強化內控制度建設范文

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摘要：鐵路企業屬于國有企業，隨著市場經濟制度不斷完善，鐵路企業的財務內部控制制度也逐漸合理化與完善化，但是仍然存在著不少問題。例如認識不足、監督性不強、評估機制不夠合理等，財務人員涉嫌違法犯罪的案件也與日俱增。文章將對當前鐵路財務內控制度的現狀進行分析，并且提出強化的建議，完善鐵路財務內控制度。

關鍵詞：鐵路；財務內部控制；制度建設；強化

1.前言

對于企業而言，財務內控制度發揮著不可替代的作用，不僅能夠保證企業經營的有序合法，而且能夠保證企業資產的完整與安全，除此之外，還能為企業提供一系列翔實而準確的經濟信息。所以，企業應基于國家有關法律法規，建立健全內部控制系統，以完成自我約束，并對自身展開一定的優化調節。這樣做能夠幫助企業最大程度抵御內外部諸多經營風險，并向現代化管理不斷邁進，因此，加強財務內控制度的相關建設是十分有必要的。當前我國鐵路已經撤消了鐵道部這一機構，但是鐵路局與站段這兩級的管理模式仍然保留，而規模較大、管理鏈條較長是基層站段的一個主要特點，在車間或班組之間傳遞信息容易形成較大的損耗，難以有效的進行控制。在市場經濟體制日趨成熟的背景下，有必要針對鐵路企業的管理體制建設展開相應探討，并予以完善?，F階段，對于鐵路企業而言，無論是投資方面，還是運營方面，又或者是管理方面，均面臨這諸多風險，如何針對這些風險而采取正確的、積極的防控策略便成了人們普遍關注的話題。

2.鐵路財務內控制度的現狀

內控制度的建立與完善是我國鐵路體系非常重視的一項內容，許多基層站區都設立了一定的內控制度，許多制度非常合理并且取得了不錯的成績，但是當前這些內控體系仍然存在不少問題，主要可以從以下幾方面分析：

首先，內控思想體系不夠完善，內控制度的運行成敗過于依賴基層站，財務控制活動的開展在于有效的節約成本，如果無法控制成本該制度也就流于形式。而許多管理者過于重視上級機構的考核，忽視了內控制度設立的本質與目的，制度無法得到確切落實。

其次，由于內控制度的內容得到了很大的擴充，包括如何管理成本費用及資金，但是內容規定過于原則化，在實際操作中缺乏可行性與科學性，有的內容非常模糊，沒有具體細化，實踐能力不強，落實人員往往無法按章辦事，對于內控體系的落實是很大的干擾。

再次，隨著信息科技技術的普遍應用，客運線路也在不斷的設置，需要對內控制度進行積極的更新與修整。當前的信息技術在各個領域都促進了生產效率的提高，但是鐵路財務內控體系卻無法跟上這一技術進步，許多內控制度只能流于形式化，或者產生了許多不利現象，對于內控制度的實現是很大的干擾。

最后，內控信息不斷的變弱。財務內控制度的關鍵在于信息交流，由于基層站具有非常寬泛的管控區域，因此其空間范圍也在不斷的增加，固定信息能夠非?？焖偾揖珳实倪M行傳遞。目前各個站點都是利用網絡信息技術對各種信息進行精準的控制，但是由于通過不同層次來對各類信息進行傳遞，也就導致了不可能有效的利用各種正在傳輸的信息。

3.鐵路財務內控制度的目標

首先，要不斷的優化內控環境，這是內控活動能夠持續有利開展的基礎，構建良好的內控環境是其他控制活動的基礎，在優秀的內控環境中才能使得管理者自覺、積極的設置控制體系，從前期、中期以及事后都做好監督工作，改變單一的管理模式，實現貫穿全過程的整體運作。

其次，要逐漸完善內控步驟，為了使得生產目的得以有效的落實，必須對生產者進行有效的指導，將各個管理步驟落實到實處，對于各個步驟中可能存在的關鍵因素留下可以展開控制的工作空間，生成控制信息，將過去重視結果控制轉變為更加重視過程控制。

再次，對內控信息要完善控制。在總體的工作安排中必然存在信息的交流，應該使得各個機構和工作者都可以積極的落實相關制度與步驟，使得內部控制信息能夠快速準確的傳遞到每一個相關的工作者。

第四，要重視風險評估，在風險評估中要重視總體目的與分項目的的連接，積極探索內部與外部之間的風險，對于目的落實與各個步驟中可能存在的風險加以準確認識和有效調節。

最后，應該落實內審控制工作。作為財會控制的核心，內審控制的主要作用在于評價經濟活動的合理性，特別是對其他內控活動的再控制。

4.強化鐵路財務內控制度的措施

作為長期的工作機制，鐵路財會內控制度需要有較高素質的會計人員隊伍，要求會計人員具備以下幾個方面的基本素質：第一，要具有現代法制觀念，會計人員必須在國家會計法律體系下切實履行自身的職責，才能保證會計工作的合法性；第二，要具有良好的會計職業道德，做到自我約束，遵守相應的職業操守，保持較好的信譽；第三，要精通相關的業務知識，提高專業技能。內部控制工作的優劣有賴于具有一定職業技能的專業人員，因此應該加強規范標準，嚴格內控制度，內控人員必須嚴格遵守相關規定。

4.1加強人員培訓

內控制度的關鍵要素是內控人員，因此要提高內控人員對于制度的認識與理解，盡可能避免在操作過程中出現差錯，人員培訓應該包括以下幾個方面：系統操作、系統投入運行、信息管理系統運行、會計信息系統運行等，更加安全、良好的利用各項內控系統。

4.2加強規范標準

采用信息軟件對財務進行內部控制，無論是自行開發或者采購的，都應該嚴格遵照國家頒布的相關標準與規范，如《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化管理辦法》等。

4.3嚴格控制制度

應該建立健全財務控制制度，對于財務會計及相關崗位應該因事設崗而不是因人設崗，做到合理配置，明確相關職責與權限，形成有效的權力制約機制。要建立起會計崗位責任制，明確各個崗位的職責，形成明確的工作流程，加強監督機制的作用。對于實物資產要加強管理與控制，一旦產生經濟業務后，就應該馬上入賬。對于財產也要加強控制，盡快建立起財產物資管理內部控制制度，特別是物資采購環節的監督，應該通過規范的程序予以操作，不得任意進行采購，也不得有一個人進行資產管理、記錄與檢查核對所有工作。要對財產進行定期檢查盤點，管理人員應該做好及時登記的工作。要對各個財務內部控制部門做好定期的評估與檢查，對于財務內部控制制度的落實情況進行定期了解與追蹤，及時的將內控制度落實情況反饋給相關領導與管理部門，有效的建立起考核評價機制，對于內控制度落實不良情況及時予以糾正，確保財務內部控制制度能夠落到實處。

4.4嚴格執行規定

在財務工作中，應該以單位的實際情況為依據，對于采購環節、固定資產管理環節、成本費用環節、資金流程、預算流程以及財務報告編制等進行嚴格的執行與控制。應用財務軟件對數據進行準確處理，避免程序感染病毒，保障系統的安全性以免數據丟失。提高警惕性，保護系統安全，確保相關會計工作能夠正常運行。由于現代化管理離不開互聯網技術，因此應該強化財務內部控制的信息化技術應用，建立起完備的信息系統，進一步完善與加強基層站段的信息化建設，結合視屏監控、網絡仿真等技術，對于基層站段的日常經營活動進行全方位的監控。

結語：財務內控制度是鐵路管理的一項重要內容，在許多基層站段都建立起了完善的內控體系，但是仍然存在著許多問題。文章對鐵路財務內控制度的現狀進行分析，在此基礎上對鐵路財務內控制度的目標進行闡釋，最后提出了強化鐵路財務內控制度的措施，以期對我國鐵路財務內控制度的完善有一定的促進作用。（作者單位：山西財經大學）

參考文獻：

[1]劉瑄；淺談鐵路企業會計監督[J]；哈爾濱鐵道科技；2006年03期.

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關鍵詞:內控制度;金融會計;風險控制

從目前的情況看，銀行業務經營發展迅猛，同業競爭充滿激烈挑戰，銀行業管理制度相對嚴格，但為什么銀行結算屢屢出現差錯事故不能被及時發現和糾正?為什么違規違紀和內部案件時有發生?為什么部分基層銀行經營成果不實?為什么銀行結算資金屢屢被劃轉而未能有效堵截?就其原因是:銀行會計相關內控制度存在隱患。據報載，某行一名會計聯行員，利用負責保管報單及保管印章人員疏忽的機會，偷取報單，偷蓋聯行專用章，將銀行資金轉入其開立的假戶頭上據為己有，在8年間挪用貪污銀行資金35筆，金額達341.5萬元，其作案手法相當簡單，但卻暴露出銀行在內部管理上的多處漏洞;印押證分管制度執行不嚴格， 聯行往來對帳不及時、業務監督不力。還有，一些金融機構違反金融法規與會計制度，搞帳外經營，對其發生的存款、貸款、拆借等業務不通過合法的會計記賬程序記賬和登記，也不在會計報表和資產負債表中反映，給銀行帶來巨大的資金風險。某市一銀行近期發現的一起帳外經營大案，涉及金額6.65億元，至案發時止，仍有2.5億元資金未償還，其造成的經濟損失和社會危害極其巨大，而這些違規經營也往往首先從會計核算切入。以上事實說明，當前金融機構的會計內控現狀的確存在著諸多令人擔憂的問題:

1.會計崗位設置不合理，崗位職責不明確。部分金融單位，為節約成本而縮減編制，導致職員過度兼崗。該做法使職工超負荷工作，有時會忽視操作質量，影響工作效率或損害到客戶利益;另一方面，過度兼崗為個別人員違規、違法操作提供了方便，給銀行造成了風險隱患。

2.制約機制不健全，監督約束不力。由于缺乏有效的監督機制，要么業務處理完畢后，給銀行內部犯罪可乘之機;要么對已經發生的犯罪案件，因沒有及時開展監督檢查，導致有的案件雖己發生但長時間發現不了，延誤了案件的偵破時間，給國家資金造成重大損失。

