跟蹤審計服務內容范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計服務內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：工程跟蹤審計 招標 造價

In the project track audit exists question and countermeasure research

（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）

Abstract：

project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.

Key words：Project track audit Tender Construction cost

中國成立專業的工程造價咨詢機構已經有十幾年的，這些專業咨詢機構成立后，通過工程結算審核等專業咨詢方式在為業主節約投資，提高項目投資效益方面發揮了不可替代的作用，但這種事后的結算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結算審計在竣工后進行，工程項目已經既成事實，無法更改，審計人員只能根據竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業主節約成本，事后的結算審計發揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結算審計發揮的作用更是越來越小。

近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業主控制成本意識的提高以及國外一些先進的管理和管理理念的引進，業主不再僅僅滿足于工程竣工后的結算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態控制向事中、事前的動態的控制轉移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進行全過程的動態的成本控制，在這種情況下，專業的造價咨詢機構推出的工程項目跟蹤審計受到了業主的普遍歡迎。

所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業的工程造價咨詢機構，受雇于業主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結算及項目后評價階段進行的全過程的動態的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業咨詢、方案設計、可行性、數據審核等方法，控制工程項目建設及運營成本，節約資金，提高投資效益。

應該說，跟蹤審計的出發點是非常好的，也確實受到了業主的歡迎，業主也掏出了大把的鈔票來委托中介機構進行跟蹤審計，但是，我們通過調查發現，跟蹤審計往往流于形式，沒有發揮應有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負面有以下幾點：

1、業主對跟蹤審計認識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經出現了幾年，但由于這方面沒有比較系統的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業主對跟蹤審計應該干什么，不應該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡單化，這種錯誤認識產生了兩方面不良后果：（1）業主在進行招標選擇跟蹤審計中介機構時，由于業主及其委托的招標公司對跟蹤審計認識不清，招標公司沒有幫助業主設計合理的招標程序，招標標書的內容設計不明確，沒有規定跟蹤審計的具體內容。而中介機構根據自己的理解和對跟蹤審計工作內容的承諾來報價，不同的工作內容，報價當然不一樣。而業主和招標機構在制定評標標準時，根本不重視投標書中的工作內容承諾，僅僅關注各中介機構的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準。試想，在各中介機構工作內容不一樣的前提下來簡單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機構不是在提高服務質量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業務，形成惡性的不正常的價格戰，而收費上不去，又無法提供比較好的服務，久而久之，形成惡性循環的怪圈，使收費高一些，而服務質量更好的中介機構反而無法生存。（2）業主在與中介機構簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進一步的關于跟蹤審計具體內容、人數、跟蹤審計方法等詳細明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發現中介機構提供的服務內容過于單調而向中介機構要求更為完善的服務時，卻又找不到合理的合同依據，最終業主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業主形成跟蹤審計可有可無的結論，對跟蹤審計的非常不利。

2、部分工程項目的業主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構參與過多，導致中介機構無法發揮應有作用。例如在采購大宗物品時，中介機構應該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業主代表為了撈取好處，根本不讓中介機構參與，僅僅在采購結束時讓中介機構人員簽字走走形式，而中介機構一般在不減少收費的情況下，也抱著多一事不如少一事態度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內容，但由于業主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業主代表違法的保護器。

3、行業管理部門沒有及時出臺關于跟蹤審計的規定，未對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作、、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理未進行明確的規定，使得中介機構的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構犯了錯誤，也很難通過國家規定來界定中介機構的責任，最終使中介機構的責、權、利不對等，在責任難以界定的情況下，中介機構也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

4、中介機構對跟蹤審計的認識不清，中介機構從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構的人員都非常熟悉事后的結算審計，但對跟蹤審計的認識卻是片面的、不系統的、不完善的。例如，我們發現大部分中介機構對跟蹤審計的目的認識不清，沒有認識到在控制工程成本時，不但要考慮建設階段靜態的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設及運營期的前提下，使項目建設期造價和運營期成本合計的凈現值最低。

在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權力、責任認識不清，例如：中介機構沒有認識到在進行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權還在于業主，但咨詢人員應該向業主說明不同施工工藝或不采取咨詢人員建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設單位的關系，往往越鉅代苞，反而帶來負面效果。

中介機構也不注重跟蹤審計方面的培訓，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據自己理解去從事跟蹤審計，而認識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。

5、跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種文件。為了獲取業主的青睞和委托，大部分中介機構的跟蹤審計投標書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內容也作了比較多的明確的承諾，而業主在招標結束后，一般僅僅根據標書的報價簽訂審計收費，就把標書扔在旁邊，卻不注重投標書中中介機構的承諾是否兌現，就是發生的糾紛，也基本根據跟蹤審計合同解決，所以中介機構人員進入現場后，根本不會自戴枷鎖，嚴格要求自己按投標書承諾工作，此時，跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種法律文件，跟蹤審計發揮的作用也就可想而知。

為了更好地發揮跟蹤審計的作用，根據跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：

1、行業管理部門及時出臺關于跟蹤審計的規定，對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作內容、方法、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理進行明確的規定，使得中介機構及其人員對跟蹤審計有清晰、統一的認識，只要中介機構犯了錯誤，就能通過國家規定來界定中介機構的責任，對中介機構進行通報公示、停業整頓等處罰，最終使中介機構的責、權、利對等，使中介機構下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計發揮應有的作用。

跟蹤審計的具體工作內容應該劃分不同階段，中介機構在不同階段應該發揮不同的作用，我們根據國外的一些先進的做法，同時結合國情，認為不同階段的具體工作內容如下表所示：

在界定跟蹤審計工作內容的情況下，行業管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓班及其他形式的培訓，提高中介機構的跟蹤審計的素質，提高全對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的。

2、中介機構加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現的經驗進行及時的、提煉，對出現的新問題內部進行集體探討，以便集眾之長，發現新對策，同時加大對中介機構人員的培訓，提高對跟蹤審計的認識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機構的良好信譽，促進跟蹤審計業務的良好發展。

篇2

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；規范制度；責權關系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計工作當前存在的問題及不足

1.1 建設各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

跟蹤審計只是一種“過程監督”， 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。 跟蹤審計同時對設計、建設、施工、監理等部門實施了審計監督，需要協調好、處理好與各方之間的相互關系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關部門對跟蹤審計的認識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監視。或者認為既然有跟蹤審計把關，那就把一切責任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現偏離，參與建設過程中的項目管理

跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式，而又因跟蹤審計的相關制度、規范或操作規程等尚不健全，因此審計單位與建設各方責、權、利關系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規造價咨詢的職責范圍，類似建設單位委托的造價咨詢服務，導致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設主管部門、監理等職責交叉、重復，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監督的作用弱化，失去了審計監督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介人到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學的審計觀”，堅持監督與服務并重的理念。圍繞關系人民群眾切身利益的建設項目，關注國家政策法規、建設程序等的執行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環節，有效控制建設項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。

1.3 跟蹤審計規范、標準、指南、規程不完善

作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統一的規范、標準、指南、規程。目前雖然各級審計機關和審計人員對跟蹤審計進行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結和提升,還未建立一套相關的跟蹤審計的規章制度,沒有系統地上升到審計規范制度。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統一規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導致審計質量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規和政策文件基本是空白，操作指南、規程也很不完善，審計工作只能依據委托人的指令或建設單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內容和重點依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規范化、制度化、科學化。

1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質尚難適應跟蹤審計的實際要求

由于跟蹤審計貫穿于建設項目的各個環節,因此極具政策性、專業性和復雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面,同時還要具備良好的協調溝通能力,以及了解掌握最新的技術方法手段,以適應跟蹤審計的需要。目前現有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結構設計等方面的專業知識和技能，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環節的跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。

1.5審計依據不足，審計實踐被動。

審計人員介入時間模糊，也是導致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據不足，審計實踐被動。以往的常規審計是以事后審計為主的靜態審計，跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的審計法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

2.建設項目跟蹤審計的建議

2.1加強溝通、協調，營造和諧的審計環境

跟蹤審計不僅涉及審計機關工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關應注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責、跟蹤審計程序、內容及應配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創新工作方式，加強與建設各方的溝通、協調，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負其責、齊抓共管的局面，給審計創造一個和諧的工作環境，便于有效開展工作。

2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則

加強溝通、協調，給審計創造一個和諧的工作環境，是審計工作的一個基礎和好的開展的前提。審計的職能是“監督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監督建設程序的合法性、合規性上，一些應由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，跟不是常規的造價咨詢服務工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。所謂“既當運動員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預”，強調依法獨立開展監督。

2.3建立健全跟蹤審計相關程序、法規及制定切實可行的操作規程等

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

3.實踐工作中，應抓好幾個重要環節、關鍵點的跟蹤審計

3.1前期決策階段：這一階段應把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內容上；可行性方案所依據的數據資料是否充分可靠，有關測算是否準確；論證深度是否到位，所載內容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構是否具備必要的資質條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關鍵就在于設計。設計階段跟蹤審計工作的目標是確定設計單位資質是否符合規定；設計的深度和質量是否滿足要求；設計是否達到限額設計要求；是否進行了設計招標和設計方案的優化。

