式上績效核算的方式與科室成本核算模式相類似，但是在實際工作中卻有著極大的差異，收入的核算在科室績效核算中，并不是全額計算，即使是科室產(chǎn)生的直接收入也是有著一定差異的。舉個簡單的例子，科室所領(lǐng)取或提供給患者的藥品就不能全額計入到科室的收入中，具體核算時不納入還是按比例納入，就是醫(yī)院依照內(nèi)部控制需求進行確定的了，但是在科室提供B超、CT等醫(yī)療技術(shù)服務(wù)時，就必然要將該部分收入全額納入到科室收入中。總而言之，既然涉及到績效的考核，又涉及到相關(guān)工作人員的切身利益，醫(yī)院在進行績效核算時就必須將收入所涉及的科室進行科學(xué)有效的統(tǒng)計，并按其科室的付出確定分配比例，保障收入的公平分配，只有這樣才能切實調(diào)動相關(guān)人員的積極性，滿足醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展需求。

三、醫(yī)院科室成本核算與科室績效核算差異

科室成本核算相比較而言傾向于外部，首先科室成本核算屬于醫(yī)院會計制度的剛性規(guī)定，在很大程度上受制于外部制度的約束；其次科室成本核算雖是醫(yī)院內(nèi)部控制的組成部分之一，但是在當(dāng)前環(huán)境下，其成本信息在一定程度上被利用在向政府爭取財政補助的方面以及優(yōu)化我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)相關(guān)制度及政策上。所以醫(yī)院進行成本核算時，科室成本核算要注重的應(yīng)該是加強制度化建設(shè)，保障科室成本核算不違背醫(yī)院會計制度關(guān)于成本核算的相關(guān)規(guī)定，做到成本核算依規(guī)定行之。

科室績效核算則傾向于內(nèi)部，科室績效核算更適于對科室成本控制的獎懲，相比較而言受醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部成本控制指標高低影響較大，也就是說醫(yī)院在科室績效核算的主觀能動作用較強，更多的體現(xiàn)在醫(yī)院的內(nèi)部控制之上。所以在成本核算工作中要將科室績效核算區(qū)別于科室成本核算，除了對相關(guān)績效制度的貫徹執(zhí)行之外，還要綜合公正性、效率性以及按勞分配等機制實時對科室績效核算進行調(diào)整，以強化醫(yī)院內(nèi)部各科室的成本意識，在同行業(yè)中謀取更大的競爭力，以服務(wù)于我國醫(yī)療服務(wù)的人群。

所以醫(yī)院在進行成本核算時，無論是在作用角度還是在最終目的的角度，都應(yīng)該充分重視二者之間的差異，切不可混淆科室成本與績效的核算方式。

參考文獻：

[1]文芳清.論醫(yī)院的科室成本和科室績效核算[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（02）

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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院科室；成本核算；實施；應(yīng)用；研究

醫(yī)院科室成本核算是其經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，在很大程度上關(guān)系著醫(yī)院總成本管控。尤其是醫(yī)院實施醫(yī)改以后，需科學(xué)、合理的進行成本核算，并且強化醫(yī)院對相關(guān)業(yè)務(wù)的管控。同時，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)注重科室成本核算，密切結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)特點，并在此基礎(chǔ)上制定詳細的科室成本核算機制，優(yōu)化成本核算方法，從而提高國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生整體服務(wù)水平。

一、醫(yī)院科室成本核算概述

1.費用類型

第一，直接費用。醫(yī)院在相關(guān)業(yè)務(wù)活動開展過程中，可直接計入醫(yī)療服務(wù)支出費用。其中，人員經(jīng)費、藥品、衛(wèi)生材料支出、無形資產(chǎn)攤銷以及固定資產(chǎn)折舊計提和提取醫(yī)療風(fēng)險基金等；同時，還包括科室發(fā)生的直接、可獨立進行計量的費用，比如會議費用、辦公費用、電費、水費、郵電費用以及差旅費用。

第二，間接費用。主要是指無法直接計入服務(wù)支出管理范疇的相關(guān)費用，其中包括醫(yī)院行政、后勤部門發(fā)生的支出、培訓(xùn)支出、出租固定資產(chǎn)折舊費、城市維護建設(shè)稅以及營業(yè)稅和教育費附加費等；同時，還包括財產(chǎn)物資盤虧、捐贈費用支出以及罰沒支出等。

2.成本核算具體形式

根據(jù)醫(yī)院管理現(xiàn)狀、會計核算階段，醫(yī)院科室成本核算可界定為不同的核算范圍，成本核算的范疇如下：

第一，不完全成本核算。通常情況下，在醫(yī)院科室成本核算最初階段，因成本核算基礎(chǔ)相對較差、資產(chǎn)不清以及組織架構(gòu)不明晰，導(dǎo)致成本核算難以一步到位。在該種情況下，為了能夠盡快完成成本核算，只能采取不完全成本核算措施。按照《事業(yè)單位新會計制度》要求計提折舊并進行全成本核算，現(xiàn)在的成本核算包括業(yè)務(wù)科室的消耗作為直接生產(chǎn)費用進行核算，通過每月成本核算來掌握單位產(chǎn)成品的生產(chǎn)、銷售、庫存情況。

第二，完全成本核算。完全成本核算是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。事實上，最終真正能夠反映出醫(yī)療成果是醫(yī)院門診各科室與住院臨床科室，所以醫(yī)院的內(nèi)部科室往往根據(jù)服務(wù)對象業(yè)務(wù)特性劃分成臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類及行政后勤類科室。相比不完全成本核算，完全成本核算按照三級分攤原則：是先將醫(yī)院全部成本向各科室歸集；一級分攤將行政后勤類科室成本向其他三類科室分攤；二級分攤醫(yī)療輔助類科室成本向醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分攤；三級分攤醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤。

第三，三級成本分攤。依據(jù)不同科室的服務(wù)性質(zhì)和醫(yī)院成本計量的方法，可采用不同的分攤方法：服務(wù)工作量分攤法、人員費用分攤法、面積分攤法等。對于工作量能夠準確劃分并計量的科室，應(yīng)該采用服務(wù)工作量分攤法，如果無法準確劃分可以采用人員費用分攤法或面積分攤法。人員費用分攤法是按各臨床醫(yī)技科室人員費用占全院臨床、醫(yī)技科室總?cè)藛T費比例分攤醫(yī)院間接費用。

（1）服務(wù)工作量分攤法

工作量分攤率=被分攤科室總成本÷被分攤科室服務(wù)總工作量

科室應(yīng)分攤間接費用=科室接受服務(wù)工作量×工作量分攤率

（2）人員費用分攤法

分攤率=醫(yī)院間接費用÷醫(yī)技科室人員費總額

科室應(yīng)攤間接費用=各科室人員費×分攤率

二、醫(yī)院科室成本核算實施應(yīng)用

成本核算結(jié)果的實施與應(yīng)用，是以使用目的為基礎(chǔ)進行劃分的，具體表現(xiàn)在院內(nèi)分析、政府決策以及行業(yè)對比等方面。一般情況，醫(yī)院財務(wù)軟件中會設(shè)置報表、總賬、固定資產(chǎn)、人事管理以及物流管理和成本核算等模塊，協(xié)助各科室進行成本核算；同時，還將其分解下達全院的費用控制指標與成本指標。通過收集相關(guān)信息資料，對醫(yī)療輔助、行政后勤、醫(yī)療技術(shù)以及臨床科室產(chǎn)生的直接成本進行準確核算，對各科室全成本進行核算；同時，還要對各科室成本結(jié)構(gòu)全面分析，進行成本分析要按照全面分析與重點分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則進行。醫(yī)院要通過成本分析認識成本的變動規(guī)律，尤其是變動原因一定要搞清楚，并在此基礎(chǔ)上編制成本增減變動和成本結(jié)構(gòu)分析表，從而為醫(yī)院管控成本提供有效的決策依據(jù)。成本分析的方法對比分析法、因素分析法、比率分析法、本量利分析法等。成本核算的結(jié)果與績效分配相結(jié)合，體現(xiàn)成本管理的重要性，加強各科室成本管理的積極性。

