資產(chǎn)管理企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

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篇1

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 房產(chǎn)稅 稅收籌劃

一、研究背景

近年來，我國房地產(chǎn)市場蓬勃發(fā)展， 房屋租賃市場也較活躍，國家對房產(chǎn)稅的征管和稽查力度逐漸加大，房產(chǎn)稅已成為企業(yè)稅收的一項重要支出。因此，如何通過科學(xué)的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)顯得尤為重要。本文根據(jù)房產(chǎn)稅法的有關(guān)規(guī)定， 正確解讀相關(guān)稅務(wù)政策，擬從對自有房屋不同轉(zhuǎn)讓方式的角度，對房產(chǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃，以對企業(yè)處理類似的業(yè)務(wù)，提供很好的使用參考價值。

二、房產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)

房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，征稅對象是房屋，征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，對建在農(nóng)村的房屋不管是否用于經(jīng)營，都不征稅。另外根據(jù)房屋經(jīng)營使用方式不同，房產(chǎn)稅的征稅方法有所不同，對于自用的房產(chǎn)，按房產(chǎn)的計稅余值，稅率1.2%，對于出租的房產(chǎn)，按租金收入征稅，稅率12%。這些特點(diǎn)為房產(chǎn)稅提供了一定的納稅籌劃空間。

三、房產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃方式

房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃的主要方式有四種，一是直接租賃，即為直接簽署租賃合同。二是轉(zhuǎn)租，即將擬出租的房產(chǎn)先以較低的價格出租給具有資產(chǎn)管理資質(zhì)的下屬公司，然后由該資產(chǎn)管理公司按市場價格出租房產(chǎn)。三是變出租為提供服務(wù)加出租，利用物業(yè)管理合同規(guī)避房產(chǎn)稅，此方式采用提高物業(yè)服務(wù)的收費(fèi)，降低房屋租賃的價格達(dá)到少交房產(chǎn)稅的目的。四是變租賃經(jīng)營為倉儲經(jīng)營，這是將租賃合同改為倉儲保管合同，配備保管人員，為客戶提供保管服務(wù)。因按照稅法規(guī)定，倉儲保管收入只需繳納營業(yè)稅，這使得租賃收入變成了倉儲保管的服務(wù)收入。

四、案例研究

根據(jù)上述四種籌劃，現(xiàn)通過案例來研究，究竟哪種方式的籌劃力度更大。案例如下：

A公司為B房地產(chǎn)集團(tuán)母公司，在上海浦東新區(qū)擁有一處商業(yè)房產(chǎn)，購置賬面原值500萬元，房產(chǎn)建筑面積200平米，該項房產(chǎn)為A公司的固定資產(chǎn)，按照直線攤銷法，殘值率5%，年限35年攤銷，年折舊額13.57萬。擬將此房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，采用何種方式的稅負(fù)較低。

上述案例中該房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)涉及的稅種為營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、所得稅。上海市房產(chǎn)從價計征的減除比例為20%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、河道費(fèi)附加分別是營業(yè)稅的7%、3%、2%、1%，應(yīng)交納印花稅是租金收入的0.1%，企業(yè)所得稅為25%。

（一）籌劃方案一：直接出租

1、涉稅分析

房屋出租時，房產(chǎn)稅從租計征稅金，出租方繳納房產(chǎn)稅，營業(yè)稅及附加，印花稅，所得稅。

2、綜合稅負(fù)計算

應(yīng)繳房產(chǎn)稅=租金收入*12%。

應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、河道費(fèi)、印花稅=租金收入*【5%* （1+7%+3%+2%+1%） +0.1%】=租金收入* 5.75%，

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（租金收入-成本（即年折舊額）-各項稅金）*25%=（租金收入-年折舊額-租金收入*17.75%）*25%=（租金收入*82.25%-年折舊額）*25%

故房屋直接出租綜合稅負(fù)=租金收入*（17.75% + 20.56%）-年折舊額 x25% =租金收入*38.31%-年折舊額 x25%

3、案例測算

如果年租金為50萬。

租賃稅金合計=租金收入*38.31%-年折舊額*25%

=50*38.31%-13.57*25%=15.77萬

4、小結(jié)

此方案完全按照相關(guān)稅法的要求繳納了各項稅費(fèi)，無任何稅務(wù)風(fēng)險和籌劃風(fēng)險。

（二）籌劃方案二：轉(zhuǎn)租

1、政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，房產(chǎn)轉(zhuǎn)租人不是產(chǎn)權(quán)所有人，不繳納房產(chǎn)稅。

2、涉稅分析

利用轉(zhuǎn)租進(jìn)行租賃房產(chǎn)稅籌劃，就和煙酒生產(chǎn)企業(yè)通過成立銷售公司籌劃消費(fèi)稅的案例相似，將擬出租的房產(chǎn)先以較低的價格M出租給具有資產(chǎn)管理資質(zhì)的下屬公司，然后由該資產(chǎn)管理公司統(tǒng)一按市場價格H出租房產(chǎn)。該方案出租方按照低價格M繳納房產(chǎn)稅，營業(yè)稅及附加，印花稅，所得稅。下屬公司（即轉(zhuǎn)租方）按價格H繳納營業(yè)稅及附加稅，印花稅，所得稅。

由此看出，該方案多出一道營業(yè)稅及附加M*5.75%，節(jié)省一道房產(chǎn)稅（H-M）*12%，且只有當(dāng)H>1.48M時，該籌劃方案才可行。見下圖。

圖中H1=1.48M，節(jié)稅空間為0，隨著H越大，則其節(jié)稅效果越明顯。

3、案例測算

假設(shè)A公司將房產(chǎn)以每年20萬元的租金價格出租給子公司B，B公司將房產(chǎn)對外再次出租，收取租金50萬元。

利用方案一的綜合稅負(fù)計算公式，A公司應(yīng)繳納各項稅金4.27萬元。B公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加、河道費(fèi)、印花稅（2分合同）=50萬元×5.65%+70*0.1%=2.90萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（50-20-2.95）*25%=6.78萬，B公司綜合稅負(fù)9.68萬。

稅收籌劃后A公司與B公司稅負(fù)合計13.95萬元。

4、小結(jié)

此種方案，由于A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，他們之間的出租行為是關(guān)聯(lián)交易，肯定要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的房屋出租最低租金計稅價格的制約，若稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行調(diào)整租金價格，即M的值就會發(fā)生變化，這種方案就不一定會成功，這就為企業(yè)帶來了很大的不確定性風(fēng)險。但若出租人考慮將擬出租房屋翻新、裝修改造后重新出租，則出租人可先將未改造的房屋先出租給資產(chǎn)管理公司，然后由資產(chǎn)管理公司對租入的房產(chǎn)進(jìn)行裝修改造后再轉(zhuǎn)租，利用此方試避稅是較為合理合法的，籌劃風(fēng)險很低，值得嘗試。

（三）籌劃方案三：變出租為提供服務(wù)加出租，利用物業(yè)管理合同規(guī)避房產(chǎn)稅

1、涉稅分析

出租人可以通過提高物業(yè)服務(wù)的收費(fèi)，降低房屋租賃的價格達(dá)到少交房產(chǎn)稅的目的。出租方僅需按租金繳納房產(chǎn)稅、印花稅，按租金及物業(yè)費(fèi)繳納營業(yè)稅及附加、所得稅?？梢娨蚴杖∥飿I(yè)費(fèi)，公司可規(guī)避房產(chǎn)稅和印花稅，且物業(yè)費(fèi)所占比重越大，房產(chǎn)稅及印花稅交的越少。

2、案例測算

假設(shè)A公司租金收取25萬，物業(yè)費(fèi)收取25萬。

A公司應(yīng)繳納各項稅金如下：房產(chǎn)稅：25*12%=3萬，營業(yè)稅金及附加：50*5.65%=2.83萬，印花稅25*0.1%=0.025萬，所得稅：（50-13.57-5.86）*25%=7.64萬。

故籌劃后A公司稅負(fù)合計13.50萬

3、小結(jié)

該方案需有一定前提條件，即出租方一般應(yīng)有從事物業(yè)管理服務(wù)的經(jīng)營范圍，且確實在出租房屋的同時提供物業(yè)管理服務(wù)。合理的利用物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)來籌劃房產(chǎn)稅是合理的，但此方案也存在風(fēng)險，稅收風(fēng)險在于稅務(wù)機(jī)關(guān)可能規(guī)定最低租金計稅標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營風(fēng)險在于物業(yè)管理服務(wù)的收費(fèi)是一般必需取得當(dāng)?shù)匚飪r部門的收費(fèi)許可，價格也需要審批，出租方不按收費(fèi)許可證收費(fèi)，抬高物業(yè)管理服務(wù)價格，可能會受到物價部門的處罰。

（四）籌劃方案四：變租賃經(jīng)營為倉儲經(jīng)營、

1、 涉稅分析

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%，《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。租賃業(yè)適用從租計稅，倉儲業(yè)適用從價計稅。故該方案稅收變化在于因房產(chǎn)稅的計稅方法不同所帶來的節(jié)稅效應(yīng)。

2、綜合稅負(fù)計算

倉儲服務(wù)應(yīng)交稅金：

應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、河道費(fèi)、印花稅=倉儲收入*【5%* （1+7%+3%+2%+1%） +0.1%】=倉儲收入* 5.75%

應(yīng)繳房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值*（1-20%）* 1.2%=房產(chǎn)原值* 0.84%