3.3招投標階段：審查招標文件的內容是否合法、合規；參與招標答疑會；審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準確、完整；審查招標控制價是否準確；審查招投標過程是否規范、合法，有無串標現象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。

3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監督、最容易產生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。

3.5設備、材料價格的確定：設備、材料若為建設方自行購買，則要對采購程序的合規性、定價的合理性、質量控制的有效性等進行審計監督。若為施工方購買的，則要根據合同條款進行區分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規定以最終審計結算價為準，則要對進場設備、材料的產地、規格、型號等內容進行復核，同時，要對市場進行必要地詢價。

3.6工程變更和簽證的審核：要嚴格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導致工程造價不真實。

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【關鍵詞】跟蹤審計；風險意識；防范

一、前言

建設項目跟蹤審計是近年來我國建設投資審計領域中比較推崇的一種審計方式，與以往的建設項目竣工決算審計相比更能及時發現和糾正影響工程建設的問題和隱患，在促進建設項目管理、提高投資效益、遏制建設領域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計作為一種審計思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關部門還沒有就建設項目跟蹤審計的有關具體內容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟提出明確、細致的要求和規劃。跟蹤審計工作人員的配備，責、權、利的劃分等相關問題也無章可循，跟蹤審計的法律、法規還不夠完善，審計實踐被動，在實踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產生的審計風險也越來越大，分析如何應對問題及有效防范審計風險，將有利于提高審計的效率和效果，將審計風險降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計人員工作壓力，使跟蹤審計人員能夠對所要進行的工作有一個相當全面、客觀的認識，有利于充分發揮審計人員的積極性和創造性，有利于推進審計工作的順利進行。下面通過對實際工作中的跟蹤審計項目存在的各種困難及風險，進行分析研究，談談自己的看法。

二、建設項目跟蹤審計的職能定位

跟蹤審計與傳統審計相比，審計方式有了實質性的改變，但并未改變審計的本質。跟蹤審計起到的應該是監督作用而不是管理作用，所以審計不能超越自己的能力，大包大攬。

跟蹤審計應正確定位，嚴格恪守《審計法》賦予的監督職能，把握好審計機關是監督者的角色定位，依法獨立實施審計監督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設、監理等單位和相關職能部門應盡的職責，不混同于被審計單位的內審機構。監督是跟蹤審計法定的職能，同時跟蹤審計在發揮審計監督功能的同時，還應發揮咨詢服務功能，咨詢服務職能是建立在監督基礎之上的，在監督中體現服務，在服務中搞好監督。

建設項目跟蹤審計是從第三方獨立的角度來實施審計，而不是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，否則與監理、建設主管部門等職責交叉、重復，也就失去了審計監督的意義，破壞了部門權力之間的相互制衡。因此，在建設項目跟蹤審計中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督和咨詢的作用，另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，以服務建設項目為己任，對于發現的工程建設管理問題，一定要通過建設單位或監理等管理機構去解決，而不能越俎代庖。審計人員既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應逐步建立起與被審計單位之間的溝通機制、商量機制、融合機制，與被審計單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計組應在前期準備、工程實施階段的審計過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發現的違規行為等問題及時提出審計意見或建議，促進建設、設計、監理、施工等單位認真履行職責，規范操作，充分發揮監督與咨詢服務的作用，同時不直接參與投資項目管理和經濟活動的相關決策，做到“到位而不越位”。

三、建設項目跟蹤審計的主體介紹

建設項目跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關、社會審計機構及內部審計部門三類；從企業角度角度而言審計的主體有社會審計機構、內部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業為審計主體。

建設項目跟蹤審計主體的選擇需要針對企業的需求，綜合考慮企業的經濟力量和技術力量來選擇。當企業有一定的經濟實力而自己的內部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當企業自己有足夠的技術力量則可以委托內部審計部門進行；如果內部審計部門的技術力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內外組結合的辦法進行跟蹤審計。

目前大多數企業內部審計力量較為薄弱，聘請社會專業造價咨詢企業參與項目的跟蹤審計是適應市場要求、企業高速發展的必然選擇。

四、建設項目跟蹤審計的存在局限性，從而存在審計風險。

（一）建設領域體制，制度的缺位

當前，我國市場經濟體制、制度的設計還不完備；相關的法律法規還不健全；以言代法、以權代法的情況還時有發生；無法可依甚至有法難依的現象還客觀存在；責任不明、有責難究還較為普遍等等。而跟蹤審計必須在審計相關法律法規的范圍內進行，其權威性的來源之一就是法律法規及審計標準的規范化，而這些制度的不健全及法律法規的缺失與滯后，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以遵循和把握，難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計質量難以提高給審計帶來的風險隱患也就愈大。

（二）審計力量有限以及人員的素質參差不齊

由于跟蹤審計是對整個建設項目過程的監督與控制，投入時間長，一個大的投資項目從啟動到投資目標的達成，就管理而言是一個龐大的系統工程。從理論上說跟蹤審計應涉及立項到竣工決算的各個環節，這就需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務、如此詳細的審計內容、如此長期的審計過程，審計風險必然增大。

另外，跟蹤審計是一項綜合性審計，涉及到項目建設的多個環節，審計內容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業，同時，建設項目中大量新材料、新工藝、新技術的采用都對我們審計人員的綜合審計能力提出了新的要求，但以目前審計人員的知識結構和經驗能力，與跟蹤審計的要求存在差異，增加了在審計過程中出現偏差的可能性，從而導致審計的風險性加大。

（三）建設單位對跟蹤審計的定位模糊

跟蹤審計由于通常是受審計機關的委托由中介機構完成，在實際工作中常會被誤解，建設單位容易將跟蹤審計與中介機構的投資咨詢相混淆，認為跟蹤審計就是他們建設項目管理的一個環節，有事就找跟蹤審計。有的建設單位還依賴于跟蹤審計部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項推給審計部門，先要審計人員表態后各方才簽署意見，實際上是將責任和風險轉嫁到審計頭上。例如對于工程建設過程中的各種會議，如果審計人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設單位要求跟蹤審計人員在簽到單上簽字，有時甚至會要求審計人員表明態度、提出意見。如果不簽字，不表態，建設單位就認為跟蹤審計沒意義；若簽字、表態，審計人員有時也較難把握是否恰當，因為審計人員的意見是代表權威性的審計部門意見；此時如果審計人員提出的意見或建議未被采納，建設單位仍按照自己的意見寫入會議紀要，而會議紀要后的簽到單上有審計人員的簽名，就被認為審計組認可他們的意見。況且，在目前的建設市場中，政府工程一般都是形象工程，對進度的要求很高，現實情況與法規理論上的沖突會有很多，審計人員發表意見的尺度就更難把握。

（四）跟蹤審計力量有限，審計風險增大

由于跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，跟蹤審計內容的廣泛性和大量性，從而對審計人員的自身素質也提出了更高的要求，跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協調、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計價方面的知識，同時還需要掌握設計、監理、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家的有關政策和了解市場信息。而我們面臨的實際情況是，從事投資項目審計的人員知識結構和人員配比都存在一定的局限性，搞財務的只懂財務，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財務的人員較少。因此，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

五、完善建設項目跟蹤審計的對策、增強風險防范意識

（一）抓住重點，提高跟蹤審計質量意識

在跟蹤審計實施過程中，要抓住跟蹤審計的關鍵點，例如項目執行基本建設程序、被審計單位內控制度、招投標和合同履行情況、材料、設備采購情況、重大現場簽證、工程款支付等內容。跟蹤審計人員對于提出的審計建議或意見要切實做到有法可依，有章可循，提高質量意識，積極防范風險。對于一般性問題，可進行口頭溝通發表意見，同時做好跟蹤審計臺賬記錄及審計工作底稿；對于需提出必要的審計建議和進行審計成果收集的，可采用審計意見單的形式。通過以上方式提高審計意見的成效性和時效性，即使審計意見或建議未被采納，事后也有案可查，規避了審計風險。

（二）培養教育，提升跟蹤審計人員素質

建設項目跟蹤審計涉及項目論證、設計、招投標、施工、監理等各個環節，需要審計人員不僅具備精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力及豐富的實踐經驗。因此，加強對審計人員的業務培訓，提高審計人員的綜合素質，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

（三）統一認識，準確把握跟蹤審計定位，謹防越位和錯位

跟蹤審計的主要作用是監督，所以審計必須做到到位而不越位；在跟蹤審計過程中，審計人員一定要時刻把握好監督者的角色定位，而不是去參與建設項目的具體管理工作，而是以完善項目管理機制、規范建設程序為目的，履行對上述工作的審計監督。審計發現的問題應及時與建設管理方反映，不應直接進行干涉，防止產生利益沖突，導致審計的客觀性受損，保證審計的獨立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計一些不切實際的期望，強調審計與其他部門職責的區別，促使投資相關單位、相關部門自覺履行職責，協同規范投資市場。另一方面跟蹤審計工作離不開被審計的相關單位的支持，如果在跟蹤審計問題上不能統一思想，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計工作就難以順利開展。

（四）建立廉政風險控制體系

工程建設領域是容易出現權錢交易問題的重要領域，從根本上講，跟蹤審計風險的控制在于對廉政風險的控制，因而需要建立廉政風險控制體系。

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關鍵詞： 建設項目跟蹤審計造價控制

Abstract: in the construction project management, how to effectively carry out the project cost management, and in ensuring the quality of the project, control project cost effectively, it is branch of various project cost, investors with a focus on the problem. Construction project management of tracking audit in the process of project cost control can play a positive role. Especially in the embodiment of advance control and active control can be targeted for cost control service.