醫(yī)院科室成本核算實施應(yīng)用過程中，通過成立全成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組的方式，對會計賬務(wù)進行規(guī)范處理，并在此基礎(chǔ)上建立健全醫(yī)院信息化體系，有效利用全成本核算理論以及軟件系統(tǒng)，對庫存清產(chǎn)核資。在此過程中，以科室為基本單位，結(jié)合實際情況，建立獨立成本核算單元；同時，科室在具體的醫(yī)療服務(wù)過程中，所涉及的相關(guān)成本進行全部分攤。在科室成本核算實施以后，醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營效果明顯得到了改善。以新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院為例，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院采用全成本核算方法后，2014年較之于2013年業(yè)務(wù)收入增長了約18.1%，其中醫(yī)療收入增長約16.1%、手術(shù)費增長約11.5%；同時，入院人次也隨之增長了大約17.4%，值得一提的是門診患者均次費用較之于原來下降了11.8%。較之于歷年同期，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院2014年的各項指標均達到了歷史最優(yōu)。這體現(xiàn)了醫(yī)院全成本核算的進步，而且核算結(jié)果應(yīng)用在了醫(yī)院內(nèi)部分析上，從而為醫(yī)院成本管控提供了有力的參考依據(jù)。

三、結(jié)語

總而言之，在醫(yī)院科室成本核算實施與應(yīng)用過程中，應(yīng)當(dāng)重點梳理信息系統(tǒng)，明確成本核算單元，并在此基礎(chǔ)上搭建區(qū)域成本核算平臺，對核算口徑進行統(tǒng)一設(shè)置。同時，還要合理調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格與薪酬結(jié)構(gòu)，積極開展各科室全成本核算，只有這樣才能實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇3

在我國目前階段，營利性醫(yī)院基本上都是由私有資本投資興辦的。由于資本的逐利性，使得營利性醫(yī)院比非營利性醫(yī)院更加看中投資回報。隨著我國醫(yī)療改革的進一步深入、完善，進入這一領(lǐng)域的民間資本越來越多，醫(yī)療市場的競爭將日趨激烈；同時，隨著全社會解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲，醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的時代將一去不返。在此大背景下，醫(yī)院繼續(xù)“粗放經(jīng)營”，不計成本、績效，將導(dǎo)致醫(yī)院無法生存。加強成本核算、成本管理，降低成本支出，成為提高醫(yī)院盈利能力的有效途徑之一，成為醫(yī)院管理層的共識。

成本是醫(yī)院為獲得既定利益而耗費資源的貨幣計量，因收益的目的而發(fā)生。醫(yī)院的成本按其核算范圍可以分為醫(yī)院總成本和科室（小組）成本。科室成本是指醫(yī)院內(nèi)部科室在醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的費用。科室成本是醫(yī)院成本管理的關(guān)鍵和核心。本文就營利性醫(yī)院的科室責(zé)任成本核算談?wù)劰P者的一些想法。

科室責(zé)任成本核算，是指通過在醫(yī)院各部門、科室（小組）建立若干責(zé)任中心，將權(quán)、責(zé)、利有機結(jié)合起來，圍繞各責(zé)任中心的經(jīng)營活動實行自我控制而形成的一種嚴密的內(nèi)部成本核算方法。實行科室責(zé)任成本核算，可以真實反映醫(yī)院各部門、各科室自身經(jīng)濟責(zé)任的完成情況，進一步規(guī)范科室成本計算辦法，加強成本控制，有利于激勵各部門、科室和全體人員的工作熱情，有利于醫(yī)院總體經(jīng)濟管理目標的實現(xiàn)，從而推動醫(yī)院逐步形成集約化的經(jīng)營管理模式。

營利性醫(yī)院要真正實現(xiàn)科室責(zé)任成本核算，必須做好以下幾方面的工作。

一、合理劃分責(zé)任成本中心

將醫(yī)院的各部門、各科室（小組）劃分為若干個責(zé)任成本中心，并為這些中心規(guī)定責(zé)、權(quán)范圍，使它們在授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立、自主地履行職責(zé)。責(zé)任成本中心應(yīng)該根據(jù)各責(zé)任層能夠進行嚴格控制的活動區(qū)域來劃分，醫(yī)院對各責(zé)任成本中心要做到管而有序、放而有度、活而不亂。

以蘇州九龍醫(yī)院為例，我們將全院科室劃分為17個臨床科室責(zé)任成本中心、5個醫(yī)技科室責(zé)任成本中心以及3個輔助科室責(zé)任成本中心。這些中心的負責(zé)人擁有一定的人事使用權(quán)、物資采購建議權(quán)等等；同時，中心的負責(zé)人要對本中心的成本、績效、醫(yī)療質(zhì)量全面負責(zé)。

對于大的責(zé)任成本中心，醫(yī)院應(yīng)進一步將其劃分為若干較小的責(zé)任成本中心，直至小組、崗位乃至個人，形成多層次的責(zé)任成本中心體系。層次高的責(zé)任成本中心其責(zé)任成本的構(gòu)成內(nèi)容多、控制面廣、協(xié)調(diào)能力強，但對具體耗費項目的控制能力相對較弱；層次低的責(zé)任成本中心控制項目較為具體，對耗費項目有較強的控制能力。

例如，我們將心胸疾病診療中心進一步劃分為心內(nèi)科、胸外科、小兒心胸外科、心功能室等四個二級責(zé)任成本中心，將一級責(zé)任成本中心――心胸疾病診療中心的成本考核項目、指標以及質(zhì)量考評指標分解到二級責(zé)任成本中心，從而使得各項考核、考評項目內(nèi)容更具體，操作性更強。

二、編制責(zé)任預(yù)算

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任成本中心為對象，按照其可以控制的成本、費用、收入和利潤等編制的，是對醫(yī)院內(nèi)部各責(zé)任成本中心應(yīng)承擔(dān)的實際責(zé)任的數(shù)量說明。它既是責(zé)任成本中心努力的目標和控制的依據(jù)，又是考核各責(zé)任成本中心業(yè)績的標準。醫(yī)院在編制了全面預(yù)算后，應(yīng)根據(jù)各責(zé)任成本中心的類型，按照其責(zé)任范圍及控制區(qū)域來編制各種不同的責(zé)任預(yù)算。

各責(zé)任成本中心在執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過程中，必須根據(jù)實際工作的進展情況，不斷對責(zé)任預(yù)算目標進行約束和調(diào)節(jié)，對可能發(fā)生的偏差予以制止，對已發(fā)生的偏差予以糾正，實施有效的責(zé)任控制。

三、區(qū)分各責(zé)任成本中心的可控與不可控費用

可控成本是相對于特定的責(zé)任成本中心而言的，不是既定成本的固有性質(zhì)。凡是責(zé)任成本中心能夠控制的各種耗費，都稱為可控成本（責(zé)任成本）。

責(zé)任成本應(yīng)該具備以下特征：

（一）與特定的責(zé)任成本中心相聯(lián)系

責(zé)任成本在主體上的不可轉(zhuǎn)移性和時間上的不可遞延性是劃分責(zé)任成本中心，確定責(zé)任成本的基本標志。

（二）可預(yù)知性

各責(zé)任成本中心能對將要發(fā)生的責(zé)任成本的性質(zhì)、內(nèi)容和水平預(yù)先加以確定、估計。

（三）可控性

各責(zé)任成本中心有能力控制、調(diào)節(jié)責(zé)任成本。

（四）可追溯性

醫(yī)院發(fā)生的耗費與特定的原因和目的相聯(lián)系，受特定管理權(quán)限的制約，因而發(fā)生的成本均可按其發(fā)生的原因及其可控性追溯到有關(guān)的責(zé)任部門。

