稅務籌劃與納稅籌劃范文

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務會計要以稅法為導向，因此，體現稅收原則的稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠遠不如財務會計原則那么明確、那么公認，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財務會計原則。

一、稅務會計

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在中國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。與財務會計相對，稅務會計是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動，是稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。稅務會計應按照稅法規定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確定在稅法規定的期限內繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計的任務是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務，又要在稅法允許的范圍內，保護納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報送會計報表和納稅申報表；進行納稅人稅務活動的分析，保證正確執行稅法，維護企業的利益。

二、稅務會計與財務會計區別

1.目標不同。財務會計的目的是給決策者提供信息。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計目標的實現方式是提供報表。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。

2.遵循的依據不同。財務會計的依據是會計準則和會計制度。稅務會計的依據是稅收法規。

3.核算基礎不同。財務會計以權責發生制為核算基礎。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎。

4.核算對象不同。財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程。

5.對會計上的穩健原則態度不同。財務會計實行穩健原則。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計。

6.會計要素不同。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。稅務會計的要素有四項：即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。

7.程序不同。財務會計規范化的程序是“會計憑證一會計賬簿一會計報表”的順序。稅務會計沒有規范化的要求。

三、建立相對獨立稅務會計的重要意義

1.有利于增強財務會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革發揮會計自，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業真實情況，對企業經營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實稅務工作基礎，保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調控職能完滿實現。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎是有利的。

3.有利于提高企業稅收籌劃水平，達到合理節稅目的。稅務會計核算很準確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規定納稅人很多權利，有很多優惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務會計人員根據企業狀況進行靈活選擇，協助企業進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應。

4.有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系。稅務會計也是一個獨立的會計學科，它也有它的會計目的，會計基礎、會計原則、核算方法、核算程序等等，進行系統研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務會計的學科，從理論上來指導我們的會計核算。

四、當前中國企業納稅籌劃中存在的問題

1.對稅收籌劃的認識不夠。一些企業簡單地認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業稅收籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優惠政策，可以使企業的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節稅”的收益。

五、稅務會計在企業納稅籌劃中的具體應用

1.準確把握會計制度和稅法規定。納稅籌劃是對納稅行為的合理規劃，并不是違法的行為，是一種合理的規劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業利益甚至葬送企業前途的事情發生，企業和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規，進行企業的納稅籌劃。企業進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規進行系統的學習理解，同時要綜合考慮企業的財務狀況、經營狀況和未來的發展規劃。此外還要認真分析企業的經營外部環境和政策環境的現狀和發展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環節出現問題都會對企業的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業要正確區別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質上是有著區別的，不可以相提并論。然而在實際工作中，相當一部分企業對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業的納稅行為和稅務機關有著密切的聯系，因此為了避免企業偷稅漏稅事情的發生，稅務機關要對企業進行時時的監管，企業也應該與稅務機構保持良好的溝通和聯系，嘗試從稅務機構的角度去理解國家機關的稅務法律、法規，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務機構的要求產生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業財務籌劃的重要內容之一，其最終目的是實現企業價值最大化，而不是節稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經營業績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業做大做強，而不是謀求缺斤少兩。

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關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 關系

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環境下，對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。本文把納稅籌劃與財務管理的相關性作為研究起點，試圖從企業財務管理的角度來正確認識納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財務管理目標

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。納稅籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，同時納稅本身又對財務管理目標產生影響。其影響點表現為以下幾個方面：

1.多種納稅方案的存在。現實經濟生活中，在稅法規范的前提下，企業往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。所以，企業如果不進行納稅籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔。同時，也不能因為一味地追求減輕稅負，導致企業總體收益損失，從而影響企業財務管理目標的實現。

2.稅收利益的存在。從企業的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優惠政策；二是納稅期的遞延。在現代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優惠措施。稅收優惠是政府主動放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業的稅額，但是，它相當于企業獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權益。

3.納稅對企業償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業經營理財的基本出發點，可以說，提高獲利能力是企業財務管理目標實現的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。從企業的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業債務的清償；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業現金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現金支付的剛性約束，必須運用現實的現金才能予以完成。一旦企業既存現金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務機關直接性的經濟懲罰；另一方面，企業的信譽形象也可能因此降低。

4.納稅是企業履行社會責任的具體體現。作為一個企業，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責。企業也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實現財務管理目標，企業應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負擔，同時通過利用國家的稅收優惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業現金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業價值的損失。