Key words: tracking audit of construction project cost control

中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：

在建筑工程項目管理中，如何有效的進行工程造價的管理，并在確保工程質量的前提下，有效的控制工程造價，是各級工程造價部門、投資者一個比較關注的問題。建設項目實施跟蹤審計管理對項目實施過程中的造價控制能夠起到積極作用。尤其是在體現事前控制和主動控制方面能夠有針對性的進行造價控制服務。

一．工程造價的控制與管理：

1、首先跟蹤審計服務應依據國家有關法律法規、有關操作指導規程，及與業主的咨詢合同等編制具有與建設項目相適應、有針對性的詳細的跟蹤審計服務實施規劃。并嚴格按照規劃具體內容進行實施造價控制服務。

2、跟蹤審計單位作為業主在合同和造價方面的專業，在對合同條件的擬定、招標方式的選擇，承包金額的協商過程中，應根據相應的法律法規，充分發揮自身的專業特長，切實控制投資，保證業主取得合理的最佳成本效益。在與承包商協議整個合同和商談工程承包價時，除根據市場價格基礎對承包商的總體報價的合理性作出評估外，尤須注意利用資金的時間價值，對承包商報價的平衡性作出評估。

3、跟蹤審計單位在進場后審計人員應全面掌握和應用招投標文件、合同協議書及有關設計、施工文件，自行編制工程預算，并與項目管理單位、監理單位、施工單位共同核對施工圖預算，確定工程預算造價，并以合理的工程量清單為依據，抓住計量支付這個關鍵環節，并根據工程的形象進度認真審核施工單位各階段完成的實際工程量及工程進度款，使每筆資金都能得到合理控制和支付。

4、在項目建設的各個階段，跟蹤審計單位應對工程造價進行研究比較，在工程建設過程中積極收集整理工程造價方面的有關資料，把建設項目的造價控制在科學合理的范圍之內，并且編制各階段投資計劃值與實際值的比較分析，提供相關報表。根據項目的進展情況隨時糾正發生的偏差，以保證項目管理投資目標的實現。力求在項目建設的各個階段合理使用人力、物力、財力，以取得良好的投資效益和社會效益。

5、跟蹤審計單位應根據現場需要，對施工方案進行技術經濟比較和論證。同時對施工工程中采用的新技術、新材料、新工藝及新設備進行確認，并監督其利用情況。

6、對重大變更、簽證，跟蹤審計單位會同項目管理人員、監理單位人員、施工單位人員，共同現場勘驗和確認。事先做出造價變動分析，并負責核實由此造成的造價調整，為變更決策提供依據。對工程中發生的材料設備定價、分部分項單價等情況，跟蹤審計單位應會同項目管理公司、監理單位對申報的材料設備定價、分部分項單價進行分析、考察和確認。并對設備及材料的供應及驗收進行審計監督。

7、工程竣工驗收后，跟蹤審計單位應根據在施工過程中收集的相關工程造價方面的資料，包括施工合同及補充協議書、圖紙會審、變更簽證資料、各種單價資料的批復等，盡快完成對上報的竣工結算的審核，并出具審核結果，審核結果經相關部門評審或復審無異議后，方可出具符合實際的竣工結算審計報告。并且在審核過程中，應堅持實事求是的原則，做到公平、公正。

8、在實施過程中除了對所發生的各種費用進行控制外，還需及時掌握有關工程造價方面的法律法規，收集各種價格信息，了解價格動態，整理分析各種造價資料。及時研究分析工程運行中出現的問題，并及時采取糾正措施，使目標得到實現。工程竣工結算審計工作完成后，要按單位工程、單項工程做出造價指標分析，同時分析投資使用情況，并對超支部分分析原因，總結經驗教訓，改進今后的工作。

跟蹤審計人員的管理及要求 ：

1、跟蹤審計單位應建立專業配套齊全的跟蹤審計項目組織機構，并且配備符合滿足工程建設需要的德才兼備的造價工程師。造價工程師除了對本專業的知識有深入的理解外，還應對設計內容、設計過程、施工技術、項目管理、經濟法律法規等都有全面的了解，并應有豐富的實踐經驗，融技術與經濟知識于一體。

2、由于工程造價管理在建設項目中和各方經濟利益密切相關，且對全社會的經濟活動起著十分重要的導向作用，造價管理人員應定期的參加在職人員的繼續教育，使其除了對本專業的知識進行更新、提高外，還應結合工作廣泛了解和掌握有關的工程技術專業知識。只有對工程內容有比較全面的了解，才能做好工程造價的控制工作。專業的地位與專業所起的作用是成正比的，只有高水平的人才才能夠編制出高水平的工程造價成果。

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關鍵詞：工程；審計；控制

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、質量控制目標

1.管理的理念或策略

通過標準化跟蹤審計流程，創新工作方法，引入外部力量等作法，構筑公司特色的全方位工程跟蹤審計質量控制體系。

2.專業管理的范圍和目標

對重點工程項目進行全過程跟蹤審計，按照管理規定，加強對工程項目內部監督和風險控制，規范項目支出，提高工程效益，服務公司發展。建立涉及工程項目立項、招投標、物資管理、合同管理、結算審核、財務管理、內部控制等各方面，全過程跟蹤審計質量管理體系。對工程項目的合規性、真實性和效益性進行審計，對工程項目投資和管理制度執行情況、內部控制和投資風險情況進行檢查和評價，提出建議，促進和加強工程項目管理，達到“規范管理、控制造價、提高效益、服務發展”的審計目標。

3.專業管理的指標體系及目標值

一是基建工程竣工決算審計完成率100%，工程審計覆蓋率100%，對所有工程項目進行全面審計；二是審計復審差異率正負3%以內。通過對外部中介機構的審計質量進行檢查，復審差異率正負3%以內，如果超過該范圍，進行相關考核。

二、專業管理的主要做法

1.標準化跟蹤審計流程

為了促使內部審計機構和人員按照統一的內部審計作業標準開展跟蹤審計工作，保證審計質量，提高審計人員的業務素質和審計效率，防范審計風險，經過多年的理論研究和實踐總結，完成了企業內部審計項目作業標準化的建設，工程審計項目按照標準化流程操作，將跟蹤審計質量統一到同一個高度上來。

2.提前跟蹤審計端口

根據工程項目特點，根據多年積累的工程審計經驗及成果，認真分析了工程管理中存在的風險點，聯合業務部門制定了《基建項目成本費用開支標準》（，規范基建項目成本費用的開支原則、范圍、標準及程序。一是細化管理要求，設定管理紅線。進一步明確了各類成本費用的開支內容、標準，細化沒有明確規定的費用標準，統一管理要求；結合實際，對部分費用支出設立禁止性規定，旨在引起重視，防范出現違規行為；二是凈化支出內容，杜絕無效支出。對所有支出內容進行梳理，并逐條研究，取消與生產成本可能存在重復的支出，取消在實際操作過程中容易出現爭議或后續資產管理中可能存在問題的相關費用，從源頭杜絕無效支出。三是規范支付程序，降低管理風險。基建項目費用支出名目多，且每一項費用的支出內容及支出依據各不相同。為統一管理程序，對各類費用的支出程序、支出依據進行明確規定，避免同類費用支出標準不一的現象。

3.創新審計方法，提高跟蹤審計工作效率

開展了工程項目內部控制評價研究，積極運用。在參照COSO整合框架、財政部內部控制基本規范等基礎上，建成了內部控制評價體系。工程管理作為評價體系的重要一項，對工程管理的內部控制進行了研究。評價體系包括評價標準和評價方法兩方面內容。評價標準以剖析工程管理業務模塊的環節、流程乃至關鍵控制點為主線，得出關鍵控制點的控制內容作為評價標準的基礎。評價方法則以測試內容（即關鍵控制點的控制內容）為目標，針對測試對象（即關鍵控制點的載體）的不同類型，運用觀察、詢問、審查、重做等不同的測試方法進行內部控制測試，并對測試結果進行定性和定量打分，形成對關鍵控制點、環節、模塊乃至系統的整體內控評價。

