雙碳目標下綠色稅制體系路徑

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摘要：隨著我國經(jīng)濟建設的快速發(fā)展，環(huán)境保護和資源節(jié)約問題愈發(fā)引起人們的重視，我國生態(tài)文明建設已經(jīng)進入了以降碳為重點戰(zhàn)略方向、推動減污降碳協(xié)同增效、促進經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善由量變到質(zhì)變的關鍵時期。在可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟理念下，本文主要通過對環(huán)境保護稅、資源稅等主體稅種的研究與分析，搭建系統(tǒng)性信息共享平臺，促進循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮綠色稅制體系功能，實現(xiàn)綠色稅制與降碳需求協(xié)同增效，對于進一步完善我國綠色稅制體系實現(xiàn)碳達峰碳中和戰(zhàn)略目標提出有關建議，進而推進我國綠色經(jīng)濟的發(fā)展進程，實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。

關鍵詞：環(huán)境保護稅；綠色稅制體系；碳達峰；碳中和

1綠色稅制體系和碳達峰碳中和的概念

在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，世界上許多國家都出現(xiàn)了不同程度、不同類別的環(huán)境污染問題，逐漸影響到人們的日常生產(chǎn)生活，1975年，歐洲經(jīng)濟共同體理事會提出了具有環(huán)保特點的綠色稅收的經(jīng)濟學概念。然而直至現(xiàn)在，綠色稅收仍沒有一個國際公認的定義。但在荷蘭國際財稅文獻局出版的《IBFD國際稅收辭匯》中，“綠色稅收”被解釋為：“對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人所給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。”因此，綠色稅制體系不是專指一種環(huán)保稅，而是各種具有環(huán)保功能的稅種的聯(lián)合。過量的碳排放會導致全球氣候變暖、溫室效應等諸多環(huán)境問題。碳排放量主要指溫室氣體的排放量，而二氧化碳是最主要的溫室氣體，因此簡單意義上碳排放量就是指二氧化碳的排放量。碳達峰是指在某一時刻，碳排放量達到歷史最高值，然后逐步回落。碳中和是指通過植樹造林、節(jié)能減排等形式，在某一時刻該地區(qū)的碳排放量和吸收量可以正負抵消，達到相對意義上的零排放。

2中國綠色稅制體系目前存在的問題

2.1環(huán)境保護稅征稅范圍較窄，征收力度不夠

目前，我國實行的環(huán)境保護稅覆蓋范圍有限，有許多領域尚未涉及，如光污染、白色污染、車輛污染物排放、破壞生態(tài)環(huán)境行為等。征收范圍的有限大大影響了政策執(zhí)行的力度。另外，我國環(huán)境保護稅的征收管理尚未形成完備的征管制度，存在環(huán)保資金籌集制度不完善、使用監(jiān)督不到位以及環(huán)保資金專款專用問題等。

2.2稅收政策統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性仍需加強

我國綠色稅制體系建設尚不完善，稅收政策統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性有待加強。應當建設以環(huán)境保護稅為主體，資源稅、消費稅、車船稅、城建稅、增值稅和所得稅等相關稅種協(xié)同發(fā)展的綠色稅制體系。目前，不同稅種的主體目標取向各不相同，導致彼此間協(xié)調(diào)配合也不足。雖然都對環(huán)境保護的經(jīng)濟生產(chǎn)活動給予了一定優(yōu)惠，但是調(diào)節(jié)力度仍有一定的提升空間。通過稅收功能推動社會經(jīng)濟綠色發(fā)展，僅憑靠環(huán)境保護稅具有一定的局限性。應當從全方位、多角度出發(fā)，構(gòu)建一個完善的綠色稅收體系。當前資源稅方面征收系統(tǒng)不夠完整，征收范圍尚有提升空間，如森林資源、草地資源、濕地資源等都不在征收范圍內(nèi)。消費稅方面，對于高能耗、高污染的征稅對象應當進一步加征或提高稅率，如塑料包裝品、一次性木筷等。車船稅方面，對于高尾氣排放量的車船提高征收稅率，應加強監(jiān)控體系。城建稅方面，對于主動進行環(huán)保研發(fā)的企業(yè)減免稅負，對于污染排放連年累加的企業(yè)增加稅負。增值稅和所得稅方面，環(huán)保行業(yè)范圍尚不明確，對于環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品應實行稅收優(yōu)惠政策，以加強企業(yè)環(huán)保的主動性。

2.3綠色稅負較低，不利于提高企業(yè)及個人的治理主動性

在環(huán)境保護稅稅負低于企業(yè)污染治理成本的情況下，企業(yè)及個人往往會選擇負擔較低的環(huán)境保護稅而放棄環(huán)境污染治理，不利于環(huán)境保護和長遠發(fā)展，與設立環(huán)境保護稅的目的背道而馳[2]。反之，如果環(huán)境保護稅稅率較高，企業(yè)需承擔較大的代價去排污，就會主動去管理、約束、治理污染排放。而我國目前環(huán)境保護稅稅率普遍偏低，亟須進行科學系統(tǒng)的調(diào)整。