四、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

實行科室責(zé)任成本核算，各責(zé)任成本中心之間必然要發(fā)生相互提供勞務(wù)或?qū)嵨锏冉?jīng)濟往來。因此，醫(yī)院內(nèi)部必然形成相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)算關(guān)系。通過適當(dāng)?shù)膬?nèi)部結(jié)算方式，正確處理這些經(jīng)濟往來，可以明確區(qū)分各類責(zé)任成本中心承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，有利于協(xié)調(diào)責(zé)任成本中心之間的經(jīng)濟合作關(guān)系，有利于協(xié)調(diào)責(zé)任成本中心開展責(zé)任成本控制的積極性和創(chuàng)造性。積極組織開展責(zé)任成本中心之間的內(nèi)部結(jié)算，可以更加明晰成本責(zé)任范圍，促進責(zé)任預(yù)算的完成，更易于評價責(zé)任中心的經(jīng)營成果，提高醫(yī)院和科室的資金使用效益，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

為保障責(zé)任成本核算和內(nèi)部結(jié)算的貫徹實施，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)：責(zé)任會計科和內(nèi)部結(jié)算中心。責(zé)任會計科主要運作醫(yī)院管理會計系統(tǒng)的核算管理工作，組織實施全院科室責(zé)任成本控制，編制科室責(zé)任預(yù)算和全院的成本計劃，擬制成本計算和管理辦法，組織成本責(zé)任制的年度考核；對全院和各責(zé)任成本中心的經(jīng)營效果進行經(jīng)濟分析；擬制醫(yī)院經(jīng)營管理的預(yù)測決策方案等。各責(zé)任成本中心要設(shè)有相應(yīng)的兼職成本控制員，負責(zé)本責(zé)任中心的經(jīng)營管理事項。內(nèi)部結(jié)算中心主要負責(zé)各責(zé)任成本中心經(jīng)濟往來的財務(wù)結(jié)算工作。對臨床科室之間發(fā)生的轉(zhuǎn)診、會診、設(shè)備和物資借用等；醫(yī)技科室對臨床科室提供的保障服務(wù)、輔助檢查、物品供應(yīng)等；后勤部門對醫(yī)療科室發(fā)生的保障服務(wù)、物品供應(yīng)等大量繁雜的經(jīng)濟往來事項，要建立規(guī)范的內(nèi)部結(jié)算價格和結(jié)算制度，及時結(jié)算，加強核算管理，規(guī)范經(jīng)濟往來關(guān)系。

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摘 要 如何適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，在改革中求生存、求發(fā)展是差額撥款的事業(yè)單位需要解決的首要問題。我們必須轉(zhuǎn)變觀念，充分調(diào)動全體人員積極性，強化經(jīng)濟管理，開展科室成本核算。必須實行嚴格的內(nèi)部經(jīng)濟核算制度，應(yīng)用企業(yè)成本學(xué)來管理，按照平等競爭和自我負責(zé)的市場經(jīng)濟原則擴大科室經(jīng)營自，強化以科室為單位的成本經(jīng)營意識，以促進科室管理水平和經(jīng)濟效益的提高。

關(guān)鍵詞 科室成本核算 增收節(jié)支 全方位目標考核 提高經(jīng)濟效益

隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入和衛(wèi)生監(jiān)督體制改革的進行，疾病預(yù)防控制工作面臨新的形勢。有的實行財政全額管理，有的實行財政差額補助，單位自負盈虧。我單位一直實行差額撥款，隨著單位人員的不斷增長，工資水平不斷提高，收費項目不斷取消，如何適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，在改革中求生存、求發(fā)展是我們需要解決的首要問題。我們必須轉(zhuǎn)變觀念，充分調(diào)動全體人員積極性，強化經(jīng)濟管理，開展科室成本核算。

一、實行科室成本核算的必要性

（一）實行科室成本核算是適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀要求

科室成本核算應(yīng)建立科學(xué)化、規(guī)范化、理性化的管理體制和運行機制。我們要圍繞以服務(wù)為中心這個主題進行思考，要從根本上降低科室運行成本，提高工作效率，避免浪費，就必須實行嚴格的內(nèi)部經(jīng)濟核算制度，應(yīng)用企業(yè)成本學(xué)來管理，按照平等競爭和自我負責(zé)的市場經(jīng)濟原則擴大科室經(jīng)營自，強化以科室為單位的成本經(jīng)營意識，以促進科室管理水平和經(jīng)濟效益的提高。因此，科室成本核算是改善當(dāng)前衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)營狀況的必要手段。

（二）成本核算是量化管理的核心內(nèi)容

成本核算是管理決策的有效依據(jù)，科室決策增加了成本意識，有利于各種開支的節(jié)約。各科室根據(jù)自身實際，開展創(chuàng)造性工作，有效地促進了人力和物力的合理使用和配置。在實行成本核算后，消耗材料等辦公費用支出明顯下降，職工增強了節(jié)約意識，注重控制成本，通過成本核算建立健全相應(yīng)的經(jīng)濟管理制度，并做好成本預(yù)算及成本核算。通過全員、全方位的管理，使科室朝高質(zhì)量、低消耗、高效益的方向發(fā)展。

二、科室成本管理的基本思路和方法

（一）明確各科室職能和分工，確定各科室收入范圍，制定科室全年收入任務(wù)

財務(wù)科設(shè)置一名成本核算會計，按科室劃分登記收入明細賬，各科室設(shè)立一名記賬員，每月與財務(wù)科對賬，核對收入支出情況。幾個科室協(xié)同完成的工作任務(wù)，制定收入分成比例，分別計入相應(yīng)科室。查體科、化驗室等服務(wù)科室實行量化管理，按查體人數(shù)和化驗項次確定任務(wù)和獎金提成比例。按近三年各科室平均收入扣除臨時性不確定收入確定本年度科室收入任務(wù)，完成任務(wù)后按規(guī)定比例提成。

（二）明確科室支出的范圍，業(yè)務(wù)材料成本和管理費用分別計入各科室

業(yè)務(wù)成本包括藥品材料費、化驗成本、科室招待費、委托業(yè)務(wù)費（疫苗接種、查體、監(jiān)測提成），管理費用包括各科室領(lǐng)用低值易耗品、辦公用品、汽油費、租車費、差旅費、會議費、印刷費、電話費等。對辦公用品、試劑、易耗品等實行了金額管理、數(shù)量統(tǒng)計、實耗實銷的管理方法，并要求會計科每月或每季度進行盤點及時查找盈虧的原因，做到責(zé)任到人，責(zé)任到科。在費用開支管理方面建立了經(jīng)費審批制度，實行定員、定額管理。化驗成本計算出定額后按查體人數(shù)或化驗項次分攤，汽油費由總務(wù)科按用車記錄統(tǒng)計，招待費由辦公室開具派餐單按標準就餐后方可報銷。總之，各科室要協(xié)同協(xié)作，共同配合，互相牽制，這樣才能既滿足工作需要，又能最大限度節(jié)省開支。

（三）年終經(jīng)濟指標考核

科室經(jīng)濟指標完成后，發(fā)放全額工資，超額部分按規(guī)定比例計算獎金。

效益=總收入-（藥品費+材料費+化驗費+科室業(yè)務(wù)招待費+委托業(yè)務(wù)費）

毛利=效益-（低值易耗品+辦公費+汽油費+租車費+差旅費+會議費+印刷費+電話費）

（四）綜合目標考核

在注重經(jīng)濟效益的前提下，走效益型內(nèi)涵發(fā)展的道路，在開展成本核算時要成立綜合目標管理責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組，以“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”為宗旨，建立科學(xué)化、規(guī)范化、綜合目標管理核算體系實施細則，形成有責(zé)任、有激勵、有約束、有活動的運行機制，強化質(zhì)量考核，包括服務(wù)質(zhì)量、效益指標、效率指標，避免各方面追求經(jīng)濟收入，重收輕支及“亂收費”等不良傾向的發(fā)生。我單位制定了10條精神文明目標考核細則和10條科技興防目標考核細則，包括政治思想、工作紀律、服務(wù)質(zhì)量，新項目開展、科研論文等內(nèi)容，考核總分100分，不達目標者相應(yīng)扣分。實發(fā)獎金數(shù)=按規(guī)定提取獎金額*綜合目標考核分數(shù)。