應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（收入-成本-各項稅金）*25%

=倉儲收入*23.56%-房產(chǎn)原值* 0.21%-年折舊額*25%

故倉儲服務(wù)綜合稅負(fù)=倉儲收入*29.31%+房產(chǎn)原值* 0.63%-年折舊額*25%

根據(jù)方案一中已算出的房屋出租綜合稅負(fù)，當(dāng)倉儲與租賃繳稅相等時，得到平衡點(diǎn)即，租金 /房產(chǎn)原值=7%。所以當(dāng)收入大于房屋原值的7%，采用倉儲服務(wù)形式，反之則選擇直接租賃形式。

3、案例測算

假設(shè)A公司將房產(chǎn)以每年50萬元的倉儲費(fèi)對外出租，即租金 /房產(chǎn)原值=10%，計算出A公司應(yīng)繳納各項稅金14.42萬元，較直接租賃的稅負(fù)低。

4、小結(jié)

在房產(chǎn)稅從價計征的稅負(fù)明顯低于從租計征情況下，出租人可以變房屋出租為倉儲保管合同，從而達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。但這種籌劃的前提條件是承租人租賃房產(chǎn)的目的是用來堆放、儲存物品，若不是這個目的，該籌劃方案將不可行。另外從風(fēng)險控制角度來看，出租人是不存在稅收風(fēng)險的，但卻帶來了經(jīng)營風(fēng)險，因為在倉儲合同下出租人必須承擔(dān)貨物的保管責(zé)任，發(fā)生損失要承擔(dān)賠償責(zé)任。因此，如果選擇此方案，承租人應(yīng)考慮易保管且價值較低擬儲存貨物，如果倉儲的貨物價值量高，發(fā)生盜損的可能性較大，則該籌劃方案風(fēng)險大，并不可行。

五、結(jié)束語

通過對房屋四種不同的轉(zhuǎn)讓方式的測算對比，我們可以看出，不管采取第二、第三、第四方案中的哪種方案，都比直接租賃即第一種方案的綜合稅負(fù)要低。但后三種方案都有它的局限性或稅收風(fēng)險，在實際工作中我們應(yīng)該以企業(yè)實際經(jīng)營活動為背景制定并選擇最優(yōu)方案。同時我們應(yīng)該時刻關(guān)注房產(chǎn)稅政策變化，因地制宜的進(jìn)行籌劃，從而避免稅收政策變動帶來的籌劃風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

［關(guān)鍵詞］股份制改革；資產(chǎn)；稅務(wù)；企業(yè)

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）26-0075-02

IPO管理辦法規(guī)定,發(fā)行人必須為依法設(shè)立并合法存續(xù)的股份有限公司,發(fā)行人自股份有限公司成立后,持續(xù)經(jīng)營時間應(yīng)當(dāng)在3年以上,為了支持企業(yè)上市,又規(guī)定,有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的,持續(xù)經(jīng)營時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算,這樣可大大加快企業(yè)上市進(jìn)程。

在采用整體變更方式進(jìn)行股改的時候,對于是否涉及的稅收問題,企業(yè)必須心中有數(shù),對于法人股東不涉及稅收,而對于自然人股東則需要根據(jù)具體情況進(jìn)行納稅。

1 股份制改革企業(yè)實行稅收的意義

1.1 稅收的目的和意義

稅收是國民經(jīng)濟(jì)在宏觀調(diào)控中的主要手段之一,它在支持企業(yè)的改革和發(fā)展中發(fā)揮了重大的作用。在企業(yè)的股份制改革中,稅收在很多的方面都有所體現(xiàn)和影響,如公平納稅、稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)的資產(chǎn)流動、重組方面的稅收管理體制等。國有經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱,是稅收收入的主要來源。稅收是作為國民經(jīng)濟(jì)在宏觀調(diào)控中的主要手段之一,在企業(yè)的股份制改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,促進(jìn)企業(yè)高科技的發(fā)展,支持企業(yè)下崗職工的再就業(yè),消費(fèi)立稅,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面影響甚大。

1.2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度與稅制的適應(yīng)性和差異性

在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)條件下的當(dāng)代企業(yè)制度是一種規(guī)范化、法制化的新型的企業(yè)制度,在現(xiàn)代企業(yè)的股份制改革中,它涉及了包括稅制在內(nèi)的法律制度的建立和完善,它要求稅法統(tǒng)一、稅制規(guī)范、稅負(fù)公平,創(chuàng)造公開、公平、公正的稅收環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的、能夠真正面向市場的競爭主體和法人實體。

第一,股份制改革的現(xiàn)代企業(yè)制度與當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)不相匹配。從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比重來看,流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中所占的比重很大,其他稅種、增值稅、所得稅等所占的比重都很小。但是,因為流轉(zhuǎn)稅所占的比重過高,稅收的調(diào)控作用將大大的降低,公司或企業(yè)所得稅是調(diào)控企業(yè)行為的一種手段,可以用來有效地實現(xiàn)政府在某些政策上的目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和市場決策上會造成很多的影響,為避免這些,應(yīng)盡可能體現(xiàn)其征收面廣、稅率低、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管等原則。

第二,從增值稅來看,我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅,它有利于保障財政收入,但是不能有效地解決重復(fù)征稅,對于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)專業(yè)化,企業(yè)集團(tuán)的協(xié)作化,國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行等都有一定的逆向調(diào)節(jié)作用?！吧a(chǎn)型”增值稅也不益于企業(yè)的技術(shù)改造,不益于生產(chǎn)要素存量素質(zhì)的提高,妨礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。

2 企業(yè)股改中所涉及的稅收

企業(yè)的涉稅行為是指企業(yè)的納稅行為,包括企業(yè)的納稅行為、稅收籌劃行為、涉稅公關(guān)行為等方面。它所涉及的關(guān)于稅的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 企業(yè)所得稅

自從中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司和北京水泥廠于1999年9月3日簽訂第一份框架以來,債轉(zhuǎn)股這一新的形勢在企業(yè)的改革中開始啟用。在我國,債轉(zhuǎn)股為國家的企業(yè)解決了許多困難,使企業(yè)中不合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)得以改變,商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量得以提高,金融風(fēng)險得以防范和化解等。在企業(yè)改革困難重重時,債轉(zhuǎn)股對很多企業(yè),特別是對虧損的企業(yè)來說,它是最簡便可行的一種改革方式。在我國企業(yè)的改革不斷深入的進(jìn)程中,債轉(zhuǎn)股已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

（1）對債轉(zhuǎn)股的認(rèn)識。債權(quán)和股權(quán)是企業(yè)資金的主要來源,債轉(zhuǎn)股是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)營的主要方式。債轉(zhuǎn)股從財務(wù)角度來說,它是企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的一種方式,這可從《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中看出來。債務(wù)重組是指債務(wù)人在發(fā)生財務(wù)困難時,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。債轉(zhuǎn)股的核心是債權(quán)人作出的利益讓步,它的目的是希望能夠以短期的利益損失來換取長期的并且有可能彌補(bǔ)短期損失的潛在收益。我國目前實施的債轉(zhuǎn)股主要是將四家國有銀行和國家開發(fā)銀行形成的大量的逾期、呆滯、呆賬等一些不良資產(chǎn)剝離出去,使銀行不良貸款的絕對數(shù)量和相對的比例能夠大幅度下降,改善企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),提高它們的資信程度,增強(qiáng)它們在金融市場的競爭力。

（2）債轉(zhuǎn)股過程中所涉及的所得稅的處理問題。債轉(zhuǎn)股的涉稅利益主體是企業(yè)、銀行以及金融資產(chǎn)管理公司,在債轉(zhuǎn)股的過程中三方利益主體的稅收處理。目前的債轉(zhuǎn)股為企業(yè)、銀行和金融資產(chǎn)管理公司之間的三角轉(zhuǎn)換型債轉(zhuǎn)股,即是把企業(yè)欠國家?guī)状笊虡I(yè)銀行的過度負(fù)債也就是銀行中企業(yè)不能夠還本付息的債務(wù),從銀行里剝離出來,并委托金融管理公司對其進(jìn)行管理,從而轉(zhuǎn)成金融資產(chǎn)管理公司對原來的負(fù)有銀行債務(wù)的企業(yè)的股權(quán)。在債轉(zhuǎn)股的企業(yè)運(yùn)行良好之后,金融資產(chǎn)管理公司可以向社會的公眾出售其股權(quán),因此,在整個債轉(zhuǎn)股過程中可以把其分為金融資產(chǎn)管理公司接受不良貸款、債轉(zhuǎn)股、金融資產(chǎn)管理公司退出股權(quán)等三個階段。金融資產(chǎn)管理公司收購不良貸款商業(yè)銀行與資產(chǎn)管理公司之間進(jìn)行的交易,一般有無償劃撥、商業(yè)銀行對資產(chǎn)管理公司進(jìn)行投資和購買三種交易方式。由于國有商業(yè)銀行的不良貸款絕對額較大,資本充足率也較低,大部分的資產(chǎn)是由負(fù)債形成的,無償劃撥將對商業(yè)銀行的損益和財務(wù)狀況造成很大的影響。同時,金融資產(chǎn)管理公司是公司制企業(yè),商業(yè)銀行不能對其進(jìn)行投資。國有商業(yè)銀行出售不良貸款既可以減少不良貸款的賬面價值,又可將出售款作為應(yīng)收款入賬。金融資產(chǎn)管理公司對購買的貸款本金及其利息按原賬面價值入賬,原賬面價值與收購價之間的差額可以用作處理收購貸款壞賬準(zhǔn)備金和收購貸款呆賬準(zhǔn)備金,這樣可以免繳企業(yè)所得稅。