二、納稅籌劃與財務管理對象

財務管理的對象是資金的循環與周轉，資金只有在企業里不斷循環周轉，從一個階段轉入另一個階段，企業才能進行正常的生產經營。

企業的應納稅金不具有較大的彈性，它對企業的現金流量表現出一種“剛性”約束。稅法對企業的要求就是要企業履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業的納稅籌劃應以稅收法規為導向，對企業財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業資金正常運轉。

三、納稅籌劃與財務管理職能

財務管理的職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。財務計劃工作是指針對特定期間的財務規劃和財務預算。財務規劃是個過程，對于納稅籌劃起指導和制約作用，而納稅籌劃作為財務規劃的組成內容，它反過來要為財務目標服務。財務預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產經營活動的依據。財務預算是關于資金籌措和使用的預算，包括短期的現金收支預算以及長期的資本支出預算和長期資金籌措預算。在這些預算中都離不開對稅金的預算。

納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。總之，納稅籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，納稅籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。

納稅籌劃落到實處離不開控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監控。同時要建立一定的組織系統、考核系統、獎勵系統，以保證籌劃目標的實現。

四、納稅籌劃與財務管理內容

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內容。納稅籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。

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關鍵詞：企業 財務管理 納稅 籌劃

納稅籌劃活動在一些發達國家已經是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發展，早已成為一個成熟、穩定的行業，并且有相當規模的專業人員。外國企業在這方面幾乎都會聘用專業的稅務顧問，并結合審計師、會計師和國際金融顧問等專業人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經濟手段來減輕企業的稅務支出。但是，在我國目前的稅務體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業財務管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業中并沒有明顯的體現出來。

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人（企業）在法律允許的范圍內，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規劃和安排，在最大程度上減輕企業的納稅負擔的一種合法的涉稅財產管理活動。

二、加強納稅籌劃的主要方法

1、借鑒國外企業在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經驗，提高我國企業對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業完全理解我國相關稅法的具體條例內容，使每一條規定都充分發揮制約能力，從而使企業在合法前提下，合理規劃和安排納稅項目，從而減輕企業的稅負。隨著我國市場經濟發展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業的納稅工作提供更加可以利用的空間。

2、企業應該改變納稅觀念，積極樹立企業誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業納稅已經是企業財務管理中必不可少的一部分。企業要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設。對此，企業應該徹底改變以往比較被動的納稅態度，通過重新審視企業在社會中發揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業的財政負擔。

三、納稅籌劃工作的意義

1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內容，并且改變人們對這一工作所產生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業利益的一項工作，科學有效的規劃納稅方案是一種有效促進企業積極納稅的管理機制。

2、提高納稅人維護合法權益的意識。由于企業作為納稅義務的承擔者，又是以獲得最大利益為目的的經濟活動主體，所以企業有權利在納稅義務中合理維護自身經濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業能夠更加高效的運轉，在節約各種成本的基礎上，使企業收益最大，企業作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。

3、企業財務管理水平不斷提高。企業通過聘請專業的金融管理人才，可以幫助企業的財務管理工作更具有專業水準并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。

4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現稅收體制與企業發展相互促進的局面。

四、納稅籌劃在我國企業的發展前景

隨著我國市場經濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業的財務管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業加快發展的必然。企業納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關的法律法規，使企業提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業應該注意幾個方面：

1、合法納稅籌劃。企業進行納稅籌劃時，必須遵守相關稅收法規，才能保證所設計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業減輕稅負，還會使企業面臨相關懲罰，情節嚴重的，還會承擔一定的法律責任。所以，負責納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發誤解的經濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。

2、納稅籌劃應該提前開展。企業應該提前進行企業經濟活動所產生的納稅籌劃。如果已經是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務已經無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應該與稅務部門保持密切的聯系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準備工作。

五、結論

納稅籌劃在將來將會成為企業財務管理中必不可少的一項活動，而且會對企業資金流動產生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風險，相關工作人員在具體的操作中，應該仔細認真的進行方案設計，以便將所有風險降到最低。

參考文獻：

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摘 要 納稅籌劃是我國財稅領域的新型管理手段，不斷被推廣與應用于廣大企事業單位中，尤其在中小企業財務管理中發揮出良好的籌劃效果。中小企業在開展財務管理時，應該充分認識會計政策與納稅籌劃之間的關系，進而制定出企業的總體發展目標和詳細的經營策略。通過對會計政策科學合理地分析，能夠提出適合中小企業發展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進行分析論述。