4.采用分層報告，促進跟蹤審計成果運用

在報告方式改進方面，嘗試采用分層報告的形式，擴充審計成果利用范圍。即向被審計單位報告具體項目的完整審計報告；向職能管理部門發送報告某一領域的審計分報告通知相應的主管部門予以應用，強化考核，促進審計成果在“業務管理；就重要風險以審計專題報告的形式上報公司審計委員會和公司領導，增強了報告的時效性，及時匯報，提請公司管理層注意，督促整改。向審計委員會報告工程管理存在問題匯總報告。

另外，要求被審單位對照檢查，舉一反三，認真整改。在公司召開的經濟活動分析會、基建例會等工作會議上，就工程管理的存在問題進行報告，促進各職能部門和相關單位加強管理與考核。

5.規范管理，利用好中介機構專業能力

中介機構作為工程審計的重要一環，利用好外部中介機構的專業優勢為公司服務，提高審計成效，具有重要意義。

在中介機構選擇上實行競爭性談判。本著“公平、公開、公正”原則，委托招標公司對工程項目審計所需的造價咨詢公司和會計師事務所進行競爭性談判，每兩年進行一次，選聘優秀中介機構參與公司工程審計。

在中介機構資質上，要求高標準。要求所有參加工程審計的造價咨詢公司必須具備甲級基建項目造價審核資質，會計師事務所必須具有相應的大型工程項目經驗，在同行業具有一定的影響力等。

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關鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價審計；瓶頸；方法

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

一、 制約建設項目全過程跟蹤審計的瓶頸問題分析

（一）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中， 審計人員工作目標定位是監督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、 完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入，作為第三者（區別于建設管理方、項目施工方的審計監督方）全程參與項目建設全過程，但工作中絕不涉及建設項目負責人、 施工和監理的角色職能。 即必須明確的是，審計機構不從事建設項目管理、施工、監理方面的具體工作，僅履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作有效、規范地運行；對跟蹤審計中發現的問題應及時與項目建設單位取得聯系， 并以書面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關建設單位的具體工作。跟蹤審計把握好監督者的角色定位， 具體的要求和衡量標準就是做到角色到位而不缺位、不錯位、不越位。 這種“度”的把握在工作實踐中，的確構成了對審計工作者的嚴峻考驗，如果缺位，將面臨審計監督無法獨立開展工作，從而導致防火墻功能喪失、無法發揮“免疫系統”功能，甚至成為違規行為擋箭牌的風險；如果越位，將導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標定位，會在無形中介入到建設項目管理的職能領域； 如果錯位，有可能排斥和替代監理的職位，涉足工程質量的直接評判監督領域。不管是錯位還是越位，審計均將會有意和無意中參與到建設項目事項的具體決策和管理工作中去，從監督、咨詢和建議的工作目標定位中迷失方向。因此，準確處理、把握好審計監督與管理決策、施工監理的合理關系和尺度， 是現實全過程跟蹤審計工作中面臨的一項艱巨任務。

（二） 審計環境的優化是制約跟蹤審計的重要環節。 首先，跟蹤審計一般屬于內部審計，往往僅具有相對的獨立性， 并不具備政府審計的絕對權威性和強制性。 跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優化審計環境尤為重要。 決策層在對審計部門通過跟蹤審計， 為單位創造和帶來有形和無形價值的意識上亟待提高，在政策鼓勵、人員保障、經費支持， 部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。

（三）審計工作業績標準衡量指標面臨調整，且尚未形成統一和廣泛認可的業績衡量標準。現實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。因為傳統竣工結算審計通常把工程造價的審查、 損失浪費和違規違紀問題的查出作為衡量審計業績的標準，如使用外部審計中介機構介入， 審減額的多少往往與社會中介結構的收費掛鉤，這種體現在膚淺、滯后層面上的績衡量標準也較為直觀和明確。然而，在建設項目全過程跟蹤審計“事前控制，防范風險”的本質特征要求下，審計成果更多的則表現為機制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導致既成事實的可量化審計成果（如審減額）較少，如果用傳統審計業績標準衡量，審計人員在跟蹤審計過程中發現的問題、性質和金額可能都不如傳統審計明顯， 審計的虛無化將在表面程度上客觀呈現， 權威和威懾性將受到一定的制約，審計工作業績的衡量標準，在更高文化和業務層面上急需調整。

（四）成本—效益原則的貫徹體現需要強化，審計人員素質能力與工作需求吻合需要提升。現實工作中，跟蹤審計業務范圍和內容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內容、環境和要求均有很大的拓展。這必將導致審計過程付出更多的人力、精力，審計成本隨之上升，即跟蹤審計的廣泛性、全面性、 過程性決定了其審計成本相對于傳統審計要高出許多。 然而，審計成本是有一定限制額度的，既受限于審計收費的標準，也受限于審計人力資源自身條件、能力、結構和投入的數量，在較高的審計成本下，全過程跟蹤審計工作的開展確定關鍵環節， 有取有舍的開展工作，落實審計程序將成為常態，這就有可能造成一些關鍵環節的漏審，導致審計風險的加大。這種審計風險的增加，還體現在審計力量的有限制約方面，如前面提到的審計人員專業技術性和知識廣泛性的限制。 跟蹤審計對審計人員的自身素質提出了更高的要求， 不僅要有精湛的審計專業技術和能力水平， 而且還要具備較寬的知識面和良好的溝通協調能力。 對建設項目的新方法和新技術、新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和技術手段不了解， 就無法發揮跟蹤審計的監督和服務作用。

二、 促進建設項目全過程跟蹤審計質量提升的對策

（一）準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系。全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系， 首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是： 費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。

這些問題是導致建設項目跟蹤審計權力制衡機制喪失的直接反映。 準確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關注對建設工程技術指標、經濟指標的合理控制以及程序規范、 職責條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設管理、施工、監理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質即職業道德和廉政建設， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設施工單位間的獨立性，如果出現了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設和精神層面的價值體現挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設項目各個工作環節陽光操作的前提， 發揮審計防患于未然的先導作用。 第三，提高工程質量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規模、降低成本，當好政府投入資金的經濟衛士、項目建設單位的謀士。 第四，提高審核效率和質量，確保建設方、 施工方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到有效體現， 從而在整體上確保工程進度和質量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統觀念，將咨詢服務業務的開展和意識貫穿于建設項目的始終。

（二）加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境。 就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。 價值觀和職業道德的共同遵守和認同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監理部門、建設部門和施工單位的認同理解和工作配合。

參考文獻:

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電力企業建設項目的特點是資金投入量大、建設周期長，建設過程面臨諸多不可預見的變化，采用傳統的事后審計方式往往囿于客觀條件，造成審計深度不足，影響審計效果。本文結合工作實際，探討在建設項目各個階段如何通過對項目管理、造價控制、資金管控及財務核算開展跟蹤審計，從源頭上防范風險，提高項目管理水平，有效地發揮內部審計的“免疫系統”功能。

【關鍵詞】

電力企業；跟蹤審計風險控制

電力企業的建設項目一般分為小型基建項目和電網建設項目兩種，其中電網建設項目又包括新建項目、改擴建項目和技術改造項目。這些項目通常資金投入量大，少則幾百萬，多則幾千萬甚至上億，建設周期也較長，大多都在一年以上，有的項目甚至長達數年，因此建設過程面臨諸多不可預見的變化，項目投資完成情況也將受到影響。傳統的項目審計方法僅針對項目開展施工結算審計和竣工決算審計，屬于事后審計，以工程資料和財務資料審核為主，對施工現場情況了解有限，尤其是隱蔽工程、材料使用方面受客觀條件限制難以核實，容易導致審計深度不足，審計方與施工方對工量、材料價格等方面的分歧與爭議較多，審計溝通和后續整改困難較大，影響了審計效果。因此，需要探索新的審計方法，使審計關口前移。目前，電力企業在小型基建項目和配網改造、農網改造等電網建設項目審計中嘗試開展項目跟蹤審計，運用實時監控的手段，及時糾偏，讓問題暴露在前端，解決在過程中，取得了不錯的審計效果，發揮了審計的免疫作用，促使審計效率和效果最大化，同時也發現項目跟蹤審計方法存在一些局限和問題，需要進一步研究改進。

一、電力企業建設項目跟蹤審計的目標建設項目

跟蹤審計是指在建設項目的實施過程中,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進行同步審計的方式（劉罡，2005)。電力企業建設項目跟蹤審計貫穿工程項目全過程，包括開工前期的立項、設計、招投標、合同審計，工程施工過程中的工程物資管理、隱蔽工程、工程款項支付、工程變更、索賠、竣工驗收審計，以及竣工結（決）算階段的項目資料審核。通過開展這樣的全過程跟蹤審計，對工程項目進行全過程監督，促使工程“五制”落實到位，確保工程資金得到合理、合規、有效率的使用，避免損失浪費，節省工程投資，并在此基礎上完善工程項目管理制度，強化制度執行力，提升管理水平和內部控制有效性，防范審計風險，貫徹“依法治企”工作要求，服務企業經營管理決策。

