簡述內部控制的概念范文

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關鍵詞：內部控制 自發(fā)性 強制性 演進

何組織都期望在秩序井然、協(xié)同高效的環(huán)境下開展工作，實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。然而，組織目標的實現(xiàn)往往受到各種內外因素的影響，從而使目標偏離方向或停留于紙面難以實現(xiàn)。因此，管理者們開始思索，希望能夠通過一定的途徑來引導各種內外部因素，幫助組織順利實現(xiàn)目標。于是，在組織內部，為合理保證組織目標實現(xiàn)而設計的控制機制和相應的執(zhí)行管理的內部制度應運而生。內部控制是一個動態(tài)的概念，它隨著人們認識的深化而拓展，隨著管理理論與實踐的發(fā)展而不斷完善。

一、內部控制經(jīng)歷的發(fā)展歷程簡述

內部控制經(jīng)歷了一個不斷探索、不斷發(fā)展、不斷完善的過程。組織的自身演進和外部環(huán)境的變化是推動其發(fā)展的最主要因素。審計界將內部控制的發(fā)展分為五個階段，即內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段和基于企業(yè)風險管理整合框架的內部控制階段。在這五個階段中，內部控制經(jīng)歷了由自發(fā)性制度向強制性公共政策的轉變。

內部控制伴隨著組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生。從組織自發(fā)的內部牽制到現(xiàn)代管理上強制性公共政策的建立和完善所經(jīng)歷的時間，我們可以稱之為內部控制的必然演進時期。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和組織規(guī)模的不斷擴大，自發(fā)性的內部控制制度已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理層和外部信息使用者的需要。在內部控制制度階段，1972年的美國水門事件成為推動內部控制進一步發(fā)展的導火索，1973-1976年對該事件的調查使得美國有關立法機構開始關注內部控制問題，并于1977年頒布《國外反賄賂實務法案》，這是美國史上第一個以法律形式出現(xiàn)的內部控制規(guī)定，強制性的內部控制制度由此揭開序幕。1992年9月COSO委員會了指導內部控制實踐的綱領性文件――《內部控制――整體框架》，這一報告在內部控制發(fā)展史上非常重要，此后該框架被納入政策、法規(guī)和規(guī)章之中，并被企業(yè)廣泛應用。2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，進一步強調了內部控制信息披露的強制性，內部控制逐漸完成了由自發(fā)性制度到強制性公共政策的轉變。

二、內部控制制度轉變?yōu)閺娭菩怨舱叩囊饬x

內部控制作為現(xiàn)代組織管理構架的重要組成部分，是一個組織持續(xù)健康發(fā)展的保證。內部控制向強制性公共政策的轉變，能進一步滿足企業(yè)的管理要求，預防企業(yè)的舞弊行為，同時降低企業(yè)信息的不對稱性，增強投資者決策的有效性。其意義可概括為以下幾個方面：

（一）有助于防止組織失敗

世界上第一個公司治理委員會――英國Cadbury委員會的主席阿德里安?卡德伯里爵士有一著名論斷：任何公司的失敗都是由其內部控制的失敗所引發(fā)的。該委員會在其調查報告――《公司治理財務方面的報告》中認為，“一個有效的內部控制系統(tǒng)，是組織高效管理的基礎”。

內部控制系統(tǒng)有效性主要反映在企業(yè)能夠根據(jù)內外環(huán)境的變化分析企業(yè)可能面臨的風險，協(xié)助制定動態(tài)的控制手段，從而將風險控制在企業(yè)的可接受范圍之內。而內部控制向強制性公共政策的轉變可以限制自發(fā)性中存在的管理的隨意性，有助于防止組織失敗。

（二）有助于提高報告質量，保持資本市場的有效運行

在信息化時代，信息關系著企業(yè)的興衰存亡。高質量的報告信息可以為管理當局提供準確完整的信息，用以支持管理當局的決策以及對業(yè)績的監(jiān)控。同時，高質量的對外報告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權人等利益相關者做出正確的決策。強制性的公共政策促使內部控制系統(tǒng)通過不相容職務分離、授權審批、績效考評等控制方法及手段對企業(yè)運營過程進行全面持續(xù)的監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種差錯，保證報告信息能夠真實完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況。

在資本市場中，上市公司披露的信息是在市場上流動的眾多信息中最重要的一部分，其披露日益受到各方關注，這是因為信息的披露不僅對行業(yè)監(jiān)管、社會資源的趨利性流動、資本市場的良性發(fā)展以及改善資源配置效率具有不可替代的作用，而且對人們區(qū)分企業(yè)的良莠，為信息使用者提供有用的財務信息以便做出合理決策，也具有十分重要的作用。透明、公正的信息是市場賴以存在的基礎，而政府又是市場的主要組織者和管理者，因而由政府通過強制性措施規(guī)范信息的披露非常必要。可以說，該項公共政策的實施保證了資本市場的有效運行。

（三）有助于提高審計效率

早期的審計大都使用詳細審計技術對會計資料或其他記錄進行逐筆審查，其原因是，當時的企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務不是很復雜。隨著審計抽樣技術的形成與發(fā)展，審計人員逐漸認識到內部控制系統(tǒng)的重要性：內部控制系統(tǒng)愈健全，審計人員所需的抽查就愈少。

內部控制向強制性公共政策轉變，并與現(xiàn)代審計相結合，使審計方法和技術得到顯著進步。在進行審計工作時，必須實施測試，而測試的基本條件就是客戶建立了內部控制系統(tǒng)。審計工作轉向依賴和利用企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，從而大大減少了審查經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄的數(shù)量。

三、內部控制制度轉變的建議

美國頒布SOX法案后，許多國家都紛紛修訂或制定了與內部控制相關的法規(guī)。就我國而言，基本上實施的是SOX的規(guī)則。2006年上交所和深交所分別了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，要求上市公司董事會在披露年度報告的同時，披露年度內部控制自我評估報告及審計師出具的意見。2006年成立的內部控制標準委員會于2008年6月28日正式出臺了《內部控制基本規(guī)范》，要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計。2010年4月15日了與之配套的三項指引《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》。至此，基本建立了我國企業(yè)內控規(guī)范體系，確立了企業(yè)內控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度。但目前很多企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足，以及組織結構和人員素質等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱?；诖耍疚奶岢鋈缦陆ㄗh：

（一）權衡內部控制的實施成本與預期效益，內力與外力相融合

企業(yè)按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建設與實施內部控制，必然需要付出一定的成本，如內部控制制度和流程的設計與實施費用、聘請專業(yè)機構的咨詢服務費用、建立融入內部控制要求的信息系統(tǒng)費用等。企業(yè)建設與實施內部控制不僅是應對外部公共政策的形式要求，也是企業(yè)內部管理的需要。企業(yè)應當從建立健全長效機制和促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內部控制作為一項常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)的始終。