關鍵詞 中小企業 財務管理 會計政策 納稅籌劃

所謂納稅籌劃，就是企事業單位在遵循國家稅收法律法規的基礎上，在納稅過程中采取適當的處理措施，來獲得一定節稅收益的企業財務管理方法。在現階段市場經濟體制深化改革形勢下，納稅籌劃正逐步成為企業經營和財務管理的重要舉措之一。在中小企業財務管理中，會計政策與納稅籌劃存在著極其密切的關系。會計實務具備的多樣性，經合理確定會計政策之后，能夠為納稅籌劃帶來足夠的實施空間。中小企業應按照自身的經營特點以及業務內容，加強對會計政策與納稅籌劃關系的認識，為企業帶來一定的節稅收益，從而確保經營目標的實現。

一、中小企業在制定會計政策中納稅籌劃的現實意義

（一）納稅籌劃的目的

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據，做出繳納稅負最低的選擇。在當前的市場經濟體制下，作為主要納稅人的中小企業在市場利益的驅動下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場競爭中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

（二）會計政策對企業經營利益的影響

中小企業的會計制度對企業各項行為有著規范行為，會計系統所具備的意義就不只局限于財務信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會計政策都會對企業經營效益的體現產生深遠的影響。會計政策是企業開展會計核算工作中應該堅持的經濟原則以及對會計事務的處理策略。在當前國內實施的會計政策中，有些是企事業單位必須堅持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告內容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計價方法、收益、費用確認方法等。對于企業會計政策的制定，應該在會計法規強大指引作用下，有效結合中小企業具體狀況，合理確定可適當體現企業財務情形和經營效益的特定會計原則、方法以及程序，這樣就完成了會計政策的制定過程。

（三）認識會計政策與納稅籌劃關系對中小企業的必要性

因為中小企業會計實務具有多樣性和復雜性，所以在會計政策制定過程中就為納稅籌劃提供了可能和實施的空間。還有，在我國稅收法律法規體系還未完善的形勢下，中小企業就可堅持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來進行會計政策制定。為做到這一點，就必須充分分析并認識中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃的關系。

二、中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃關系的研究

（一）一同受制于成本效益的原則

會計政策應該包含相關處理業務成本和信息引發的收益；納稅籌劃也會將籌劃所需費用（方案設計費用、學習與培訓費用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進行對比，進而分析中小企業的成本效益。

（二）整體目標的一致性

會計政策的制定目的就是能夠讓中小企業更能夠科學而客觀地體現其財務情況、資金流動、經營效益等，加大信息相關性，有利于發揮在發展方向的決策，最終達到社會資源優化配置的效果；納稅籌劃在堅持節稅效益最大化與遵循國家調控政策的基礎上，最終完成資源的優化配置。由此可見，二者在整體任務目標上具有一致性。

（三）會計政策的選擇是進行納稅籌劃的有效措施之一

在中小企業會計政策有關內容中，對稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對會計政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現出資金的時間價值；降低中小企業的納稅所得資金，以此獲得一定的節稅效益；能夠得到國家稅收政策的優惠，最終實現稅后效益的最大化。在進行納稅籌劃過程中，應用較為普遍的會計方法有存貨計價法、階段投資核算法、成本費用攤銷法等。

（四）納稅籌劃是會計政策經濟效果的體現

以現象而言，會計政策應屬于會計技術領域，而實質上它具有體現經濟效果的特征。這個效果就是不同的會計政策將會對中小企業經濟效益帶來不同的影響作用，還應包含對納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。

（五）會計政策的選擇結果直接關系著中小企業納稅籌劃

就宏觀層面而言，會計能夠發揮反應企業財務信息狀況以及控制財務管理的功能，因而會計政策的選擇結果將會生成具有差異性的財務報告，體現出不同的經濟事實，這些就會對我國的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關于微觀層面，中小企業的納稅籌劃往往會受到自身會計業務的制約，其制定的稅務政策與相關調整措施會或多或少地受到以往遵循會計政策的影響。

（六）二者共同影響中小企業的財務決策

在中小企業財務管理中，會計政策與納稅籌劃能夠對財務決策造成影響，應用某些會計處理措施，能夠為企業決策指明方向。為更好地進行納稅籌劃，中小企業可以來選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優惠與支持。