2.4綠色稅收優(yōu)惠政策有待豐富和提高

我國目前的綠色稅制體系缺乏對節(jié)能環(huán)保行為長期有效的支持，難以形成長期激勵。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策種類較少，大多以稅收減免為主，對于主動進行環(huán)保節(jié)能行為的企業(yè)更應當實施優(yōu)惠稅率、差別征稅、稅收返還等靈活多樣的措施，提高企業(yè)實施環(huán)保節(jié)能的主動性[3]。

3實現(xiàn)碳達峰碳中和目標的難點

3.1能源結(jié)構(gòu)碳比例過重

我國以煤為主的能源供給體系致使二氧化碳排放量位居世界第一，具有“世界工廠”之稱，給“雙碳”目標的實現(xiàn)帶來重大挑戰(zhàn)。中國能源體系本質(zhì)上就是一個高碳、高煤的系統(tǒng)，據(jù)統(tǒng)計，絕大部分能源都消耗在各生產(chǎn)和服務部門，與個人直接相關的生活耗能較少，因此亟須改變能源供給結(jié)構(gòu)，提高能源利用效率，開發(fā)應用低碳環(huán)保能源。

3.2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高碳行業(yè)占比高

世界公認的高碳且難減排的行業(yè)在我國占比較高，如煤炭、鋼鐵、石化和水泥等行業(yè)。而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)占比高和能源利用效率低都是降碳的難點所在。應當結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)特點，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級等措施，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綠色低碳化和信息數(shù)字化，加快企業(yè)主動重視綠色創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3.3部分地區(qū)碳能源依賴性強

隨著現(xiàn)代化進程加快和人民生活水平的提高，我國能源需求仍保持剛性增長。我國是當今世界最大的發(fā)展中國家，國內(nèi)很多地區(qū)對能源消費仍處于增長趨勢，尤其是部分西部地區(qū)仍以高碳工業(yè)行業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)為主體，較難在短時間內(nèi)完成轉(zhuǎn)型，容易造成經(jīng)濟的大幅波動。既要滿足居民現(xiàn)階段能源安全需求，又要推進能源結(jié)構(gòu)穩(wěn)步轉(zhuǎn)型，是一項極具挑戰(zhàn)性的任務。

3.4低碳清潔能源仍需挖掘與推廣

核能、水能、風能和太陽能等新能源的投放與應用仍有一定局限性。核能的開發(fā)成本和建設管理要求都較高。中國水力資源開發(fā)程度雖然已經(jīng)較高，但是受到地域地形限制。太陽能和風能仍不夠穩(wěn)定，難以長時間穩(wěn)定供應。生物質(zhì)能的熱量較低，替代煤炭的可能性較小，同時也要考慮對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的影響。總而言之，替代能源的鋪設成本和開發(fā)技術仍是突破性問題。

4關于完善中國綠色稅制體系和推動碳達峰碳中和的建議

4.1健全環(huán)保節(jié)能法律法規(guī)，提供政策性支持

綠色稅制是“雙碳”目標實現(xiàn)的重要政策支撐。自從我國2018年征收環(huán)境保護稅以來，稅制運行較為平穩(wěn)，對于企業(yè)既有反向倒逼功能，也有正向激勵功能。但目前出臺的政策較為單一，仍有調(diào)控空間，聯(lián)合資源稅、消費稅、車船稅、城建稅、增值稅和所得稅等主體稅種，構(gòu)建一個完善的稅收體系，對于綠色經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和“雙碳”目標的實現(xiàn)有重大積極影響。政府市場雙輪驅(qū)動，充分發(fā)揮兩個方面的作用，有利于形成高效的激勵約束機制。從政策角度出發(fā)，把握好綠色稅收、綠色預算、綠色投資等工具，引導企業(yè)轉(zhuǎn)向或從事綠色低碳能源行業(yè)，營造有利于綠色低碳行業(yè)發(fā)展的環(huán)境。但在大力推進節(jié)能減排優(yōu)惠政策的前提下，更要注重企業(yè)轉(zhuǎn)型風險，保障市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)正常，防止發(fā)生過度反應，結(jié)合各地情況深化改革具體政策的實施[4]。