3.金融電算化迅速發展，規章制度相對落后。目前，計算機技術已經廣泛應用于金融領域，但由于業務范圍的迅速擴展，原有的制度，己不適應新的工作需要，部分新業務在制度上不明晰，使銀行內控存在不安全的因素。

總之，金融會計結算是銀行安全營運的關鍵一環，當前金融結算方面案件呈逐年上升，嚴峻的形勢迫切要求我們對結算風險防范高度重視。因此，在深化金融改革的過程中，要把加強金融內控制度，建立健全內控機制作為防范金融會計風險的切入點。

所謂銀行內部控制制度，就是在銀行會計工作中，為完成既定的工作目標和防范會計風險，對金融崗位及工作人員所從事的業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約，而建立系列的制度、措施、方法和程序，要做好風險防控，使銀行內控工作卓有成效開展，具體要從以下四個方面做起。

一、健全制度，加強監督，防范會計管理風險

制度和監督是會計內控制度的兩個重要環節，如果制度不健全或存在漏洞，監督就會失去依據，監督就無從談起;如果沒有監督，制度就會形同虛設.失去監督的制度后果不堪設想。因此，防范會計管理風險，關鍵是要用制度控制，靠監督約束。

1.建立和完善會計管理制度。有效的會計內控制度是銀行管理的重要組成部分，也是銀行安全良好運行的基礎。其制度的制定，既要適應銀行經營運行的需要，如實反映銀行資金的形成、占有、使用的經營過程和狀況的真實性、效益性，又要遵循《會計法》的基本原則，如依法設置會計賬簿，保證其真實、完整，防止授意、指使、強令或擅自偽造、變造、提供虛假而逃避風險行為的發生;既要建立一般會計內控制度，如錢帳印押證分管，日清月結，先借后貸、定期對帳、交叉復核制度等，防止業務技能不高、責任心不強、道德不佳而發生的風險，又要建立會計核算中的層層制約機制。

2.堅持會計內控機制。一是建立健全會計工作監督機制，設置會計檢查督導和結算專管崗位，強化和規范會計檢查監督活動，真正達到崗位制約、監督，保證經辦的每筆業務都準確無誤。二是建立有效的風險“三線”防范機制。一線崗位要建立起雙人、雙責、雙職或人機相互復核監督的第一道監控防線。后臺監督崗位要強化對前臺業務的稽核監督，形成第二道監控防線。審計和會計管理部門對一些會計科目要予以高度重視，主要是往來款項的科目和暫付科目及一些臨時性和過渡性的科目，及時對賬查詢，建立第三道監控防線。

3.加大監督檢查力度。有了科學的制度，關鍵在于抓檢查、抓落實，因為會計內控措施本身也需要監督。防范金融會計風險，貴在強化內控機制，強化制度執行。監督工作要突出重點，加大對制度執行者的檢查力度，對未執行制度而出現差錯事故的，要追究相關人員責任，發生重大事故或嚴重經濟案件要上查一級，不但要追究直接責任人，還要追究監管人的責任，做到在責任面前人人自警，在制度面前無“好人”，使監督工作真正起到防范、把關、堵漏的作用。

二、搞好培訓，提高素質，防范會計人員素質風險

人是企業中最活躍的因素，是推動企業發展的原動力。另一方面，任何風險的形成，都與人員有關，不是人的主動所為，就是人為疏忽造成。所以這項控制是會計內控的基礎，只有對人員素質施以了嚴格的控制，對會計人員信任的基礎才更扎實，信任的理由才更充分。

l.加強職業道德建設，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，增強愛崗敬業意識。良好的職業道德修養是做好一切工作的基礎。在金融機構加強會計人員的職業道德建設，不僅關系到能否正確貫徹金融法規，而且關系到銀行的形象、威信乃至興衰。因此，在市場經濟條件下，應特別注意提高會計人員的職業道德水準。要提高職業道德水平，重要的是要深刻認識會計職業的價值、崗位的重要、責任的重大，真正做到熱愛會計工作，獻身會計事業。會計人員是金融法規的執行者，只有自身模范守法、嚴于律己，才能維護金融法規的權威性。

2.加強對會計人員防詐騙形勢的教育，增強其防詐騙意識。從當前的市場經濟環境和科技發展水平看，金融詐騙犯罪的社會形勢十分嚴峻，智能型詐騙犯罪尤其突出。一些詐騙分子利用高科計手段，甚至和銀行的個別職員內外勾結作案，增加了臨柜人員識假、防詐騙難度，防詐騙工作己成為金融系統的一項長期任務。各級行應加強對會計人員防詐騙形勢教育，通過剖析案件、學習相關的法律和規章制度等，把防詐騙教育經?；?、制度化。

3.開展上崗培訓和崗位練兵。要根據業務發展和會計工作的需要，有計劃、有步驟地對會計人員進行崗位培訓，加強新知識、新業務、新技術的學習，強化會計人員的金融風險意識，不斷提高會計人員的業務素質和管理水平。

三、落實責任，強化控制，防范會計操作環節風險

操作環節風險產生于內部會計人員的欺詐和越權行為，帶有濃厚的個人行為色彩，因此在建立內部控制制度時，要充分考慮到業務過程中各個環節可能存在的風險，將崗位責任制的原則運用到各項業務中去，崗位責任制的原則，要充分體現內部牽制，防止業務處理“一手清”、操作越權、工作失職、違法違紀行為等，給銀行造成資金損失。特別是對金融機構的-些重要崗位及關鍵環節，必須設立嚴格的操作程序和控制步驟來避免和減少風險。

1.內控機制的完善與金融電子化改革同步。在傳統的手工會計核算時期，雙人臨柜、換人復核、錢賬分管、雙線核對、賬務核對等是內部控制機制的基本要點。進入電子化時期，會計數據的處理方式發生重大變化，內部控制的方式也由單純的手工控制轉為手工與計算機相結合。傳統的控制制度，有的必須保留，如印章分管、賬務核對;有的必須改革，如雙人臨柜、雙線核算等。

2.金融電子化內控機制的重點強化。第一要結合金融電子化的特點，設計相應的崗位分工和牽制機制，如系統日間操作人員與日終操作人員分離、授權管理人員與業務操作人員分離、系統維護人員與業務操作人員分離、事后監督人員與業務錄入人員分離等。第二要加強對輸入環節的控制，使用計算機后，憑證到報表的全過程主要由系統自動完成，手工登賬、核對的環節己不存在，因此，更要注意確保輸入數據的準確性和合法性，重點是建立對重要事項、重大金額的輸入實現換人復核、分級授權的制度。第三要加強對重要業務的控制，如對于貸款發放、商業匯票承兌和貼現、資金調撥、外匯買賣等業務，必須做到業務和會計分離，以起到相互牽制的作用。對于帳務調整、錯賬沖正等非常會計處理，必須專人負責、強制授權。

四、科技支持，構建屏障，防范金融技術手段風險

金融業是經營貨幣的特殊行業，對犯罪分子有巨大的誘惑力，因此，銀行資金成為不法分子獵取的重要目標，其手段也向多樣化、高科技和智能化發展，使銀行會計結算業務的風險加大。面對以高科技手段對銀行造成的風險，我們的防范也必須以技術防范為手段，杜絕風險的發生。

1.加大科技投入力度，提高會計人員的鑒別能力

當前商業銀行的票證詐騙犯罪活動愈顯突出，在這種情況下，商業銀行一定要采取必要的措施。一是盡快在防范金融票證詐騙工作中進行防偽技術和設備的開發研制工作，增強票據、銀行卡等科技含量，可有重點、有選擇地引進適當的鑒別儀器。二是杜絕客戶憑證預留簡單密碼，采用IC卡辦理結算等安全措施，防止冒用身份詐騙風險。三是對會計人員進行各種防偽鑒別知識的業務培訓，提升會計人員的鑒別能力，提高防范水平。

2.構建新技術使用中的安全屏障

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【關鍵詞】企業；內控制度；問題；對策

當前經濟形勢下，我國企業的內控制度建設起著非常關鍵和重要的作用，它們是企業生產經營活動中進行自我調節和自我制約的內在機制，具有企業中樞神經系統的關鍵地位。企業的規模越大，內控制度建設與完善就顯得更為重要。在某種意義上來說，企業內控制度建設與完善，將直接關系到企業經營成敗與否。因此，新形勢下，我國企業加強內控制度建設是迫在眉睫的事情。所謂內控制度指的就是管理者為確保法律法規以及經營方針政策的貫徹執行，促進企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性而制定和實施的一系列方法、程序和制度等的一個系統。一般來說，它包含了控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五個相互聯系的要素，主要是有內部會計控制與內部管理控制兩部分組成。無論是內部會計控制還是內部管理控制，都是非常重要的，它們都能夠促進企業經營機制的正常、有序運轉。

一、我國企業內控制度中的問題及其原因分析

（1）缺乏內控理念，內控實效不夠。當前，我國很多企業雖然有了一定的內控機制，但是，它們對于內控理念還沒有完全建立起來，導致了在實際執行過程中，無法切實發揮出內控機制的控制作用，這是因為它們對于企業內部控制不夠重視，它們忽略對內控制度的宣傳與推廣，導致了內控機制無法發揮出切實有效的作用；（2）企業財務制度不夠規范。當前，我國企業的會計人員素質整體上偏低，導致了財務管理工作較為混亂，甚至有些會計人員偽造會計信息，使得企業的內控制度無法獲得真實有效的會計依據，從而給企業造成巨大的經濟損失；（3）會計人員的作用不被重視。當前，有相當多的企業對于會計人員在內控制度建設中的作用不夠重視，他們片面的認為會計人員的主要職責就是企業的會計工作，使得企業的各個生產經營環節通過會計環節轉化為會計信息，殊不知這其中需要會計人員的全面參與，導致了企業內控制度的效用無法最大限度的發揮出來；（4）企業內部審計作用發揮不夠完全。當前，一些企業領導對于內部審計的作用不夠重視，或者在觀念上存在一些誤解，使得企業內部審計工作無法做好。一些審計機構的人員編制不夠，甚至沒有專門的審計部門和人員配備，只是讓一些部門兼職承擔審計職能。一些企業即使配備了相應的審計部門和人員，但是，審計機制不健全，也無法大力發揮審計的效用。因此，我國企業當前的內控制度建設中存在著不少問題，比如說部分工作人員能力有限，企業內部治理結構不合理，機制不完善使內部審計作用得不到良好發揮，企業涉及財會違法違紀案件不斷上升，違法違紀現象時有發生，企業費用收支失控，會計信息失真等。那么，產生這些問題的原因有哪些呢？主要有這么幾個方面：企業內部控制體制不健全，考核企業干部政績、業績的機制不完善，會計人員素質較低，內部監督乏力。