（二）進一步理清內部控制與風險管理的關系，相互促進

內部控制與全面風險管理存在一定的區(qū)別，兩者的范疇、活動、對風險的定義以及對風險的對策均有不一致的地方。從理論發(fā)展和社會實踐角度看，內部控制與風險管理趨于融合，兩者都注重發(fā)展戰(zhàn)略、市場運行、財務管理、法律規(guī)范以及經(jīng)營管理等方面的內容?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，借鑒了全面風險管理的理念和方法，強調了內部控制與風險管理的統(tǒng)一。內部控制的目標就是防范和控制風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風險管理的目標也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風險控制在可承受范圍之內。因此，內部控制與風險管理不是對立的，而是一個協(xié)調統(tǒng)一的整體。對此，企業(yè)可以對有關機構和業(yè)務進行整合，將內部控制建設和風險管理工作有機結合起來，避免職能交叉、資源浪費和重復勞動。

（三）提升綜合性的管理控制，有利于內部控制的強制性披露

內部會計控制是企業(yè)傳統(tǒng)的控制方式。隨著內部控制的發(fā)展，單一的會計控制已無法全面地防范企業(yè)風險，協(xié)同各業(yè)務層面和各部門流程環(huán)節(jié)，建立全面的內部控制勢在必行。從內部控制理論與實踐經(jīng)驗來看，為實現(xiàn)組織目標而采取的一系列措施的管理控制行為，始終受到了高度的重視。可以說，如果沒有管理控制，會計控制也就失去了基礎和目標。只有做好管理控制，形成全員、全要素、全流程的內部控制，才能在強制性對外披露中反映真實的信息。Z

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［關鍵詞］COSO報告 內部控制 內部控制環(huán)境

進入21世紀以來，內部控制問題越來越受到各界的重視。美國是進行內部控制理論研究歷史最為悠久的國家，COSO在內部控制理論與實務界的地位是眾所周知。COSO報告指出內部控制環(huán)境設定了一個組織的基調，影響其員工的控制意識。它是內部控制的其他所有構成要素的基礎，為其提供了次序和結構。本文對COSO框架下我國企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題進行分析，提出了完善我國內部控制環(huán)境的相關對策。

一、COSO報告中的企業(yè)內部控制環(huán)境

1992年，全美反欺詐財務報告委員會所屬的內部控制專門研究委員會(又稱發(fā)起組織委員會，COSO)在進行專門研究后提出專題報告：《內部控制―整體架構(Internal Control一Integrated Framework)，即COSO報告，重新界定了內部控制的概念及其包含的要素。COSO報告認為：內部控制是受董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、遵循相關法律法規(guī)等目標提供合理保證而設計的過程。指出控制壞境設定了一個組織的基調，影響其員工的控制意識?？刂骗h(huán)境(Control Environment)，包括：單位的組織結構，董事會及其專門委員會(審計委員會和風險評估委員會)的關注和要求，管理部門的經(jīng)營理念和風格，員工的正直性、職業(yè)道德和進取心，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的外部因素。其中人的因素至關重要，不管是管理者還是員工，既是內部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的“被控制對象”，其觀念、素質和責任意識等都影響著內部控制的效率和效果。

2003年7月，COSO委員會了企業(yè)風險管理框架的征求意見稿，并于2004年9月了《企業(yè)風險管理框架》正式稿(Enterprise Management―Integrated Framework)。企業(yè)風險管理分為內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。企業(yè)的內部環(huán)境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結構。企業(yè)的內部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標的制定、業(yè)務活動的組織和對風險的識別、評估和反應，還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設計和執(zhí)行。董事會是內部環(huán)境的重要組成部分，對其他內部環(huán)境要素有重要的影響。企業(yè)的管理者也是內部環(huán)境的一部分，其職責是建立企業(yè)風險管理理念，確定企業(yè)的風險偏好，營造企業(yè)的風險文化，并將企業(yè)的風險管理和相關的初步行動結合起來。同樣，內部環(huán)境也會受到企業(yè)的歷史和文化的影響。

二、我國內部控制環(huán)境存在的主要問題

1.公司法人治理結構不完善。公司法人治理結構是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。在形式上來看，我國上市公司的法人治理結構是完整的，但從內部分析來看，卻能發(fā)現(xiàn)較多弊端。事實上存在的公司治理結構有的僅存在制度上，實際上缺乏真正的相互制約機制。

2.企業(yè)文化建設緩慢。我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌之后，有的企業(yè)還沒有建立起相應的組織文化，造成企業(yè)內部組織文化的缺位和混亂。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng)，但往往過多強調一些諸如形象設計、產(chǎn)品推廣、文體活動等形式的文化上，只注重內部和短期的企業(yè)文化，而沒有注重對企業(yè)文化內涵的發(fā)掘和繼承發(fā)展，沒有保持一種健康的文化氛圍，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了企業(yè)內部控制發(fā)揮作用。

3.缺乏有效的激勵和約束機制?，F(xiàn)實中企業(yè)核心人員的個別屬性存在私心，人員素質不高。對起約束作用的內控制度不情愿接受，甚至不愿意加強內控制度建設。加之在人事政策方面設有建立起完整的人力資源流轉機制和激勵機制，產(chǎn)生內部人控制現(xiàn)象。

4.其他內部控制環(huán)境的相關制度不完善。協(xié)調利益相關者利益的機制、內部控制的信息披露制度都非常不完善，信息交流平臺不暢通等都影響了我國企業(yè)內部控制環(huán)境的基礎作用。

三、完善我國企業(yè)內部控制環(huán)境的措施

1.完善公司治理結構。首先，要加強董事會建設，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。由于經(jīng)營權與所有權的分離是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構的顯著特征，董事會就成為公司內部控制系統(tǒng)的核心。對內部控制環(huán)境建設而言，建設積極與主動參與管理的董事會相當重要。要適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任，董事會必須擁有進行管理所需的技術、才能和智慧。其次，完善獨立董事制度。執(zhí)行獨立董事制度，首先要確定獨立董事人員，其次要確定獨立董事的組織方式。按照我國現(xiàn)階段規(guī)定，注冊會計師、職業(yè)律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等都可以作為獨立董事的選擇人群?？山梃b市場經(jīng)濟發(fā)達國家的做法，在獨立董事的組織形式上，逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的機構，依賴市場化運作方式謀求生存。再次，提高企業(yè)管理者的素質。我國企業(yè)應盡快從知識與技能、職業(yè)操守、道德觀、價值觀等方面提高企業(yè)管理者的素質。

2.培育企業(yè)文化。企業(yè)文化主要是指精神文明方面的事物，如高級管理層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內部控制意識、管理者素質等。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的實踐活動中所形成的具有本組織特色的文化，它與企業(yè)的經(jīng)歷和成長息息相關。它是企業(yè)多數(shù)員工的“共識”，優(yōu)秀的企業(yè)文化為企業(yè)全體員工提供一種無形的指導思想，一種行為準則，為員工產(chǎn)生正面積極的導向，這只“無形之手”對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的發(fā)展起到推動作用，產(chǎn)生了有形的和無形的、經(jīng)濟的和社會的雙重效益。企業(yè)文化也是核心競爭力的核心要素。企業(yè)內外經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)文化也應該不斷的完善、調整和升華，從而適應新的環(huán)境、條件和組織目標。企業(yè)文化是在不斷的成長以適應新環(huán)境中得以進步并充滿生機和活力的。