二、電力企業建設項目跟蹤審計實施程序和內容

通常，一個完整的審計項目由審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計構成。跟蹤審計同樣要經過這四個階段，但我們在實際開展跟蹤審計時，審計流程與常規審計項目略有不同。與建設項目過程相匹配，我們在項目各階段以及重要分部分項工程竣工，出具階段審計報告；而在跟蹤審計過程中發現的重大問題，會立即下達審計意見。因此審計報告階段分布在審計實施階段中，并不單獨成為一個審計階段。此外，建設項目按規定必須進行完工結算審計和竣工決算審計，為了避免審計資源浪費，我們對跟蹤審計項目只開展項目后評估，不再重復進行后續審計。為了指導跟蹤審計的開展，我們設計了建設項目跟蹤審計流程圖。

（一）項目前期的主要審計程序及內容在項目前期，根據項目管理流程，主要有三項跟蹤監督程序及內容：一是關注項目立項的合規性，審查立項及可行性研究報告、資金計劃文件及發改委的批復文件是否齊全，審核項目的資金來源、來源審批手續是否完備合規；二是重點監督項目的設計、施工、監理、設備及材料采購的招投標工作，確保項目按規定履行了招投標手續，并且手續合理合規合法，對項目招標文件、招標控制價（標底）、工程量清單（含清單量、項目特征描述等）進行復核，發現問題及時與招標人溝通，并按程序進行修正；三是按照工程管理程序參與設計概算、設計方案會審及后續圖紙會審，確保項目前期設計方案的合理，降低設計變更的風險。對項目立項、招投標過程、設計評審過程中提出的相關問題，及時與項目管理部門及單位溝通協調，督促相關資料的完整性，確保問題得到有效落實，風險得到有效控制。

（二）施工階段的主要審計程序及內容在施工階段，根據項目實施過程，主要有四項跟蹤監督程序及內容：一是審查合同是否依據招標結果簽訂，對合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性進行復核。重點關注施工合同是否與招標文件要求和投標承諾一致，工程價款結算原則是否與現行國家或省級以及行業建設主管部門頒發的計價定額和計價辦法相符等。二是審查工程量與設備材料質量是否符合設計和施工實際、進度是否符合合同約定，重點關注對工程造價影響較大的關鍵工序、分部分項工程量的簽證、隱蔽工程工程量簽證，對主要設備、材料采購、質檢及到貨驗收實施重點跟蹤，密切關注程序操作規范性和控制有效性，確保工程造價真實合理。三是跟蹤審核大額工程價款的支付，核查資金支付手續是否齊全，工程進度款的結算是否真實合規，通過查詢項目ERP系統數據，確保項目進度款的支付與項目實際進度一致。四是核實工程變更，關注報批程序是否到位，手續是否完善，內容是否完整，工程變更資料是否齊全，依據招投標文件和變更資料進行現場查勘，確保工程量變更的真實性、工程變更費用的準確合理。

（三）工程竣工結（決）算階段的主要審計程序及內容

1、結算階段程序及內容。結算階段的跟蹤審計主要工作是對結算資料進行審核，要求分部分項工程在規定的時間內提交完整的結算資料，審查結算手續是否齊全，包括竣工驗收手續是否合規、竣工驗收資料是否真實、完整；各項單項工程是否按批準的概算執行，有無概算外項目和擅自提高標準、擴大規模等問題；核實工程結算是否真實，如進行現場勘察，檢查實際施工是否與工程階段結算、竣工結算資料相符，與施工單位結算有無高估冒算，計費是否合理、合規；相關的設計變更、工程量簽證、隱蔽工程驗收等內容是否屬實，手續是否完備。對自行開展結算審計的項目，跟蹤審計人員在規定的時間出具審計意見，須由上級單位審計的項目，經跟蹤審計人員初步審計后，還要及時組織資料的上報，并配合、協調結算審計工作。

2、決算階段程序及內容。項目完工后，跟蹤審計人員及時提醒督促財務資產部組織相關部門在規定的時間內辦理并提交竣工決算資料，跟蹤審計人員重點審查工程決算報表是否真實準確，包括待攤費用分攤是否正確，工程項目結余資金、債權債務、預留工程是否真實，核實項目的實際發生額，并與批準概算比較分析產生差異的原因；審查工程項目成本的真實性，包括核實工程成本費用及財務收支是否真實、合規，審查建筑安裝工程費、設備購置費和其他費用列支及會計核算是否正確，是否存在擠占工程成本、轉移挪用資金等情況。跟蹤審計人員審查合格的決算資料及時組織上報、并配合、協調上級單位安排決算審計工作。

（四）項目后評估為了促使審計成果向管理實效轉換，在建設項目跟蹤審計完成后，需要對所開展跟蹤審計項目進行項目后評估，借助對跟蹤審計工作目標實現情況的分析，梳理工程項目管理中存在的問題，查找導致問題出現的深層次原因，總結工程項目管理的經驗，在此基礎上提出完善工程管理的規范化建議，改進公司工程項目管理水平。項目后評估可以采用目標值考評法，根據電力企業建設項目的內容，結合工作實際，并考慮到指標體系當中數據的可量化性和準確性，制定符合公司審計管理工作需求的電力企業建設項目工作指標體系和目標值，對電力企業建設項目的效果進行考評。

三、電力企業建設項目跟蹤審計的局限

（一）跟蹤審計理念尚未深入人心項目管理部門及項目實施單位的協作配合是順利開展建設項目跟蹤審計的基礎。在項目管理周期中，審計應當介入的環節需要及時通知審計人員，并參與、配合完成才能發揮效果。但我們在跟蹤審計中發現，公司開展電力企業建設項目時間較短，盡管已經制定了《建設項目跟蹤審計辦法》，但部分項目管理部門及項目實施單位人員并未形成跟蹤審計的觀念，對跟蹤審計的目的和必要性理解不夠，配合度不高，給跟蹤審計工作帶來了一定的影響。

（二）審計職責與監理、管理職責難以區分在實際跟蹤過程中我們發現，參與方案評審、設計審查、招投標、主要設備與材料驗收、工量確認、分部分項工程驗收、竣工驗收等工作時，審計人員的監督工作與項目管理部門或監理人員的工作內容存在并列或重合，審計人員職責范圍很難清晰的劃分，可能造成對項目管理過度介入的不良影響，項目管理人員往往將問題拋向審計人員，希望審計人員給予方案甚至直接進行決策，模糊了審計監督與專業部門管理的界限，這種帶有共同管理色彩的監督模式，對審計的獨立性有一定的損害，容易產生管理人員推卸責任或管理人員對審計人員干涉過多不滿的情況。

（三）缺乏內部控制評價與考核體系支持目前電力企業已經建立了較為完善的制度標準體系，但內部控制評價體系還在探索階段，對于審計發現問題的整改效果也沒有作為考核指標全面納入績效考核體系，制約了跟蹤審計成果的運用深度。項目跟蹤審計成果不能與內部控制評價體系掛鉤，則無法從改進和完善內部控制的層面上有效優化管理，使審計整改不能直達病灶，治標不治本；而缺乏整改考核機制，或者只考核當年發現問題的整改情況，使審計整改力度不強，即使跟蹤審計方式能夠做到“立查立改”，也不能有效防范同類問題的再次發生，對于“習慣性違章”缺乏有效約束，對審計整改的嚴肅性也有一定影響。

（四）審計資源與項目規模不匹配審計資源的局限來自兩方面，一方面是電力企業建設項目投資大，電網建設項目施工現場分散，不同地點多個項目同時施工，甚至存在一個項目的施工地點分布在多處的情況，跟蹤人員對審計效果有一定的影響；另一方面是在當前全面深入推進依法治企的形勢下，電力企業審計項目任務多，而電力企業審計人員配備有限，進行跟蹤審計項目的審計人員同時也參與其他審計項目，在審計需求發生沖突時，審計人員難以兼顧。

四、電力企業建設項目跟蹤審計的改進方法

（一）宣傳跟蹤理念，創建和諧的審計環境觀念的建立不在朝夕之間，需要一個長期的宣貫與潛移默化過程。在日常工作中，可以通過網頁宣傳、學習培訓的方式深化項目管理部門及項目實施單位對項目跟蹤的認識。而在審計過程中，必須注重貫徹服務意識，以解決問題為先，注意協調審計人員與各方的關系，轉變項目管理部門及項目實施單位對跟蹤審計的看法，使之了解到跟蹤審計的根本目的是為企業服務、保護企業的經營管理安全，從而優化跟蹤審計的環境，營造和諧的審計氛圍，促使跟蹤審計程序銜接順暢，確保項目跟蹤審計目標得以實現。