二、我國企業內控制度完善的應對措施分析

當前，我國企業建立內控制度的基本方式有：正確評估企業的各項指標條件，確定目標和控制對象，并把握好建立企業內部控制制度的基本原則，即優先關注重要的業務與風險較高的投資項目，以較合理的成本預算實現最高效的控制，從而使得企業內控制度建設能夠適應日益變化的市場環境。國際金融危機的爆發以及持續發酵，國內經濟形勢也不容樂觀，我國企業的內控制度建設顯得尤為重要，它會關乎到企業自身的生存與發展。因此，我國企業加強內控制度建設與完善工作，是具有必要性與關鍵性的。它能夠幫助企業高層管理者更好地開展業務活動，能夠合理保證企業在早期察覺風險，促使企業發展戰略按計劃實施。它的目標就是要確保企業經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。那么，我們到底該采取哪些措施來積極應對當前內控制度建設中的各種問題和難題呢？筆者認為，我們可以從以下幾個方面來努力：（1）健全企業財務管理制度，使得企業內控制度建設得到法制上的保障。當前，我國企業加強內控制度建設與完善，首先就要從法制層面加以強化，這就需要企業不斷健全自身的財務管理制度，使得企業內控機制建設不僅有完善的會計制度進行配套，還有一套科學規范的財務制度加以強化。當前，企業應該要把握好財務制度的性質，要能夠充分理清其在國家財務制度中的定位和層次，它是企業內部的執行制度，對于企業來說具有較強的約束力，主要通過預防控制、體制牽制、程序約束、責任考核四個方面來約束企業的各種行為。此外，企業應該要把握好建立財務制度應該遵循的重要原則，使得其方法和手段能夠符合國家法律和法規要求，促進內控制度的完善；（2）重視企業會計人員在內控制度建設中的主體地位和作用。對于企業來說，要想加強和完善內控制度，還要以企業的會計人員作為主體，重視他們在內控制度建設與完善中的主體地位和作用。在實際工作中，會計人員應該在企業經營者和管理者的領導之下，通過財務信息的形式切實參與到企業經營管理中去，并實行會計控制權的分離，從而最大限度的來確保會計人員參與到內控制度建設與完善工作中的相對獨立性，這是進行會計監督的基礎性條件，也是保證會計信息質量真實、可靠的前提條件；（3）建立健全適合企業實際情況的內控制度。具體來說，企業應該實行嚴格的職責劃分和授權控制，制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，做好會計基礎工作，完善企業的會計信息系統，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內部控制制度，并使其能夠切實落實到各個生產經營環節中去；（4）強化企業內

部審計制度建設，加強內部審計的效果。企業內部審計工作主要是幫助管理當局監督其控制政策和程序的有效性而提出的建設性建議。審計工作要對企業內部的財務信息資料的可靠性以及完整性進行審核與負責，還要對企業資產運用的經濟有效性進行審核。因此，企業應該保持內部審計部門的相對獨立性，設立獨立的內部審計機構，保證會計信息的真實性，明確企業的內控制度建設與完善的目標所在，并按照既定目標實行企業內部控制工作，這是企業內控機制發揮作用的根本保障所在；（5）其他幾個方面。具體來說，企業要運用科學有效的管理方式，培養有能力的高級管理人才，從細節入手，構建合理的企業內部控制管理平臺，通過加強全面預算管理輔助內控制度完善，協調各個部門之間的關系與明確各員工的責任與義務，提升企業文化完善企業內控，可以采取發放內控手冊，員工定期培訓并簽閱等方式來建立企業內控意識文化，為企業良好運轉提供基本保障。

總之，我國企業當前面臨的國際國內經濟形勢不夠樂觀，生存與發展的壓力與日俱增。一旦處理不好，就會產生非常不利的后果，甚至是破產被市場淘汰的悲慘境遇。那么，其中一個非常重要的因素就是我國企業的內控制度建設還不夠完善，還存在著不少急需解決的問題。為了盡快解決我國企業內控制度建設與完善問題，我們應該構筑嚴密的企業內控體系，從三個層次上來建立相對獨立的控制層次，即在企業“銷”的過程中，建立相互牽制、相互制約的制度；設立事后監督；從組織體系上確立內部控制審計的性質、地位和作用。此外，我國企業還應該加強對內控制度的評審，深化產權制度改革，建立現代企業制度，加強對內部控制行為主體“人”的控制，制定科學的評審辦法，規范操作，實施嚴格的評審程序，圍繞評審對象特點，突出審計重點，做出評審結論，進而使得企業內控制度建設與完善能夠順利推進，保障新時期企業資產的安全性與完整性，提高企業市場競爭力。

參 考 文 獻

[1]胡凱，張煥報.完善我國企業內部控制的思考[J].財會月刊.2006，（9）：67

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一、近年來開展內控制度建設活動的實踐及取得的成效

自1999年人民銀行內審部門行使中央銀行再監督職能以來，內審部門在全面內審、專項檢查等檢查中將內控制度建設與執行情況作為一項重要內容，以查促建、以查促整。促使各單位、各部門按照內控建設的要求廣泛開展補充建立新制度、修訂完善舊制度的活動。通過幾年的努力，目前已基本建立了包括全行性、部門性內控制度在內的內控制度體系。

通過開展內控制度建設活動，各單位、各部門對內控制度在強化內部管理，有效防范風險，提高工作質量，更好地履行基層中央銀行職能等方面的重要性有了進一步的認識，排查內部風險點進而完善內部制約機制的自覺性有了一定程度的提高，單位領導及紀檢監察、內審部門等職能部門對內控制度執行情況的監督檢查力度逐漸加大，初步形成了內控制度先行、內控制度建立與執行并重的風氣和氛圍。

二、目前內控制度建設中存在的主要問題

金融部門向來以內控制度嚴格而著稱，但近幾年部分機構在內控上卻出現了“外緊內松”的現象。這一點從全國各地不少金融機構發生的案件中可以得到答案，特別是最近發生的人行洪湖支行槍彈失盜案和贛州抽張短款案給我們以警示，必須從內控制度建設中查找不足。目前存在的主要問題有：

1、內控制度全面性難以界定

內部控制制度是管理現代化的產物，主要內容包括：崗位責任制、內部牽制制度、各種工作程序、手續制度和內部審計制度，因此人民銀行內部控制制度主要為：金融監管制度、貨幣信貸資金管理制度、外匯管理制度、財務管理制度、會計結算管理制度、國庫業務管理制度、貨幣發行與金銀管理制度、計算機管理制度、安全保衛制度等。盡管各種制度較多，但內控制度全面性方面只有原則性規定，在實際建制工作中缺乏具體判斷標準也即定量要求，導致內控制度評價、檢查時標準不一，不利于相關部門對內控制度的執行情況進行監督檢查和評價。現實的問題是：基層行及科室需要制定多少制度才是全面的？作出全面性判斷的標準或依據是什么？

2、內控制度的規范性不夠

（1）有的基層行未結合本單位、本部門實際制定內控制度，有將上級行規章制度、全行性內控制度直接作為單位、部門內控制度的情況。

（2）內控制度內容過于簡單且與相關制度之間的銜接不夠，存在有前后不一、相互矛盾的情況。有些制度過于概括、簡單和條文化，操作性不強，不能為業務提供實際的指導；有些制度偏重于強調紀律約束，缺乏必要的程序控制；有些制度缺乏必要的處罰措施，更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格的、經常性的檢查制度。使一些基本制度如柜臺交叉復核、雙人雙責和事后監督等難以落實，替崗、代崗、代人簽章現象時有發生。這些制度上的不完善和不健全，導致內部控制上的漏洞和操作上的失誤，增加了經營上的風險。

（3）內控制度未按照工作制度與管理制度、業務流程與操作規程、崗位責任制與人員分工三個部分制定。

3、內控制度的及時性不夠

近年來，基層人民銀行根據自身的特點和業務發展的需要，不斷加強內控制度建設，出臺了一系列的制度辦法，但是，一些單位、部門未根據上級行規章制度以及實際情況的變化及時修訂內控制度，以致內控制度缺乏系統性，并存在一定的滯后性。如有些新型業務已經開展，但制度尚未建立，致使運作上帶有盲目性。

三、對內控制度建設存在問題的原因分析

1、對內控制度的重要性認識不足，錯誤地將內控制度建設工作理解為一項臨時任務、階段性工作。甚至，個別原來內控制度比較薄弱的單位、部門存在厭煩、畏難、抵觸情緒。

2、由于內控制度建設的有關要求比較原則，導致部分單位、部門在開展內控制度建設工作上理解、做法不一。例如，部門內控制度包括工作制度與管理制度、業務流程與操作規程、崗位責任制與人員分工三個組成部分，但三者之間的相互關系如何沒有規定。我們認為應首先制定工作制度與管理制度，然后將制度的相關規定、要求落實到崗位，最后將工作制度與管理制度、崗位責任制具體體現在業務流程和操作規程中。又例如，部門崗位責任制如何制定未明確，有些部門即按部門現有人員來制定崗位責任制。我們認為應“因事設崗”而不應“因人設崗”。

3、內控制度體系不夠完整。從目前情況看，從上到下都只要求職能部門開展內控制度建設，從內控制度的體系角度看是不完整的。我們認為，一個單位的內控制度應由全行性、部門性內控制度兩部分組成。全行性內控制度對全行各項管理活動進行規范、約束，部門性內控制度對部門各項業務活動進行規范、約束，兩者無重要性之分，其區別僅在于約束范圍的不同，即全行性內控制度是所有部門、所有員工必須遵守的行為準則，部門性內控制度是該部門、該部門員工必須遵守的行為準則。

4、內控制度建設的體制和機制存在缺陷

（1）內審部門只是內控制度建設的牽頭、協調、監督、檢查部門，但實際工作中部分單位、部門誤認為內控制度建設是內審部門的工作，因而不是主動開展內控制度建設，而是等內審部門提出問題后再去修訂、完善制度。