成本核算遵循按勞分配，效率優(yōu)先兼顧公平的原則，成為建立現(xiàn)代化科學(xué)管理體系和運行機制的切入點，它將深入到對分配機制改革，充分調(diào)動干部職工的工作積極性，最大限度的增收節(jié)支，努力提高技術(shù)水平，服務(wù)質(zhì)量，確保衛(wèi)生防疫事業(yè)在社會效益和經(jīng)濟效益上雙豐收。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:科室成本核算 醫(yī)療收入 醫(yī)療成本 社會效益 經(jīng)濟效益

一、科室成本核算的含義

科室成本是按責(zé)任會計理論方法確定責(zé)任單位的,是責(zé)任單位在醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的費用總和。其目的是加強各層面對成本的控制,通過建立成本責(zé)任中心,核算各科成本,將成本形成過程的控制落實到具體科室和個人。科室成本核算是醫(yī)院總成本核算的延伸,又是項目成本核算和單病種成本核算的基礎(chǔ)。

二、科室成本核算的主要內(nèi)容及方法

醫(yī)院科室核算主要就是圍繞醫(yī)療收入和醫(yī)療成本展開的。其內(nèi)容和計算方法如下:

1、科室的醫(yī)療收入包括

藥品收入、床位收入、護理收入、治療和處置收入、一次性材料收入、手術(shù)收入、檢查收入、掛號收入、其他收入等。為了加強科室之間的相互合作并考慮到醫(yī)技科室的工作特點,臨床科室和醫(yī)技科室的收入實行分成,即將手術(shù)室與臨床科室按手術(shù)收入的9:1分成,檢查科室與臨床科室按檢查收入的1.5∶8.5分成。

2、科室的醫(yī)療成本

科室的醫(yī)療成本是指科室在醫(yī)療服務(wù)過程中消耗的物資材料價值和勞動力價值的貨幣表現(xiàn)。包括以下內(nèi)容:(1)藥品費。按科室創(chuàng)收藥品收入的90%計入科室成本。藥品統(tǒng)一按零售價核算。(2)衛(wèi)生材料費。(3)低值易耗品。這些費用根據(jù)金額大小,一次或分次計入科室成本。(4)醫(yī)療設(shè)備的折舊費。根據(jù)這些設(shè)備的原值和使用年限計算出月攤銷額,計入科室成本。(5)工資費用。(6)家具租金。根據(jù)其金額和使用年限計算出月折舊費,計入科室成本。(7)供應(yīng)管理費。指被褥的購置、拆洗費和醫(yī)療器械的消毒費。(8)水電費。(9)取暖費。(10)醫(yī)療管理費用。(11)電話費。實行定額包干制,計入科室成本。(12)醫(yī)院管理費。(13)其他費用。

三、醫(yī)院科室成本核算的重要性

1、醫(yī)院的科室成本核算是反映醫(yī)院工作數(shù)量與質(zhì)量的綜合指標

在服務(wù)質(zhì)量一定的條件下,服務(wù)數(shù)量越多單位成本越低, 在數(shù)量一定的條件下,服務(wù)質(zhì)量越高,成本越高。核算過程中計算了直接消耗在醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品上的勞動時間,用以表達勞動消耗,醫(yī)療服務(wù)成本的高低表示醫(yī)療服務(wù)過程中消耗勞動量的大小,因此醫(yī)院科室成本核算作為反映醫(yī)院工作數(shù)量和質(zhì)量的重要綜合指標,也反映了醫(yī)療服務(wù)的社會效益和經(jīng)濟效益,通過醫(yī)療服務(wù)成本分析,可以找出低效率的原因,結(jié)合服務(wù)質(zhì)量,有利于促進醫(yī)院不斷挖掘和充分利用潛在力量,合理使用醫(yī)院現(xiàn)有資源,達到降低成本,提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟效益的最終目的。

2、實行科室成本核算是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的需要

在市場經(jīng)濟的大背景下,醫(yī)院作為一個市場主體,必然要面對激烈的市場競爭,尤其是現(xiàn)今私立醫(yī)院如雨后春筍般涌現(xiàn),各個醫(yī)院更是使出了渾身解數(shù)來吸引醫(yī)療患者,因此,醫(yī)院面臨的競爭同樣慘烈。要提高醫(yī)院自身的競爭力,就要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律,把“事業(yè)”當(dāng)成“產(chǎn)業(yè)”辦,同時兼顧社會效益和經(jīng)濟效益。診治病人多,醫(yī)療質(zhì)量高,病人負擔(dān)的費用少,則社會效益好;醫(yī)務(wù)勞動耗費少,成本越低,則經(jīng)濟效益越好。

3、實行科室成本核算是衛(wèi)生行政部門制定醫(yī)療服務(wù)價格的依據(jù)

醫(yī)院作為社會公益主體,其醫(yī)療服務(wù)相應(yīng)具有社會公益性質(zhì),醫(yī)療服務(wù)項目完全由政府定價。成本是制定醫(yī)療收費的最低界限和最終依據(jù),只有正確執(zhí)行醫(yī)院科室核算,真實反映醫(yī)療服務(wù)耗費,才能為衛(wèi)生行政部門合理定價提供依據(jù),才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的耗費得到合理補償,保證其正常運轉(zhuǎn)。

4、完善的科室核算體系是建立健全激勵機制的基礎(chǔ)

對醫(yī)院員工實施精神激勵與物質(zhì)激勵是促進醫(yī)院服務(wù)數(shù)量與質(zhì)量提高的有效管理措施,物質(zhì)激勵形式是資金實行按勞分配的一種補充方式,是對醫(yī)務(wù)人員提供超額勞動的報酬,用以激勵先進、鞭策后進的措施。但是醫(yī)院獎金的發(fā)放如果脫離科室成本核算,將使物質(zhì)激勵措施誤入歧途。目前,醫(yī)院獨立的成本核算管理存在很大的漏洞,即不完全成本核算使固定資產(chǎn)的折舊被遺忘,從而導(dǎo)致“爭設(shè)備”、“爭房屋”等不良行為,而建立在不完全成本核算基礎(chǔ)上的激勵機制助長了這種不良行為。由于完善的成本監(jiān)控系統(tǒng)是建立在完全成本核算基礎(chǔ)上的,因此,成本信息能反映醫(yī)院服務(wù)的全部消耗,并扭轉(zhuǎn)不良競爭。

5、實行科室成本核算是制定醫(yī)院發(fā)展決策的重要依據(jù)

醫(yī)院要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地,就必須拓展思路,大膽進取,做出正確的經(jīng)營決策。而正確的、及時的、有效的經(jīng)營決策必須建立在準確的成本核算的基礎(chǔ)之上。完善的醫(yī)療科室成本核算是醫(yī)院取得長足發(fā)展的可靠保障。

參考文獻:

[1]周成紅,湯質(zhì)如,潘愛斌.醫(yī)院全成本核算的動因及其局限性分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2004;06

[2]宋承木,孔令華,孫愛民,論成本核算在醫(yī)院管理中的作用[J].醫(yī)療設(shè)備信息,2004;03

篇6

【關(guān)鍵詞】高職 作業(yè)成本法 教育成本 可行性

一、高職院校教育成本核算的現(xiàn)狀

多年來高職院校都是把教育經(jīng)費花掉，將財政的“撥入經(jīng)費”轉(zhuǎn)化為“經(jīng)費支出”，沒有建立完整的教育成本核算系統(tǒng)。即使近幾年，高職院校重視核算教育成本，但也僅僅是領(lǐng)導(dǎo)想知道，不會向社會公布教育成本數(shù)據(jù)。

1、教育成本核算前提和原則。教育成本核算作為高職院校會計核算的一部分，國家未對教育成本核算作要求，也沒有任何上級部門要求報送教育成本數(shù)據(jù)，遵循《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的11項原則。由于《事業(yè)單位會計準則》是在不核算教育成本的前提下制定的，就存在著其中的收付實現(xiàn)制等原則并不適合于高職院校進行教育成本核算。

2、 教育成本核算期間。根據(jù)我國《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，“高等學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，以公歷年度作為會計年度”，財務(wù)預(yù)決算都是以年度會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來編制的，采用會計年度作為教育成本核算期間。