3.建立協(xié)調利益相關者利益的機制。各利益相關者將自有資本(包括人力資本和非人力資本)投入企業(yè)后就必然對企業(yè)賦予某種期望，按照經(jīng)濟學中“經(jīng)濟人”的假設，他們的目標是追求自身利益最大化，這就必然產(chǎn)生利益沖突。美國學者克拉克森認為，“利益相關者是對于公司及其過去、現(xiàn)在或未來的活動享有或主張所有權、權利或者利益的自然人或社會團體”。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的目標并非唯一地追求所有者的資本收益最大化，企業(yè)本質上是多邊契約關系的總和，或是由人力資本與物質資本組成的“契約網(wǎng)”，契約本身所內含利益主體的平等性和獨立性，要求公司管理結構的主體之間應該是平等、獨立的關系。建立協(xié)調利益相關者利益機制，有利于企業(yè)的利益相關者將自己的責、權、利結合起來，有利于建立企業(yè)利益相關者的和諧型內部控制環(huán)境。

4.暢通企業(yè)信息交流平臺。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當，促使各項內部控制措施的有效實施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。并且一個信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的效率和效果，所以企業(yè)要建立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個通暢的信息交流平臺，能夠自動收集、加工、處理信息，能夠將信息分門別類進行儲存，能夠及時、準確地自動傳送信息使用者所需要的信息，能夠使企業(yè)內部的員工清楚地了解內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個通暢的信息交流平臺，應有助于內部控制環(huán)境的不斷完善。

5.完善內部控制信息披露制度。隨著《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的最終實施，內部控制報告將成為我國上市公司內部控制信息披露的基本途徑。披露制度的建立反過來作用于企業(yè)內部控制的內部環(huán)境建設。內部控制的披露將利用改善公司的信息環(huán)境，提高公司的信息披露水平。借鑒美國內部控制信息披露制度，我國的內部控制信息披露作為定期報告的重要內容，應隨同年度報告一起披露，主要包括以下內容：(1)管理當局就旨在保證財務報告可靠性的內部控制出具評價報告(簡稱財務報告內部控制報告)，并由公司法定代表人(董事長)、總經(jīng)理和財務負責人簽字蓋章。(2)負責年度報告審計的注冊會計師對財務報告內部控制報告出具驗證意見書，與對年度財務報告的審計意見書一同披露。(3)公司審計委員會和監(jiān)事會對公司對內部控制制度出具審查意見。

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篇3

管理控制、會計控制和業(yè)務控制是內部控制中三個不可分割的重要方面。與內部控制一樣，會計控制理論與實務也是隨著的變革、環(huán)境的變化、競爭的加劇、內部管理的需要而不斷豐富、和完善的。

但是，與起源于20世紀80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，在財務和會計領域所發(fā)生的革新落后了一代（Thomas和Walther，1997），表現(xiàn)在“實時控制觀沒有得到會計理論和實務界的普遍重視，使得會計流程遠離業(yè)務流程，導致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實時控制的需求。IT環(huán)境下實時控制的研究非常匱乏，使得會計只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對經(jīng)營活動全過程進行實時控制無法真正得以體現(xiàn)”（閻達五，2003）。筆者以泛系理論及觀控技術為指導，構建了以泛系理論為基礎的會計控制觀。

一、泛系理論簡述

泛系理論，又稱泛系方法論，是我國多棲學者、武漢數(shù)字工程研究所吳學謀教授于1976年開始籌創(chuàng)的一門前沿，其前身是數(shù)學逼近轉化論與電磁介質動力學等價論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學時代。作為對、數(shù)學、科學技術、系統(tǒng)科學、美學、詩學等領域跨學科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學的開拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專題的自創(chuàng)一家之言而強化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉，在經(jīng)歷了對百科理法的八次概括、與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。

泛系理論的研究對象為一般事物機理，主要涉及廣義的系統(tǒng)、關系與對稱的一般事物機理。它一方面用逐個典型數(shù)學建模的方法，另一方面用機語言或形式語言學遞歸定義的方法，同時用橫斷科學對實踐已證原型或學科概括的方法來研究泛系范疇并使之充分可觀控建?；▍菍W謀《從泛系觀看世界》）。

泛系理論的重要技術支撐是觀控技術。觀控技術認為，物質、能量、信息、空間、時間是科學技術的五個基本要素，這五個科學基元中的任何一個都不能單獨存在，只有包含了物質、能量、信息、空間、時間的五維物理泛系才能客觀、獨立地存在。因為在這五個科學基元之間存在著互聯(lián)、互轉、互導、互生、互克關系，并在一定的條件下相互轉化。觀控技術以泛系為觀控對象，以認清現(xiàn)實、把握未來為基本使命，是一種追求完善的系統(tǒng)技術。

二、泛系會計控制系統(tǒng)的架構

一個企業(yè)的內部會計控制主要是指企業(yè)內部會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經(jīng)濟業(yè)務所進行的控制（李鳳鳴《內部控制學》）。從總體上看，會計控制可分為：宏觀控制，即發(fā)展比例控制；微觀控制，即單位內部控制。宏觀方面可以通過財務計劃、工資計劃和成本計劃等進行控制；微觀方面可以通過經(jīng)濟責任制、目標成本、技術經(jīng)濟定額和內部結算制度等進行控制。會計控制是連接管理控制和業(yè)務控制的必要環(huán)節(jié)，是內部控制的核心。

從泛系理論看，會計控制系統(tǒng)就是一個極其復雜的廣義系統(tǒng)，其硬部由控制者和控制對象的集合構成；軟部由控制關系結構集構成。硬部是指發(fā)生控制關系的落腳點，在一個企業(yè)內，它可以是人、貨幣資金和實物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內部責任中心等子系統(tǒng)；軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關系結構集，它可以是規(guī)章制度、內部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關系結構集。控制的實質就是實現(xiàn)控制者、控制對象和控制關系三者的相對優(yōu)化匹配，即通過一定的方法、措施、技術使管理系統(tǒng)達到一定的優(yōu)化目標。

筆者認為，泛系會計控制系統(tǒng)的構建應當包括以下幾個方面：

1.建立開放式的會計信息系統(tǒng)（AIS）環(huán)境。包括、數(shù)據(jù)庫和管理軟件，這是進行會計實時控制的基礎。“開放式”指AIS不僅僅是企業(yè)會計部門對經(jīng)營活動信息進行采集、加工和報告的手段，也是企業(yè)內部其他管理部門和業(yè)務部門以及企業(yè)外部利益相關者了解企業(yè)會計信息的窗口。當然，AIS必須進行權利限制：經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的收集和記錄只能由系統(tǒng)管理員操作，一旦錄入，未按正常程序批準不得隨意修改；其他人員，包括企業(yè)最高管理層，也只能以“游客”的身份瀏覽會計信息，而無法修改它們。