（2）內控制度評價效果不佳。各行雖然按規定成立了相關內控制度評價小組，但一方面由于熟悉全行各部門所有業務的人員畢竟是少數，評價缺少針對性，另一方面評價小組即使提出了修改意見也存在理解上的不同缺少權威性。

（3）發揮職能部門作用不夠。上級行職能部門對下級行職能部門負有監督、指導、檢查的職責，在內控制度建設上也不應例外。而且，上級行職能部門對下級行職能部門各項業務和工作比較熟悉，對制度規定和崗位分工的原則要求比較了解。而現實的情況是內審部門在內控制度建設上單槍匹馬、孤軍奮戰。

四、增強內控制度建設規范性、有效性的建議

首先應該解決好對內控制度的認識問題。對上級行下發的各項規章制度和業務操作規程，任何個人都無權擅自更改；在內部制度面前，員工人人平等，無論是普通員工還是領導干部都必須嚴格遵守，不得違反，一旦違反就要追究責任。只有切實解決好這些認識問題，才能克服內部制度管理中的隨意性，提高內部制度的權威性，增強貫徹實施的自覺性，構筑起風險防范的“銅墻鐵壁”。

1、為改變內審部門在內控制度建設工作上單槍匹馬、孤軍奮戰的狀況，充分發揮職能部門的作用，對內控制度建設工作要實行分工負責制：內審部門負責本行及下級行全行性內控制度的規范、統一工作，上級行職能部門在做好自身內控制度建設工作的同時，必須負責下級行職能部門的內控制度建設工作。

2、為解決下級行內控制度建設上理解偏差的問題，同時避免上級行相關部門開展檢查、監督時標準執行不一可能導致下級行無所適從的問題，建議上級行內審部門、職能部門制定下發下級行全行性、部門性內控制度的目錄（目錄中規定的制度必須制定，除此之外可結合各行、各部門實際補充制定）。

3、為解決下級行內控制度內容過于簡單、相關制度之間的銜接不夠等問題，建議上級行內審部門、職能部門將下級行現有已制定的全行性、部門性內控制度進行收集、整理，在此基礎上形成相對規范的各項制度藍本后印發下級行，由其結合自身實際參照制定各項內控制度。在此一是要注重制度的可操作性，任何內控制度在制定的過程中必須合乎客觀實際，并考慮到其可操作性。因為制度是需要人去執行和為了規范操作的，好高騖遠、不切合實際的制度即使再嚴格、再全面而不具有可操作性也會失去它本身的意義，使員工無所適從、難以執行，這就起不到制度應有的制約、規范作用。所以，要避免制度懸空或華而不實現象。二是要注重制度的動態性、時效性。事物都是在不斷發展變化的，制度亦然，目前，因為各項改革的不斷深入，部分法規已不盡適應或相對滯后。因此，各單位、各部門應隨著業務的變化、中心工作的更替、重點的轉移、時間的變遷等緊跟形勢，把握政策，及時調整、修訂、補充和完善相關的內控制度，樹立動態的監督管理理念，避免內控制度對業務行為的不協調性和控制上的滯后，使內控建設緊跟形勢和業務發展的需要。我們相信，通過自下而上和自上而下相結合的方法，注重制度的可操作性和時效性，一定能較好地解決內控制度規范性問題。

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關鍵詞：鄉鎮財政 內控制度 鄉鎮財政內控制度缺陷

一、鄉鎮財政內控制度的重要意義

內控制度是單位內部為提高財政管理工作效率，防范和化解財政管理風險，確保財政資金保管安全、規范運行，以及保證規章制度的有效執行而制定的一系列相互影響、相互制約的制度、措施和程序。隨著我國社會主義市場經濟地位的不斷增強，在政府體制改革特別是財政改革不斷向前推進的背景下，鄉鎮財政管理模式也應隨著公共服務型財政模式的建立而逐漸轉變。內控制度作為防范和化解財政管理風險的重要手段，是鄉鎮財政改革的必然選擇。建立鄉鎮財政內控制度具有重要意義：1.鄉鎮財政內控制度的完善有助于提高財政管理效率，保證財政資產的管理安全和有效執行，規避和化解財政管理風險，確保財務管理信息和資料的完整真實。2.鄉鎮財政能夠為政府履行經濟管理職能提供資金保障。完善內控制度有助于保證財政資金流通中的安全和有效執行。作為國家財政體系的重要方面，鄉鎮財政管理的完善有助于保證農村經濟社會的發展，維護基層政權的穩定，促進和諧社會的構建。3.鄉鎮財政內控制度的加強有助于保證財政資金的穩定與安全，確保人民群眾的切身利益不受損害，對于促進鄉鎮在遵循國家制度的前提下健康發展具有重要意義。4.鄉鎮財政內控制度的強化有助于提高風險意識和加強監督管理，能夠有效的防范和避免財政風險、杜絕腐敗，推進財政管理的科學化、規范化、合理化。

二、鄉鎮財政管理各環節的內控制度

建立健全鄉鎮財政內控制度，需要明確建立內控制度的原則，建立鄉鎮財政內控制度要堅持一下幾個原則：全面性原則，為防止內控制度在執行過程中的片面性，需要確保內控制度貫穿于鄉鎮財政管理的決策、執行和監督整個過程；制衡性原則，內控制度的目的是形成不同部門和不同崗位相互監督、相互制衡的機制，因此內控制度要堅持專人專崗、不相容職務相分離，以及設置授權審批權限等方面；合理性原則，內控制度要堅持在遵守國家政策、法律法規的基礎上根據實際情況，科學合理的設置內控程序和規則，以達到內控制度的科學性和合理性。

建立健全鄉鎮財政內控制度，需要分析鄉鎮財政管理的各個環節，針對不同的環節，建立內控制度，從而在整體上形成相互制衡的內控制度體系。具體來說，主要有以下幾個環節：

（一）管理環節的內控制度

鄉鎮財政內控制度的建設依賴于管理環節內控制度的建立與完善。在管理環節上，主要內控制度可以分為：1.完善會計核算，會計是鄉鎮財政內控的基礎，需要專業的會計人員進行會計核算，確保會計信息的準確性與真實性；2.明確崗位職責，科學設置不同工作崗位和明確各崗位的職責與權限，要求不相容職務相分離；3.授權審批權限設置，審批權限設置不合理會造成審批權的隨意性和主觀性，因此，要明確授權審批的范圍、權限、責任等；4.信息傳遞控制，要確保各方面信息傳遞的及時性、有效性，反映資金使用進度等情況。

（二）業務內容環節的內控制度

鄉鎮財政的覆蓋范圍廣，內容多，需要針對不同業務采取不同的控制措施：1.預算管理，加強預算編制、執行管理以及效果評估，根據差異，及時調整預算；2.收支管理，強化資金收支管理，嚴格資金撥付審批授權的程序和職責，保證資金有效使用；3.專項資金管理，由于專項資金一般是財政涉農資金，更需要加強此項資金的監督檢查，確保安全存管；4.會計管理，要對會計的全過程進行系統管理，確保財會報告準確真實并規范票據使用行為。

（三）監督過程的內控制度

要發揮財政監督的作用，規范財政監督的程序，提高財政監督的質量。通過在日常監督檢查過程中能夠掌握內控制度運行的效率；監督部門平時在與工作人員的溝通能夠獲得內控制度是否得到有效執行的信息。此外，監督部門能夠通過針對某個內控環節進行監督檢查能夠掌握內控制度設置的不足并及時改正。

三、鄉鎮財政內控制度存在的缺陷

由于鄉鎮財政內控方面專業人員缺乏，素質較低，導致鄉鎮內控制度建設不規范，這個問題既不利于鄉鎮財政管理效率的提升，也會對鄉鎮經濟發展速度產生不利影響。因此需要針對這一問題進行深入分析，以便找出鄉鎮財政內控制度存在的缺陷，進而提出改進的建議：

（一）內控制度認識不深入

由于鄉鎮社會經濟發展相對滯后，各種法規制度落實不到位，大部分鄉鎮財政負責人內控意識薄弱，對內控制度的重要性認識不深入，導致鄉鎮財政內控制度建設滯后。由于鄉鎮財政管理者對內控制度不重視，使用財政資金不經必須的途徑；而財會人員崗位職責不強，內控制度落實不到位，部分財會人員缺乏必要的財會知識，導致會計工作質量下降，原始會計憑證以及各種票據等管理混亂。

（二）內控制度不完善

鄉鎮財政內控制度涵蓋財政的各個環節，哪一個環節出現問題，都不利于內控制度的執行，內控制不完善性主要體現在以下幾個方面：1、鄉鎮財政內控制度建設滯后。由于鄉鎮經濟發展水平不高，經濟制度相對落后，使得制定的內控制度的內容、范圍與實際財政管理需要不匹配，造成內控制度適用性降低。2、內控制度注重形式。部分鄉鎮財政雖然建立了內控制度，但建立的目的不是為了提高管理效率，加強管理，防范風險，而是為了滿足上級部門的監督檢查要求，因而執行的很少，使得內控制度形同虛設。3、內控制度配套措施缺失。部分鄉鎮即使建立了內控制度，但由于缺乏與之相配套的規章制度和相應的措施，內控制度執行效果并不理想，降低了內控制度建立的初衷。

（三）內控制度約束不明確

完善的鄉鎮財政內控制度要求專人專崗、不相容職務分離原則。而在實際執行過程中，資產管理責任不明確，分工不清晰，導致崗位設置不科學，關鍵崗位人員兼任現象嚴重。除此之外，單一領導掌握審批權由于約束不到位，可能造成審批授權的濫用，導致財政資金流失現象嚴重。內控制度的有效執行需要相應的監督機制相配合，只有加強監督管理，內控制度才能得到全面實施。由于內控制度約束不明確，導致內控制度執行效果不理想。

四、加強鄉鎮財政內控制度的建議

（一）提高對鄉鎮財政內控制度的認識

鄉鎮財政負責人對財政內控制度的認識深度在很大程度上決定了內控制度的健全與有效執行。為提高鄉鎮財政負責人內控制度的意識，需要對負責人進行定期培訓，使他們認識到內控制度對鄉鎮財政的重要作用，認識到內控制度對提高經營管理效率、保全資產、防范資金流失的重要性，從觀念上改變負責人的態度。只有強化負責人的意識，才能確保財政內控制度的全面建設。