（二）建立跟蹤制度，明確審計職責權限內部審計工作的每一步都依托制度規范開展，因此必須以制度為先導，從制度上明確和規范跟蹤審計的流程、內容和程序，建立審計模式，而后才能開展跟蹤審計工作。例如筆者所在的企業，為了指導項目跟蹤審計，制定了《建設項目跟蹤審計辦法》，對決定重點跟蹤審計的項目，指定專人從項目立項初期開始介入，參入工程項目部，對工程立項、設計、招投標、合同、工程物資管理、隱蔽工程、工程款項支付、工程變更、索賠、驗收等重要環節的合法性、真實性、規范性進行持續、動態的審計監督，制度規定了跟蹤審計人員應當關注的重點，明確了在每一階段、每一環節的審計工作內容、工作方式、審計手段和審計人員權限，并提示相關注意事項，確保審計人員的審計行為符合審計定位和審計準則規定。

（三）合理確定項目，有效配置審計資源電力企業通常每年涉及的建設項目與企業規模和轄區范圍成正比，如果對全部項目進行跟蹤審計，以有限的內部審計人員很難實現，即使能夠進行全面跟蹤，也很難保障審計質量，實現審計目標。因此，在實施跟蹤審計之前，應當根據企業實際和年度審計項目安排，合理確定跟蹤審計項目，以使有限的審計資源充分配置在重大事項上。選取的項目應當具備一定重要性，如存在較高外部審計風險，或是對企業發展前景具有重大影響，或是涉及國計民生受到國家關注的項目。例如筆者所在的企業根據生產規模和審計人員配備情況，將資金來源為國家投資或是工程總投資1000萬元以上(含1000萬元)以及對公司經營管理決策具有重大影響的建設項目確定為重點工程項目，每年從中選取一到三個項目開展跟蹤審計，確保重點項目被跟蹤，跟蹤質量符合要求。同時，采用聘請中介機構專家共同審計的方式也能夠有效補充審計資源的不足。

（四）確立組織形式，保障跟蹤審計實施電力企業建設項目資金量大，工期長，實施地點分散，項目施工過程中需要溝通協調的部門多，例如項目管理部門、造價管理部門、物資管理部門、項目實施單位、工程施工單位等，而開展跟蹤審計時通常只有一到兩名審計人員，戰線長且任務重，因此需要建立有效的組織形式，以確保跟蹤審計有序實施，在項目的各階段保持信息通暢，審計人員能夠及時對關鍵環節進行審計監督。我們采取的方式是成立建設項目跟蹤審計管理小組，由企業主要負責人擔任組長，審計分管領導擔任副組長，成員由項目管理部門、造價管理部門、財務部門、審計部門、物資管理部門等負責人及相關人員組成，協調各相關部門及單位的審計工作關系，督促項目實施單位和工程施工單位配合跟蹤審計工作，確保跟蹤審計工作能順利開展。

(五）構筑電力企業內部控制評價體系，完善整改考核機制隨著電力企業“三集五大”體系的建成和“五位一體”管理的推行，電力企業內部控制評價體系和風險防控體系也將逐步建立，這將為審計成果向管理質效轉化提供實現路徑，能夠極大促進建設項目跟蹤審計成果的深化應用。另一方面，將建設項目跟蹤審計中提出審計意見和審計建議的落實整改率、長效整改機制的建立情況、同質問題再發生率作為相關部門及單位業績考核指標列入考核范圍，與績效考核掛鉤，形成獎懲制度，通過處罰與激勵雙重手段促使審計整改落到實處。

（六）深化審計信息化應用程度，提高跟蹤審計效率信息化手段是提高審計效率的一個重要途徑，電力企業已全面實行ERP信息系統管理，并大力推廣ERP審計系統。通過ERP信息系統管理，系統審計人員能夠在線查詢建設項目立項、合同與招標、總分包、項目進度、物資設備與服務采購等項目管理各方面的情況,也能夠查詢資金撥付及財務核算情況，使用ERP審計系統還能進行智能化的分析，篩查疑點。這些信息系統的使用對建設項目跟蹤審計具有重要作用，使實時監控更為便捷，審計人員能在日常工作中隨時關注被跟蹤建設項目的情況。加大審計信息化培訓的力度，使每一位審計人員能熟練掌握ERP業務系統查詢功能及ERP審計系統技術，在重點項目的全過程中有效利用信息化技術手段進行跟蹤監督。

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【關鍵詞】建筑工程；全過程；跟蹤審計；方法；措施

在現代審計領域中，建筑工程全過程跟蹤審計是一種全新的模式和方式，建筑工程全過程跟蹤審計針對工程造價來實施有效、主動的控制，具有突出特征。從時間角度出發，我們不難發現，建筑工程全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結算審計比較，其審計工作的業務量比較大，并且具有服務性和咨詢性。所以，專業的建筑工程審計人員必須要根據主管部門需求，及時提出咨詢服務，事前預防超預算現象、超投資現象以及盲目擴建現象。下面，筆者就關于建筑工程全過程跟蹤審計的方法及措施進行分析。

1 建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施

1.1 建筑工程前期跟蹤審計

在建筑工程前期實施跟蹤審計工作，必須要對建筑工程的招標文件進行審查，對建筑工程量清單以及建筑工程投標最高限價進行復核。審查建筑工程施工合同，主要審查其是否與現行法律、政策、法規相符合，是否符合招投標文件條款，其語言文字是否規范、嚴謹和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業是否健全內控制度進行檢查，對于沒有完善內控制度的企業要對其進行指導和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建筑工程項目規范實施，項目資金得以合法使用。

1.2 建筑工程施工階段跟蹤審計

在建筑工程施工過程中，必須要對其工程進度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現場變更簽證單等進行控制和監督，對其進行跟蹤審計。

首先，要對建筑工程隱蔽工程量進行現場確定，在建筑工程施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建筑工程的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進行確定。因為其屬實與否會直接影響到建筑工程最終的工程造價以及結算審計效果。與此同時，在建筑工程施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產生直接影響。所以，建筑工程跟蹤審計一方必須要對建筑工程施工工藝以及隱蔽工程量實施現場確認工作，并且將其真實、詳細的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進行核實和確定。在建筑工程施工過程中，施工材料的價格必須要根據合同條款實施區分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進場材料型號、規格以及品牌進行核實，明確其是否與招標文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標文件報名該材料是可調價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規格等進行復核。與此同時，審計人員還要對市場進行調查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導致不必要損失。

最后，還要對現場簽證和設計變更進行審查。對建筑工程設計施工現場簽證、變更手續是否真實、及時、完整、合理、合規，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據和手續，是否與現行規定、工程招投標文件精神、施工合同相符合，反映的內容是否準確，是否存在變相重復計取等問題。

1.3 建筑工程竣工結算階段跟蹤審計

在建筑工程竣工驗收以后，建筑工程跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發限期申報竣工結算書面要求，審核并驗收建筑工程施工方申報竣工結算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結算資料進行復核，包括對隱蔽工程工程量、設計變更等的復核，旨在保證建筑工程施工方所提供的資料，能夠對工程實際情況進行真實反映。建設企業還要根據合同約定來要求審計人員對結算資料進行審核。

2 保證建筑工程全過程跟蹤審計質量的措施

2.1 明確管理和咨詢關系

服務和監督是建筑工程全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進行準確把握，履行工程監理、項目施工以及建設管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進行定位。首先，對建筑工程經濟指標和技術指標合理控制進行重點關注，明確職責條例和程序規范，不干涉不涉足建筑工程監理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建筑工程質量，保證建筑該工程造價管理具有科學性和真實性，對投資規模進行控制，有效降低建筑工程成本。最后，要提升審核的質量以及效率，保證建筑工程施工方、建設方的工程相關各方合法權益，保證建筑工程質量以及建筑工程進度。建筑工程審計人員要不斷對專業技術進行學習，拓展自身的業務知識面，提升審計人員專業的素質。與此同時，建筑工程審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術手段進行了解和掌握，進而提升自身審計的能力，實現審計目標。

2.2 協調相關部門工作

首先，建筑工程全過程跟蹤審計人員必須要對職業道德和價值觀進行完善，塑造和諧的工作環境。與此同時，還要對群眾參與積極性進行充分調動，除了涉及到國家的相關內容之外，還要對建設單位進行督促，督促其公開程序、公開業務內容、公開進度、公開預算，對建筑工程全過程跟蹤審計管理進行優化，做到防微杜漸，從本質上發揮建筑工程全過程跟蹤審計的功能和作用。

其次，與上級部門進行溝通和交流，獲得上級部門的支持，在上級部門組織之下，對施工范圍、建設部門和監理部門工作進行協調，在目標、思想和理念上獲得一致的意見，進而得到相關部門的工作配合和認同。

2.3 明確跟蹤審計合同內容

建筑工程施工單位要在招標單位協助之下，對即將委托的機構內容制定明確的規定，在保證工作內容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細化跟蹤審計的內容。檢查項目建議書、環境影響評估報告、建設用地批準、環保及消防批準、可行性研究報告、建設計劃和施工許可等相關文件是否齊全，對招投標的結果是否有效、合法進行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規定，其和投標的承諾以及招標的文件是否一致，這樣能夠從本質上避免產生扯皮現象。避免不必要的麻煩，提升建筑工程全過程跟蹤審計的質量。

3 結語

在建筑工程項目管理的過程中，跟蹤審計是重要的內容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當前形勢下，建筑工程項目審計的重點大多數為決算審計和完工后結算審計，這屬于事后靜態審計，并不具有預防功能。想要保證建筑工程審計的質量，必須要堅持關口前移，對事中監督、事前審計進行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設項目跟蹤審計的特征和內涵，提出了建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施。

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[2]天職（北京）國際工程項目管理有限公司.建設項目跟蹤審計實務[M].北京：中信出版社，2013.