3、教育成本核算項目。設(shè)置教育成本項目，是為了對教育成本進行分析和控制，合理調(diào)配教育資源，提高教育資源的使用效率。《高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》將教育成本分為人員支出、對個人和家庭的補助支出、公用支出和固定資產(chǎn)折舊四部分，高職院校可根據(jù)實際情況，設(shè)置人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務(wù)支出、資本性支出。

目前，各個高職院校對教育成本核算項目的分類各不相同，沒有形成科學(xué)的統(tǒng)一的標準。

4、教育成本核算范圍。教育成本的核算范圍就是費用支出的范圍。包括人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務(wù)支出及資本性支出。高職院校費用支出并非都是教育成本的核算范圍，只有為提供教育服務(wù)而支出的費用才計入教育成本。

由于各種原因，高職院校還存在一些特殊的具有爭議的、而且是亟待解決的費用需要確認是否計入教育成本。

（1）獎助學(xué)金是否計入教育成本。獎助學(xué)金是大家關(guān)注的焦點，根據(jù)其來源確定是否計入教育成本。獎學(xué)金分為學(xué)院獎學(xué)金和外部獎學(xué)金，學(xué)院獎學(xué)金是從收入中拿出部分作為獎學(xué)金發(fā)放，外部獎學(xué)金不占用學(xué)院的資金，資金完全來自于學(xué)院以外。助學(xué)金分為國家助學(xué)金和學(xué)院助學(xué)金，國家助學(xué)金來自國家撥款，不占用學(xué)院資金。

（2）科研支出是否計入教育成本。高職院校鼓勵教職員工搞科研，科研項目的支出，是否單獨設(shè)立作業(yè)中心，發(fā)生時直接計入教育成本。

5、教育成本核算方法。教育成本的核算是從近幾年才開始，到目前為止沒有成型的教育成本核算模式，雖各部門管理人員對本部門人員費用和日常辦公費用了如指掌，但對間接費用卻不很清楚。受教育體制和辦學(xué)規(guī)模的影響，學(xué)院是以經(jīng)費支出為中心進行核算，教育產(chǎn)品的成本核算采用的是統(tǒng)計調(diào)整法，在核算教育總成本時只是根據(jù)財務(wù)人員的主觀意愿將總支出中與教學(xué)無關(guān)的費用進行剝離，用此數(shù)據(jù)進行教育成本分析有可能出現(xiàn)偏差，并不能夠很好滿足各級政府、學(xué)生和家長了解教育成本信息的需要，也不能為學(xué)院內(nèi)部成本控制提供信息服務(wù)。

二、作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的可行性

1、作業(yè)成本法的適用范圍。根據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院長、教授、博士生導(dǎo)師孟焰的提到的，實施作業(yè)成本法的組織機構(gòu)具有下列特征：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；較好實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。

2、高職院校符合作業(yè)成本的應(yīng)用條件。從教育成本核算的特點看，對照實施作業(yè)成本法的組織機構(gòu)特征，在很多方面與作業(yè)成本法的特征相吻合。高職院校的“生產(chǎn)經(jīng)營”活動有其復(fù)雜性。而培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的費用主要與教學(xué)、教學(xué)管理、后勤等活動有關(guān)。教師的人工費用是直接費用，其余發(fā)生的費用多屬間接費用，且間接費用占全部成本的比重較高，作業(yè)成本法的本質(zhì)就是能對間接費用進行合理分配，使間接費用的分配更科學(xué)。高職院校的會計核算系統(tǒng)相對穩(wěn)定，是按教育部、財政部有關(guān)規(guī)定，按國家統(tǒng)一要求設(shè)置，報表口徑與國家上級部門一致。隨著對教職員工的培訓(xùn)的深入展開，財務(wù)人員素質(zhì)及會計電算化水平不斷提高，行政管理人員素質(zhì)逐漸增加，為作業(yè)成本法的研究和實踐創(chuàng)造了條件。服務(wù)型企業(yè)是作業(yè)成本法最理想的適用者，不論把高職院校看成生產(chǎn)性還是服務(wù)性的機構(gòu)，在利用作業(yè)成本法進行成本核算方面都具備了一定的條件。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的啟示

從就業(yè)來看，高職院校培養(yǎng)的畢業(yè)生是非常受企事業(yè)單位g迎的，本文認為，基于作業(yè)成本法對高職院校教育成本進行核算研究，可以為學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)作貢獻，是可行的。由于各院系部學(xué)生教育成本是不相同的。教學(xué)作業(yè)單位成本、教學(xué)管理作業(yè)單位成本、培訓(xùn)作業(yè)單位成本，固定資產(chǎn)折舊作業(yè)單位成本和科研作業(yè)單位成本，上述工科教育成本都遠遠大于文科教育，原因是工科類開設(shè)的專業(yè)，投入的設(shè)備設(shè)施多，金額大，設(shè)備設(shè)施專用性強，教育資源利用率不是很高；而文科類專業(yè)，軟硬件投入少，導(dǎo)致工科教育成本高于文科教育成本。作業(yè)成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集--作業(yè)中心成本--專業(yè)總成本--專業(yè)生均培養(yǎng)成本”進行分析，通過作業(yè)成本分析，可以找出教育成本控制的關(guān)鍵點，促進節(jié)約型校園的建設(shè)。

作業(yè)成本法分析教育成本，可以為領(lǐng)導(dǎo)控制學(xué)校專業(yè)規(guī)模提供依據(jù)，如在考慮擴大工科類專業(yè)規(guī)模的同時，適度擴大文科類專業(yè)，能很好地平衡學(xué)校的教育成本。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展的 現(xiàn)行 成本核算

經(jīng)濟的快速發(fā)展加快了城市的現(xiàn)代化進程，提高了人民的生活水平，但隨之而來，也帶來了很多環(huán)境問題。環(huán)境問題的產(chǎn)生不僅影響了人與自然、經(jīng)濟與生態(tài)之間的平衡，也對經(jīng)濟發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了巨大的威脅，制約了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。追其原因，除了人類過度地消耗自然資源和破壞環(huán)境的直接原因外，還有其他很多原因。而經(jīng)紀人假定模式下的現(xiàn)行成本核算模式就是其中不可忽視的間接導(dǎo)致因素。因此，基于可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，如何以“社會總成本=物質(zhì)成本+人力成本+自然資源成本+環(huán)境污染成本”來構(gòu)建新的成本核算模式，是至關(guān)重要的一件事情。

一、經(jīng)紀人假定模式下的成本核算

(一)定義

經(jīng)濟人假定模式下的成本核算，它只考慮企業(yè)內(nèi)部資金運動過程中固定資產(chǎn)及原材料等物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和必要勞動的價值，完全沒有把自然資源和環(huán)境污染看做是其必要的組成元素。

(二)經(jīng)紀人假定

經(jīng)紀人假定，源之于西方現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的基本規(guī)范，后被國際上大多數(shù)國家采用。在這一規(guī)范下，某個經(jīng)濟組織（家庭、企業(yè)、公司等）追求的目標就是自身經(jīng)濟利益的最大化，經(jīng)濟人可以完全不用考慮除自身利益之外的一切非經(jīng)濟利益，包括社會利益及環(huán)境利益等。

(三)經(jīng)紀人假定模式下的成本核算的不合理之處

從它的定義可以看出，它的成本核算方式“經(jīng)濟成本=物質(zhì)成本+人力成本”。它僅僅包括企業(yè)資金運行過程中的物化勞動價值和必要勞動的價值，完全忽視了本應(yīng)該作為其重要組成因素的資源成本和環(huán)境成本。當(dāng)然，我們不能泯滅經(jīng)紀人假定模式下的成本核算方式在過去時代所發(fā)揮的功效，任何事物的存在都是有其必然存在的道理。

隨著工業(yè)時代全面快速的發(fā)展，大規(guī)模的工業(yè)化給自然資源和環(huán)境帶來了沉重的負擔(dān)。現(xiàn)行的成本核算僅僅考慮以上兩項內(nèi)容，忽視掉處于企業(yè)資金運動過程兩端的自然資源和環(huán)境，顯然是一種不太合理的成本核算模式。當(dāng)然，企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益的最大化本是十分正常的，但是卻不能以過多地消耗自然資源和犧牲環(huán)境為代價。最關(guān)鍵的是，經(jīng)紀人假定模式下的成本核算方式顯然在環(huán)境問題上起到了負面的推動作用，是它鼓勵了企業(yè)通過這樣的行為來獲得豐厚的經(jīng)濟利益。

