全媒體運(yùn)營(yíng)和新媒體運(yùn)營(yíng)區(qū)別范文

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篇1

一、稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化公司股東權(quán)益最大化的有力保障

上世紀(jì)90年代以來，稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)財(cái)稅管理中日益占據(jù)重要地位。稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅制的前提下，通過對(duì)納稅主體的發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行前期規(guī)劃、中期控制等措施，以達(dá)到降低稅負(fù)的籌劃活動(dòng)。稅收籌劃能夠?yàn)榧瘓F(tuán)化公司股東權(quán)益最大化的實(shí)現(xiàn)提供三層保障。

（一）法制保障

稅收籌劃的基本要求是正確納稅、依法納稅，與偷稅、避稅有本質(zhì)性的區(qū)別。集團(tuán)化公司開展稅收籌劃工作，將會(huì)有利提高自身正確運(yùn)用稅收政策的能力、規(guī)范納稅自查的能力，杜絕偷稅、漏稅行為的發(fā)生，使公司的涉稅行為符合現(xiàn)行稅法規(guī)定，降低稅收法制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益保障

稅收籌劃的直接目的是實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)率的最小化。通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的提前籌劃、合理安排，集團(tuán)化公司能夠?qū)崿F(xiàn)全生命周期綜合稅負(fù)的降低，同時(shí)節(jié)約的稅負(fù)成本將會(huì)相應(yīng)的轉(zhuǎn)化為股東權(quán)益。

（三）資金時(shí)間價(jià)值的保障

對(duì)于集團(tuán)化公司而言，巨額稅金的支付將對(duì)企業(yè)的資金管理帶來較大的壓力，企業(yè)稅收籌劃可以有效地延緩稅金支付的時(shí)間，即在實(shí)現(xiàn)全生命周期綜合稅負(fù)降低的同時(shí)，節(jié)約資金時(shí)間成本。

二、集團(tuán)化公司稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)

（一）內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)

較普通企業(yè)公司性質(zhì)的單一性，集團(tuán)化公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，即存在具有獨(dú)立法人資格的全資子公司、控股子公司等，又存在非獨(dú)立法人資格的分公司（廠）等內(nèi)部核算單位。鑒于現(xiàn)行稅法征收主體的差異性，母子公司、總分公司的并存或轉(zhuǎn)化為集團(tuán)化公司稅收籌劃的提供了較大的體制空間。

（二）地域分布優(yōu)勢(shì)

大型集團(tuán)化企業(yè)實(shí)力雄厚，成員單位較多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域分布較廣，尤其對(duì)于全國(guó)性集團(tuán)化公司來說，成員單位的地域分布服從于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前國(guó)家稅收政策（尤其是稅收優(yōu)惠政策）呈現(xiàn)區(qū)域差異性，尤其在2011年《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》出臺(tái)后，未來十年西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策得到進(jìn)一步明確，這為集團(tuán)化企業(yè)中分布于西部地區(qū)的分、子公司開展稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

（三）專業(yè)管理優(yōu)勢(shì)

集團(tuán)化公司內(nèi)部管理的規(guī)范性、專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)于稅收籌劃工作的重視程度較高。絕大多數(shù)企業(yè)設(shè)置了專業(yè)的稅務(wù)管理崗位，部分企業(yè)甚至成立了專業(yè)的稅務(wù)管理部門，聘任具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)人員開展稅收籌劃工作，為集團(tuán)化公司開展稅收籌劃工作、獲取稅收籌劃效益提供了內(nèi)在保障。

三、實(shí)務(wù)操作

（一）公司組織形式籌劃

一般情況下，集團(tuán)化公司由總部及其下屬分支機(jī)構(gòu)組成。總部承擔(dān)內(nèi)部管理職能，不直接進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無營(yíng)業(yè)收入，但需承擔(dān)總部管理人員的職工薪酬、管理費(fèi)用等，年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損數(shù)額較大。各子公司由于地域分布、生產(chǎn)規(guī)模、管理水平等因素存在一定的差異性，年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)盈虧不均的情況長(zhǎng)期存在。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是法人制企業(yè)，各子公司單獨(dú)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，總部及部分子公司的虧損難以得到有效彌補(bǔ)，甚至出現(xiàn)集團(tuán)公司整體虧損、子公司卻繳納大額企業(yè)所得稅的情況，加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，制約了企業(yè)的發(fā)展活力。針對(duì)上述情況，集團(tuán)化公司應(yīng)該從下屬公司的組織形式上展開稅收籌劃，降低整體稅負(fù)。具體案例如下：

籌劃前：A集團(tuán)公司下屬1個(gè)總部、2個(gè)全資子公司。2012年度營(yíng)業(yè)收入分別為0萬元、6000萬元、2000萬元，應(yīng)納稅所得額分別為-500萬元、2500萬元、-1500萬元。2012年度 A集團(tuán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=2500×25%=625，綜合稅負(fù)率=625÷8000=7.81%。

籌劃后：將A集團(tuán)公司的2個(gè)全資子公司改制為分公司，總部與分公司的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)年度匯總繳納。在年度營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納稅所得額保持不變的情況下，2012年度A集團(tuán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=（-500+2500-1500）×25%=125，綜合稅負(fù)率=125÷8000=1.56%。公司組織形式籌劃后，A集團(tuán)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額減少500萬元，綜合稅負(fù)率減少5.25%。