此外，AIS必須與企業(yè)內部其他管理系統(tǒng)進行有效對接。會計信息來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的方方面面，開放式的AIS要求會計人員不能只關注與資金收付、資產(chǎn)變動有關的會計核算業(yè)務，還要密切關注其他業(yè)務活動對會計業(yè)務的，并采取相應的對策。AIS與其他管理系統(tǒng)的鏈接、整個管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡化為會計人員方便地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展態(tài)勢提供了平臺。再者，AIS也應該面向企業(yè)外部的利益相關者，如政府、債權人、供應商以及客戶等，為他們提供準確的會計信息，作為他們評價和監(jiān)督企業(yè)的客觀依據(jù)。

泛系理論是研究開放式系統(tǒng)的理論，因為只有開放式系統(tǒng)才能不停地與外界進行物質、能量和信息的交換，才能調整內部結構以適應外部環(huán)境的變化，才能在時空中生存和發(fā)展。觀控技術就是通過對開放式系統(tǒng)物質流和信息流的實時觀察，把握其運動變化的，并采取一定的控制措施促使其優(yōu)化發(fā)展。這就要求進行AIS的程序重組，建立一種新的AIS環(huán)境，以支持會計實時觀控。

2.建立泛系會計觀控程序?？刂瞥绦蚴强刂七^程的具體化，一個好的控制程序應能囊括會計控制的主要，完整、準確地反映企業(yè)的控制目標，并有利于控制評價。傳統(tǒng)的、常規(guī)的會計控制的主要內容，在資產(chǎn)管理方面包括資產(chǎn)收付、資產(chǎn)維護手續(xù)和資產(chǎn)維護手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的不斷發(fā)展和日趨復雜，控制內容和范圍也不斷擴大，這就要求會計人員研究新的控制方法和程序，并將其付諸實施。

另外，經(jīng)營活動的國際化以及競爭環(huán)境的日益激烈使企業(yè)的經(jīng)營風險陡然加大，由此也產(chǎn)生了許多新的非常規(guī)事項，其中某些事項會嚴重企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行，如訴訟、出口產(chǎn)品反傾銷等等。對此，可以按照對企業(yè)影響的大小建立控制原則和反映機制，并納入控制程序之中。控制的目標，在宏觀上，應確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)；在微觀上，應規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

古典學把企業(yè)看作是一個生產(chǎn)函數(shù)，土地、資本和勞動力是三個基本生產(chǎn)要素，由于對土地的資金投入在一定時期內固定，通過對資本和勞動力的不同組合，企業(yè)可以生產(chǎn)相同數(shù)量的產(chǎn)品。在等產(chǎn)量曲線上，最優(yōu)的生產(chǎn)要素組合就是對資本和勞動力的綜合資金投入最少的那一點，這可以用產(chǎn)量分別對資本和勞動力的偏導方程聯(lián)立求得。

筆者認為，從泛系理論來看，企業(yè)是一個受內外環(huán)境各種因素制約，既包含上述三個硬約束要素，也包括諸如市場環(huán)境、人員素質、管理風格等軟約束要素的綜合生產(chǎn)函數(shù)，用公式表示為：

f（Y；X1，X2，…Xn）＝0

Y表示企業(yè)的綜合狀態(tài)，Xi（i＝1，2，…n）表示各種約束要素。

該函數(shù)是一個隱函數(shù)，表達的是多對一的對應關系。運用泛系理論的單值化原理，可以對各要素求泛導（泛系概念下的偏微分）來顯化它們對企業(yè)的有利影響（顯生）和不利影響（顯克），尋求企業(yè)資源的最佳配置，促進企業(yè)的趨優(yōu)化。而建立合理、可行的觀控程序則是顯化生產(chǎn)函數(shù)的必要途徑，一般的會計觀控流程圖如下：

3.建立實時會計控制方法?？刂品椒ㄊ欠从晨刂?、實現(xiàn)控制目標、發(fā)揮控制效能的技術手段，在控制體系中占據(jù)著重要地位。經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化使很多傳統(tǒng)的會計控制方法的控制時效滯后、控制力度減弱，會計信息流與業(yè)務流成為“兩張皮”。一些新的會計控制方法，如預算控制、責任會計控制、標準成本控制、作業(yè)成本控制等，其中有些方法已經(jīng)具有實時控制所要求的事中屬性、動態(tài)屬性和時空屬性，但在我國企業(yè)中的運用程度還非常低。實時會計控制方法就是在信息技術和觀控技術的支持下，對經(jīng)營活動全過程形成的物流和資金流進行實時控制，建立各類基于結構化控制規(guī)則的流程審批控制法、業(yè)務處理規(guī)則控制法、權限控制法以及既具有結構化控制規(guī)則又具有明確控制標準的預算控制法、責任控制法、標準成本控制法等。

篇4

一、內部控制簡述

成立于1985年的美國“全國欺騙性財務報告委員會”（即Tread-way委員會）所屬的內部控制專門研究委員會――發(fā)起機構委員會，簡稱COSO委員會，于1992年9月提出了《內部控制――整合框架》，1994年、2003年和2013年又進行了增補和修訂，簡稱《內部控制框架》，框架中對內部控制的定義：“內部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。”為了實現(xiàn)上述的3個內部控制目標，內部控制應具備以下5個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。”

內部控制是一個“活動過程”，是一個動態(tài)的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內部控制過程也因此不會停止，它是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。內部控制無論設計和運行得多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會提供合理的保證，而不是絕對保證，因為內部控制本身具有局限性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內控活動的難點

（一）房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈的控制難點

資金鏈的概念與財務理論中的現(xiàn)金流密切相關，而房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈不僅是指房地產(chǎn)的不同階段資金的表現(xiàn)方式和資金的來源，同時也是指房地產(chǎn)經(jīng)營過程中資金總量與資金結構、資金周期。眾所周知房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，而房地產(chǎn)企業(yè)受自身條件和國內資本市場的限制籌資渠道較少，在開發(fā)過程中除了自有資金外，多數(shù)是以銀行開發(fā)貸為主的高財務杠桿的方式籌集資金。在房地產(chǎn)市場競爭日益激烈的情況下，銀行為保證資金安全勢必提高貸款要求，這樣更增加了房地產(chǎn)企業(yè)籌措資金難度。同時高財務杠桿籌資雖可降低資金成本，但同時也面臨著較高的財務風險。

例如：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。在項目開發(fā)過程中，一旦出現(xiàn)資金使用計劃性不強、資金回籠不及時、項目成本管理水平低造成的超支等情況，將會造成資金鏈斷裂，成為房地產(chǎn)企業(yè)的滅頂之災。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)特點對控制的影響