（七）二者是同一個動態過程

就會計政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環境因素改變而應用全新會計政策，都動態地體現了其變更過程；納稅籌劃也往往在國家稅收政策的調整下，進行不斷革新，來適應中小企業財務管理的要求。

三、中小企業在應用會計政策開展納稅籌劃應完善的財務管理內容

在充分認識中小企業財務管理中會計政策與納稅籌劃關系的基礎上，就可以綜合應用會計政策來開展企業的納稅籌劃工作，其過程為一項復雜的、技術含量較高的財務管理活動，最好從下列多個方面著手，來完善中小企業納稅籌劃的方案設計：

（一）提升會計管理人員的納稅素質

全面提升財務管理人員的納稅素質，能夠從根本上解決中小企業納稅籌劃當中存在的多種問題。企業應定期開展國家稅收政策、納稅籌劃、財務管理等知識與技能的培訓活動，堅持終身教育的理念，讓職工切實了解納稅籌劃工作的最終目的以及現實意義，嚴禁他們將納稅籌劃當成偷稅、漏稅行為，使得他們在具備豐富理論知識的基礎上，科學合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會計政策，做到有法可依，有法必依。

（二）保持與稅務機構良好的溝通交流

中小企業在開展納稅籌劃工作中，應該請稅務機構工作人員對本企業納稅籌劃方案的合法性、科學性以及能夠獲得節稅效益進行評判，采納其提出的一些建議，從而規避不規范經營引發的風險隱患，堅持科學、合法、正確的納稅理念。

（三）增強審計監督力度

對我國中小企業進行外部審計的目的就是作為企業能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，從而在發揮審計意見具備法律效用的同時，還能健全企業外部約束機制。

四、結論

當前我國不少中小企業會計政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業應充分研究會計政策與納稅籌劃之間的關系，在自身所處的環境、發展階段和發展前景的基礎上，充分認識到納稅籌劃的風險，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優化的會計政策組合，使納稅籌劃朝規范化和高層次方向發展。從而實現企業的經營目標。

參考文獻

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巴拿馬按照屬地管轄權界定稅收的管轄權，通常情況下，注冊巴拿馬境內公司的離岸（Offshore）業務不用承擔相關的納稅義務。按照規定，巴拿馬境內的納稅義務主體可以分為兩類，即個人和公司。目前為止，中國尚未與巴拿馬建立正式的外交關系，并且兩國之間沒有簽署稅收互惠條例。巴拿馬境內稅種主要有：

（一）所得稅（Income Tax for Corporation）

所得稅，按照稅法規定調整后的凈利潤繳納30％的所得稅；如果公司調整的凈利潤為負數，則需要按照CAIR傳統方法計算所得稅，即收入的1.4％計算繳納所得稅，也就是稅法規定按照總收入的30％基礎上征收4.67%的所得稅。

稅務機關要求公司按照兩者較大的金額繳納。但在理由充足并獲得稅務機構批準的情況下，公司可以提出申請繳納較低金額。

公司年度虧損可以遞延到以后5個納稅年度進行稅前抵扣，每年可以抵扣虧損年度的20％，但是每年抵扣的金額不能超過應納稅年度稅前利潤的50％。

（二）利息稅(Income Tax For Shareholders)

利息稅，按照稅法規定，公司歸于股東的凈利潤需要繳納10％的利息稅，通常是按照公歷年度或者會計年度計算的凈利潤作為繳稅基礎。

從稅務角度來看，國外公司的分支機構和當地注冊子公司之間差別不大，但分公司需要在次年3月31日之前繳納稅后利潤10％的利息稅；而對于注冊的子公司，如果當年度不分紅的話，則只繳納4％的利息稅（Complimentary Dividend Tax），如果董事會決定不分紅，將凈利潤轉為資本，則可以免除4％的利息稅，當公司宣布分配股息的時候，需要繳納其余的6％的利息稅。

（三）關稅(Customer Duty)

按照海關的商品代碼，設備根據CIF價格繳納10％～15％的關稅。

（四）增值稅(Valued Added Taxes orITBMS Tax)

所有產品或者勞務在巴拿馬境內銷售轉移行為都需要繳納增值稅，其中單純產品或者勞務的銷售行為涉及的增值稅為5％；含有酒精的產品涉及的增值稅稅率為10％；香煙產品涉及的增值稅稅率為15％。

增值稅的計稅基礎為產品或者勞務價格，包括運送到最終消費者手中發生的額外成本。實際上，可以將增值稅看成對最終消費行為的一種征稅行為。公司只對本身發生的增值行為向稅務機關繳納增值稅。