2.2 個人所得稅

我國企業(yè)在進(jìn)行完善其治理結(jié)構(gòu)的改革中,一項重要的舉措是進(jìn)行長期的股權(quán)激勵。股權(quán)激勵是指經(jīng)營者員工與企業(yè)之間建立一種基于股權(quán)為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制,企業(yè)員工以其持有的股權(quán)與企業(yè)形成一個以產(chǎn)權(quán)為紐帶的利益共同體,可以分享到公司的利益成果但也要承擔(dān)一定的經(jīng)營風(fēng)險。

股權(quán)激勵所得的個人所得稅的計算。經(jīng)營者員工因股權(quán)激勵而取得的所得稅與其任職有關(guān),《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定,無論是股票期權(quán)所得還是股票增值權(quán)所得以及限制性股票所得,均應(yīng)該按“工資、薪酬”所得繳納個人所得稅。

2.3 營業(yè)稅

《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》中明確的規(guī)定,“以不動產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資入股,參與接受投資方利潤的分配,并共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。但是若轉(zhuǎn)讓該項股權(quán),應(yīng)該按照本稅目征收稅?！睜I業(yè)稅的征收面很廣泛,相對于其他稅種來說,它的減免形式很少。營業(yè)稅的征稅范圍很廣,涉及服務(wù)領(lǐng)域、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),各稅目的征稅對象的形態(tài)差異很大,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷健全的過程中,關(guān)于營業(yè)稅的政策業(yè)務(wù)的工作在不斷的變化著,營業(yè)稅在組織財政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮重要作用。企業(yè)在整體轉(zhuǎn)讓征收不動產(chǎn)或者出售單項的不動產(chǎn)時,存在著很大的納稅差異。

2.4 企業(yè)改制中職工安置補(bǔ)償費(fèi)用的財稅問題

人員安置和補(bǔ)償是企業(yè)改革的重要環(huán)節(jié),它的費(fèi)用是改制成本的重要部分。人員安置與補(bǔ)償?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用的安排和財務(wù)的處理,都直接關(guān)系到改制后企業(yè)的贏利能力和企業(yè)的價值體現(xiàn),也關(guān)系到職工自身的合法利益,同時也會對相關(guān)的稅負(fù)水平造成一定的影響。在企業(yè)實施改制的過程中,隨著改制企業(yè)資產(chǎn)、人員、業(yè)務(wù)等重新的劃分與整合,與之相關(guān)的稅務(wù)問題也在不斷的涌現(xiàn)。企業(yè)正確地把握好改制中產(chǎn)生的涉稅問題,將直接關(guān)系到一個企業(yè)的稅收風(fēng)險控制以及稅收利益爭取。職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支付方式主要有兩種。

（1）現(xiàn)金形式,現(xiàn)金支付形式是企業(yè)以現(xiàn)金支付給員工,作為解除企業(yè)與其勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。這種方式能夠一次性的解決補(bǔ)償?shù)膯栴},通過改制后的新企業(yè)不會留下后遺癥,對于現(xiàn)金充足的企業(yè)來說,這種方式可以優(yōu)先考慮。但是,它也有弊端,它占用了企業(yè)的資金流,在補(bǔ)償總額較大時容易使企業(yè)陷入流動性的危機(jī)中。

（2）股權(quán)形式,股權(quán)支付形式是將經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金折算為通過改制后企業(yè)的股份,經(jīng)過補(bǔ)償后的員工將擁有改制后企業(yè)的股權(quán)。這種方式的補(bǔ)償能夠有效地避免企業(yè)現(xiàn)金的流出,也能夠起到長期的激勵員工的作用。這種做法沒有明顯的法律阻礙,但是在操作中存在著政策的局限性。《公司法》對于公司中的股東人數(shù)存在著限制,如果持股的員工人數(shù)較大的話,他們的持股方式也將存在著法律的盲區(qū),因此,這種補(bǔ)償方式?jīng)]有普遍的被采用,一般只能在管理層少數(shù)的核心員工中使用。

3 企業(yè)的合理避稅與稅收籌劃

（1）利用會計制度與稅法差異的籌劃。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時最好購買國產(chǎn)設(shè)備,因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)所得稅。在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,減少應(yīng)繳所得稅以及通過合法遞延納稅時間來獲得稅收的利益。

（2）利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)可以從納稅人的身份、地點(diǎn)、投資方向、產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國家的優(yōu)惠政策,并決定企業(yè)的行為。

4 結(jié) 論

綜上所述,我們了解到企業(yè)在其改革發(fā)展的道路上任重道遠(yuǎn),特別是在企業(yè)的股改涉及的關(guān)于稅的問題,稅的問題不僅涉及國家的政策、公眾的利益,還主要涉及企業(yè)自身的發(fā)展。所以企業(yè)在其改革發(fā)展的道路上要做好稅收籌劃決策,這樣會更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］田冰芬.稅收籌劃發(fā)展的意義及對策［J］.經(jīng)濟(jì)師論壇,2002.

篇3

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險

交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營成本重、投資風(fēng)險大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。

一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸企業(yè)在實施“營改增”稅收政策之前，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。

（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀

我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會計核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而營業(yè)額起點(diǎn)以下但會計核算健全的單位，經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項稅額減進(jìn)項稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅，稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經(jīng)過稅負(fù)水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營業(yè)稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對此尚處于疏于管理的狀態(tài)。

（二）城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀

為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。

（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀

我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財政稅收收入來源的國家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。

交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等，扣除在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平?！盃I改增”政策實施前，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會計處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”，可以在會計利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營改增”政策實施后，交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時所得稅計稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時計稅基數(shù)則為100萬元。

二、“營改增”背景下稅收籌劃分析

（一）納稅人身份的籌劃

增值稅一般納稅人相對于繳納營業(yè)稅時期而言，稅收負(fù)擔(dān)相對較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己單位的實際情況合理規(guī)劃，對營業(yè)額相對小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。

我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個人獨(dú)資公司不屬于法人單位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

（二）企業(yè)投資的籌劃

交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運(yùn)輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。

為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計扣除；對于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計扣除的節(jié)稅效果。

（三）營銷策略的籌劃

交通運(yùn)輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉儲、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時期沒有實質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運(yùn)輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項目的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會計核算，合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額，將會被從高計征。因此，對于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，科學(xué)的進(jìn)行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。

交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn)，以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營業(yè)稅，否則兼營項目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。

此外，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時采取的應(yīng)對策略，不具有普遍性。

（四）資產(chǎn)管理的籌劃

在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時期，交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)，或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價投資入股，或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù)，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè)，要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險分析

稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時伴隨著籌劃的風(fēng)險。

（一）政策風(fēng)險分析

政策的落實帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行最終的解釋。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運(yùn)用，給稅收籌化帶來政策風(fēng)險。

（二）技術(shù)風(fēng)險分析

稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，需要籌劃者不僅具備扎實的稅收籌劃相關(guān)理論知識，還要精通財政、金融、財務(wù)、審計等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實踐經(jīng)驗，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險。

（三）操作風(fēng)險分析

稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素，操作風(fēng)險的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。

四、結(jié)論與建議

通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險。因此，在實際實施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國華.淺議企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的提高[J].財務(wù)與會計，2012

[2]劉飛羽.企業(yè)理財中的稅收籌劃問題[J].財會通訊，2011

篇4

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

前言

“營改增”政策應(yīng)用于施工企業(yè)納稅管理當(dāng)中，對施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的影響，其在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅負(fù)，有利于提升施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其在新時期下，注重降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升。但是“營改增”應(yīng)用過程中，其對施工企業(yè)原有的財務(wù)管理模式帶來了較大的影響，加上這一政策剛剛推行，施工企業(yè)勢必存在一個適應(yīng)期，這對于施工企業(yè)前期的稅務(wù)籌劃可能帶來一定的影響。施工企業(yè)如何把握“營改增”帶來的新契機(jī)，把握“營改增”帶來的影響，從而對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行有效安排，成為施工企業(yè)必須考慮的一個重要議題。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響分析

（一）稅負(fù)的影響

“營改增”的實施目的在于降低施工企業(yè)的稅負(fù)，保證施工企業(yè)能夠降低成本，從而獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)施工企業(yè)快速的發(fā)展和進(jìn)步。但是施工企業(yè)粗放式的管理方式，導(dǎo)致其財務(wù)管理機(jī)制無法適應(yīng)“營改增”需要，原本的降負(fù)目標(biāo)沒有達(dá)到，反而增加了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如“營改增”中采取了簡易計稅的方法，簡易計稅征收3%的稅金。但是增值稅應(yīng)用于施工企業(yè)當(dāng)中，勢必會導(dǎo)致施工企業(yè)面臨新的稅收負(fù)擔(dān)，加上施工企業(yè)在成本控制方面不足，導(dǎo)致稅收壓力增大[1]。