房地產(chǎn)企業(yè)受其自身業(yè)務復雜性、特殊性的影響，使得控制活動趨于復雜性?？傮w而言，房地產(chǎn)開發(fā)是一個過程復雜、牽涉面廣、開發(fā)周期長、資金投入大且存在一定風險的行業(yè)。從市場調研、投資機會篩選、可行性研究、投資到獲得土地使用權、融資、項目策劃、規(guī)劃設計、建設施工、市場營銷、廣告推廣、銷售服務、物業(yè)管理等涉及多個環(huán)節(jié)，也涉及勘察咨詢、規(guī)劃設計、建筑施工、材料供應、廣告策劃等多類企業(yè)，更涉及發(fā)改委、國土局、規(guī)劃建設、地質、人防、消防、環(huán)保、市政、房管局、電力、水務管網(wǎng)、通信管網(wǎng)等多個政府部門的審批和監(jiān)管。同時房地產(chǎn)企業(yè)工程建設時涉及大量的發(fā)包工程，工程進度和工程質量的控制、工程款支付的審核等環(huán)節(jié)也要求有較高的專業(yè)性?？傊魏苇h(huán)節(jié)的失控都將可能導致開發(fā)周期延長、開發(fā)成本上升等風險，影響到控制目標的實現(xiàn)，最終有可能導致項目的失敗。

例如：在工程項目控制中立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當，可能導致預期收益難以實現(xiàn)或項目失??；項目招標暗箱操作，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目或多層轉包等原因造成工程質量問題、工期延長等。工程造價信息不對稱，概預算脫離實際，可能導致項目成本失控投資失??；工程物資質次價高、工程監(jiān)理不到位、項目資金不落實，可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷；竣工驗收不規(guī)范，可能導致工程交付使用后存在重大隱患等。

三、房地產(chǎn)企業(yè)內控問題的解決措施

（一）資金鏈管理的內控措施

房地產(chǎn)行業(yè)是高投入和高風險的行業(yè)，必須完善資金管理，建立預算制度，利用資金有效控制實現(xiàn)對房地產(chǎn)企業(yè)的風險控制，實現(xiàn)資金集中統(tǒng)一監(jiān)控與管理，縮短預售時間，提高資金效率，降低資金風險。

1.應將資金管理提前到項目可行性

研究階段

首先通過對項目開發(fā)背景、規(guī)模、功能和各項技術經(jīng)濟指標分析，初步確定投資成本，根據(jù)投資成本確定資金使用量。其次企業(yè)要對開發(fā)進度進行合理的安排，可以按照前期工程、主體工程、附屬工程、竣工驗收等工程階段安排好進度。大型開發(fā)項目需要進行分期開發(fā)，應對各期的開發(fā)內容作出統(tǒng)籌安排；同時企業(yè)要對開發(fā)項目成本費用進行初步估算，力求與實際成本相近，盡量提高評價的準確性；最后，企業(yè)根據(jù)項目投資估算和項目開發(fā)進度安排，合理估算資金需求量，擬訂籌資方案。

2.房企應提高自身實力拓寬自身

籌資渠道

目前，銀行貸款仍是房企的主要融資方式。但受經(jīng)濟放緩、國內產(chǎn)業(yè)政策調等影響，銀行也提高對房企的放貸要求，房企籌資渠道日益狹窄。所以，企業(yè)必須拓寬籌資渠道，才能滿足長遠發(fā)展。如果企業(yè)籌資繼續(xù)依賴銀行，也會給銀行帶來金融風險。企業(yè)籌資方式應當向上市籌資、債券籌資、信托投資、風投籌資等方向發(fā)展。企業(yè)應對各種籌資方式的資金成本及籌資條件進行綜合分析，通過不同的方式籌措資金，減少籌資成本，盡量選擇償還周期長，資金成本低的籌資渠道；并且不應局限于一種融資方式，要建立多元化的融資模式，以最大限度地減少籌資風險。

3.加強資金使用控制建立預算制度

首先，房企業(yè)根據(jù)可行性研究確定資金需求量，進而編制年度、季度、月度資金預算表。資金預算分資金收入預算和資金支出預算，收入預算是指項目投資所帶來的現(xiàn)金流入額；支出預算是指項目投資導致的現(xiàn)金流出額。通過編制資金預算及預算執(zhí)行，將資本運作與日常資金管理工作相結合。其次，企業(yè)要加強資金使用動態(tài)管理，根據(jù)預算執(zhí)行，對各部門資金使用狀況進行監(jiān)控。企業(yè)根據(jù)各部門資金使用的特點，以預算為標準建立指標考核體系。資金管理部門根據(jù)各部門預算的執(zhí)行情況，按月、季、半年及年度進行分析與考核，對預算編制以預算精度為考核重點，對預算執(zhí)行部門考核完成情況；最后，在資金預算執(zhí)行過程中，當遇到前提條件發(fā)生變化時，如發(fā)生工程合同變更、工程付款方式變更等情況時，需要對資金預算進行調整或追加。由預算責任部門提出申請，資金管理部門提出調整意見，實行逐項申報、審批制度。預算必須是最新調整過的預算，及時跟蹤項目開發(fā)過程情況的變化。

4.加快資金周轉速度，提高資金使用

效率

首先，在施工建設前要合理控制工程造價，重視工程預算的審核管理。其次，在施工建設階段，保證工程質量和人員安全的前提下控制施工周期，盡量縮短資金在生產(chǎn)階段停留的時間；根據(jù)工程合同實行嚴格的撥付款制度，嚴格控制工程費用支出，提高資金使用效率；竣工交付時，根據(jù)合同條款對工程成本進行準確核算，避免不必要的資金流出。最后，銷售階段，銷售部門根據(jù)即時市場行情及時確定營銷策略采取靈活的銷售方式，并根據(jù)已審批流程規(guī)定，嚴格把控各種形式（宣傳推廣、現(xiàn)場展示、銷售口述、合同文本等）的銷售承諾，符合產(chǎn)品交付條件及法律法規(guī)要求；對銷售環(huán)節(jié)及交付前后可能存在的法律風險、客戶投訴隱患問題進行審核檢查，預防并消除潛在風險。銷售費用應納入全面預算管理，按權責審批。銷售回款率（額）指標納入業(yè)績考核并加大權重，以加快資金回收速度。

（二）開發(fā)過程的內控措施

房企生產(chǎn)作業(yè)的特殊性由其生產(chǎn)對象─土地的特殊性造成，由于土地是稀缺且不可替代的資源，既受經(jīng)濟形勢變化的影響，也受政策形勢變化的影響，所以在房地產(chǎn)開發(fā)中關注國家的宏觀調控政策顯得非常重要。又由于房地產(chǎn)投資數(shù)額較大，建設周期長，資金周轉較慢，投資風險較大，所以房地產(chǎn)開發(fā)項目的管理控制尤為重要。

1.項目立項的控制

首先對開發(fā)項目的背景情況進行認真周密的市場調查及項目對比，在深入調查和掌握各類資料的基礎上，對開發(fā)項目的規(guī)劃、設計進行可行性研究與分析，在充分考慮房地產(chǎn)開發(fā)的地域性特點、 準確定位消費群體、市場需求及市場供給等狀況作出客觀的預測，并對項目所需的資金、預期的凈現(xiàn)金流量、資金的時間價值、資金的機會成本、投資收益以及投資的安全性等進行綜合分析和測算。其次在對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審的條件下，對已設立項目進行評估，比較選擇項目方案，提出對項目投資決策的建議。并注意使不相容的崗位互相分離；必要時應從企業(yè)外部聘請有關專業(yè)部門進行項目評估。最后上報董事會，按照規(guī)定的權限和程序對開發(fā)項目進行集體審議決策。