公司需要于次月15日內向稅務機關報送增值稅明細表。如果不能按時申報，除了進項稅不能抵扣之外，稅務機關可以罰款250美元。

（五）印花稅(Stamp Tax)

根據稅法規定，任何沒有繳納增值稅的行為都需要繳納印花稅，其中包括合同、賬單、票據和支票等都需要繳納印花稅，該稅的納稅基礎為合同或者賬單記錄的價格。

（六）特權經營稅或者牌照稅 (License Tax)

取得經營活動的許可公司，每年需要按照凈資產的2％預先繳納特許經營權稅，對外國分公司而言，同樣需要繳納。按照稅法規定，需要繳納上下限為$100～$40 000。

(七)不動產稅或者物業稅（Real Estate Tax）

按照稅法規定，所有巴拿馬境內的土地以及不動產都需要繳納不動產稅。但是根據特別的投資刺激法，某些不動產可以免稅，評估價值在3萬美元以下的不動產也可以免稅。

通常，該稅每年分3次繳納，繳稅日期分別為4月30日、8月31日和12月31日。

（八）注冊管理稅（Franchise Tax）

按照規定，每一個注冊于巴拿馬的公司，每年都需要繳納300美元的特權經營稅。

（九）固定資產交易稅

固定資產交易稅通常按照設備銷售價格的2％征收。

此外，巴拿馬境內設有投資吸引區，該區對某些投資行為設有部分的稅務減免。

二、稅務籌劃：案例解析

一家注冊于中國境內的生產型企業AC公司在巴拿馬政府的公共采購中中標，標的為提供一套大型設備，根據合同要求，AC企業需要負責設備的安裝調試和土建的業務，交貨條款為DDP（Deliver Duty Paid），即AC公司需要在收貨方口岸辦理設備進口，從而涉及到清關等問題，清關完成后交給最終客戶。

假設合同約定的設備總價款為2 000萬美元；同時，AC公司還必須提供交貨之后5年的有償維護，合同總價為500萬美元。按照要求，驗收合格后付款。

考慮到管理成本等相關問題，中國海外出口企業大都不愿意通過在進口國設立公司進行經營。但是從稅務的角度來看，我們比較分析設立和不設立公司兩種方案的具體稅負情況，得出適當的結論。本文未將國內的增值稅退稅問題納入考慮和比較的范圍之內。

（一）不設立分公司方案

不設立公司的相關情況如圖1：①表示AC公司提供設備給巴拿馬財政部，并且由AC公司承擔一切當地的安裝調試、土建和維護業務；②表示巴拿馬財政部設備驗收合格后，付款給AC公司。

按照巴拿馬稅法的規定，如果國外供應商除了提供設備，還在當地進行安裝、土建和維護等業務，就會按照在巴拿馬境內提供勞務的方式，對國外供應商提供預提所得稅（Withholding Tax），預提所得稅比例為15％，符合國際稅法的慣例。因此，不設立公司方案下所涉稅費如下：

1.預提所得稅

工程驗收交付后，巴拿馬財政部在付款2 500萬美元（包括設備款和維護款）的時候，需要代扣375萬美元的預提所得稅，即2 500×15％＝375萬美元。

2.關稅

按照規定，巴拿馬海關對該設備的關稅適用稅率為10％，那么AC公司需要繳納關稅200萬美元，即按照報關價款2 000×10％＝200萬美元。

3.增值稅

該方案下，AC公司進口環節繳納增值稅則為110萬美元，通常是按照報關價款加上關稅之和的5％繳納，即（2 000＋200）×5％＝110萬美元。按照巴拿馬的規定，巴拿馬財政部應該承擔增值稅稅負，但是，按照規定，巴拿馬財政部只付應付增值稅110萬美元的50％給AC公司，剩余的55萬美元作為進項稅抵扣。

此外，AC公司當地土建外包發生5萬美元增值稅，即100×5％＝5萬美元。

按照稅法規定，上述100萬美元加上55萬美元和5萬美元的增值稅，AC公司可以向巴拿馬稅務機關申請退稅，但是申請退稅會存在著一定的不確定性。因此，這點會影響到增值稅的現金流占款問題。