（二）發(fā)票管理的影響

施工企業(yè)在原材料購買時，涉及到了增值稅進(jìn)項稅額的核算及抵扣問題。一些供應(yīng)商利用自身資質(zhì)，開設(shè)一些虛假發(fā)票，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票不合法，容易出現(xiàn)增值稅無法抵扣的問題。隨著“營改增”政策的應(yīng)用，這一現(xiàn)象得到了控制。一些施工企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理過程中，就需要加強(qiáng)發(fā)票管理。這樣一來，施工企業(yè)如何在短時間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的收集、審核以及整理工作，會對施工企業(yè)稅收籌劃帶來較大的影響[2]。

（三）財務(wù)管理的影響

面臨“營改增”帶來的新形勢，施工企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理過程中，需要在增值稅賬務(wù)處理方面有所改變，能夠在稅額和賬目價值方面進(jìn)行有效考慮，保證稅務(wù)籌劃可以滿足財務(wù)管理需要。從施工投資角度來看，勞務(wù)費(fèi)用的投資占到了總投資的30%左右。利用“營改增”政策后，賬目價值和稅額方面得到了較好的調(diào)整，降低了成本。但是財務(wù)管理過程中，需要對稅額和賬目價值進(jìn)行處理，使財務(wù)管理工作量增大，如何做好這一工作，成為施工企業(yè)面臨的一個重點(diǎn)內(nèi)容。

二、基于“營改增”的施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃對策分析

從“營改增”角度分析稅務(wù)籌劃對策，需要考慮現(xiàn)階段“營改增”應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中存在的問題，保證相關(guān)對策具有較強(qiáng)的針對性，從而對問題予以有效解決。具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：

（一）“營改增”實施帶來的問題

1.稅負(fù)增加問題

對于施工企業(yè)稅務(wù)籌劃來說，“營改增”是一把雙刃劍，對“營改增”有效應(yīng)用，可以降低施工企業(yè)的稅負(fù)，但若是不能夠很好地把握“營改增”政策，可能導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)加劇。施工企業(yè)發(fā)展過程中，成本問題主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本費(fèi)用的提升，導(dǎo)致人工成本較大。而“營改增”中并未就人工成本進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，使稅負(fù)增加。從材料成本角度來看，由于施工企業(yè)缺乏增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅無法抵扣。施工企業(yè)在對機(jī)械設(shè)備使用過程中，之前年度的固定資產(chǎn)折舊成本不加入到進(jìn)項稅抵扣當(dāng)中，使施工企業(yè)的稅負(fù)有所增加[3]。

2.人員業(yè)務(wù)能力問題

企業(yè)內(nèi)部一些會計人員就“營改增”問題認(rèn)識不足，缺乏對“營改增”政策的有效學(xué)習(xí)，一些施工企業(yè)對“營改增”重視程度不足，使得財務(wù)管理中不能夠?qū)Α盃I改增”產(chǎn)生的一些新問題予以把握，導(dǎo)致“營改增”背景下，稅務(wù)籌劃效果、質(zhì)量較差。

3.企業(yè)自身管理存在問題

施工企業(yè)在進(jìn)行管理過程中，并未進(jìn)行集約化的管理，導(dǎo)致施工承包的方式較為簡單，使企業(yè)實際生產(chǎn)過程中，面臨一定的資金風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和管理風(fēng)險，在進(jìn)行進(jìn)項稅管理時，缺乏針對性，從而難以實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣，加大了稅收負(fù)擔(dān)。同時，招標(biāo)管理過程中，受到“營改增”的影響，招標(biāo)書的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。在進(jìn)行投標(biāo)書制定過程中，缺乏對進(jìn)項稅額的考慮，導(dǎo)致成本預(yù)測難度增大，使施工企業(yè)在盈利方面，面臨著較大的風(fēng)險問題。再者，增值稅屬于價外稅的一種，往往在價款中進(jìn)行扣除，而現(xiàn)行的標(biāo)書規(guī)范，并未就這一問題予以明確規(guī)定，導(dǎo)致標(biāo)書中就增值稅如何體現(xiàn)問題，存在較大的隨意性，從而給稅務(wù)籌劃帶來了一定的困難。

（二）施工企業(yè)應(yīng)對對策分析

施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”帶來的稅務(wù)籌劃問題時，采取的相關(guān)對策需要具有較強(qiáng)的針對性，能夠從財務(wù)管理中面臨的實際問題角度出發(fā)，保證相關(guān)措施能夠?qū)栴}予以有效解決。具體可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮：

1.提升稅務(wù)籌劃能力

施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過程中，可以減少機(jī)械設(shè)備方面的投入，不急需的情況下，可以采用租賃等方式，獲取機(jī)械設(shè)備，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。“營改增”中對之前的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不以進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，施工企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定，在下一年度購買固定資產(chǎn)，實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣，降低稅負(fù)。同時，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要對進(jìn)項稅抵扣條件予以明確，通過利用增值稅專用發(fā)票，降低自身的稅負(fù)。

2.完善自身的財務(wù)管理團(tuán)隊

應(yīng)對“營改增”帶來的財務(wù)管理工作變化，施工企業(yè)需要對內(nèi)部財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行改善，能夠使財務(wù)管理人員對“營改增”政策有一個較好的認(rèn)知，從而使其在以后的工作當(dāng)中，能夠?qū)ⅰ盃I改增”滲透到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，保證財務(wù)管理水平得以提升，更好地降低施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。財務(wù)管理團(tuán)隊的建設(shè)，還要注重財務(wù)管理團(tuán)隊能夠與稅務(wù)部門保持良好的溝通，對稅法相關(guān)規(guī)定予以較好的了解和認(rèn)知，保證在稅務(wù)籌劃時，能夠?qū)φ邇?yōu)勢予以把握，提升工作效率和質(zhì)量。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理模式完善

企業(yè)管理模式的完善，需要結(jié)合“營改增”政策的具體情況，制定新的發(fā)票管理模式，保證進(jìn)項稅得到有效抵扣，降低施工企業(yè)面臨的稅負(fù)問題。例如成立專門的辦稅組織，針對增值稅發(fā)票問題進(jìn)行有效處理，獲取更多的可抵扣稅款。同時，施工企業(yè)要注重提升自身的管理水平，在投標(biāo)過程中，能夠獲得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)抵稅目標(biāo)。在標(biāo)書編制以及合同簽訂過程中，能夠?qū)﹄p方權(quán)責(zé)和義務(wù)予以明確，使自身的合法利益不受到侵害。

三、結(jié)束語

“營改增”政策推行下，施工企業(yè)原有工作模式勢必受到較大的影響，這給施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的困難。一些施工企業(yè)由于對“營改增”把握不當(dāng)，可能會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加劇，降低其經(jīng)濟(jì)效益，給施工企業(yè)發(fā)展帶來較大的困難。施工企業(yè)必須對“營改增”帶來的影響予以明確認(rèn)知，并能夠?qū)Α盃I改增”的內(nèi)涵進(jìn)行深入的分析和研究，對自身的發(fā)展模式和經(jīng)營管理模式予以改變，使其由原來的粗放型發(fā)展模式，朝著精益化、集約化方向轉(zhuǎn)變，使其降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，“營改增”形勢下，施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，利用增值稅發(fā)票實現(xiàn)稅款抵扣，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝世偉.“營改增”后施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2016（20）：155.

篇5

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性，決定了企業(yè)管理必須包括多方面的內(nèi)容，如生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動人事管理、設(shè)備管理、銷售管理、財務(wù)資產(chǎn)管理等。各項工作是互相聯(lián)系、緊密配合的，同時又有科學(xué)的分工，具有各自的特點(diǎn)。財務(wù)資產(chǎn)管理的特點(diǎn)有如下幾個方面。

（一）財務(wù)資產(chǎn)管理是一項綜合性管理工作。企業(yè)管理在實行分工、分權(quán)的過程中形成了一系列專業(yè)管理，有的側(cè)重于使用價值的管理，有的側(cè)重于價值的管理，有的側(cè)重于勞動要素的管理，有的側(cè)重于信息的管理。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求財務(wù)資產(chǎn)管理主要是運(yùn)用價值形式對經(jīng)營活動實施管理。通過價值形式，把企業(yè)的一切物質(zhì)條件、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果都合理地加以規(guī)劃和控制，達(dá)到企業(yè)效益不斷提高、財富不斷增加的目的。

（二）財務(wù)資產(chǎn)管理與企業(yè)各方面具有廣泛聯(lián)系。在企業(yè)中，一切涉及資金的收支活動，都與財務(wù)資產(chǎn)管理有關(guān)。事實上，企業(yè)內(nèi)部各部門與資金不發(fā)生聯(lián)系的現(xiàn)象是很少見的。因此，財務(wù)管理的觸角，常常伸向企業(yè)經(jīng)營的各個角落。每一個部門都會通過資金的使用與財務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系。

（三）財務(wù)資產(chǎn)管理能迅速反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。在企業(yè)管理中，決策是否得當(dāng)，經(jīng)營是否合理，技術(shù)是否先進(jìn)，產(chǎn)銷是否順暢，都可迅速地在企業(yè)財務(wù)指標(biāo)中得到反映。例如，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，質(zhì)量優(yōu)良可靠，則可帶動生產(chǎn)發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)銷兩旺，資金周轉(zhuǎn)加快，盈利能力增強(qiáng)，這一切都可以通過各種財務(wù)指標(biāo)迅速地反映出來