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機場項目建設的全過程跟蹤審計，是指審計人員依據法律法規等對機場投資項目從立項到完成各個階段經營活動的真實、合法和效益進行審計監督，并進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。在機場項目建設中具體落實和踐行全過程跟蹤審計，可以加強機場工程建設的項目管理，提高資金的效益，同時有效的建設和完善了預防和懲治腐敗體系。

（一）機場項目建設全過程跟蹤審計的意義。1、機場建設項目實施全過程跟蹤審計，有利于對工程審計風險進行管理，有助于建設單位及時發現問題、解決問題、可以有效防范風險，強化項目管理。2、機場建設項目的跟蹤審計為項目實施過程關鍵問題的決策提供依據。3、機場建設項目的跟蹤審計將傳統的事后審計變成實時審計，有效的預防了經濟風險，促進項目各方面的管理，提高了工程的質量，降低了建設成本，減少了工程項目的投資風險。

二、機場項目建設跟蹤審計的原則、主要工作內容

（一）機場項目建設跟蹤審計的工作原則。機場項目建設牽涉專業多，參與單位多，工期長，投資巨大，是一項多方參與的綜合性活動，機場項目的竣工一般既要通過項目的驗收，同時也要通過相關的行業驗收。針對機場項目建設的特點，現在開展跟蹤審計工作時一般應明確工作目標，定位清楚，分清側重點，要遵循下列工作原則：1、服從項目總體建設目標。跟蹤審計工作要明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各個建設目標的平衡和優化。2、嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在跟蹤審計過程中既要合規又不失合理，努力維護各方的合法經濟效益，防止國有資產流失。3、以投資控制為中心，遵循監督而不替代管理職責的工作準則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督與評價，同時監督建設資金的運用、投資的控制情況，對于設計方案和施工方案運用價值工程理論進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（二）機場項目建設跟蹤審計的主要工作內容。機場建設項目的全過程跟蹤審計，是協助業主控制項目建設成本和監督控制整個項目各環節的程序，將工程總造價控制在成本控制目標之內，保證項目建設的合法合規，從而確保項目竣工的順利決算。因此跟蹤審計的主要內容分別為：1、機場項目建設前期的跟蹤審計第一、機場項目建設建設項目立項、可研、初步設計、概算和環保等文件是否經過國家有關部門批準，資金來源是否合法合規，機場建設項目的審批一般根據項目規模報省發改委或者民航當地管理局，報批手續和程序同時有相應的區別。第二、機場建設項目勘察、設計、施工、監理等是否按程序進行招投標，是否按照規定簽訂合同。第三、機場項目建設的內控制度是否建立、健全并有效執行，如項目的工程款支付與工程變更申報制度、合同管理制度、材料的采購管理制度等。2、機場項目建設實施階段跟蹤審計。機場項目建設階段是影響質量、進度、造價的主要階段，是參建方最多的階段，也是項目建設出線問題頻率最高的階段，在建設實施階段跟蹤審計應選擇在項目開工時駐場跟蹤審計，確保及時的了解項目的進展動態，及時的解決項目建設中出現的審計問題。機場建設項目實施期間跟蹤審計主要內容有：審計概（預）算執行及調整的真實性、合法行，有無超出批準概算范圍等問題；項目是否存在不合理設計變更；項目的標的編制是否合法合規；投標中是否存在不平衡報價，合同條款是否存在商務漏洞；審計材料設備采購價格是否合理執行；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內業資料是否齊全、符合規定；審計施工企業等提出的各項索賠，分清索賠的責任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計意見；現場核查隱蔽工程，對隱蔽工程的準確性和真實性進行核查，例如確認土石方外運運距和成份、防水工程的實際做法；審計工程洽談、工程變更，對工程變更的合理性、真實性進行審查，是否符合規定的設計變更處理程序，同時對相應的變更價款進行核定；審計暫定金額，重點審核暫定定額中按照規定需要招標的項目，是否按照程序進行公開、公正、公平的招標；審計合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規定的條款執行合同，是否存在合同分包、工程轉包、技術工藝修改等事件；3、機場項目建設結決算階段的跟蹤審計.機場建設項目結算審計主要審查工程量、采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價差核實是否合理，工程費用計取是否合規，項目建設過程中項目經理到崗率，工期的完成情況；機場建設項目決算階段主要是審查待攤投資的真實性、合法性以及項目投資及（概）預算執行情況，明確建設資金來源、支出及結余等財務情況，確定資金占用費用是否真實，分攤是否合理、有無挪用資金、是否真實合法，同時審計項目竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表和明細表等。

三、機場項目建設跟蹤審計目前存在的問題及應對措施

（一）機場建設項目跟蹤審計目前存在的問題。1、機場項目建設跟蹤審計不能很好的把握審計內容、突出審計重點、介入點模糊.機場項目建設跟蹤審計時間跨度長，從建設項目立項開始，到招投標、合同簽訂、工程管理、工程進度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時間，在審計力量有限的前提下，審計目標不明確，不突出審計重點，想面面俱到，不把握審計內容的深度，介入到項目審計的時間點模糊，勢必難以保證審計的質量，為后期的工程審計留下很多風險隱患，甚至導致審計越權越位并給自身帶來審計風險。2、審計人員素質難以滿足機場項目建設跟蹤審計工作的要求.機場項目建設牽涉的專業多，關聯的部門多，要求審計人員不但具備工程施工技術、工程預決算、財務管理、經濟管理、相關法規等專業知識，還需要處理與各部門之間的復雜關系。目前我國跟蹤審計隊伍力量嚴重不足，審計人員綜合素質有待提高。跟蹤審計不同于一般的財務審計，而且需要審計的項目隨著經濟的發展，審計的難度和任務越來越重，審計人員的素質亟待提高。3、機場項目建設跟蹤審計模式有待創新.隨著機場項目建設大規模的開展，如果一味的進行全過程跟蹤審計，審計人手不足，難以開展工作。在現有的審計條件下，要有效的開展跟蹤審計工作，還必須根據工程性質、工程不同階段的特點及投資規模，采用合適的跟蹤審計模式，并依據實際進行跟蹤審計模式的合適創新，才能提高審計效率，保證審計質量。

（二）針對機場建設項目跟蹤審計目前存在問題的應對措施。1、突出審計重點，把握跟蹤審計的內容和關鍵環節.機場項目建設跟蹤審計要突出重點，在有限的審計力量下，才能使審計工作達到預期的效果。一般來說，要控制好項目投資的工作重點，根據不同的審計階段采取相應的審計方法和手段，完成不同階段的審計目標。在事前跟蹤審計階段，重點檢查項目的各種審批文件，檢查招投標程序是否合法、合規，重點審查招標控制價，預先制定跟蹤審計方案。對于招標控制價的審計，將工程的綜合單價及相關費用控制在合理的范圍內，從源頭上對投資進行有效的控制，保證招投標項目在整個招標過程中做到合法、公正及規范。在事中跟蹤審計階段，要全過程現場審計監督，認真的審查合同，避免違反合同的事情發生，重點注意施工過程中的設計變更，對設備、材料采購價格進行審查，嚴控隱蔽工程。對于發現的審計問題，要及時的記錄、拍照、計算丈量等，及時向有關單位提出審計意見及改進建議。在事后跟蹤審計階段，要重點檢查項目竣工資料是否完整，竣工驗收程序是否合法、合規及有效，被審計單位是否及時報送竣工決算資料審計等。2、提高審計人員素質，增強審計服務.審計人員的素質是保證完成審計目標、提高審計質量的關鍵，引進復合型人才，滿足機場建設項目跟蹤審計的需要，同時對現有審計人員加強培訓，通過研討班、聯合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現有審計人員的理論知識和實踐經驗。3、創新跟蹤審計模式.機場建設項目管理方式多種多樣，依據機場建設項目管理方式，不斷的創新審計方式，靈活運用各種跟蹤審計模式。加強跟蹤審計信息化建設，確保信息的暢通，將跟蹤審計的信息化建設與機場項目管理信息化建設保持一致，與時俱進。加強跟蹤審計模式中的合同管理，合同管理是機場項目建設管理中的核心部分，對合同良好的管理有利于跟蹤審計質量的把握，從合同管理績效的評價可以讓跟蹤審計達到事半功倍的效果。開展全方位的全過程審計，將事后審計變成事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，將傳統的審計延伸到管理審計，同時采用多種方法對機場建設項目的社會效益進行評價，逐步地達到績效審計，從而更好的規范機場項目建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資的最佳化，爭取機場建設項目的最佳投資效果。