2.項目施工成本的控制

房地產(chǎn)開發(fā)過程中的發(fā)包工程種類較多，而各類工程項目所需的施工資質也不盡相同，為使開發(fā)成本降低而又保證工程質量，應采用公開招標的方式選擇具有合格的相關施工資質的施工企業(yè)競標，建立評標委員會，按照規(guī)定權限和程序確定中標人，與中標人依法簽訂合同，明確雙方權利和義務，在同等條件下可盡量選擇以往曾合作成功的企業(yè)，以期形成未來的戰(zhàn)略伙伴關系，更有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

應加強與設計單位的交流和溝通，加強工程造價管理，建立設計變更管理制度，在施工過程中發(fā)生工程變更時，應根據(jù)設計變更通知書等有關文件，配合工程監(jiān)理方與施工方及時辦理工程變更簽證手續(xù)，并以誠信為本保護各方的合法權益。對施工地的氣候條件要有所了解，配合施工方合理安排好工期，預防地質災害或氣候變化造成的工期延誤。

建立竣工算環(huán)節(jié)的控制與審計制度， 及時組織有關部門進行工程驗收，建立工程項目檔案，加強跟蹤管理。未進行竣工決算審計的不得辦理竣工驗收手續(xù)。必要時可以聘請專業(yè)的第三方審計機構進行工程決算審計，要重點審查決算依據(jù)是否完備、相關文件是否齊全、竣工清理是否完全、決算編制是否正確以及驗收人員、驗收報告的范圍、驗收的依據(jù)、驗收的程序是否符合國家有關規(guī)定和標準等，嚴格控制施工中的舞弊行為。

3.設備及材料采購的控制

材料采購應按照請購與審批、采購與檢驗的程序辦理，將不相容的崗位分離，以相互牽制，防止舞弊，降低采購成本。對重要設備與大宗材料的采購應建立嚴格的請購審批制度：對預算內的采購項目應由工程部根據(jù)施工進度與工程預算提前向項目部提出采購申請；對預算外的采購項目在提起申請時還應提供有關工程設計變更及施工變更的有關批文，經(jīng)批準后再由采購部門通過市場分析與尋價，確定潛在供應商。應充分考慮以往的合格供方記錄以及生產(chǎn)廠家是否通過IS0國際質量認證，以期從最初環(huán)節(jié)控制開發(fā)產(chǎn)品的質量。要在充分了解潛在供應商的信譽、供貨能力等基礎上進行公開、公平、公正的招標，且應將項目中所有涉及的要求在招標邀請文件中清楚陳述，最后由項目主管部門確定合適的供應商，并在咨詢法律顧問的基礎上正式簽訂采購合同，確保雙方的合法權益。對重要的或技術性較強的采購業(yè)務還應組織專家進行論證，實行集體決策和審批。在實際操作中還應考慮重要性與成本效益性的原則，對一般材料可采用定單采購或合同訂貨的方式，對零星材料的采購可采取直接購買的方式，并應制定緊急需求的特殊采購業(yè)務的處理程序。對采購回來的普通材料由倉庫部門驗收，對技術上要求較強的材料應會同技術質檢部門驗收，對設備則應由技術質檢部門進行開箱驗收，并出具驗收證明。要建立設備與大宗材料采購驗收責任制，將采購成本在保質、保量的基礎上降為最低，以期使房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本從基礎環(huán)節(jié)得到控制。

4.房地產(chǎn)開發(fā)費用的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用中較大的是廣告宣傳費、招待費用和銷售提成費用。重大的廣告支出應實行集體審議決策制度；對普通廣告除進行總額控制、預算控制外，還應在每年末對廣告支出與社會效應進行對比分析以制定下一年的廣告預算。對重大的費用支出應上報董事會，實行集體決策和審批制度，并建立責任追究制度。對售房提成費用應因時、因地地用預算的方式確定提成比例，以保證在費用最低的情況下調動售房人員的積極性。

5.建設信息溝通與應急預警機制

良好地信息溝通是保持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基礎保障，也是提高自身管理水平的重要前提。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應在企業(yè)內部構建一個內部信息集成處理系統(tǒng)。打破內部之間的“信息壁壘”，實現(xiàn)資源的高度共享，要加大對信息的收集、加工以及傳遞控制，區(qū)分好哪些信息應該給某些部門和人員看，從而促進企業(yè)內部信息的有效合理流動。

最后還應該建立突發(fā)事件應急處理機制與內部控制重大風險預警機制。房地產(chǎn)企業(yè)應加強事前計劃能力，建立一套符合從管理階層到執(zhí)行單位的各個層次的突發(fā)事件應急處理機制以及內部控制重大風險預警機制，根據(jù)企業(yè)內部管理的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)會計環(huán)境定期或不定期的運用定性與定量相結合的方法進行信息的收集以及進行動態(tài)分析，并對可能出現(xiàn)的風險建立應急處理的計劃，將風險量化。同時，應針對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃的實施合理的分配各項資源，建立合理有效的預警及突發(fā)事件監(jiān)測體系，降低企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險，進一步促進房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

篇5

本文就我國企業(yè)財務風險的現(xiàn)狀進行分析，借鑒國外較先進應用經(jīng)驗，對我國企業(yè)財務風險的發(fā)現(xiàn)和預防提出了具體的對策建議。

[關鍵詞] 財務風險 預防措施 對策

在當今復雜多變的環(huán)境中，市場化、國際化、信息化及科技的迅速發(fā)展增加了環(huán)境的變數(shù)，企業(yè)的生存和發(fā)展都面臨著很大的不確定性和風險不斷增大可能性，而企業(yè)的財務風險是企業(yè)面臨的一個不容忽視的問題。在市場經(jīng)濟活動中，企業(yè)存在財務風險是難免的，關鍵是如何了解風險的起因，加強防范，使自身處于不敗之地。財務風險客觀存在于企業(yè)財務工作的各個環(huán)節(jié)，財務風險的存在，無疑會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。因此，對財務風險的成因及防范進行研究、控制，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

一、企業(yè)財務風險的簡述

所謂財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。財務風險有廣義和狹義之分 ，決策理論學家把風險定義為損失的不確定性，這是風險的狹義定義。日本學者龜井利明認為，風險不只是指損失的不確定性，而且還包括盈利的不確定性。這種觀點認為風險就是不確定性，它既可能給活動主體帶來威脅，也可能帶來機會，這就是廣義風險的概念。財務風險是企業(yè)在財務管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，財務風險是客觀存在的，企業(yè)管理者對財務風險只有采取有效措施來降低風險，而不可能完全消除風險。