由于財務(wù)資產(chǎn)管理控制的內(nèi)容多、范圍廣，既涉及到企業(yè)內(nèi)部的權(quán)益與聯(lián)系，也涉及企業(yè)與外界的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且不同時期有不同的重點(diǎn)，采用的方法也不盡相同。財務(wù)資產(chǎn)管理部門在公司不斷開拓市場領(lǐng)域的同時，從內(nèi)容到形式、從管理理念到工作方法都在發(fā)生著不斷的變化，業(yè)務(wù)范圍不斷拓寬，會計核算和業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性進(jìn)一步增強(qiáng)。無論是從項目財務(wù)可行性分析的論證上，還是正確把握公司經(jīng)營風(fēng)險，都對財務(wù)資產(chǎn)管理工作提出了更高的要求。

要樹立“財務(wù)先行”的觀念，可以從兩方面入手：

（一）公司決策層對企業(yè)財務(wù)管理工作的重視，有助于在公司范圍內(nèi)樹立“財務(wù)先行”的觀念。首先，從改變對公司財務(wù)資產(chǎn)管理者的認(rèn)識出發(fā)。因為計劃經(jīng)濟(jì)體制在國有企業(yè)管理者的思路和方式上打下了沉重的烙印，雖然市場經(jīng)濟(jì)體制已建立和發(fā)展了多年，但在很多時候，考慮問題還是難脫計劃經(jīng)濟(jì)的巢穴。 要改變這種局面，財務(wù)資產(chǎn)管理中心就應(yīng)該參與一些涉及金額大、風(fēng)險大的經(jīng)營項目，比如，可以適當(dāng)參與集團(tuán)企業(yè)外部項目的招投標(biāo)工作，這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)資產(chǎn)管理部門的專業(yè)優(yōu)勢，對搜集到的各個項目的財務(wù)資料進(jìn)行整理，科學(xué)分析，系統(tǒng)評價，同其他部門大致規(guī)劃一個項目的投資前景，面臨的風(fēng)險和收益的概率，為公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策提供可靠的決策數(shù)據(jù)。

（二）要對立“財務(wù)先行”的觀念，財務(wù)資產(chǎn)管理部門應(yīng)該建立一個內(nèi)部管理系統(tǒng)。這個系統(tǒng)的特點(diǎn)就是為公司最高決策層服務(wù)的，這樣就涉及到管理會計的范疇。從這個內(nèi)部管理系統(tǒng)中提出的數(shù)據(jù)不同于會計數(shù)據(jù)那樣精確。對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的方法和技術(shù)手段不完全受會計核算各類準(zhǔn)則的制約，這些數(shù)據(jù)對外行來說，不會顯得深奧難懂，相反是通俗易懂的，公司決策層看后，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營形式一目也然。

不管是董事長還是普通員工，都要對財務(wù)工作給予足夠的重視。不要借款時想起財務(wù)，付款時想起財務(wù)，報銷時想起財務(wù)，開工資時想起財務(wù)，平時忘記財務(wù)。而是要在一切工作開始時都要從財務(wù)資產(chǎn)管理的角度理性地考慮問題，要正確把控風(fēng)險，新項目開工時要進(jìn)行詳細(xì)的項目可行性研究，提供切實可行和符合實際的數(shù)據(jù)，從財務(wù)資產(chǎn)管理的角度進(jìn)行項目評價。

為了提升公司財務(wù)資產(chǎn)管理工作,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好以下十個方面的工作：

一是參與房地產(chǎn)開發(fā)項目前期的調(diào)研,并編寫可行性研究報告財務(wù)分析部分，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

二是抓好預(yù)算管理（計劃管理）工作。預(yù)算管理要做到科學(xué)、嚴(yán)肅，同時還要做好三個結(jié)合:編制預(yù)算與公司的經(jīng)營方案相結(jié)合；執(zhí)行預(yù)算與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合；考核預(yù)算與個人利益相結(jié)合。

三是加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率和效果。資金管理的重要性不言而喻，管好資金的關(guān)鍵在于控制源頭：提高資金效益的關(guān)鍵在于減少環(huán)節(jié)，加速周轉(zhuǎn)；控制結(jié)算的關(guān)鍵在于實現(xiàn)物流與資金流的統(tǒng)一；約束支出的關(guān)鍵在于落實責(zé)任。同時，實行資金分級授權(quán)管理，嚴(yán)格控制投資、借款和擔(dān)保。建立項目責(zé)任制為基礎(chǔ)的投資管理體制，通過科學(xué)、合理的投資決策流程，做好可行性研究論證，實行集體決策，以降低風(fēng)險。

四是科學(xué)合理的成本費(fèi)用管理。成本管理的核心是落實成本責(zé)任制，貫徹推行“掙得多，花得多”的方針，將指標(biāo)分解，人人頭上有指標(biāo)。在成本管理上實行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”的政策，做到獎懲分明，標(biāo)準(zhǔn)明確。

五是固定資產(chǎn)管理和存貨的管理。

1、固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)是公司的重要生產(chǎn)資料，與貨幣資金同樣重要。公司應(yīng)通過盤活存量，用好增量，做好調(diào)劑，創(chuàng)新性地在固定資產(chǎn)的使用效率、價值創(chuàng)造、固定資產(chǎn)再利用等方面做好財務(wù)資產(chǎn)管理。

2、存貨管理。存貨，一頭連接成本，一頭關(guān)系收入，同時存貨管理本身又將消耗企業(yè)相當(dāng)?shù)娜肆拓斄ΑＲ虼耍诒ＷC企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，如何保持恰當(dāng)?shù)拇尕浰?，盡量實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，是所有企業(yè)不得不研究的吐納之功。除了存貨金額，存貨的結(jié)構(gòu)分析也值得多加琢磨。房地產(chǎn)公司存貨相當(dāng)多的部分是商品房，作為商品，對商品房的科學(xué)管理，無論是對企業(yè)的會計核算還是資產(chǎn)管理都是極其重要的。在這方面，商品房銷售臺賬的建立就顯得尤為重要了。

六是科學(xué)合理的稅收籌劃管理。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，稅賦較重。為了合理避稅，應(yīng)有一班人專門開展稅收政策研究，特別是土地增值稅和企業(yè)所得稅的研究，在相關(guān)政策允許的條件下積極進(jìn)行稅收方案的籌劃，提出相關(guān)建議，也是做好財務(wù)資產(chǎn)管理工作的重要內(nèi)容之一。同時，從這個角度講，我們的財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理，會計還要兼任稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)會計的角色。我們的會計核算也涵蓋了稅收籌劃。

七是及時、有效、操作性強(qiáng)的財務(wù)分析。財務(wù)分析工作作為公司財務(wù)資產(chǎn)管理的重要組成部分，能夠客觀地評價計劃和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，在肯定成績、找出差距、總結(jié)經(jīng)驗、提出改進(jìn)措施方面發(fā)揮了重要職能。財務(wù)資產(chǎn)管理將“死數(shù)據(jù)”變成“活信息”，會計信息在財務(wù)狀態(tài)、獲利能力、償債能力等方面為投資者提供了客觀真實的信息。

八是樹立風(fēng)險意識，加強(qiáng)財務(wù)資產(chǎn)風(fēng)險管理。財務(wù)風(fēng)險是經(jīng)營中最重要的風(fēng)險，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。財務(wù)應(yīng)積極主動針對企業(yè)所面臨的財務(wù)環(huán)境開展風(fēng)險研討，及早發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而制定相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)防措施，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長和社會信譽(yù)的不斷增強(qiáng)。

九是科學(xué)適用的業(yè)績評價體系的建立。因公司的投資中心、利潤中心和成本費(fèi)用中心承擔(dān)的職能不同，為了克服平均主義，要不斷完善考核指標(biāo)，采用合適的指標(biāo)和配套考核辦法做好業(yè)績評價工作，有效提高業(yè)務(wù)部門的工作積極性。

篇6

在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對模具采用適當(dāng)?shù)臅嬏幚砑岸悇?wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會計制度和稅收政策，對生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強(qiáng)的可操作性。

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣或作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因為所有權(quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實質(zhì)上來說，即使供方因為達(dá)到約定數(shù)量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實際價值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。此時稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價都在3000元以上，財務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報廢了，使用時間按合同書是8個月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對模具的用途、使用壽命、價值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計使用壽命只有8個月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不可以抵扣增值稅。財會人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條規(guī)定：價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代付款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因為模具所有權(quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實質(zhì)上是對供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價外費(fèi)用。需要特別說明的是，如果是國內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費(fèi)或加在單價中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時最好直接加在出口發(fā)票的單價中，這樣便于報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因為模具費(fèi)只是一項附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個模具費(fèi)可能會造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。