二、微觀成本與總成本分析

(一)微觀成本與總成本的定義

微觀成本：它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一產(chǎn)品過程中的各種消耗的總和，包括生產(chǎn)成本和生產(chǎn)期間的費用，稱為企業(yè)的微觀成本，也叫企業(yè)成本。

總成本：從整個社會的角度出發(fā)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一產(chǎn)品所消耗的所有代價，包括消耗資源和破壞環(huán)境所帶來的代價，無論這種代價由誰承擔(dān)，統(tǒng)稱為社會總成本。

(二)微觀成本與社會總成本之間的關(guān)系分析

企業(yè)的微觀成本低于社會總成本的情況下，產(chǎn)品的價格要比實際價格低，企業(yè)獲得利益的空間就會增大，從而使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟利潤。而促使利益空間增大的關(guān)鍵因素，是核算微觀成本的模式中沒有考慮資源消耗與環(huán)境損壞，缺少了這一隱性的經(jīng)濟支出。因此，在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟利益，為了使產(chǎn)品的價格相對地低一些，就無休止地消耗自然資源，過多地消耗自然自身的凈化能力，導(dǎo)致產(chǎn)生很多的環(huán)境問題，致使子孫后代要承擔(dān)相當(dāng)大的代價。可也是因為這巨大的代價不需要造成環(huán)境問題的企業(yè)及時承擔(dān)或者是全額承擔(dān)，企業(yè)才會這樣恣意妄為。盡管這種行為會給企業(yè)帶來短暫的經(jīng)濟利益，但卻不是企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的最佳方式，并為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患。

三、可持續(xù)成本核算模式

(一)什么是可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展，是一種注重長遠發(fā)展的經(jīng)濟增長模式，既要既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害。它的核心內(nèi)容是發(fā)展，但是必須以合理開發(fā)和利用自然資源，不迫害可再生資源的再生能力以及過多消耗非再生資源為前提，達到經(jīng)濟的發(fā)展。

(二)可持續(xù)成本核算模式的核算方式

在可持續(xù)發(fā)展的要求下，企業(yè)成本核算模式需要把自然消耗和環(huán)境損壞看做是企業(yè)成本核算的兩項非常重要的內(nèi)容。因此，企業(yè)成本在社會總成本核算的模式下，對物質(zhì)成本和人力成本的計量依然采用現(xiàn)行成本核算方式的計量屬性，而對自然資源以及環(huán)境成本的計量就需要采用多種計量屬性。主要的計量屬性包括以下幾種：

1、歷史成本法

因為一部分的自然資源和環(huán)境成本是由人力和物力直接支出，所體現(xiàn)的結(jié)果是人類勞動價值，可以采用傳統(tǒng)的歷史成本等作為計量屬性。

2、現(xiàn)實價值法

自然資源的耗減費用是以自然資源的非效用耗減的量來確認的，所以，只需要計量自然資源的非效用耗減量就可以確定自然資源耗減的現(xiàn)實價值。

3、帳面價值倒擠法

如果把環(huán)境成本看做是一種流量，自然資源就是一種存量。流量的產(chǎn)生導(dǎo)致存量的變化，存量的變化導(dǎo)致流量的產(chǎn)生，兩者是一種此消彼長的關(guān)系。因此要計量環(huán)境成本，只需要計量自然資源的存量就可以。

四、結(jié)束語

大量現(xiàn)實表明，經(jīng)紀人假定模式下的現(xiàn)行成本核算模式已經(jīng)不能真正地反映企業(yè)成本的實際情況，它不僅浮夸了稅收，也鼓勵了企業(yè)以資源消耗和犧牲環(huán)境來獲取經(jīng)濟利益的行為。因此，基于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)行成本核算是非常必要的。

參考文獻：

[1]雷娜.對我國現(xiàn)行成本核算方法的戰(zhàn)略性思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009

篇8

關(guān)鍵詞：成本核算；方法體系；新《醫(yī)院財務(wù)制度》

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

公立醫(yī)院是集公益性與經(jīng)濟性于一體的組織，隨著醫(yī)療改革的深入，其在滿足人們的衛(wèi)生需求服務(wù)之后，還要節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益，促進自身做大做強，然后再為老百姓提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。衛(wèi)生部和財政部于2010年12月下發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》，于2012年1月1日正式執(zhí)行，該制度彌補了舊《醫(yī)院財務(wù)制度》的不足，明確規(guī)定了醫(yī)院要加強財務(wù)監(jiān)督和成本核算，提高醫(yī)院財務(wù)信息的準確性，促進醫(yī)院不斷降低成本，提高醫(yī)療服務(wù)水平。

一、醫(yī)院加強成本核算的重要性

成本核算就是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的過程中產(chǎn)生的各種物質(zhì)與勞務(wù)消耗按照一定的對象進行分配和歸集，計算出醫(yī)院的總成本和單位成本。一般而言，醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)是會計核算，以貨幣為單位，它是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容，對醫(yī)院的生存發(fā)展起到重要影響作用。而成本管理的目的就是在保證醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)上最大限度的降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院的市場競爭力。那么，醫(yī)院加強成本核算有哪些重要作用呢？

第一，它能為成本管理提供一定的數(shù)據(jù)資料。新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定醫(yī)院必須加強成本核算工作，做好成本控制。進行成本核算，可以得出醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)過程中所產(chǎn)生的各類物質(zhì)消耗和勞務(wù)消耗，能夠促進政府部門為醫(yī)院的發(fā)展提供合理的財政補償。良好的成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容，它可以幫助醫(yī)院成本管理工作人員找到成本控制點，并全面提高醫(yī)院的成本管理水平。

第二，它能促進醫(yī)院提高績效。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，它能反映出醫(yī)院各種資源的消耗情況，反映出醫(yī)院工作人員的工作效率，反映出各個醫(yī)療設(shè)備的使用效率。醫(yī)院有關(guān)部門以成本核算為依據(jù)，加強經(jīng)濟核算，提高設(shè)備利用率，提高工作人員的工作效率，提高醫(yī)院績效，使醫(yī)院的每一分資金都用到實處。

第三，實行成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟目標得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)。實行成本核算，找到成本控制點，并制定出醫(yī)院的經(jīng)濟目標，然后將經(jīng)濟目標分解到各個科室中，輔之以一定的激勵機制和業(yè)績考核壓力，促進各個科室充分發(fā)揮主觀能動性，超額完成經(jīng)濟目標。

二、構(gòu)建醫(yī)療成本核算方法體系

在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，醫(yī)院要加強成本核算，努力構(gòu)建出符合自身特點的成本核算方法體系，促進成本核算的順利進行，提高成本核算的水平。那么，可以從哪幾個方面來促進成本核算方法體系的構(gòu)建呢？筆者將其分成成本核算對象、各科室成本核算和各病種成本核算。

（一）成本核算對象。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第29條明確提出醫(yī)院成本核算的對象為科室、診次和床日，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。

醫(yī)院科室又可以分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。為了有效保證成本核算的順利進行，首先必須明確成本核算各個科室的定義，明確劃分醫(yī)院的各個科室。

臨床服務(wù)類科室就是指能夠直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)，并且能夠反映出醫(yī)療服務(wù)水平和醫(yī)療成本的科室。

醫(yī)療技術(shù)類科室就是為患者提供技術(shù)類服務(wù)的科室，它為臨床服務(wù)類科室提供一定的技術(shù)服務(wù)，促進臨床服務(wù)類科室積極提高醫(yī)療服務(wù)水平。

醫(yī)療輔助類科室則是提供生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室。

行政后勤類科室就是除了臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類之外的科室，它從事一些醫(yī)院的行政后勤工作。

明確這四大類科室的定義之后，就對醫(yī)院的各個科室進行劃分，明確各個小科室應(yīng)屬于哪一類，為成本核算工作提供便利。在成本核算中，還要以病種和診日為核算對象，根據(jù)核算對象的不同制定出明確的核算方法。