（二）要建立健全內控制度體系

鄉鎮財政內控制度包含內容廣泛，加強內控制度建設主要從預算、人員、監督和政策等方面。首先要完善鄉鎮財政內控制度，建立能夠確保預算編制和執行相互制約、相互監督的機制，將預算編制和預算執行的全過程納入監控的范圍之內，保證財政資金收支的安全和有效運行。其次要建立并完善人員管理的內控制度。明確不同崗位的職責和所需的人員，配備相應的工作人員；建立崗位工作責任制，形成專人專崗，關鍵職位不相容的制度，確保崗位分工明確，職責清晰；針對不同崗位職員定期組織培訓，保證工作人員接受新知識，不斷提高業務水平和人員素質；提高獎懲的激勵約束制度，根據崗位職責考核不同結果進行獎勵和和適當的懲罰，提高員工工作積極性和工作效率。

（三）提高財會人員素質

鄉鎮財政內控制度薄弱的一個重要方面便是缺乏專業的財會人員。鄉鎮財政現有財會人員專業素質不高，容易導致會計核算工作的失誤，影響了內控制度的執行。提高財會人員素質主要有以下幾個方面：1. 嚴格按照財務管理法規的規定招聘相應的財會人員。適當提高財會人員待遇，吸引并保留優秀的專業人才。2.對現有的財會人員進行定期的業務和專業知識培訓，使他們掌握新知識，提高財會管理知識和技能。3.建立激勵約束機制。要根據財會人員的績效給予適當的獎懲，以激勵財會人員在工作中在合法合規的基礎上嚴格執行內控制制度。

（四）提高監督的強度和質量

鄉鎮財政內控制度的建設和有效執行離不開強有力的監督機制。建立相配套的監督管理機制，對內控制度的實施進行實時監控。監督部門不僅能夠通過觀察日常業務活動從側面了解內控制度的執行情況，也能夠在從工作人員的溝通交流中掌握內控制度的執行效果。根據監督調查結果，對內控制制度進行不斷調整和改善，有助于推進財政改革、提高財政管理水平、保證財政資金有效運行。

參考文獻：

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[2]陳梅青.淺談鄉鎮財政內控制度的建設[J].中國鄉鎮企業會計，2011；11

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關鍵詞：事業單位 內控制度 存在問題 整個措施 必要性分析

由于我國目前還處于發展中國家，還需要事業單位作為支撐，隨著全球經濟一體化進程不斷加快，市場競爭也來呀激烈，事業單位要想在激烈的市場競爭中占得一席之地，就必須重視內控制度的發展，我國事業單位通過多年的發展，發現內控制度對市場經濟穩定發展有重要意義。建設完善的內控制度主要是為了提高會計信息的質量。從而保證事業單位資產的完整性和安全性。還能對事業單位的生產管理、銷售管理、政策管理進行監督和控制。但是有我國內控制度的起步比較晚，很很多發達國家相比還存在不小的差距。我國事業單位在內控制度上還存在很多問題，嚴重制約著我國事業單位的發展，本文通過在事業單位多年的額工作經驗就目前事業單位在內控制度建設中存在的問題進深入分析，并制定出一系列的整改措施，希望對事業建設完善的內控制度有一定的幫助，從而保證市場經濟和使用單位健康穩定發展。

一、事業單位完善內控制度建設的必要性

（一）滿足新經濟時展的需求

隨著社會經濟的發展，完善事業單位內控制度建設雖加強企業管理的重要方式。要想提高企業的經營管理能力和市場競爭力首先就要轉變企業的經營管理理念，在新經濟時代的背景下企業要想贏得發展能力，就必須控制企業生產成本，而內控制度的建設對企業控制成本管理有重要意義。隨著我國社會經濟的發展，我國事業單位的規模不斷擴大，就需要發展與之適應的經驗管理模式，目前我國很多事業單位內控制度不完善，使得在企業內部出現貪污、腐敗的現象。對事業單位的發展有很大的影響，所以事業單位要想滿足新經濟時展的需求，就必須建立完善的內控制度，才能保證事業單位健康穩定的發展。

（二）是促進事業單位順利發展的重要保障

隨著我國市場經濟的發展，事業單位經過多次的體制改革，從原來國家政府撥款到現在憑借自身的經濟利益維持事業單位的發展。使得事業單位對企業控制權利逐漸增大，現在很多事業單位不但擁有以前的各項職能，同時還增加了投資、租賃、證券等經濟活動。隨著事業單位的不斷發展，對企業資金的使用也有了很大程度的改變，以及不只局限在日常項目的費用和企業的開資，同時向產品生產、原材料采購、整合資源的方向反向。隨著事業單位經營項目的增多，對企業資金的使用效率越來越重視，通過建設完善的內控制度能很大程度上提高事業單位對資金的使用效率。但是在很多事業單位中，由于相關的會計體系不完善，會計人員綜合素質不高，內在制度不完善，從此很多違法亂紀等腐敗行為。通過不完全統計，事業單位每年因為內控制度不完善造成的經濟損失高達上千萬。所以，事業單位要想順利發展，就必須完善內控制度建設。

（三）是保護財政資產的主要手段

建設完善的內控制度是事業單位保護財政資產的主要手段，體現在以下幾個方面：首先事業單位資金的主要來源是國家和政府的財政撥款。怎么把這些資金發揮最大的經濟效益在很多事業單位面臨的主要工作，也是事業單位實現依法理財的主要條件。通過科學、合理、規范的內部控制制度能保證事業單位財務工作有序進行，保證事業單位財政收支規范化，會計部門財務管理的科學化，從而提高事業單位財政資金的使用效率，從而把貪污、受賄、控制在萌芽當中。通過建立完善的的制度在保證事業單位財政資產的同時為企業實現依法理財提供堅實的基礎，從而促進事業單位財政工作順利進行。

（四）是依法理財的關鍵所在

通過加強完善內控制度建設，是提高事業單位會計信息質量的關鍵，我國最新頒布的《中華人民共和國會計法》中明確規定出“各個單位應當適當的建立健全單位內部會計控制制度”。通過《會計法》的深化改革，在事業單位內部建立完善的內部控制制度，對促進市場經濟發展和提高企業市場競爭力有重要意義。除此之外，國家還制定了一系列法律法規來維護事業單位內控制度的建設，保證內控制度建設的更加順暢。

二、目前我國事業單位內控制度的現狀

完善內控制度建設是所有國有企業生存發展的主要基礎，在企業內部必須為內控制度的建設營造良好的氛圍，嚴格執行管理的政策制度，保證內控制度能順利進行。近年來我國事業單位迎來快速發展，很多經濟指標每年都在增長。通過在事業單位多年的工作經驗，以及相關文獻的查找，總結出我國目前事業單位在內控制度中存在的現狀主要體現在事業單位對建設完善內控制度不夠重視，人為干預的因素比較多，特別是在內控制度建設方面處于發展初級階段，需要成本管理制度以及其他其他管理部門共同協助，才能建設完善的內控制度，提高國企資源運營的質量，促進國企健康快速發展。

三、當前事業單位內控制度存在的主要問題

由于我國內控制度建設還處于發展階段，難免會出現很多問題，如果這些問題沒有得到及時解決，就會嚴重制約著事業單位長遠的發展計劃，事業單位管理上的缺陷主要表現為內控制度的建設還不夠完善。通過在上海長航醫院財務單位多年的工作經驗，發現國目前在事業單位中存在的問題主要體現在以下幾個方面：

（一）管理者對內控制度建設的意識比較薄弱

在事業單位中增強內控制度建設的意識對完善內控制度的建設有極其重要的意義，但是在很多事業單位中，相關的管理人員只重視企業的發展，而忽略了內控制度的重要性，這對事業單位有致命的影響，在市場競爭日益激烈的今天，不忽略內控制度的重要性，就相當于阻斷了企業的發展道路。很多事業單位的管理者對企業內控制度的了解非常有限，對內控制度的了解僅僅停留在完善部門規章之上或者對員工進行考核的層次，遠遠達不到運行內控制度需要的理念。在事業內部開展內控制度的建設只有部分財務人員參與。在落實內控制度過程中，就出現最高領導一人決定的現象，人治決定法治的情況非常普遍，發揮不出內控制度原有的價值，內控制度形同虛設。

（二）內控制度不完善

目前很多事業單位內控制度的運行只是按照國家制定的《內部會計控制規范》在運行，雖然從原理和理念上來講，符合了事業單位內控制度發展的需要，但是《內部會計控制規范》主要針對的是中小型企業，對事業單位的作用比較小。通過實際的調查走訪，反向很多事業單位根本都沒有形成統一的財務內控管理制度，哪怕極各別的事業制定了內控制度，也是在財務規章制度的基礎上對事業單位進行內控制度管理。甚至是在分析相關財務管理過程中，大多數都是憑借原有的工作經驗來完善內控制度管理，內控制度的控制范圍僅僅局限在各項經濟活動的開支上，很少關注產品生產成本和業務操作流程，內控制度建設層次較低。如果在遇到相關的問題，沒有統一的參考指標進行處理和修改。除此之外，由于事業單位企業管理者對內控制度的意識比較淺薄，對內控制度建設不重視，導致事業單位內外一直沒有建立起完善的內控制度，更加沒有完善的內控制度理念，這些原因都是導致內控制度不完善的重要原因。

（三）內控制度執行力度不夠

在很多事業單位中，那內控制度和內部監督進行混淆，認為內控制度就是內部監督，這是管理者要做的事情和我們沒有關系。更有甚者把內控制度當作是事業單位中的普通的規章制度，對內控制度缺乏真確的認識和了解，使得很多內控制度的政策落實不到實處，從而造成內控制度不完善。通過不完全統計，很多事業單位的員工對內控制度的執行力度普遍不高，對內控制度的內容理解不全面。雖然很多事業單位都有完善內部控制制度，但是沒有對內控制度制定科學、合理、有效的實施方案，使得內控制度形同虛設，起不到原有的作用。在事業到位中要想建立完善的內控制度，就必須保證內控制度的可行性，以及落實到方法，而不去僅僅制定出相關的控制制度。