供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號文件）規(guī)定的返還利益。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行?！对鲋刀惾舾删唧w問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計算進(jìn)項稅額?？梢钥吹?，折扣銷售銷項稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計訂購10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營業(yè)費(fèi)用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價稅合計為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費(fèi)或加在單價中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實收甲企業(yè)款項90675（93600-2925）元，折扣后的價稅合計為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計算銷項稅額13175(90675÷1.17×17%)元。可以看到，第二種情形銷項稅額比第一種情形下的銷項稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時，對于模具費(fèi)返還要以降低產(chǎn)品單價的形式來體現(xiàn)，否則作為折扣銷售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實際不含稅單價由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費(fèi)，也要按返利來進(jìn)行會計處理。如果A公司能夠按上面兩點(diǎn)作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購模具并收取一定比率的代購手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)籌劃。模具外購，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來說，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點(diǎn)與委托加工物資類似。財稅字[1994]26號代購貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。對于代購行為，可以只交營業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費(fèi)只交營業(yè)稅就必須符合代購貨物行為的三個條件；退還模具費(fèi)時銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時必須注明返還模具費(fèi)以產(chǎn)品降價的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費(fèi)的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購情況下產(chǎn)品內(nèi)銷時的稅務(wù)籌劃。非代購情況即供方自制或外購模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時的情況。在實際工作中模具實際制造成本或采購金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費(fèi)用在先，自制或采購模具在后；模具費(fèi)用的確定是按社會平均水平或行情來定的，而實際市場價格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實價格。非代購情況下，外購模具的增值稅發(fā)票開給供方，此時供方也需要給需方開具模具發(fā)票。此種情形不能按代購處理，手續(xù)費(fèi)應(yīng)視為價外費(fèi)用一并計算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠家自制或購買所需模具應(yīng)該作為庫存商品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發(fā)票，開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費(fèi)或加在單價中。此時稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價稅合計46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價稅合計46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠家購買了所需模具價稅合計58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購了4噸通用鋁型材，提貨時向A公司支付了貨款（價稅合計）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠家購買的所需模具應(yīng)該作為庫存商品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開具模具和鋁型材的發(fā)票。這時候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。因為是國內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費(fèi)或加在單價中。供方返還模具費(fèi)時的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時也相同，這里不再贅述。

（三）非代購情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價中，這樣便于報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費(fèi)只是一個附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個模具可能會造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。退還模具款項時應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價，并依此價格向海關(guān)申報，這樣能夠始終保持報關(guān)單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會存在問題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費(fèi)作為一項價外費(fèi)用，一并加入到單價中進(jìn)行出口退稅申報處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶收取的模具費(fèi)用無法核銷，此時產(chǎn)品早已報關(guān)出口，模具費(fèi)用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報的離岸價并未包含模具費(fèi)。財務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費(fèi)按17%的稅率申報增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國B公司向L公司購買特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價8000美元/噸(不含模具費(fèi))，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨?，委托L公司自制或購買模具，B公司認(rèn)可模具款3萬美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計訂購30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計訂購60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬美元的信用證，L公司開具了3萬美元模具費(fèi)和16萬美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項。因為模具并未出口，L公司只核銷了16萬美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬美元的模具費(fèi)，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項，14.5萬美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費(fèi)共86萬美元，按匯率1：8.1計算，需計提增值稅銷項稅額101萬元人民幣。如果財務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項加在產(chǎn)品單價中，這時的離岸價為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價格包含模具費(fèi)，全部離岸價貨款190000（20×9500）美元，報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)既可以參與退稅，又不需另開模具費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國B公司簽訂合同書時注明離岸價不含模具費(fèi)，在第一次B公司訂購時如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費(fèi)，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價中，以后需退還模具費(fèi)時再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價。L公司應(yīng)向B公司提供計算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L公司改變了價格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說明模具費(fèi)用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價的一部分，是向海關(guān)申報納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價隨著訂購數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時就記錄應(yīng)收的模具費(fèi)，這樣使第一次報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致；也便于加強(qiáng)財務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費(fèi)，從會計賬簿上就可以看出。（3）財務(wù)部門應(yīng)及時核對相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價來計算。計算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項沖減收，這時的離岸單價為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價格已扣減退還模具費(fèi)。向海關(guān)申報的已扣減退還模具費(fèi)的離岸單價為7250美元/噸，全部離岸價貨款為145000（20×7250）美元，報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費(fèi)時相應(yīng)降低產(chǎn)品單價。L公司應(yīng)向B公司提供計算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L公司改變了價格。向海關(guān)申報時要解釋離岸單價隨訂購數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門認(rèn)為價格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費(fèi)必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財務(wù)部門應(yīng)及時核對相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價來計算，計算依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

篇7

一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。

財稅[2006]88號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計劃的中間實驗費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用?？梢?，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會計和稅法規(guī)定的差異。該通知同時規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會計和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價值在30萬元以下，一方面可以一次計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價值在30萬元以上的，采用加速折舊法計提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開發(fā)一項新技術(shù)，研究開發(fā)項目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計算。則會計上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計入管理費(fèi)用，100萬元資本化計入無形資產(chǎn)，28萬元計入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價值28-5.6=22.4(萬元)每年納稅調(diào)增5.6萬元。

二、外購無形資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實際支付的價款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差。

由于會計和稅法上對超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。

例2：公司計劃外購一項技術(shù)，若現(xiàn)在支付價款，價款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計延期支付的價差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價款，會計上每年計入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項新技術(shù)。會計上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價差10萬元計入損益，其余110萬元計入無形資產(chǎn)；而稅法上將實際支付的價款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價值。會計上每年計入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）

延期支付價款與現(xiàn)在支付價款比，延期支付共計獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價款上進(jìn)行權(quán)衡。

三、無形資產(chǎn)攤銷的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值和已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額后的金額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可以看出，會計和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時,建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。

例3：公司若購買一批計算機(jī)硬件和軟件，估計總價值100萬元。預(yù)計計算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會計上一致。如果軟件未單獨(dú)計價，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。

四、無形資產(chǎn)減值的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理主要在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因為屬于或有支出，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會計與稅法的收益差異。

對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計提減值準(zhǔn)備，因為計提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項專利技術(shù)，取得時成本為360萬元，估計使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會計處理如下：

1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時，以實際支付的價款作為入賬價值

借：無形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時，

借：管理費(fèi)用36

貸：無形資產(chǎn)36

3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時

借：營業(yè)外支出21.6

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6

2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價值為302.4萬元（360-36-21.6），該項無形資產(chǎn)在2007年合計影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。

2008年涉及的稅務(wù)及會計處理如下：由于2007年末計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。

借：管理費(fèi)用33.6

貸：無形資產(chǎn)33.6

2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價值為268.8萬元（302.4-33.6），該項無形資產(chǎn)在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。

因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。

2007年～2009年會計和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價值256.8萬元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售時，

借：銀行存款200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6

營業(yè)外支出49.2

貸：無形資產(chǎn)256.8

篇8

摘要：作為電力企業(yè)這個特殊行業(yè)，也要跟著做出相應(yīng)的納稅環(huán)境變化。稅負(fù)的變化以及稅收的優(yōu)惠政策，都會給電力企業(yè)納稅帶來巨大的影響。本文就是從新所得稅法對電力企業(yè)稅負(fù)影響入手，分析在新所得稅法下電力企業(yè)稅負(fù)的籌劃。

關(guān)鍵詞：新所得稅法電力企業(yè)稅負(fù)與籌劃

1、前言

從新所得稅法實施以來，對企業(yè)的所得稅進(jìn)行了調(diào)整，一定程度上降低稅率，但是擴(kuò)大了稅前的費(fèi)用扣除。為了降低稅收的負(fù)擔(dān)，對稅收優(yōu)惠政策在一定程度上做出了新的調(diào)整，對各個行業(yè)都有或多或少的影響。

電力企業(yè)是我國重要基礎(chǔ)的能源部門，是重點(diǎn)的扶持項目。一定要嚴(yán)格遵守新所得稅法，要科學(xué)合理的對稅負(fù)進(jìn)行籌劃。只有這樣才能夠體現(xiàn)出新所得稅法的稅收優(yōu)惠，才能夠展示新稅務(wù)籌劃空間。

2、新所得稅法對電力企業(yè)的影響

對于電力企業(yè)這個技術(shù)密集的行業(yè)來說，新所得稅法的實施帶來了較大影響。要探討其稅負(fù)籌劃，就必須要弄清楚這些帶來的影響。

2.1成本費(fèi)用扣除的影響

按照新所得稅法規(guī)定可知，該規(guī)定擴(kuò)大稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小稅基，這樣就會導(dǎo)致電力企業(yè)的真實稅負(fù)比名義的稅率低。對于工資和福利費(fèi)用等的扣除也有了較大的變化，過去那種稅前扣除工資設(shè)定了限額的做法改變了，現(xiàn)在是按照實際的計算有多少就扣除多少。對于電力企業(yè)的固定資產(chǎn)修理和改良支出，也作出了較大的調(diào)整，過去是超過過20%就收取稅負(fù)，現(xiàn)在調(diào)到50%才征收稅負(fù)，在一定的程度上減輕了電力企業(yè)的稅務(wù)。

2.2稅法優(yōu)惠政策的影響

新法規(guī)定：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

從上可以看出來，新法的優(yōu)惠政策對電力企業(yè)也帶來較大的影響。因為電力企業(yè)的固定資產(chǎn)分類比較繁雜且覆蓋面較廣，而且資產(chǎn)的分布地域也比較廣，這就為資產(chǎn)的維護(hù)管理帶來較大的難度。但是新法考慮到這些因素，制定出優(yōu)惠政策。電力企業(yè)就可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況，選擇適合企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方式。

而且，對于節(jié)能減排的項目，新法規(guī)定從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，這些都可以免征或減征企業(yè)的所得稅。對于企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品產(chǎn)生的研究費(fèi)用，都可以計算在應(yīng)納稅所得金額中得以扣除。對于電力企業(yè)購置用在環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)能節(jié)水等上面的專用設(shè)備，根據(jù)實際情況可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡置狻?/p>

3、新所得稅法下的電力企業(yè)稅負(fù)籌劃思路

新所得稅法實施之后，電力企業(yè)的稅負(fù)也要跟著做出新的籌劃，才能夠全方位的展現(xiàn)新法的優(yōu)惠?；I劃之前就要根據(jù)實際情況進(jìn)行思考，整合出新的思路。