企業(yè)財務風險的主要內容包括：籌資風險、利率風險、投資風險、資金回收風險、資金流動性風險、信用風險、匯率風險、資本運營風險和收益分配風險等。

二、企業(yè)財務風險的成因

企業(yè)財務風險的影響因素諸多，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)內部的原因。而且不同的財務風險形成的原因也不盡相同。它的內部原因主要包括籌資規(guī)模不當、資金來源結構不當、籌資方式不當。外部原因主要有市場風險、利率變動及物價風險。企業(yè)出現(xiàn)資金流的斷裂導致企業(yè)失敗，只是直接問題的反應，實質上是企業(yè)缺乏財務風險防范能力。

1、企業(yè)資本結構、資產(chǎn)管理不合理。資本結構是企業(yè)融資的結果,不合理的負債融資不但解決不了企業(yè)的資金問題還可能加大企業(yè)的負債。資產(chǎn)管理有流動資產(chǎn)的管理和固定資產(chǎn)的管理。目前來看我國中小企業(yè)的流動資產(chǎn)管理不合理有以下兩個方面：一是資金利用率低。對于閑置的資金只是存在賬戶中，沒有合理運作，產(chǎn)生大量資金沉淀。對于運作的資金，卻存在操控不足的現(xiàn)象，投資風險較大。二是無償占用資金多。而對于固定資產(chǎn)購置隨意性大、對固定資產(chǎn)折舊計提不合理、對固定資產(chǎn)管理不善、對于固定處置不善都是現(xiàn)階段我國中小企業(yè)對資產(chǎn)管理不合理存在的問題從而引發(fā)財務風險。

2、企業(yè)沒有樹立良好的風險評估系統(tǒng)。各種不同的企業(yè)每時每刻面對的風險都是不相同的，企業(yè)無時無刻都在發(fā)展和變化，風險也隨著企業(yè)的發(fā)展和成長發(fā)生著變化。企業(yè)沒有良好的風險評估系統(tǒng)無論是對于一個正在成長或者是剛起步的企業(yè)都是一個不好的發(fā)展趨勢。

3、企業(yè)財務人員風險意識落后。財務人員尚未樹立時間價值、風險價值、邊際機會成本等科學概念，反映在財務管理目標上，就是未能確立起最優(yōu)化思想；在財務風險管理中，不權衡資本成本，不考慮資本結構，投資時不測算風險報酬，不分析現(xiàn)金流量，會計資料不齊全、不規(guī)范，因而使得財務風險預測、評價與控制所依賴的財務會計信息不全，從而無法對財務風險進行預測、評價與防范。

4、企業(yè)內部控制、監(jiān)管體系不健全。中小企業(yè)內部控制體系不健全，管理部門的約束機制不到位，審計監(jiān)督乏力，甚至缺少必要的內部監(jiān)控體系及制度，在資金管理、使用及利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現(xiàn)象，使得資金使用效率低下、資產(chǎn)流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證。

三、企業(yè)財務風險的防范措施

財務風險導致企業(yè)財務機制不穩(wěn)定并可能帶來財務損失，因此必須對財務風險加以防范。要加強企業(yè)財務風險防范，如何防范企業(yè)財務風險，化解財務風險，以實現(xiàn)財務管理目標，是企業(yè)財務管理工作的重點。

1、建立合理的資本結構、加強企業(yè)資產(chǎn)管理。我們可以綜合各種影響因素建立一個目標資本結構，使得籌資決策所尋求的資本結構與目標資本結構趨于一致。但是，應針對企業(yè)的類型、財務狀況、資產(chǎn)結構、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售情況、稅率與利率的變化水平和投資人與治理者的心理狀況等因素，因地制宜，不能搞一個標準，進行一刀切，建立適合自己的合理的資本結構。同時，應加強企業(yè)資產(chǎn)管理。加強資金利用率，盡量減少企業(yè)的閑置資金。

2、建立風險評估系統(tǒng)。財務風險作用于企業(yè)，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)流動性下降、經(jīng)營營不足、資產(chǎn)負債率過高、盈利能力下降等，這些問題與企業(yè)財務財務會計管理直接相關。因此，單位的管理人員特別是財務主管人員，應建立良好的企業(yè)財務風險評估系統(tǒng)，通過日常會計記賬、銷售數(shù)據(jù)分析、企業(yè)重大投資行為等信息的反映來監(jiān)測企業(yè)的各項財務指標，以此來判斷企業(yè)財務風險的大小或有無。

3、提高企業(yè)人員風險意識。企業(yè)財務風險作用于企業(yè)，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)流動性下降、經(jīng)營資金不足、資產(chǎn)負債率過高、債務負擔沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業(yè)財務的管理直接相關。企業(yè)在日常活動中應居安思危，樹立風險觀念，強化風險意識。提高財務人員風險意識。學習和掌握風險管理理論與方法，只要通過自身的知識水平、業(yè)務素質的加強，才能提高風險管理水平。

4、加強企業(yè)內部組織管理。作為一個成功的企業(yè)，就應該制定一套優(yōu)秀的內部管理制度。領導要敢與放權給下屬讓下屬有更多的發(fā)揮自己才能的空間。加強企業(yè)各個部門之間的溝通和交流，這個不僅是部門能力的提升，對于企業(yè)來說有著更加積極的作用。對于企業(yè)來說人才很重要，在管理者做好領導企業(yè)的同時，在發(fā)現(xiàn)人才和挖掘人才的方面也要完善相應的措施、制度。完善業(yè)績考核制度，完善獎勵懲罰制度，完善人員培訓制度等等。只有做好企業(yè)內部組織管理，才能更好的防范企業(yè)的財務風險。

參考文獻：

[1]李勝.全面財務風險管理研究[D].湖南：湘潭大學，2005.

[2]夏學君.淺談如何提高企業(yè)財務管理中的風險控制[J].財稅論壇,2011，(8):151-153.

篇6

在xxxx的日子也是我大學里生活很充實的日子，每天擠公交車到北京路，吃早餐開始進公司上班，工作吃飯休息工作下班，生活很有規(guī)律。它檢驗了我在三年來的理論知識，同時也讓我接觸了社會的各種情況，學會了怎么分析社會的很多情況，讓我更快的融入社會，適應社會起了很大的觸進作用。

實習的心態(tài)

實習本來就是大學里邊必須經(jīng)歷一個階段，但是在實習期間我們以什么心態(tài)對待確實很重要，首先我們要面對的真實的社會，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學習的心態(tài)，公司賺錢，我們學東西。再加上社會本來就那樣，勞動與報酬并不一定是平等公平的，只有認識到這點，才能以正確的心態(tài)去對待我們的實習,才能積極主動、有責任的去完成任務。

實習的人際關系

在實習期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當你想問注冊會計師一個問題，“我覺得問題的應該這樣，你怎么覺得?”和“這個問題我想得很不清楚，請問你能給解釋下么?”效果是不同的，因為注冊會計師很多覺得他們很權威，所以你實習生更多應該以請教的態(tài)度去和他溝通。不過話說回來，在外邊做事，太客氣了反而會讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個度。