（四）會計核算不規范

目前我國很多事業單位在會計核算過程總存在不同的問題，這些問題主要體現在以下幾個方面：首先，事業單位對會計憑證的管理比較隨意，大多數都是等事件發生后在進行反思和研究，而沒有做到事先控制，對事業單位制定的發展戰略有很大影響，沒有對財務投資風險進行預先控制；然后，對投資付款的項目沒有提供有效的付快憑據，財務付款的支票和印章統一管理，不能真正實現內控管理；其次，財務管理對會計憑證只是按照單純的時間先后順序進行裝訂和管理，而沒有重視財務業務類型，把很多不同的業務全部混亂訂裝在一起，而沒有分類放置，對以后的財務管理造成很大影響；從財務管理的記錄的會計賬簿來看，發現材料管理在記錄賬簿的的過程中，只重視分類賬的管理，而忽視了備查賬的管理，在賬簿中只記錄交易的金額，沒有記錄交易金額的原因。從財務報表的質量來看，往往只重視會計報表，而沒有對財務使用情況進行分析，沒有對會計報表附注進行編制。很多情況下考慮通過什么樣的方式能達到財政管理部門制定的任務和要求，而沒有根據相關的財務數據和資料去分析事業單位在財務管理過程中存在的問題，更加沒有對這些問題進行思考，得出解決這些問題的方法的措施。在事業單位財務管理由于受到這些因素的影響，就會走出財務信息失真，從而導致事業單位很多工作不能順利進行，就不能為事業單位提供有力的數據支持。嚴重制約著事業單位發展。

（五）人員綜合素質不高

事業單位工作比較穩定，但是相對其他企業工資比較少，再加上事業單位晉升比較困難，人為干預的因素比較多，很難吸引到財政經濟高校必要的優秀高才生，目前很多的會計師都臨時學習的會計，而沒有經過系統專業的會計培訓，具有的會計專業知識相關的法律法規知識比較匱乏。在事業單位中建立完善的內控制度，很多員工由于能力有限，對內控制度沒有全面的認識，把會計監督工作認為是企業正常的規章制度，嚴重制約著內控制度建設的效率。還有一些會計核算人員綜合素質比較低，為了盡快的完成上級安排的財務任務，就采用錯誤的計算方式，來完成財務核算任務。總體來說，事業單位人員綜合素質不高的問題如果不得到及時的解決，不但影響內控制度的建設，而且對企業財務核算的質量都有一定的影響。

（六）財務制度把關不嚴

由于最高領導“一支筆”，事業單位在財政管理制度上存在很多問題，比如說企業資金使用沒有節制，資金花銷沒有明確的記錄，很多管理者私自挪用資金，會計管理者在統計核算過程中，使得企業收入和支出對不上。使得財政資金不能實現最大化的利用，而且還會出現超支狀況。由于在財務管理中沒有確定一個確定的范圍和標準，使得大量資金被私自挪用。在投資項目上沒有進行仔細的調查，使得很多資金花費到很多不合理的項目上。造成大量的資金浪費，事業單位在財政管理上極其不合理，利用事業單位獨有不需要核算成本這一特點，就放松了對企業具體資產的管理，在領用實物資產中沒有辦理有效的手續，再加上管理物資制度不健全，使得很多資金的去向無法核對，增加了會計核算的難度。對事業單位的發展運營有很大限制性。

四、完善內控制度建設的有效措施

（一）提高管理者內控制度意識

2000年7月出臺的《會計法》中有明確規定，企業單位的負責人必須要對單位內控制度的合理性和科學性承擔主要的責任。所以要在企業內部重視相關了領導的培訓，保證每個領導都能認識到內部控制的重要性，從根本上提高領導者的內控意識。在這一過程中，企業的領導者和財務負責人員要共同交流和協商，共同努力保證內控制度在事業單位中順利進行，最大程度上發揮財務部門的管理作用，為企業領導者決策提供重要的依據。

（二）建立健全的內部控制制度

完善內部控制應當符合以下幾種原則：首先相互制衡的原則，也就是說要在企業內部相同的崗位要相互監督，相互督促從而實現共同進步，領導和下屬之間要相互牽制，領導在分配任務過程中要保證秉著公平、公正、公開的原則，在安排工作中如果發現問題，下屬可以之間提出，對于授權、記錄保管等方面要相互控制，用最小的成本實現最大的經濟效益。在事業單位中真正實現權責分明，相互制約；然后是責權統一原則。各個崗位要明確自己的責任和權利，對內控制度做的好的員工進行獎勵，對做的不好的員工進行相應的處罰，最大程度上調動員工的積極性，把內控制度落實到每個員工上身；重要崗位建立定期輪崗制度（包括領導在內）；其次是不例外原則，在事業單位中要在保證每個員工都參加到內控制度的建設中，任何人都不能例外。把內控制度的公平性和整體性落實到實處。

（三）加強監督控制

在很多事業單位中存在一個普遍的現象就是缺乏有效的監督管理，使得內控制度發揮不出原有的作用，根據事業單位實際情況想建立專門的監督管理機制。保證內控制度能得到有效的落實。同時要加大培訓力度，不但要提高相關人員業務素質和法律素質，還要提高服務意識，隨著我國社會經濟的發展，人們越來越重視服務業。一個好的服務態度不但能提高企業的信譽，而且還能很大程度上提高企業的市場競爭力。通過培訓工作及時發現內控制度中存在的問題，通過科學、合理方式對存在的問題進行處理，以便建立更加完善的內控制度。加大事業單位的審計力度，對內控制度的執行情況進行專項審計，并嚴格執行獎懲措施。

（四）完善會計核算體系

建立完善的會計核算體系，對提高事業單位財務信息質量有重要意義。所以在事業單位內部要通過合理的方式完善會計核算體系，各部門之間要積極配合財務管理部門，對日常項目消費的財政資金做好記錄。以此來提高會計核算的質量，才能保證內控制度發揮其應有的價值。充分利用先進的信息化手段不斷提高會計核算的質量，并加強對事業單位的財務審計，包括對基建等重大項目的專項審計。

（五）切實提高人員的綜合素質

21世紀是人才競爭的世紀，事業單位要想提高綜合市場競爭能力，就必須重視人才的培養，不但需要員工擁有較強的工作能力，還要具有良好的綜合素質。因為是事業單位中無論是財務管理，還是物資管理，都需要人來參與。內控制度的建設也需要人來完成，領導要對下屬進行關心愛護，建立人性化的管理模式。才能調動員工的積極性，和主動性。才能保證內控制度建立的更加完善。

（六）內控人員要加深對內控制度的理解

在事業單位中張貼內控制度的意義和好處，定期召開內控制度知識大會，在這一過程中領導者要做好帶頭作用，真正把內控制度意義和好處落實到每個內控人員的身上，不能對內控制度的了解僅僅停留在表面。同時要是事業單位內部為內控制度的順利運行提供良好的環境，形成良好內控的文化，保證內控制度能發揮最大價值。

五、結束語

綜上所述，隨著我國社會經濟的發展，在新市場環境下，事業單位建立一套完善的內控制度非常重要，通過內控制度不但能提高事業單位的管理水平，而且還夠在激烈的市場競爭中占得一席之地，保證事業單位健康穩定的發展。

參考文獻：

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[5]閆秋穎.建筑施工企業內控制度建設解析[J]. 中國總會計師，2016

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一、新建本科院校內部控制的現狀及特點

（一）決策層對內部控制建設的重視程度不足　由于新建本科院校是從辦學層次較低的?？粕穸鴣?，學校的本科意識、大學意識欠缺，加之多數領導對財經法律知識了解的較少，許多高校領導只注重教學和科研工作，對內部控制重要性認識還不到位，個別領導甚至認為內控只是財務部門的事，缺乏內部控制建設的積極性。一些高校雖然也有部分內部控制的規章制度，卻沒有得到有效地執行。有的領導違背已制定的內控措施，按個人意愿越權行使管理職能，更有甚者，極少數領導在財務管理、招生、基建、修繕、采購等重要工作中，大肆貪污受賄，內部控制完全失去了應有的監督制約作用。

（二）新建本科院校內部控制制度不健全　制度建設是內部控制的基礎。由于升本時間短，管理水平較低，許多院校在對外合作、投資、招生、大型采購及基建修繕等重大經濟活動方面沒有制定相應的內控制度，甚至財務內控也相當薄弱。有的院?，F有的制度主要是財務部門制定的，多數是資金管理和報銷審批方面的管理辦法，涵蓋范圍太小，內部控制制度不全面、不完整。

（三）學校內部審計沒有完全發揮應有的作用　絕大部分新建本科院校未設立獨立的內審機構，許多學校即使在有關部門（如紀委）下設了內審二級部門，但內審職能遠未能全面實現（比如全面開展財務收支審計、預決算審計、經濟效益審計、工程決算審計、專項審計、內控評審、領導離職審計等）。同時，內審人員配備不足，專業技術結構不合理，致使內審工作無法全面展開，內審的監督和建設性作用未能充分發揮。

（四）財務部門內部控制建設亟待加強　會計內部控制是內部控制的最重要部分。會計信息是否真實正確，直接關系到國有資產的安全，關系到學校和各級領導決策的科學性和正確性。但許多新建院校由于受財務人員編制不足，專業素質不高等影響，出現不相容崗位職責劃分不清晰，授權審批、授權處理程序不明確，不合法的兼崗現象突出，財務管理制度執行不嚴等現象，導致財務秩序較亂，內部財務管理存在較大的風險。尤其是許多新建本科院校開始試行財務二級管理，采用網絡化的會計電算化系統處理會計業務，財務管理日趨復雜，如何加強會計崗位的合理設置，保證各崗位互相牽制、相互印證，以及如何保證財務數據的安全都處于薄弱環節，財務內控建設亟待加強。

二、新建本科院校加強內部控制建設的意義

（一）學校提升辦學質量與水平，強化內涵建設的需要　新建本科院校規格提升后，將在很長一段時期內，面臨著加強制度建設，提升教學質量，提高科研水平，強化學校內涵建設，建立現代大學制度體系等重大課題，而內部控制制度建設是現代大學制度建設的重要內容之一。