3.1納稅人的身份籌劃

按照新稅法的規(guī)定，納稅人變成了法人代表，也就是企業(yè)中設(shè)置不具法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，都必須由法人代表匯總起來納稅。鑒于這樣的情況，電力企業(yè)就要將各級直屬分支的機(jī)構(gòu)，都設(shè)置成不具備法人資格分公司模式，實施統(tǒng)一匯總計稅，可以彌補(bǔ)各個分支結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的虧損，減輕整個電力企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2工資與三項經(jīng)費(fèi)籌劃

原稅法對于工資采取的是計稅工資制度，其具體的扣除限度為：人數(shù)*1600*12，如果總額沒有超過扣除的限額，就按照實際來扣除，超出的部分就不扣稅了。新稅法取消了這一規(guī)定，按照工資的全額征收稅務(wù)。

電力企業(yè)是一個員工眾多，離休人員也比較龐大的企業(yè)，僅僅員工的工資就是一筆較大的成本費(fèi)用。和原稅法相比較，電力企業(yè)的工資支出得到了足額補(bǔ)償，降低了電力企業(yè)稅負(fù)水平。另外，新稅法對員工的福利費(fèi)、工會的經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)三項的扣除限額也有相應(yīng)的提高，并可以通過福利方式進(jìn)行發(fā)放，改善了員工的福利等納稅籌劃。

3.3固定資產(chǎn)的核算籌劃

對于固定資產(chǎn)新稅法也作出了相應(yīng)的規(guī)定，將過去規(guī)定的超過固定資產(chǎn)原值的20%更改成為了50%。對于電力企業(yè)來說這是一項極大的優(yōu)惠，因為電力企業(yè)的資產(chǎn)特性比較特殊，維修費(fèi)用一直比較高。新稅法的調(diào)整出了更加寬松政策環(huán)境，電力企業(yè)在維修的預(yù)算上只要不超過50%的征收起點(diǎn)，就可以降低所得稅的成本。

同時，新稅法對增值稅也作出了一些新變化，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，是可以被其他的項目來做抵扣。因此，電力企業(yè)就能夠通過更新電力電網(wǎng)線路，加快各種電網(wǎng)建設(shè)等來加大固定的資產(chǎn)投資。

3.4研發(fā)費(fèi)用籌劃

按照新稅法的規(guī)定對企業(yè)的新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用允許扣除。現(xiàn)在，電力企業(yè)正在加緊推進(jìn)各種設(shè)備建設(shè)，構(gòu)建SG168信息工程，這些都需要大筆的資金投入。因此，只有加大了各項資金的投入才能夠增強(qiáng)電力企業(yè)的自身實力，才能夠增強(qiáng)電力企業(yè)的競爭力和創(chuàng)新能力，還能夠節(jié)約企業(yè)的所得稅。

3.5籌劃特殊設(shè)備稅額抵免

新稅法對于一些特殊設(shè)備也做出新的規(guī)定，主要是指環(huán)保、節(jié)能等各個方面的設(shè)備，這些購買的費(fèi)用10%可以在企業(yè)中當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅中抵免。

對于電力企業(yè)這個國有的特大型企業(yè)，就應(yīng)該執(zhí)行國家環(huán)保的號召，本著對社會負(fù)責(zé)的原則，加大環(huán)保方面的投資。

4、新所得稅法下的電力企業(yè)稅負(fù)籌劃

根據(jù)新稅法構(gòu)建籌劃的思路，就要進(jìn)一步根據(jù)電力企業(yè)的實際情況，有針對性的做出稅負(fù)籌劃。

4.1工薪的扣除辦法

電力企業(yè)要結(jié)合新稅法的規(guī)定，適當(dāng)?shù)目紤]給企業(yè)員工提高工資，將過去的伙食補(bǔ)貼改為提供就餐形式。還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部開辦施工的醫(yī)療健身的保證費(fèi)，構(gòu)建員工的教育基金，這一切的花費(fèi)都可以在成本中支出，為電力企業(yè)減少稅負(fù)。

電力企業(yè)是國家的一個重點(diǎn)企業(yè)，背負(fù)著為社會服務(wù)的責(zé)任。因此還要響應(yīng)新稅法中規(guī)定的安置殘疾人就業(yè)，要用實際行動來體現(xiàn)。電力企業(yè)就要在內(nèi)部選擇技術(shù)性要求不高，身體要求不高的崗位，適當(dāng)?shù)陌仓靡恍埣踩司蜆I(yè)，不但增加了薪金的扣除，還產(chǎn)生了良好社會效應(yīng)。

4.2資產(chǎn)的稅務(wù)處理

電力企業(yè)是技術(shù)比較密集的行業(yè)，電力設(shè)備的更新比較快，新稅法的折舊方法，為電力企業(yè)帶來看良好的效益，電力企業(yè)必須要利用稅法來實施折舊。同時，電力企業(yè)還要合理利用壞賬的損失處理，來進(jìn)行避稅籌劃，這樣就能夠?qū)?yīng)納稅款進(jìn)行滯后，加強(qiáng)了電力企業(yè)的流動資金。

4.3對特別納稅進(jìn)行調(diào)整

在新稅法中專門對反避稅做出了較大的調(diào)整。電力企業(yè)作為一個集團(tuán)企業(yè)，和三產(chǎn)業(yè)方面都有在不可分割的關(guān)系，因此在以后稅負(fù)籌劃之中，其工作業(yè)務(wù)來往就受到了特別關(guān)注。在以后的三產(chǎn)業(yè)提供的商品以及勞務(wù)之時，定價一定要合理。

4.4抓住稅收優(yōu)惠政策

新稅法中對一些比較特殊的建設(shè)項目和一些專用購買設(shè)備，都制定出了稅收優(yōu)惠政策。電力企業(yè)要抓緊這些優(yōu)惠，降低稅負(fù)籌劃。

這些優(yōu)惠主要表現(xiàn)在電力企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備上，抓住稅收的優(yōu)惠政策，不僅僅是降低了稅負(fù)的籌劃，更是利國利民的大事。

5、結(jié)束語

在新所得稅法下，電力企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)籌劃僅僅是財務(wù)管理中的一個方面，一定要注意因為節(jié)約稅而影響電力企業(yè)的政策發(fā)展。因此，電力企業(yè)就需要在遵守新所得稅法的規(guī)定下，嚴(yán)格按照電力企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與財務(wù)管理的總目標(biāo)，根據(jù)實際情況進(jìn)行稅負(fù)籌劃，這樣才能夠促進(jìn)電力企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫云領(lǐng).新企業(yè)所得稅法實施后的所得稅籌劃.稅收籌劃，2007（5）。

[2]吳小軍.也談加強(qiáng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理．科技創(chuàng)業(yè)月刊，2006（1）

[3]樊立群.電力企業(yè)稅收籌劃初探.廣西電業(yè)，2007（10）

篇9

關(guān)鍵詞:稅收政策;投資現(xiàn)金流量;固定資產(chǎn)投資

作者簡介:熊彩虹(1974-),湖南人,廣州航海高等?？茖W(xué)校講師,碩士研究生,研究方向:稅收的研究與教學(xué)。

中圖分類號:F832.48文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)02-0059-03

一、前言

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的地位越來越高,日漸成為影響企業(yè)投資決策的重要因素。在國際上,許多企業(yè)、公司在其投資決策活動中都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動,以節(jié)約稅金支出。在我國的企業(yè)投資決策中主要考慮的因素是:(1)對外投資的盈利與增值水平;(2)對外投資風(fēng)險;(3)對外投資成本;(4)投資管理和經(jīng)營控制能力;(5)籌資能力;(6)對外投資的流動性;(7)對外投資環(huán)境等?？梢?在我國企業(yè)的投資決策中,我國企業(yè)很少考慮稅收的影響,把納稅看作是獨(dú)立于投資決策之外的事項,沒有把稅收與企業(yè)投資管理的內(nèi)容有機(jī)結(jié)合起來,更談不上稅收籌劃。稅收作為企業(yè)一項固定的成本支出會直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少,從而影響企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資決策因素中不重視稅收的影響,顯然是有失周全的。

二、稅收對企業(yè)投資決策的主要影響

稅收作為國家宏觀調(diào)控政策是最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,體現(xiàn)著國家經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策,必然對企業(yè)投資決策產(chǎn)生重大影響。稅收對企業(yè)投資決策的影響主要表現(xiàn)在以下方面:

首先,稅收影響項目投資收益水平,從而導(dǎo)致不同項目的投資現(xiàn)金流量,繼而影響投資項目決策。稅收對項目收益的影響體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和所得環(huán)節(jié)。在一定的時期內(nèi),企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅越多,企業(yè)在該時期的現(xiàn)金流量就越少,從而抑制企業(yè)投資,反之,企業(yè)的現(xiàn)金流量增加將會刺激企業(yè)投資。在所得環(huán)節(jié),稅收對企業(yè)投資決策的影響主要體現(xiàn)在所得稅影響企業(yè)的稅后利潤水平,繼而影響企業(yè)的投資收益和投資決策。一個投資項目全過程的凈現(xiàn)金流量和稅收的關(guān)系可以用如下公式表示:凈現(xiàn)金流量=稅后利潤+折舊-固定資產(chǎn)投資現(xiàn)值+(固定資產(chǎn)的投資現(xiàn)值-原固定資產(chǎn)的折余價值)×所得稅稅率+固定資產(chǎn)的實際殘值收入+(固定資產(chǎn)的實際殘值收入-預(yù)定殘值)×所得稅稅率。