同時，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學一點，他學一點，在休息時間你說一句，他說一句，我說一句，大家也在這種溝通討論學到了東西。在這里必須強調一點就是，千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事，這時候千萬注意，不要把自己往里邊攙和。

實習的內容簡述

在實習期間，我很幸運，跟了一個從業(yè)有10多年經(jīng)驗的注冊會計師，在他身上學到了很多東西，有一些確實是在學校里學不到的，就是一種對事業(yè)的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實習中，接觸了將近100個大小的公司，有國有的，合伙的，私營的，以及外資企業(yè)，基本上各種性質的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業(yè)所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當然由于企業(yè)的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會做報表審計和驗資、破產(chǎn)清算之類的專項審計。同時，由于我們還做記帳，當然做帳到出報表，我們都能接觸到。

首先，談談所得稅匯算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計的重點很多都是放在利潤表。收入是否確認正確，成本費用是否多記。有幾個值得關注的是，工資福利費、社保、工費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、公司的個人電話費(經(jīng)理和部長級之別)、以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和各種資產(chǎn)的準備。同時，在做這些審計的底稿時，稅金(包括流轉稅和其他各種地方稅等)計算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計，我覺得我們還是認真的查找各個科目及項目之間的鉤稽關系，還有原始憑證為主。例如，應付工資審計，我們要看計提的工資和進費用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查;稅金中城建稅和教育費附加時候是按流轉稅的7%(番禺5%)和3%來計提繳交。

同時，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收(如帶征)之分，再加上外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計也就不同。但找鉤稽關系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實習中，我們審計過一家工程公司，一次審計發(fā)現(xiàn)了里邊有30多萬的白條單(有收據(jù)沒有發(fā)票)，再加其他項目的調增，一下子調增應納所得額100多萬。所以萬變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。

再談談其他審計，報表的審計其實和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點不同，我們的把審計的重點放在資產(chǎn)負債表。這時候，分析性復核在我實習中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業(yè)法規(guī)和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當明確?？赡茉谪攧招袠I(yè)里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。

以上談的大多是審計的內容，會計的內容如做帳，納稅申報等公司的業(yè)務在事務所是有限的。接觸過兩個公司的記帳，學的內容也有限，但也深有體會，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報表，這些沒有什么特別的，但現(xiàn)金流量表確實是一個難點，我們在實習的過程中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”和補充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)字不同，反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會計從業(yè)人員的軟肋。在實習期間，通過和所里會計師和同學交流學習，我學到了一種比較簡單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：

第一、從資產(chǎn)負債表找到貨幣資金期末和期初數(shù)(一般企業(yè)沒有其他形式的現(xiàn)金等價物)，把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末和起初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

第二、再到主表上填投資活動(一般是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增減)和籌資活動

廣商審計模擬實習報告范文二

審計作為應用性很強的一門學科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開審計，經(jīng)濟越發(fā)展審計工作就顯得越重要。

轉眼間5周的審計模擬實訓即將結束，我們在張老師的帶領下進行了審計模擬實訓。通過這段時間的切身實踐，使我體會到了將審計理論實際應用于審計實務操作中的重要性。

在這幾周里，我們實訓的主要內容有：我們三人為一小組，首先了解審計的大致流程;其次對案例中的公司進行內部控制的測試與評價;再次，是對貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、長期借款、收入及成本等的審計;最后，一小組為單位出示審計報告。在實訓過程中，我們進行了一個簡短的討論，對實訓內容作了基本分工。每一個小組成員都基本完成了老師布置的審計任務，審計模擬實訓有條不紊的進行。

經(jīng)過這些天的審計實訓，是我的審計學知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。但在取得實效的同時，我也在操作的過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足：比如自己不夠細心和缺乏耐心，經(jīng)常遺漏了某些細節(jié);雖然實訓中有老師指導，但是很容易就發(fā)現(xiàn)自己的審計學基礎知識沒有打好，今后還得加強練習。

“百聞不如一見”。經(jīng)過這次自身的切身實踐，我才深切地理會到了“走出課堂，投身實踐”的必要性。平時，在課堂中學習，思維的認識基本上只是局限于課本的范圍之內，這就導致我們對審計知識認識的片面性，使得我們只知所以然，而不知其之所以然。審計實訓不僅有利于我們加深對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，達到理論與審計實務相結合的統(tǒng)一，提高學生的實踐操作能力，縮短學生步入社會的適應期，提高審計學專業(yè)學生發(fā)現(xiàn)線索、查找錯弊問題、綜合分析判斷和作出評價及提出建議的綜合能力;而且通過互相學習、互相督促、團結合作，有利于加深同學們之間、同學與老師之間的友誼，增進感情。實訓過程中經(jīng)過分組分工，明確自己的責任義務，有利于培養(yǎng)同學們團隊意識，對以后的學習工作意義重大。雖然我們已經(jīng)歷了審計實訓的磨礪，但那畢竟只是個虛擬的業(yè)務處理程序，其與實際的業(yè)務操作相比還是有一定的差距的，我們應該在日后的實習工作中慢慢積累審計經(jīng)驗。

我非常感謝學校能夠提供我們這次寶貴的實訓機會，還要感謝實訓過程中張老師對我們的指導。通過這次實訓，不但極大地加深了我對一些審計知識的理解，從而真正做到了理論聯(lián)系實際，更讓我學到了很多之前在課堂上所根本沒法學到的東西。讓我們能夠熟練掌握了審計操作的基本技能，開闊了我們的視野，增加了我們對審計實踐運作情況的認識，為我們畢業(yè)走上工作崗位奠定了基礎。為了適應社會，我們要不斷的學習，不斷的提高自己，在實踐中鍛煉自己，使自己在激烈的競爭中立于不敗地!

廣商審計模擬實習報告范文三

在過去五周中，我們進行審計的模擬實習。學習目的重點放在使我在老師的帶領下比較系統(tǒng)地練習資產(chǎn)負債表和利潤表項目的一般審計程序和基本審計技能方法。通過以前所學習掌握會計的基本流程和一些審計理論，再通過大量審計作業(yè)模擬實習，使我真正做到理論與實際相結合。這次實習的內容有內部控制評審、流動資產(chǎn)審計、非流動資產(chǎn)審計、負債和所有者權益審計、收入和費用審計、利潤的形成與分配審計，綜合審計實訓。

這五周，我在會計實驗認真完成教材的實訓題目，遇到難題時，我們就會幾個同學一起討論，同學的意見產(chǎn)生分歧時，我們就找老師幫忙，老師很耐心的幫我們分析案例、指導我們怎樣做。經(jīng)過這五周的實操練習，原本已記憶模糊的理論知識又重新浮現(xiàn)在我的腦海里。對審計的流程也有清晰的概念。

在編制審計工作底稿的過程，真是學到平時學不到的東西。我們在學習中沒有接觸到審計工作底稿，怎樣編、格式是怎樣、應該注意什么問題等這些都是我在實習中遇到的難題。不過經(jīng)過這幾個星期的操作，對編制審計工作底稿有一定的認識。