（二）加強黨風廉政建設，保護干部，促進學校健康發展的需要　內部控制的主要措施就是要加強內部機構、內部崗位的相互牽制、相互制約、規范程序、陽光操作。這必將對加強廉政建設，保障干部不犯錯誤、少犯錯誤，促進學校健康發展起到關鍵作用。

（三）強化經濟管理風險意識，防范經濟風險的需要　新建本科院校作為獨立的法人，是市場經濟中一個負有獨立經濟責任的主體。當前各學校面臨日益復雜的外部經濟形勢，在對合同簽訂、聯合辦學、基本建設和修繕、大型采購、對外投資等重要經濟行為中負有重大的經濟責任。為防范經濟活動中的重大風險，加強各學校內部控制建設已經刻不容緩。

（四）加強財務管理與監督，提高會計信息質量，保護國有資產安全的需要　加強會計內控制度建設，實行不相容崗位相分離，促進財務管理的規范化，防止會計人員舞弊的發生，對提高會計信息質量具有重要作用；同時加強財務對內部各崗位以及對外的監督，將有效保護國有資產的安全完整。

三、新建本科院校加強內部控制建設的對策

（一）提高認識，更新觀念，落實責任　良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。內部控制是一項系統工程，涉及學校工作的方方面面，體現著學校整體的管理水平，學校領導必須在思想上高度重視內部控制工作，制定切實可行的內控制度及其實施細則，在實施中及時發現和解決出現的問題。同時，建立嚴格的考核獎懲制度，對學校各項經濟活動進行有效的監督和控制，保證國家各項財經法規的貫徹執行，減少經濟活動的風險。

（二）大力加強內控制度建設，融入現代大學制度建設體系 建立和完善內控規章制度，推進內控工作不斷規范化、科學化，是建立現代大學制度的重要內容。要形成“以制度管錢”、“以制度管事”的監督約束機制。各新建本科院校應根據自身辦學規模和特點，按照“嚴格、適用、全面、合法”的原則，建立健全包括重大事項集體決策制度、招投標制度、對外投資制度、聯合辦學制度、物資采購制度、基建修繕工程審計制度、財務審批及授權審批制度、財務監督制度、內部審計監督制度、重大事項公示制度等一系列內控制度，形成比較完善的內控制度體系，保證內部管理機構、管理崗位的職責權限合理劃分，確保不同機構和崗位間的相互制約和相互監督，并在實踐中根據出現的變化和問題，及時修正或者制定新的內控制度。

（三）嚴格落實責任，維護內控制度嚴肅性　在學校的經濟活動中，必須嚴格貫徹已有的內控制度，按照規定執行各項規程。任何部門和任何人只能在制度授權的范圍內行使職權，決不能超越其職權范圍，所有教職員工均應負責和維護制度的有效實施，并接受制度的制約和監督。同時要制定相應的懲罰措施和問責機制，一旦發現違反制度的行為，必須按規定嚴肅處理，決不能姑息遷就，以保證制度的嚴肅性。

（四）加強內部審計監督，提高內控制度的有效性　內部審計是高校強化內部控制的重要環節，是檢驗內控制度執行效果的重要手段，既可以監督會計制度及其他各種內控制度的運行，也可以促進各職能部門提高效率，降低管理成本。為了實現內審職能，必須在機構設置、人員配備、經費保障等方面給予大力扶持。此外，必須加強內審人員的培訓力度，更新專業知識，提高專業技能，全面提升審計質量。鑒于目前大多數新建本科院校因升本及擴招導致基本建設和大型修繕比較集中，應重點在基建、修繕方面做好審計監督，以減少資金浪費，提高資金使用效益，保證教育經費合理有效使用。

（五）突出財務部門內控制度建設，不斷提高財務管理水平 財政部已于2001年頒布《內部會計控制規范——基本規范》試行和《貨幣資金》、《采購與付款》、《銷售與收款》、《工程項目》、《對外投資》、《擔保》等6項具體控制規范，這是學校制定校內內控制度尤其是會計內控制度的主要依據。

當前，新建本科院?？焖侔l展，資金流量急劇增加，財務環境日趨復雜，必須建立嚴格清晰的會計內部控制制度，嚴格會計人員管理，合理設置會計機構和崗位，科學劃分職責權限，加強財務管理和預算控制，尤其要科學嚴密設置會計電算化崗位，科學設計業務流程，加強計算機系統網絡安全管理，加強財務人員業務培訓，提高財務人員業務水平，使會計人員在精通本專業業務的同時還要熟悉學校的教學、科研管理，資產管理，基建修繕管理等工作的規定和程序，努力實現核算型會計向管理型會計轉變，以更好地發揮財務對經濟活動的監督作用，為學校整體的內部控制建設發揮核心作用。

總之，新建本科院校內部控制建設是一項長期復雜的工程，各學校要根據國家有關財經法規，結合學校自身辦學特點和管理需要，制定完善的內部控制體系，嚴格落實獎懲措施，提高內部控制的有效性，并在實踐中不斷完善，保障學校各項經濟活動規范化、科學化運行，促進學校各項事業健康快速發展，為我國的高等教育事業做出更大的貢獻。

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【關鍵詞】 事業單位 內控制度 建議

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

在單位實施內部控制制度，是國家為了確保會計信息真實、加強內部財務監督、維護社會主義市場經濟秩序的重要手段，更是衡量一個單位各項制度建設是否健全、管理水平高低與否的重要標志。然而，長期以來，無論是國有企業、公司制企業還是行政事業單位，或多或少在內控制度建設中存在一些弊端，尤其是行政事業單位更是問題不少。主要表現為以下幾類：一是以領導意志代替內控制度意識，一切決策領導說了算，內控制度意識淡薄，內控制度建設近乎零；二是雖然形成制度，但是制度陳舊，沒有順應管理需要更新完善，制度缺乏可操作性；三是缺乏監督檢查機制和獎懲制度。在實施內控制度建設中出了問題的，不知如何處理；對于遵守內控制度良好的，缺乏一定激勵制度，尤其缺少防止違反內控制度的預警機制。本文以一個事業單位為例，針對近幾年在內部控制制度建設中的一些嘗試，提出建立和完善行政事業單位內部控制制度的幾點看法和建議。

一、單位內部控制制度概況

湖北省農墾事業管理局屬于全額撥款事業單位，實行收支統一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制。近幾年，從內部控制實踐看，內部控制觀念步增強，內部控制設計和執行情況良好，并且取得了初步成效，呈現出以下幾個特點：一是局領導非常重視，積極支持財務處等部門開展內部控制；二是全局上下共同努力，多渠道開展增收節支，已經形成工作合力；三是制度建設比較完備，注重構建一系列相互配合、相互支撐的制度體系。該局為加強財務管理，狠抓制度建設，已經出臺5個制度（見農墾局制度匯編），以上制度印發至局機關各處室及直屬單位、相關農場，實施效果顯著；四是善于總結經驗，開拓創新，如對各項制度實施細則進一步完善，創新制度實施方式。

2011年，針對預算執行中存在的問題，該局又制定了兩項制度：一是《湖北省農墾事業管理局關于進一步實施厲行節約、加強財務管理的通知》；二是《省農墾局機關食堂公務接待管理辦法》。兩項制度正嚴格地予以實施。

二、內控制度存在的主要問題

1、內控意識不足，思想觀念淡薄

2004年，國庫集中支付這一財政領域里劃時代的改革，讓財務人員經歷了一次“洗腦”，財政資金必須通過“指標—計劃—支付”等流程，按預算項目“類、款、項“實現用款，那種“只要是財政的錢就能用”的思想必須付諸腦后，拿句俗話形容就是“菜錢不能用來買米”。制度實施至今已經8年，從局機關到二級單位，全面推行國庫集中支付，但是還有少數人內控意識不足，思想觀念淡薄。所以加強控制、合規用款的觀念有待進一步深入人心。

2、費用開支過大，預算控制較弱

該局在預算編制過程中不夠細化、準確，前瞻性不強，造成預算調整變動數額占總預算比例過大。由于單位性質特點、機構改革歷史遺留問題導致包袱沉重等客觀原因，該局嚴格執行部門預算舉步維艱，依然存在無預算列支、項目經費超預算現象。所以要壓縮行政性開支，確保行政經費用在按規定發放的獎金、報銷醫療費等福利上、節約項目資金用在項目開發等“大事情”上。

3、固定資產不實，資產管理混亂

省財政廳對資產管理逐年加強，先是成立專門業務處室，后來引進動態化資產管理信息系統、資產管理軟件與部門決算軟件建立勾稽關系、按時報送資產專用報表等。2005年，財務處將賬面價值100多萬元的固定資產錄入資產軟件，這一工作扎實細致，比如一輛轎車或者一臺電腦，其品牌規格、發動機號、號牌號碼、資金來源、賬面價值、購買時間、入賬時間、使用人等十多項信息一目了然，為固定資產管理提供了動態信息，理清了產權，強化了管理。但是目前固定資產存在幾個嚴重弊端：一是重購輕管現象。實行政府集中采購制度后，資產的購置得到了有效控制，但是“重購置、輕處置”，導致賬實不符、有賬無實現象；二是固定資產入賬偶爾不及時，有時年終一次性補錄平時添置的固定資產；三是定期的盤點工作沒有制度化，盤點只是為了應付有關部門工作，沒有按規定定期盤點資產。

4、制度缺乏健全、監督考核不力

（1）資產處置隨意，財產清查無制度。該局在資產管理中制定了相關制度，在購置大額資產中基本執行政府采購制度，行使審批權限，遵守相關程序。但是資產處置隨意性強，基本是自行處置。因此有待建立財產清查制度，通過財產清查，摸清事業單位家底，督促賬賬、賬實相符，杜絕資產隨意處置現象。將資產清查為科學編制預算提供條件，建立起資產管理與預算管理、資產管理與財務管理相結合的運行機制。

（2）預算考核缺乏監督機制和獎懲機制，預算執行無力。該局在預算考核中制定了各部門準確細致的預算目標，但是在預算考核中僅限于通報預算執行結果，而無實質意義的監督和獎懲，預算執行無力，預算考核管理停留在粗放水平。該局有待將預算執行結果與經濟責任人的經濟掛鉤，引進職工激勵機制，真正發揮預算執行的剛性約束力。