因此，除增值稅外，不設立公司方案下所涉稅費總額預計為375+200=575萬美元。

（二）設立AC巴拿馬分公司方案

這種方案是AC公司在當地注冊成立分公司，以AC巴拿馬分公司作為中轉公司，全權處理巴拿馬當地發生的業務。具體情況如圖2：①表示AC公司提供設備給AC巴拿馬分公司，考慮當地的外包費用100萬美元，可將轉移價格設定為1 900萬美元。AC巴拿馬分公司承擔清關業務；②表示AC巴拿馬分公司提供設備給巴拿馬財政部，并且由AC巴拿馬分公司承擔一切當地的安裝調試、土建和維護業務；③表示AC巴拿馬分公司收到財政部貨款后將款直接付給AC公司；④表示巴拿馬財政部付款給AC巴拿馬分公司。

通常而言，巴拿馬境內商業組織分為合伙制、公司制以及外國公司的分支機構。在巴拿馬注冊子公司時，法律沒有對股東國籍進行限制。法律要求子公司必須設立董事會，并且董事會至少有3名董事成員，其中只能有一位董事成員可以兼任公司多個職位。根據巴拿馬公司法規定，無論公司注冊商業組織屬性和形式，巴拿馬公司法沒有強制性最低注冊資本。設立分公司方案下所涉稅費如下：

1.預提所得稅和分公司所得稅

這種情況下，AC巴拿馬分公司不涉及預提所得稅，但是，需要考慮AC巴拿馬分公司的所得稅問題。

按照巴拿馬稅法規定，如果當地公司虧損，那么，需要根據公司當年銷售收入30％部分的4.67%計算和繳納所得稅，即銷售收入的1.4%的比例繳納所得稅。為此，假設AC巴拿馬分公司當地為虧損狀態，因此，至少需要繳納35萬美元的所得稅，即（2 000+500）×1.4%=35萬美元。

2.關稅

除此之外，按照規定，巴拿馬海關對該設備的關稅適用稅率為10％，那么AC公司需要繳納關稅190萬美元，即按照報關價款1 900×10％＝190萬美元。

3.增值稅

該方案下，AC公司進口環節繳納增值稅則為104.5萬美元，通常是按照報關價款加上關稅之和的5％繳納，即（1 900＋190）×5％＝104.5萬美元。AC巴拿馬分公司則將此筆增值稅作為進項稅考慮。按照巴拿馬的規定，巴拿馬財政部同樣應該承擔增值稅稅負，按照規定，巴拿馬財政部只付應付增值稅110萬美元的50％給AC公司，剩余的55萬美元作為進項稅抵扣。

此外，AC公司當地土建外包發生5萬美元增值稅，即100×5％＝5萬美元。

按照稅法規定，上述104.5 萬美元加上55萬美元和5萬美元的增值稅，AC巴拿馬分公司都可以作為進項稅抵扣，由于在當地成立公司，因此，這筆增值稅的進項稅抵扣不會存在不確定性的問題。因此，這種方案的增值稅涉及的現金流占款較第一種方案小。

4．其他費用

此外，由于分公司在當地需要繳納的印花稅和注冊管理費用都是不大的費用，兩者相加估計也就1萬美元。而其他費用，則需要聘請會計師事務所的審計費，估計為1萬美元。

篇6

關鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當然是財務部門的事情。事實上，企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映，很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手，即在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例，納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領導統一協調，工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解，就很容易出現籌劃失敗的風險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險，企業主要應從以下方面進行風險防范：

1.加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對企業最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。

3.企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。

5.搞好稅企關系，加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，納稅籌劃風險應該受到更多的關注，因為企業只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風險。因此，企業在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻：

[1]國家稅務總局網站

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關鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。

3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。

5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務總局網站

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【關鍵詞】企業所得稅；納稅籌劃；對策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務籌劃。在西方發達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學習認為：納稅籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權利，自行或通過中介機構的幫助，為了實現企業價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產經營、投資、籌資等涉稅活動進行事先設計和謀劃的過程。

所得稅籌劃對于企業的發展與經濟的正常運作具有重大的作用，如何進行科學、有效地籌劃成為企業的一大問題。因此，本文針對此種情況，在企業所得稅籌劃策略上提出了若干對策。

一、企業所得稅籌劃應從整體考慮

整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，納稅籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

同時，進行企業所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的業務過程和環節，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務利益；只有納稅人有進行納稅籌劃的內在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導納稅人對自己的投資、理財、經營活動朝著國家鼓勵的方向做出規劃、設計，從而實現國家調控政策。