（二）各科室成本核算。各科室成本核算就是以科室為對象進行的成本核算工作，對各個科室的成本消耗進行分析、記錄、歸集。

首先，進行成本的歸集，將各個科室中成本消耗的因素羅列出來，然后按照各個成本因素的作用進行歸集，形成科室成本。而根據(jù)新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十條的第二款規(guī)定，科室的成本計入方式分為直接計入和間接計入。直接計入成本就是說在科室開展醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的可以直接計入的成本，而間接計入成本是說無法通過直接計入的方式計入，需要按照一定的原則和標準分配計入的各項支出。

其次，科室成本的分攤。科室成本的形成是進行科室成本核算的基礎(chǔ)，而根據(jù)前文闡述，醫(yī)院成本核算的對象是科室、診次、床日、病種等。而醫(yī)療輔助類和行政后勤類科室與提供醫(yī)療服務(wù)的科室有一定的區(qū)別，需要按照一定的標準將其各個成本合理分攤到臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室中，從而形成完整有序的成本，為成本核算打下良好的基礎(chǔ)，促進成本核算工作的有序進行。

（三）各病種成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定病種是成本核算的對象之一，因此這也是成本核算的標準之一。將病種作為成本核算對象，將科室歸集的各個成本要素分攤到病種上。每一個病種的成本可以包括床日成本、診次成本、藥品成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本等，綜合考慮每一個病種的各個成本因素，然后計算出各個病種的總成本。

各個醫(yī)院應(yīng)嚴格按照新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十六條到第三十六條有關(guān)成本管理的內(nèi)容做好成本核算工作，構(gòu)建出科學(xué)、完善的成本核算方法體系，促進成本核算工作的順利進行，提高成本核算水平。

醫(yī)院要認識到成本核算的重要性，構(gòu)建成本核算方法體系，提高成本管理水平，促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高，促進醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李娟.醫(yī)院全成本核算方法研究——以長沙市中心醫(yī)院為例[D].湖南大學(xué)，2008.

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(一)成本核算方式逐步趨向合理自從2012年1月新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》開始實施后，許多醫(yī)院已經(jīng)開始進行成本核算管理，但其中大部分醫(yī)院僅僅停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫(yī)技等一線科室進行成本核算。成本數(shù)據(jù)的不完全，使得醫(yī)院的資產(chǎn)投入與成本消耗的計算也不夠準確，可能造成醫(yī)院管理層經(jīng)營決策的失誤。因此，必須由部分成本核算向全成本核算轉(zhuǎn)變。筆者所在醫(yī)院為克服現(xiàn)有成本核算方式的這一弊病，將全院的成本核算分為總成本核算、科室成本核算、醫(yī)療項目或病種成本核算三個層次。科室是醫(yī)院的主要組成部分，要實現(xiàn)全院的全成本核算，首先就得實現(xiàn)科室的全成本核算。為此，我院將科室成本劃分為直接成本和間接成本，前者是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本及變動成本，包括醫(yī)護人員的工資、五險一金，以及水電費、折舊費等，后者主要涉及管理科室以及為臨床科室提供各種服務(wù)的科室等不能直接計量的科室部門的成本，其所發(fā)生的各項費用根據(jù)所服務(wù)科室的業(yè)務(wù)收入、工作量和職工人數(shù)等進行分擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，我院在原有的會計科目基礎(chǔ)上，又增設(shè)了“臨床成本”、“服務(wù)費用”、“管理費用”和“藥品支出”等四個科目，其目的是最大限度地控制與降低醫(yī)院成本，為醫(yī)院管理者提供真實有效的醫(yī)院成本信息。

(二)成本核算組織機構(gòu)逐步完善醫(yī)院成本核算管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，其組織機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院經(jīng)濟運行的模式相適應(yīng)。而在成本核算的過程中，新成立的機構(gòu)或部門（成本核算部門）與醫(yī)院原有的財務(wù)部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字的提供與合作關(guān)系，在這種情況下，矛盾自然產(chǎn)生。面對這一局面，許多醫(yī)院也在通過逐漸完善成本核算組織機構(gòu)的方式來解決這一矛盾。還是以筆者所在醫(yī)院為例，醫(yī)院在財務(wù)部門成立了成本核算小組，由總會計室擔(dān)任組長，兩名專職會計擔(dān)任組員。同時，醫(yī)院各科室也配備兼職成本核算員，其他職能部門配備成本專管員。成本核算小組主要負責(zé)制定醫(yī)院內(nèi)部成本核算細則及相關(guān)工作流程，每月進行成本數(shù)據(jù)的收集、處理并核實各科室上報的成本數(shù)據(jù)，按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。同時，該小組還要負責(zé)全院的成本核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)與工作指導(dǎo)，對相關(guān)成本資料進行整理、歸檔，對相關(guān)成本數(shù)據(jù)進行查詢與更新。而科室兼職成本核算員和成本專管員則在醫(yī)院財務(wù)部門的指導(dǎo)下，按照成本核算小組的部署及相關(guān)要求定期完成本科室或本部門成本核算的相關(guān)信息和資料的記錄、統(tǒng)計、核對與報送等工作。

二、醫(yī)院成本核算管理中值得注意的問題

(一)重視相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)的提高成本核算軟件系統(tǒng)是實現(xiàn)成本核算的重要工具，隨著醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)的不斷深入，對醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)也提出了更高的要求。同時由于成本核算軟件開發(fā)人員與使用人員專業(yè)背景的差異，軟件的某些方面可能與實際工作存在沖突。以筆者所在單位所使用的某款財務(wù)軟件為例，在系統(tǒng)已經(jīng)啟用的情況下，系統(tǒng)不允許在已設(shè)置的下級明細科目衛(wèi)生材料中再按科室設(shè)置二級明細科目，給科室核算帶來了很多不利。所以，醫(yī)院應(yīng)該重視對提高財務(wù)人員信息化素質(zhì)的培養(yǎng)工作，使他們能夠系統(tǒng)地掌握計算機系統(tǒng)操作的相關(guān)知識，同時創(chuàng)造機會讓軟件開發(fā)人員與財務(wù)人員經(jīng)常溝通，了解財務(wù)人員的需求，使成本核算軟件真正適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)管理工作的需要。

(二)將成本核算與績效考核相結(jié)合所謂績效考核，就是通過系統(tǒng)的方法、原理來評定和測量員工在工作崗位上的行動和效果。它是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要職能之一，也是客觀反映醫(yī)院經(jīng)營狀況和業(yè)績的重要手段。成本核算屬于客觀的會計管理手段，而績效考核則屬于主觀的管理方式，二者雖不相同卻聯(lián)系緊密。成本核算是醫(yī)院開展績效考核的根本，為績效考核提供準確的數(shù)據(jù)資料。同時，績效考核也為醫(yī)院成本核算的順利實施提供有力支撐。因此，醫(yī)院應(yīng)該將成本核算納入績效考核的指標體系，通過獎勤罰懶，提高成本核算的準確率，變糊涂賬為明白賬，降低成本，促進醫(yī)院效益的提升。

篇10

1新醫(yī)改制度與成本核算

新醫(yī)改制度提出了“有效減輕居民就醫(yī)費用負擔(dān)，切實緩解看病難、看病貴”的近期目標，以及“建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的長遠目標。具體表現(xiàn)在：城鄉(xiāng)居民將獲統(tǒng)一衛(wèi)生服務(wù)，報銷上限增至年平均工資6倍，醫(yī)保由大病向門診小病延伸，2011年切實緩解看病難看病貴。加強醫(yī)院成本核算的管理能夠促進新醫(yī)改目標的實現(xiàn)，結(jié)合我國醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，分析其出現(xiàn)的問題，并找出解決方案，才能使得醫(yī)院在新醫(yī)改制度的指導(dǎo)下走可持續(xù)發(fā)展的道路。我國大型醫(yī)院大多數(shù)是公立醫(yī)院，由于歷史原因，長期以來醫(yī)院投入不計成本，產(chǎn)出不計效益，醫(yī)院的經(jīng)濟缺乏統(tǒng)一和科學(xué)的管理，造成醫(yī)院成本在數(shù)據(jù)信息應(yīng)用方面、核算手段方面的基礎(chǔ)都比較薄弱，更增加了成本核算的難度。

2醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀及存在問題

2．1借鑒工業(yè)企業(yè)的會計核算理論，缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)目前我國完整的醫(yī)院成本核算理論尚未真正建立，現(xiàn)有的醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業(yè)企業(yè)成本核算的原理和方法。而且我國的醫(yī)院成本核算沒有確定的理論指導(dǎo)，雖然財政部、衛(wèi)生部于1999年頒發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，但是在現(xiàn)實中不能結(jié)合各醫(yī)院和患者的特點發(fā)揮很好的作用。也就是說理論體系空缺是由醫(yī)院這種特殊機構(gòu)的特點決定的，由于各個醫(yī)院提供的服務(wù)不同，以及其患者的需求不同，醫(yī)院之間沒有橫向可比性。各醫(yī)院的會計體系也就不統(tǒng)一。

2．2把成本核算與分配獎金等同起來自20世紀80年代中期開始，醫(yī)院自發(fā)地進行成本核算的直接目的是為了節(jié)約消耗、分配獎金。這是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的功能出發(fā)，只是起到了節(jié)約消耗的作用。在有些人眼中，所謂成本核算就是通過收入分割確定收支結(jié)余，按比例計算獎金數(shù)額。把核算成本與分配獎金等同起來。這樣看來，成本核算的目的似乎就是為了獲得獎金分配。不可否認通過利益與成本責(zé)任相掛鉤，可以促進各科室努力降低成本。但這不是成本核算的唯一目的，成本核算是為了在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，而不是各科室盲目追求獎金分配。

2．3部門主觀上認識不足且缺乏合作，科室員工成本核算的意識淡薄在醫(yī)院內(nèi)部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大。其實成本核算涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，其技術(shù)性強，涉及面廣，工作量大，僅靠財務(wù)部門或某一成本核算科室無法單獨完成，需要各科室、部門、職工共同的支持。目前看來，醫(yī)院成本核算部門與財務(wù)部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，兩者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供和合作關(guān)系，這種關(guān)系淡化了部門間的協(xié)作，使得成本核算不能達到財務(wù)上控制成本的目的。同時各科室員工成本核算的意識薄弱，不少醫(yī)院的總收入都呈上升的趨勢，但是結(jié)余的卻不多。造成這種情況是員工的節(jié)約意識淡薄，沒有成本核算的概念，無節(jié)制地使用產(chǎn)品、能源。

2．4醫(yī)院非完全成本核算目前，我國大部分醫(yī)院在成本核算過程中，只將設(shè)備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費用列入成本核算范疇，而數(shù)額較大、比重較高的管理費用尚未納入成本，這樣算出的成本并非完全成本，必然導(dǎo)致收益和支出的不配比，那么利潤也就不能很好反映醫(yī)院的具體經(jīng)營狀況。

3新醫(yī)改制度下醫(yī)院成本核算面臨的挑戰(zhàn)

醫(yī)療形勢的變化，促使醫(yī)院內(nèi)部需要及時分析、預(yù)警政策變化帶來的影響，同時，隨著醫(yī)院逐步從粗放型向精細化管理模式發(fā)展，各項管理措施推行需要以深入詳盡的核算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，科室、員工對核算數(shù)據(jù)的關(guān)注及要求也不斷提高。因此，對成本核算提出了更多新的要求。

3．1科室對成本核算的關(guān)注度不斷提高，希望通過成本核算的信息能反映醫(yī)療業(yè)務(wù)運行過程中的問題隨著對成本認識的加深，業(yè)務(wù)科室對成本核算的要求也隨之提高。例如：科室希望了解工作量與科室效益的關(guān)系、手術(shù)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)以及成本效益狀況、病區(qū)衛(wèi)生材料消耗是否合理、各項成本的變化及原因、后勤輔助費用的分攤方法等等，這意味著成本核算的內(nèi)容需要不斷細化，并將成本信息與科室的業(yè)務(wù)有機連接起來。

3．2醫(yī)院的各項管理決策，需要成本核算信息作為參考依據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理深化，決策朝著科學(xué)化的方向發(fā)展，成本核算信息發(fā)揮著越來越重要的作用。例如，醫(yī)院在進行后勤社會化的改革，需要依據(jù)相關(guān)后勤服務(wù)的歷史成本作為社會化成本的參考。因此，后勤服務(wù)成本的核算必須完整、準確。成本核算的方法需要進一步朝更科學(xué)、合理的方向發(fā)展。

3．3服務(wù)于不同的管理需要，核算對象多元化隨著政府逐步推行單病種付費的收費政策，以及醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的深化，病種成本核算、項目成本核算已進入各醫(yī)院的議事日程。另外，醫(yī)療業(yè)務(wù)是涉及多學(xué)科合作的工作，科室的醫(yī)生除了為本科患者提供醫(yī)療服務(wù)，也同時協(xié)助參與其他科室的醫(yī)療工作，如會診、手術(shù)等。從績效評價的角度，科室員工的總經(jīng)濟績效應(yīng)包括住院業(yè)務(wù)、門診業(yè)務(wù)以及為他科患者提供醫(yī)療服務(wù)等，由此核算的對象是作為“執(zhí)行醫(yī)療業(yè)務(wù)”的科室，而不僅僅是收治住院患者或診療門診患者的科室。因此，核算對象逐步走向多元化［2］。

4新醫(yī)改制度下做好醫(yī)院成本核算的措施及建議

醫(yī)院成本核算的目的是為了真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果，醫(yī)院進行成本核算對于醫(yī)院確定一定時期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)成本水平，考核成本計劃的完成情況，并根據(jù)不同醫(yī)療服務(wù)項目的消耗，分配醫(yī)療服務(wù)費用具有指導(dǎo)作用。通過核算醫(yī)療病種成本、項目成本、科室成本，可以反映出勞動組織是否合理，設(shè)備利用的程度、醫(yī)療質(zhì)量的好壞、勞動效率高低、費用的節(jié)約或浪費，以及經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)等。總體說來，實行成本核算，促進醫(yī)院管理與提高效益是相一致的。應(yīng)從以下幾個方面做好醫(yī)院成本核算工作［3］。

4．1完善理論指導(dǎo)，建立與成本核算相關(guān)的信息系統(tǒng)①根據(jù)醫(yī)院的特點，在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上，進行修改和完善。例如根據(jù)權(quán)、責(zé)、利的要求，通過利益與成本責(zé)任相掛鉤，根據(jù)不同的成本核算方法確定各科室的成本攤銷比例，然后算出各科室的成本，并求出相應(yīng)的收益，根據(jù)其經(jīng)濟效益分配來評價科室業(yè)績。理論的完善是一個長期的過程，在發(fā)現(xiàn)問題過程中不斷完善才能達到理論正確指導(dǎo)實踐的目的。②目前，一般的醫(yī)院信息系統(tǒng)，從系統(tǒng)應(yīng)用的角度可分為：門診管理、住院管理、病房管理、衛(wèi)生經(jīng)濟管理、血庫管理、藥品管理、手術(shù)室管理及器材管理等功能模塊。引進ERP項目，將企業(yè)的流程再造系統(tǒng)沿用到醫(yī)院的管理中來。ERP項目實施可以使醫(yī)院的后臺系統(tǒng)如財務(wù)、物流管理、固定資產(chǎn)管理等真正實現(xiàn)信息化管理。

4．2將成本核算與科室業(yè)績掛鉤也就是說獎金分配的目標不僅僅是根據(jù)各科室的賬面收益數(shù)字，而應(yīng)該根據(jù)科室的綜合業(yè)績來評定。具體的措施是：對于收入高、成本高的科室應(yīng)該按一定比例收入成本折算后，再與收入低、成本低的科室進行比較，這樣不僅體現(xiàn)了成本核算的公平性，還有利于促進高成本科室在維持高收入不變的情況下盡量壓縮成本，同時低成本科室在維持低成本不變的情況下盡量提高收入，最終使各科室實現(xiàn)優(yōu)異的業(yè)績。