（二）地區(qū)分布籌劃

從當(dāng)前實(shí)際來看，新稅法構(gòu)建了“區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并行”的稅收優(yōu)惠體系。區(qū)域優(yōu)惠政策適用于西部大開發(fā)地區(qū)、東北老工業(yè)基地等區(qū)域，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策適用于高新技術(shù)企業(yè)、節(jié)能、節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目。對(duì)于項(xiàng)目的投資者來說，能否有效利用這些優(yōu)惠政策，將直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低以及項(xiàng)目的投資回報(bào)。

籌劃前：A集團(tuán)公司擬在中部地區(qū)投建1全資子公司，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為多媒體終端制造。初步測(cè)算，2013年投產(chǎn)后年均營(yíng)業(yè)收入為2000萬元，應(yīng)納稅所得額為500萬元。年度應(yīng)納所得稅額=500×25%=125萬元，綜合稅負(fù)率為6.25%。

籌劃后：由于該全資子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，若在西部地區(qū)投建后2020年之前可享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。在年均營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額不變的情況下，應(yīng)納所得稅額=500×15%=75萬元，綜合稅負(fù)率為3.75%。

該子公司在西部地區(qū)投產(chǎn)后，在2020年第二輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策結(jié)束之前累計(jì)可節(jié)約稅負(fù)400萬元。因此，在子公司的投資測(cè)算中要充分考慮地區(qū)分布因素，為稅收籌劃工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（三）會(huì)計(jì)核算籌劃

在符合稅法基本要求的前提下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算方法不同，所產(chǎn)生的稅負(fù)也會(huì)有較大差異。在會(huì)計(jì)核算方法的選擇上，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法是行之有效的方法。因此，對(duì)于存貨和固定資產(chǎn)價(jià)值較大的集團(tuán)化公司，這兩種會(huì)計(jì)核素方法的選擇對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響是比較重大的。（1）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的“后進(jìn)先出法”已被取消，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期納稅的影響是有差別的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)物資采購價(jià)格的變化來合理地選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。一般而言，當(dāng)物資采購價(jià)格逐漸下降時(shí)，先進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷貨成本，減少本期應(yīng)稅利潤(rùn)，因而減少應(yīng)納所得稅額。當(dāng)物資采購價(jià)格逐漸上漲時(shí)，應(yīng)該采用加權(quán)平均法也可以實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納所得稅的目的。（2）固定資產(chǎn)折舊方法。我國(guó)允許企業(yè)選用的折舊方法有以下四種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。對(duì)于特定的固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是固定的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額以及所抵扣的所得稅額也是相同的。當(dāng)采用不同的折舊方法時(shí)，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年計(jì)提的折舊不同，由此導(dǎo)致每年所抵扣的應(yīng)稅所得額、所得稅額不同。基于稅收籌劃的目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在前期盡可能計(jì)提大額的折舊，減少當(dāng)期支付稅款的金額，把稅款推遲到后期繳納，節(jié)約了企業(yè)資金的時(shí)間成本。

（四）可稅前扣除費(fèi)用籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。這些費(fèi)用的大小以及能夠有效扣除將直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目扣除比例的不同，可將費(fèi)用項(xiàng)目分為三類：

（1） 限額扣除項(xiàng)目。限額扣除項(xiàng)目主要有：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和支付的非金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。因此首先要嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的額度，準(zhǔn)確核算，對(duì)于不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用，堅(jiān)決不能列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。其次，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行優(yōu)化處理，可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等沒有扣除限額的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)全額扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額的14%、2%和2.5%進(jìn)行稅前扣除。因此要做到足額計(jì)提、足額使用。未足額計(jì)提或足額計(jì)提、未足額使用時(shí)，上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可稅前扣除金額將會(huì)低于稅法規(guī)定的比例限額，導(dǎo)致到期應(yīng)繳納所得稅額的增加。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照不超過當(dāng)年銷售收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除，超過的部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，相當(dāng)于企業(yè)需要提前納稅，將會(huì)占用企業(yè)額外的資金，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來資金壓力。因此，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量控制在當(dāng)年銷售收入的15%以內(nèi)。相對(duì)于向金融機(jī)構(gòu)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用，向非金融機(jī)構(gòu)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過的部分不允許稅前扣除。因此，企業(yè)可以通過將超額利息轉(zhuǎn)化為其他可以扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，例如財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)等，實(shí)現(xiàn)非金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用的全額扣除。

（2）全額扣除項(xiàng)目。全額扣除項(xiàng)目主要有：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、車輛使用費(fèi)等。上述費(fèi)用項(xiàng)目在稅法上雖然沒有扣除限額的規(guī)定，但是要實(shí)現(xiàn)全額扣除還必須符合以下兩個(gè)基本要求：首先，此類費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額必須滿足合理性原則，要符合企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本實(shí)際，不能為了追求全額扣除，而將實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等不合理的轉(zhuǎn)化為可全額扣除的項(xiàng)目。其次，此類費(fèi)用的發(fā)生必須有真實(shí)、合法、有效的憑據(jù)。對(duì)于不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的費(fèi)用支出，不能稅前扣除，企業(yè)將支付額外的稅金。