二、加強對納稅籌劃的法律規范了解

納稅籌劃需要對稅收法律、法規、政策全面、深入的理解和將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮，任何一個環節和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產生直接影響，而做出籌劃的企業和稅務中介機構的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關重要的作用。因此，必須對企業和稅務機構的籌劃行為加以嚴格規范。一方面，應從稅法上明確規范。在對企業納稅籌劃的認定上往往會出現分歧，企業認為是納稅籌劃，而稅務機關則認定為避稅，甚至是偷稅，容易發生稅務行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對己發現的有關稅法的模糊、不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準，以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應從責任追究上加強規范。國家應通過法律責任的追究，加強對企業和稅務中介機構行為的約束。企業通過稅務機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，除企業受到嚴厲懲處外，稅務機構受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進行必要的企業所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動自身會產生成本，如進行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關的信息所花費的成本等，企業一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進行。一般企業可由自己設立專門的部門進行納稅籌劃或聘請外部專業的納稅籌劃顧問，企業到底選用哪種方式應遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃機構，優點是他們的信息資源優勢與人力資源優勢以及同稅務機關建立的良好的工作關系，為納稅人和稅務機關建立起良好的溝通，企業無須維持內部的專業人員，納稅籌劃成本低，但缺點是不能及時處理企業納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業內部人員進行納稅籌劃，優點是企業內部人員對企業內部各情祝非常熟悉，可以隨時對納稅籌劃方案修改和執行進行管理和控制，缺點是對納稅籌劃中出現的問題由會計、老板還是專業籌劃人士誰負責或如何協調，相對聘請外部納稅籌劃專門機構來說，成本較高。企業應該在納稅籌劃開始前就對該選擇外部納稅籌劃專業機構還是啟用企業內部人員的成本進行測算，做出適合本企業自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對所有的籌劃方案進行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業所得稅納稅籌劃應以系統的觀點，從企業戰略出發，服從并服務于企業戰略，并以“稅后收益最大化”為目標；傳統的企業所得稅納稅籌劃以“稅負最輕”或“納稅最小化”為目標，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負，但其他非稅成本增加并可能超過稅負的降低數額，因而與企業價值最大化背離，也就可能與企業戰略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務管理、法學、企業管理等諸多學科的邊緣性學科，要綜合運用起來，確實對知識素養和能力水平要求很高，加上筆者學術水平有限，社會實際工作少，對本文中所述的觀點及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進一步的研究和完善。

參考文獻：

[1]唐騰翔，唐向.稅務籌劃[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.1

[2]宋獻中，沈肇章.稅收籌劃與企業財務管理[M].廣州：暨南大學出版社.2012.120

[3]王兆高等.稅收籌劃[M].上海：復旦大學出版社.2013.130

[4]蓋地.稅務籌劃[M].北京：高等教育出版社.2012.132

[5]朱洪仁.國際稅收籌劃[M].上海：上海財經大學出版社.2010.118

篇9

關鍵詞:納稅籌劃風險因素風險管理

中圖分類號: F810.42文獻標識碼：A

納稅籌劃是企業在國家相關法律允許的情況下，對企業內、外部的資源進行合理調整，通過這樣的方式有效地降低企業的稅負負擔，并實現一定程度的節稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關理論方面的研究還不夠全面和深入。現如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環境，企業各項經營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業的成本負擔，更會給企業帶來極大的風險。

一、企業納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風險

風險是建立在對未來不確定性的基礎之上。企業稅收籌劃的風險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領悟與判斷、對稅收籌劃條件及環境的認識與判斷等。

（二）企業內納稅籌劃風險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質偏低

各企業經營者往往把關注點放在稅收籌劃所帶來的經濟利益上， 而忽視和放松了對其風險的警惕性，風險管理意識不強。納稅籌劃是企業工作中的重要內容，對其存在的潛在風險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業納稅籌劃人員總體素質偏低.納稅籌劃人員總體素質不高會對企業的風險管理造成直接的影響，制約企業納稅籌劃風險管理的健康發展。