三、建立和完善內控制度的幾大“難點”

1、選擇好的制度難

近年來，盡管國內大力提倡內控制度建設，對建立健全內控制度作出了一些規定，但是制度的針對性弱，行政事業單位試圖選擇一套量身定做的內控制度，較難。

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關鍵詞：內部控制；管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

隨著經濟與科技的發展，我國的醫療衛生條件也在不斷改善，國內醫院內部也建立起了較完善的管理制度，民眾的就醫環境也在持續改善當中。但是，國內醫院的內部管理仍然存在一些急待解決的問題，如收費管理混亂的問題長期存在，這也說明醫院的財務管理工作不到位，有很大的改善空間。本文將從會計內部控制制度入手，對有關內部控制涵義及內控制度的必要性進行闡述和分析，以此來對醫院加強財務管理和實行內控制度提出自己的意見。

一、醫院內部的會計內控實施概況

財務管理的一項重要內容就是建立會計內部控制制度，這也是醫院財務管理所不可缺少的一道環節。國內不少醫院對實施會計內部控制缺乏應有的重視，相應的會計內部控制制度與相關管理制度也不完善，使得醫院的財務管理中存在職責不清、會計信息管理混亂，甚至出現職務侵占和虛假發票等違法事件，對醫院的利益造成侵害，也違反了國家的法律制度。所以，醫院內部必須加強財務管理，建立健全會計內控制度，以保證醫院的資金得到合理使用，為公眾的衛生健康服務。

二、醫院內部實施會計內控制度存在的不足

在我國的醫療體制改革日益深化并走向健全的背景下，醫院正在逐步開始實施新會計制度，建立新的財務管理體制，并著手構建會計內控制度。在經濟較為發達的部分地區，醫院已經開始將會計內控制度作為財務管理的一項重要措施納入到醫院的制度建設之中。但是，在實施會計內控制度過程中，仍存在一些不容忽視的問題：

第一，傳統的會計管理模式仍對會計內控制度產生影響。首先表現為對醫院財務管理認識的偏差。人們認為，醫院作為事業單位，實行的財務管理和會計制度與企業相比應相對簡單，所以在具體管理與實務當中，普遍出現重核算而輕管理的現象。而醫院在財務管理方面也很少引進財務管理與會計專業的高級人才。由于財務管理意識落后和管理人才的缺乏，制約了會計內控制度在醫院的有效實施。其次，醫院的財務管理人員對實施會計內控制度的必要性認識不足。醫院的管理人員和會計人員將關注的重點放在了醫療的效率上，認為醫療效率獲得提高，醫院就可正常運轉，而會計核算與財務管理本身不再是問題。再次，醫院的會計內控制度缺乏明確的標準。目前，在現行醫療體制之下，醫療單位內部尚未形成明確、統一、具有可操作性的會計內部控制規范，即使在經濟相對發達的地區也是如此。

第二，醫院在實施會計內控制度時缺乏有效的監督機制。出現這種狀況的原因是：首先是制度缺失，機構設置不完善。制度的缺乏導致管理人員在進行實務操作時缺乏根據。其次是沒有建立起健全的監管體系，醫院作為一個醫療機構，其本身就存在許多體制性的問題，也是改革的對象之一。而承擔會計內控職責的人員有的隸屬于財務部門，有的隸屬于紀檢部門、或隸屬于監察部門，甚至出現多頭管理的現狀，會計內控制度無法得到有效發揮。有的只是進行事后監督，而制度規定中的事前監督和事中監督的功能得不到體現。再次，醫院領導對會計內控制度缺乏足夠的重視，醫院職工的認同感也不足，甚至不了解會計內控制度究竟有什么作用。

三、加強醫院會計內控制度的有效途徑

第一，會計內控制度已經在國內外的其他行業實施多年，有十分成熟的經驗，醫院可根據實際進行選擇性地吸收與借鑒。在歐美等發達國家的醫院內部，其已經發展出成熟的管理機制，有著健全的制度體系。醫院管理的好壞將對醫院未來的發展產生影響，國內發達地區的醫院之間可在財務管理與會計內控制度建設方面進行交流合作，同時引進國外先進管理經驗和管理技術，以提高醫院的會計內控制度的實施效果。對其他行業企業的先進財務管理經驗和會計內控制度也應加以借鑒和應用。

第二，提高醫院內部財務管理人員和會計人員的素質。作好會計內控工作需要從事此項工作的人員具有較高的專業素質，同時又具備較高的職業道德水準。醫院在培養和引進專業人才時，既要考察其專業知識與專業技能，又要考查是否具備財務管理能力。應重視對現有人員的培訓，并加強現有人員的職業道德教育，防止做出利用職務之便的違法違規事來。

第三，保證醫院的會計內部核算職能的有效發揮。內部核算本身就具有監督職能，只是在內部核算的具體操作過程中，容易受到人為因素的影響。所以，應該強化醫院的財務管理體制，賦予醫院會計內控人員相應的職權，有權對違法違規行為、以及醫療成本問題和收入不符等實施監督。此外，醫院從領導層到各級人員都應提高對會計內控制度的認識，了解會計內控制度在醫院財務管理中是不可缺乏的環節，并將會計內控制度教育拓展至全體職工。將會計內控系統建設融入醫院的長遠發展目標。運用會計內控機制對醫院各部門的運行情況和發展狀況進行系統分析，并賦予會計內控部門以相對獨立地位，使醫院會計內控制度的作用得以有效發揮。

四、結語

強化醫院內部的會計內控制度建設是醫院正常運行和長遠發展目標得以實現的保障。在經濟發展和市場機制日益完善的背景下，醫療機構之間將出現激烈的競爭，醫院想獲得穩定發展，必須加強內部管理，而會計內控管理則是一項必不可少的內容。

參考文獻：

[1]方招平.淺談如何完善石油企業內控制度[J].勝利油田黨校學報，2010（02）.

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中南公司于2010年10月在上海證券交易所掛牌上市，是一家集團型企業?；凇镀髽I內部控制基本規范》的要求，結合本企業的業務特點和內部機構設置情況，從2011年開始完善集團的內控制度，設立了 “內部控制規范實施領導小組”、“內部控制規范實施工作小組”，下設內控工作辦公室，為企業內部控制的建立和實施提供有效的組織保障。

中南公司的內部控制現狀

近年來，國家對企業內部控制建設的要求，中南公司加強內部控制建設的意識不斷增強，并將內部控制建設作為企業一項重要管理工作來抓，取得了一些成效。但在實踐過程中依然還存在一些問題，導致內部控制的作用和效果并不明顯。

1.控制環境不良，公司管理層不夠重視?？刂骗h境是內部控制體系的核心，是其他控制元素的根基，董事會和監事會是公司內部控制系統的核心。中南公司在形式上按照公司治理結構設立了董事會、監事會，聘任運營管理班子，引入獨立董事制度，設立審計委員會、薪酬委員會等。但事實上存在重形式、輕制度的問題，沒有起到相互制約的實質作用。公司管理層對內控建設的重視程度不夠，認為內部控制的建設只是為了滿足證監會的要求，并不能提高企業的經營效率，甚至認為內部控制導致控制環節的增加，對企業的業務發展帶來阻礙，簡單將該項工作認為是財務部門和公司審計部門的工作。

2.內控制度建設脫離企業實際，作用有限。公司在內控制度的設計上存在一定的缺陷，照搬國際上一些先進的、成功的經驗，不考慮企業自身的現狀，聘請外部中介公司制定了較為完整的內部控制制度，但在運作過程中卻沒法執行，起不到預期的效果。同時也存在制度建設僅僅滿足現有的需要，制度設計完全遷就現實，起不到內控制度的牽引作用，導致內控制度在不斷進行更改、反復。

3.內控制度未進行關鍵點識別控制，公司管理效率降低。在中南公司由于缺乏系統的風險識別和評估程序，在控制風險時不分主次，忽視內部控制的重要性原則和成本效益原則，一味強調制度建設的全面性，缺乏適當的授權審批機制，甚至連一些相對不重要的經營事項，都要層層報批并要集團負責人最終審批。同時內部控制制度的完善在一定程度上削弱領導自身的權限，部分管理者對制度的設計從繁從難，導致程序過于繁瑣、效率低下，與內控提高企業經營效率的初衷相違背。

4.內部監督機制不夠全面。中南公司雖然設立了內部審計部門，但公司管理層對這一部門的作用還不夠全面，其片面的認為審計機構只是公司治理結構中的擺設，或只是審計財務部門的數據是否有錯，而忽視了這個部門對整個集團的分析評價作用。內部審計機構的人員往往處于從屬地位，未能確保其必須保有的獨立性，導致審計部門不能很好的發揮出內部監督作用。

二、加強內控制度建設的措施

針對內部控制存在問題有的放矢地改進，將對公司管理有很大的提升。

1.提高認識，加強對內控體系建設的宣傳力度。內控體系建設是一項系統的工程，涉及到公司的各個部門及廣大員工的配合支持。企業主要領導必須重視此項工作，建立一個有利的控制環境，注重對內控制度建設的宣傳力度，讓每位員工都充分認識內控建設的必要性。除此之外，應該強化董事會職能，改進公司內部管理，更新經營理念，提高公司員工的道德素養，建立真正意義上的法人治理結構。

2.對業務流程進行梳理，建立與企業實際相匹配的內控制度。中南作為集團型企業，其公司內控體系建設包括集團公司對成員單位的控制體系建設，以及各單位內部的控制體系建設兩個層面。要結合集團的實際情況，使內控制度切實可行。同時內部控制制度需要定期的評價，以評估其適用性和實用性，每年末進行的部控制制度審計調查工作，采取表格方式進行逐項對照的方式檢查制度的完整性、制度運行的可行性和有效性，有效地對一般性制度進行完整的梳理。

3.建立風險評估機制，識別內部控制活動的關鍵控制點。內部控制制度的設計受到“效益―成本”原則的制約，難以做到面面俱到，因此只有抓住關鍵控制點才能建立有效的內部控制制度。內部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發生，企業必須健全風險評估機制，確定重點、關鍵控制點，不僅對企業經營管理的各方面實行全方位的有效控制，并且要對企業經營管理的重要方面和重要環節實行重點控制。