4.2推動主體稅種協(xié)同發(fā)展，發(fā)揮財政稅收功能

構(gòu)建和完善以環(huán)境保護稅為主體，多項主體稅種協(xié)調(diào)配合的綠色稅制體系，有效發(fā)揮財政稅收作用。我國最終要建成環(huán)境保護型和資源節(jié)約型社會，因此，要加強環(huán)境保護稅與資源稅的配合，二者在一定意義上是辯證統(tǒng)一的。提高對環(huán)境有害產(chǎn)品的流通稅率可以提高其破壞環(huán)境的成本。而日益減少的礦物資源、有色金屬、森林和濕地資源等，更應當被涵蓋在資源稅征收范圍內(nèi)。消費稅可以通過收入分配調(diào)節(jié)的途徑，發(fā)揮綠色消費的引導作用。針對高污染高能耗產(chǎn)品，在生產(chǎn)或批發(fā)銷售環(huán)節(jié)征收一定的消費稅，進而控制資源過度開采問題。車船稅方面，進一步引導電動節(jié)能汽車研發(fā)與推廣，引導綠色出行。同時實行差別化征稅，對于尾氣排放量大的車輛給予較高的稅率，促使人們低碳用車。城建稅方面，對于從事高污染行業(yè)的企業(yè)以較高的稅率征收稅額，對于從事低碳節(jié)能行業(yè)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。所得稅方面，可以通過對環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品、環(huán)境保護行為給予稅收優(yōu)惠和政策支持，降低企業(yè)及個人環(huán)境保護行為的成本。

4.3加大征管力度，構(gòu)建信息化共享平臺

統(tǒng)籌推動各地健全綠色稅種征管協(xié)作機制，開設綠色稅種申報專窗和咨詢專崗，宣傳相關環(huán)保優(yōu)惠政策，實現(xiàn)綠色納稅無死角。數(shù)智化時代下，利用好大數(shù)據(jù)智能征稅顯得十分重要。通過構(gòu)建稅收信息共享平臺，推動征稅納稅工作持續(xù)增效，做到精準納稅。在推進綠色稅制體系落地過程中，加大與生態(tài)環(huán)境部門等部門的合作，提高涉稅信息精準度，深入開展數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)治理。涉稅信息不僅范圍廣，而且數(shù)據(jù)復雜度高。稅收信息共享平臺可以提高工作效率，減少信息誤差。在收集涉稅信息時就必須加大征管力度，確保企業(yè)稅務信息的完整性和準確性，加大偷稅漏稅懲罰力度，嚴禁出現(xiàn)虛假稅務信息。因此，平臺的信息共享功能用處頗多，多方位多角度監(jiān)管涉稅信息，不給違法企業(yè)留空子。

4.4加強企業(yè)降碳排污主動性，制定適宜和豐富的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)是綠色經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，只有加強每個企業(yè)降碳排污的主動性，“雙碳”目標的實施進程才會更加順利。應當設立更多種多樣的稅收優(yōu)惠方式來吸引企業(yè)主動推進“雙碳”目標的實現(xiàn)。例如，利用即征即退、先征后退、差別征稅、稅收返還等多種形式，對資源循環(huán)利用、環(huán)保技術研發(fā)和使用環(huán)保新能源等行為予以支持與鼓勵。為了協(xié)同“創(chuàng)新”與“綠色”，應當設立多種多樣的稅收優(yōu)惠方式，提倡和鼓勵企業(yè)在綠色的基礎上研發(fā)新技術，以及加大氫能、核能、風能和太陽能的研發(fā)利用。

5結(jié)語

當前我國經(jīng)濟正值由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展時期，應當盡快推動“雙碳”目標的實現(xiàn)，進一步完善以環(huán)境保護稅為核心、多項主體稅種協(xié)調(diào)配合的綠色稅制體系，發(fā)揮稅收政策對企業(yè)生產(chǎn)行為的調(diào)節(jié)作用，協(xié)同資源稅、消費稅、所得稅等多稅種，形成對企業(yè)的長期激勵，鼓勵企業(yè)形成“既要金山銀山，更要綠水青山”的行為體系。通過擴大征收范圍，提高環(huán)保稅率，加大征管力度，完善征稅信息共享平臺，制定更加豐富的稅收優(yōu)惠政策等手段，助力企業(yè)綠色生態(tài)化發(fā)展，加速我國綠色稅收體系建設，有效發(fā)揮財政稅收功能。

參考文獻

[1]趙書博，霍德鑫.“十四五”時期的稅制改革趨勢研究[J].稅務研究，2021(2)：20-25.

[2]張思茵.我國綠色稅法之體系定位與制度完善[J].山西大同大學學報(社會科學版)，2021，35(4)：1-5.

[3]牛麗敏.淺析節(jié)約型社會背景下的綠色財政稅收政策[J].商訊，2021(4)：90-91.

[4]鄭曉瑛.中國綠色稅收環(huán)保效應分析[D].廣州：暨南大學，2020.

作者：賈嵐 李子怡 劉鵬飛 單位：華北理工大學