（三）企業與稅務機關間的關系處置不合理。

多數企業與稅務機關之間均缺乏有效溝通，企業和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規的理解上存在差異,企業往往脫離稅務機關自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變為偷稅、漏稅的行為，則企業將會受到相應的處罰。最后，企業納稅籌劃內部控制存在不足。在我國，多數企業均沒有建立納稅籌劃相應的內控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應對企業納稅籌劃風險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業就應該進行科學籌劃，最大限度的防范和控制風險。對于無法避免的風險可采取轉移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風險性的籌劃方案必須謹慎采用。優先選用具有優惠稅收政策的方案，如技術活動類、環保節能類、社會公益類等，都可優先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構進行相應的籌劃工作和風險控制工作， 從而實現將納稅籌劃風險進行有效轉移。此外，采取靈活的方式運用相應的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現對籌劃風險進行有效調控。企業納稅籌劃風險管理包含諸多內容，而風險防范及控制的關鍵環節在于納稅籌劃方案的設計及低風險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業務能力及素質，科學處理企業與稅務機關的關系

在企業納稅籌劃風險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業務及籌劃培訓， 提高納稅籌劃人員的業務技能及科學方案的策劃能力至關重要。綜合業務能力及素質有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準備工作，要對企業經營狀態、組織形式、財務狀況等有充分的了解， 才能為企業設計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業納稅籌劃人員需研究掌握稅務工作中各種相關稅務政策及法律法規，全面、準確把握納稅政策內涵, 充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，只有具備納稅會計、財務、企業管理、經營管理諸多技能的專業勝任能力，才能在籌劃、設計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關法律法規及稅務政策。

企業需與各稅務機關保持良好的溝通互動關系。企業納稅籌劃人員應在充分掌握當地稅務征管具體要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務機關溝通互動，準確把握相關法律界限，降低納稅籌劃的風險性。稅務籌劃人員在與稅務機關地溝通合作中，應爭取得到稅務機關的指導和認同，提高稅務籌劃的科學性。部分企業認為，只要由專業人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務機關地認可。事實并非如此，只有取得稅務機關的相應指導，才可有效實現將納稅籌劃風險性降至最低。因此，企業納稅籌劃人員應與各稅務機關保持良好的溝通互動關系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學、合理性，降低納稅籌劃風險性。

(三)在企業中構建良好的風險預警機制

在企業中構建良好的企業風險預警機制主要目的是在應對各種風險時，使企業具有更加靈敏的反應，能夠及時辨別風險，并采取相應的處理和防范措施。該種機制是企業加強籌劃風險防范能力的有效保證和重要措施。企業需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風險信息交流系統，確保企業各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領導，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應的風險快速反應機制，提高風險應對能力。此外，在企業中，還需組建風險預警小組對風險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業監督機制，對企業內部各項活動進行相應的監督，促進企業管理向規范化、流程化發展，增強企業的風險應對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務機關的溝通以強化穩健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構籌劃，都要求籌劃主體采用穩健性的原則。一方面準確把握稅收法律政策，關注稅收法律政策變動；另一方面，關注稅務機關稅務管理手段上的創新、處理好稅企關系也是防范法律責任風險的一種措施，要加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，以獲得主管稅務機關對籌劃方案的認可。

（五）關注納稅評估帶來同行業比對的數據以合理確定稅收籌劃的目標

稅收籌劃目標則體現通過稅收籌劃期望達到什么樣的結果。稅收籌劃目標更多體現了稅收籌劃產生的主觀因素，體現了理性“經濟人”對利益的合理追求，是企業稅收籌劃的內在動因，這些合理追求會因其內部條件及外部環境的差異而表現出不同的側重。納稅人在確定稅收籌劃的目標上，要關注稅務行政審批制度弱化帶來的監管風險，也要對同行業同規模企業的情況做更多、更細致的了解，關注同行業數據，以便面對納稅評估風險有更好的對應措施。

三、結束語

納稅籌劃是企業理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環境中，納稅籌劃具有越來越大的發展空間，但同時也面臨更多風險。企業在運營管理中應采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規避納稅籌劃產生的各種風險。

參考文獻:

篇10

關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃

一、納稅籌劃風險管理目標描述

（一）納稅籌劃風險管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。

（二）納稅籌劃風險管理的目標

納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍

納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。

二、納稅籌劃風險管理的內容

（一）納稅籌劃相關的風險

主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。

1、稅收征管風險

稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。

發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。

納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。

納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。

2、稅收政策風險

稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。

稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。

3、企業經營風險

投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。

成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。

方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。

（二）納稅籌劃風險產生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。

3、征納雙方認定具有差異性

我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風險的控制方法

1、納稅籌劃風險控制體系

組織控制體系：加強公司流程權責的控制

業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定

票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理

會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制

資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控

2、納稅籌劃風險控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。

業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。

票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。

會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。

三、納稅籌劃風險管理的評估與改進

根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。

訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。