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關鍵詞： 工程項目；跟蹤審計；問題；對策

中圖分類號：TU72 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）23-0096-02

0 引言

工程項目建設的規模迅速擴張，其投資主體和多樣化的利益集團使得工程轉包和價格欺詐和腐敗問題屢見不鮮，為了遏制違反法律的現象，迫切需要采取干預之前和動態監測的跟蹤審計方法。我們提出了可操作性的和針對性審計建議,它能確保決策更加科學、投資更有效益。這種跟蹤審計方式有利于促進預算執行、監督和控制，主要專注于項目管理薄弱環節的加強和漏洞的彌補。這種方法有利于工程建設領域健康、協調發展。但經過幾年的實踐，發現建設工程項目跟蹤審計還存在一些問題。只有解決了這些問題，跟蹤審計才能在建設工程項目中發揮更大的作用。

1 工程項目跟蹤審計的內涵

工程項目跟蹤審計是一種經濟控制機制。它是跟蹤審計機關及人員整體的、動態的、有效益的控制工程項目管理過程和結果。這種監控性、效率性、全面性和可操作性的操作。一方面積極充分的發揮審計免疫功能，促進工程項目資金的高效監制和管理，另一方面，它能夠優化審計資源配置及實時的防范工程項目審計風險，并且在最后搜集整理出與工程項目跟蹤審計決策相關的實用資料，使得工程項目跟蹤審計資源實時的得到合理有效的配置。

2 工程項目跟蹤審計存在的問題

2.1 實際施工經驗有待豐富 之前的審計人員關注的是審計之后的數據和文本信息的核查上，沒實地進入過施工一線，完全不了解新技術、新材料，也不熟悉施工的整個程序和工藝。例如，在為建筑基礎開挖臨時性坑井之后，側墻有滑移的現象產生。在選擇錨固方案的時候，因為不同的計劃,成本是產生的差額是很大的，所以審計人員有必要參與討論。但是審計人員在討論中沒能夠起到咨詢服務的作用。因為他們沒有實踐經驗，對于施工所需要的人數，機械設備，施工方案和成本不能做到準確的預計。

2.2 實地取證及記錄不夠積極主動 因為審計人員已經對傳統的工作模式習慣成自然了，時間觀念薄弱。到施工現場的審查拖拖拉拉，通常情況下需要建設方多次催促，延誤了施工進度；晚到的工作人員記錄不到之前的內容，甚至需要重新挖開進行查看。當施工過程中使用定額以外的新技術的時候,沒有詳細計算人工、機械、材料的成本,從而無法按照工程的需求分析要補充的金額，也無法為審核本工序成本的時候提供相應準確的資料。

2.3 過于壓價影響質量和使用 當投標書中存在沒有單位價格的材料時，通常情況下派遣建設、監管、審計和施工四方和審查由四方去市場談判價格，一些實際使用量并不大，但審計員為了享受供應商提供的優惠價，夸大購買量，同時把優惠價定位合同價位，但是正式簽訂合同時,貨方根據實際需要盈利的情況拒簽合同，甚至重新詢價。這樣就為雙方制造了矛盾，延誤了工期。

2.4 定額使用有失靈活 配額的物質損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數。例如，地板面鋪設的雙層地毯損耗率為3%，鋪設100m2的面積將使用103m2的毯用量。但一個旅館，因為形狀不規則曲邊形樓面，鋪設地毯的時候需要很多的切割拼接，測量之后的地毯損耗量是每鋪設100m2的樓面實耗地毯115m2。市場經濟快速發展的今天，審計人員在符合低成本的原則下以定額為基礎計算造價，但是，遇到像精裝修這樣的裝飾特殊情況，應該采取不一樣的定額。各地造價管理部門為了對新的施工工藝和方法的定額子目進行補充和修訂，需要建設方和施工方具備有關的詳細信息，準確合理地反映該定額子目里人數、機械設備、材料的平均消耗量。

2.5 跟蹤審計的制度和程序有待進一步完善 當前，建設項目的審計多數情況下是事后具體方面的靜態審計。而跟蹤審計則是動態審計，它屬于一種新的，即承擔重任又承擔風險的審計方式，但建設工程項目審計人員難以使用相對滯后的跟蹤審計規章制度對建設項目做出具有統一性的判斷和準確的評價。近幾年以來，國務院相繼出臺規范項目建設行業的行為法律：《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質量管理條例》、《實行建設項目法人責任制的暫行規定》。另外國務院頒布了國家建設項目審計準則、新會計準則等法規和制度對建設項目審計的范圍大小、內容范圍、程序過程等做出了相應的要求。但是僅僅法律法規是不夠的，還要配合相關行業部門針對各個各地區、各類行業、各大中小型企業在各種類型的建設項目制定了與之相對應的建立和完善跟蹤審計的程序的跟蹤審計的管理規則和制度并且還提出信息確鑿，實踐性強的跟蹤審計的指導性方案。這些措施提供了大量有章可循的法律法規依據給相關的建設單位制定項目管理制度，與此同時還為跟蹤審計部門如何衡量審計行為、審計質量、審計工作提供的標準。使得跟蹤逐步走向嚴密、科學、規范。

3 工程項目跟蹤審計存在問題的解決對策

3.1 提高思想觀念認識 讓審計師完全熟悉工程建設項目的整個結構和管理，加強審計的法律意識和工作責任感，拓展思考方式，發散思維，與時俱進，勇于挑戰新領域和新要求，無條件的服從建設項目的要求。項目審計部門的協調領導下，以建設項目成本控制為主線，對建設項目過程進行跟蹤和審計，在審計過程中為項目的所有者提供專業咨詢服務。

3.2 提高審計人員的綜合素質 社會主義市場經濟如火如荼的發展起來，各種工程建設項目的規模隨著不同的需要有大有小、投資方和籌資融資方式各不相同，建設單位的審計內容越來越豐富多樣。因此，傳統的單一的財務收支審計已經無法滿足當下的需求，所以，要求審計人員具有豐富的實踐經驗和較高的職業判斷能力，在跟蹤審計過程中勤于學習并熟練的運用相關的專業工藝：工程造價、預算、施工、法律、會計、審計等。實施審計過程中的每一個步驟都應該受到審計人員的注重，以實事求是，一切從實際出發的態度做好工作。需要施工當場證實的資料一定要去施工現場親自實踐，不能夠聽隨他人的片面之言，人云亦云；遇到疑惑不解之處或者發現管理中的隱患時要實時上報相關部門，不要擅自直接干涉施工進程。與此同時，要求審計人員著眼大局，遵守法律法規，具備端正的事業心和強烈的責任感，堅守職業道德，認真的對審計管理過程進行監督、檢查、評價。

3.3 改進工作方法 審計人員在具備敬業精神，工作責任感，和職業操守的基礎上，要重視改善工作的方式方法。要熟悉施工現場的新工藝流程就要實地測量、觀察、取證并如施工方的工程師一樣對這一切熟記于心，要跟班旁站，要在定額套用時堅持原則進行靈活機動協商。跟蹤審計現場團隊中，最好由具有注冊監理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔任主審，這樣，工作起來既能揮灑自如，又能有理有利有節。全力構筑起建設工程項目業主、監理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。

3.4 正確處理審計與被審計的關系 審計部門與被審計單位之間是監督與被監督的關系，由于跟蹤審計工作與項目建設是隨時間變化的量在變化過程中保持一定的相對關系，所以審計與被審計的雙方的矛盾是不能使之不發生的。如果處理不當，極易造成被審計單位的反對情緒，使跟蹤審計工作難以施展。審計人員要認識到自己不是項目負責人或者監工，而是作為第三者參與項目建設的過程。跟蹤審計的任務就是要為建設項目堵塞漏洞、不斷完善管理機制。跟蹤審計中發現問題時不能立即干涉施工的進行，而是要實時的聯系項目建設單位，把問題以書面形式反映給單位。項目建設的管理者要認識到：審計工作只是一種監督手段，作用是為建設項目服務。通過跟蹤審計能夠實時找出并糾正建設項目中的問題，從而加強內部控制，提高管理水平。其實，建設項目的管理者與審計人員有相同的目的和利益，他們分別作為項目管理制度的執行者和監督、服務者。處理好二者之間的關系才能提高跟蹤審計的工作質量和效率，確保建設項目的高質量和進度。

參考文獻：

[1]吳智華.開展建設項目跟蹤審計 提高企業經濟效益[J].科技信息，2010，（1）：287.