其次,稅收政策會影響確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本、折舊等,如投資抵免政策會直接使固定資產(chǎn)少繳所得稅款,減少了投資的現(xiàn)金流出量。企業(yè)選用不同的折舊方法也可以改變投資的現(xiàn)金流出量。

最后,稅收政策會影響投資的現(xiàn)金流量所發(fā)生的時間。時間不同,整個投資項目收益的凈現(xiàn)值不同,從而影響投資決策的正確性。

三、企業(yè)投資決策中的稅收政策

稅收對企業(yè)投資決策的影響貫穿于企業(yè)存續(xù)的始終,滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。

(一)不同企業(yè)組織形式的稅收政策

企業(yè)在設(shè)立之初,往往面臨不同企業(yè)組織形式的選擇,而其相應(yīng)的稅收政策規(guī)定是不同的,這就需要企業(yè)把稅收政策的相關(guān)規(guī)定與自己的實際情況結(jié)合起來,選擇最有利的企業(yè)組織形式。

1、股份有限公司與合伙企業(yè)的選擇

目前,許多國家對公司與合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅。因此,公司實質(zhì)上需要負(fù)擔(dān)兩個層次的稅收,即公司層次的所得稅和個人層次的所得稅。而合伙企業(yè)不作為公司看待,營業(yè)利潤不交公司所得稅,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。對于規(guī)模大及管理水平高的企業(yè),一般宜采用股份有限公司,而對于大多數(shù)中小型企業(yè)而言,采用合伙制企業(yè)則比較適當(dāng)。這是因為,首先管理難度不大,且可獲得不少因稅收“優(yōu)惠”所帶來的好處。例如,某納稅人甲經(jīng)營一家商店,年盈利300000元,該商店如按合伙人課征個人所得稅(按5級超額累進(jìn)稅率計算),依現(xiàn)行稅制稅后利潤為201750元[300000-(300000×35%-6750)];該商店如按公司課征所得稅,稅率25%,稅后利潤225000元全部作為股息分配,納稅人甲還要交納一道個人所得稅72000元(225000×35%-6750)。這樣,其凈得稅后收益只有153000元。與前者相比,多負(fù)擔(dān)所得稅72000元(225000-153000)。面對公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況,納稅人做出了不興辦公司,而辦合伙企業(yè)(如以個體工商業(yè)戶的形式設(shè)立)的投資決策。

2、子公司和分公司的選擇

當(dāng)一個企業(yè)進(jìn)行國外或外地投資時,它可以在建立分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。從稅務(wù)角度講,不論是子公司,還是分公司,都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是,大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人(子公司)與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)(分公司)在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù),后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外,在稅率、優(yōu)惠政策等方面也互有差異。當(dāng)一個企業(yè)打算在國外或外地設(shè)立分公司或子公司時,假如考慮到初創(chuàng)階段會長時間無法贏利,則一般設(shè)置為分公司為宜,這樣,可以利用公司擴(kuò)張成本抵消總公司的利潤,從而減輕賦稅。而對于發(fā)展前景好的投資,則可以設(shè)立子公司,這樣可以享受稅收中的優(yōu)惠待遇。

(二)不同企業(yè)注冊地點(diǎn)的稅務(wù)政策

企業(yè)進(jìn)行投資決策時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資以獲取最大的稅收利益。例如,在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)開辦高新技術(shù)企業(yè),我國新企業(yè)所得稅制度規(guī)定其所得稅率是15%,其他地區(qū)是25%,相差10%。而且,國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。自西部大開發(fā)以來,我國在稅收方面出臺了不少優(yōu)惠政策,如果企業(yè)到西部投資就可以享受這些優(yōu)惠。此外,在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)等均有不同的稅收優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)進(jìn)行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,以使該投資收益較大。

(三)不同投資行業(yè)的稅收政策

我國稅法對不同行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如稅法規(guī)定:鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)繳所得稅額減征10%用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)均給予不同稅收優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資時,應(yīng)充分重視有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠和不同行業(yè)的稅制差別,并結(jié)合實際情況精心選擇投資行業(yè)。

(四)固定資產(chǎn)投資稅收政策

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件之一。固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、變現(xiàn)能力低,合理利用企業(yè)固定資產(chǎn)稅收政策可以為企業(yè)帶來更多的利潤,企業(yè)固定資產(chǎn)稅收政策主要包括:

1、固定資產(chǎn)購置階段的稅收政策

國家為鼓勵企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,新稅法規(guī)定:“企業(yè)購置專用設(shè)備,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅額,而不需要在新增稅額中抵免。即企業(yè)當(dāng)年有應(yīng)納稅額的,就可以按投資額的10%進(jìn)行抵免,當(dāng)年不足抵免的,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年抵免。”企業(yè)可以考慮自身情況合理利用此項稅收優(yōu)惠政策。

2、固定資產(chǎn)使用階段的稅收政策

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用會沖減企業(yè)利潤,因此對所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響有3個方面:一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率越低,意味著分?jǐn)傆嬋氤杀举M(fèi)用的折舊費(fèi)增加,從而沖減利潤,減少企業(yè)應(yīng)納稅額。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體規(guī)定,這樣企業(yè)便可以根據(jù)具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。二是固定資產(chǎn)折舊年限。縮短固定資產(chǎn)折舊年限可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,從而獲得延期納稅的好處,因此從稅收角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,能夠使在資產(chǎn)使用前期提取的折舊更多,使企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用,降低了企業(yè)的資金成本。

3、固定資產(chǎn)處置階段的稅收政策

第一,暫免征收增值稅。稅法規(guī)定:(1)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),同時具備以下3個條件的,暫免征收增值稅。即:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過;銷售價格不超過原值。(2)納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價未超過原值的,免征增值稅。

第二,按照4%的征收率減半征收增值稅。(1)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),不同時具備以下3個條件的,即:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過;銷售價格不超過原值。(2)納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的。因此,企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓價格時,當(dāng)轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值時,按規(guī)定繳納的各項稅費(fèi)(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及所得稅)必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值的部分。

另外,需要注意的是,投資者在進(jìn)行投資時,不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮稅制改革及其趨勢對投資的影響。例如,新增值稅法的頒布,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型對制造企業(yè)而言,直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、購入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此,增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加,從而增加投資者收益,同時,將促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

綜上所述,企業(yè)投資決策是一個復(fù)雜過程,投資方案要經(jīng)過多方論證。稅收是企業(yè)在投資決策中必須重點(diǎn)關(guān)注的一個因素,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時,不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策,還要關(guān)心國家的稅制改革動向、稅收政策導(dǎo)向,以便使企業(yè)的投資決策盡可能多地享受國家稅收優(yōu)惠,獲得最大的投資凈收益,同時,更好的實現(xiàn)國家意志,接受國家稅收調(diào)控,以促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版,2006.

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關(guān)鍵詞：財政 就業(yè) 公務(wù)員

財政學(xué)是研究以國家為主體的財政分配關(guān)系的形成和發(fā)展規(guī)律的學(xué)科。它主要研究國家如何從社會生產(chǎn)成果中分得一定份額，并用以實現(xiàn)國家職能的需要，包括財政資金的取得，使用、管理及由此而反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

財政學(xué)可按財政分配的主體分為：以資本主義國家財政為研究對象的資本主義財政學(xué)，和專門以社會主義國家財政為研究對象的社會主義財政學(xué)，以及對各個國家財政制度進(jìn)行比較研究的比較財政制度學(xué)。

隨著資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的形成和發(fā)展，財政學(xué)作為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支逐步形成和發(fā)展起來。在17和18世紀(jì)，重商學(xué)派討論了消費(fèi)稅的課征 ；官房學(xué)派討論了財產(chǎn)稅以及財政收入、財政支出和財政管理；重農(nóng)學(xué)派提出了只有土地提供純生產(chǎn)，主張征收土地純生產(chǎn)的單一稅。

財政學(xué)對社會主義國家財政分配關(guān)系的種種理論問題作了闡明。主要包括：①增加財政收入的源泉和途徑。②社會主義財政和財務(wù)管理利用價值規(guī)律的積極作用。嚴(yán)格實行“生產(chǎn)費(fèi)用”與“效用”的比較，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，力求以最小的勞動耗費(fèi)取得最大的勞動成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展生產(chǎn)和提高人民物質(zhì)生活提供物質(zhì)基礎(chǔ)。③社會主義財政分配同國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及通過財政分配適當(dāng)安排積累與消費(fèi)的比例和正確處理國家、集體、勞動者個人之間的分配關(guān)系。④財政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

現(xiàn)在一般認(rèn)為財政學(xué)主要研究增加財政收入的源泉和途徑；財政和財務(wù)管理利用價值規(guī)律的積極作用。嚴(yán)格實行“生產(chǎn)費(fèi)用”與“效用”的比較加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，力求以最小的勞動耗費(fèi)取得最大的勞動成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展生產(chǎn)和提高人民物質(zhì)生活提供物質(zhì)基礎(chǔ)；財政分配同國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及通過財政分配適當(dāng)安排積累與消費(fèi)的比例和正確處理國家、集體、勞動者個人之間的分配關(guān)系；財政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

財政學(xué)可按財政分配的主體分為：以資本主義國家財政為研究對象的資本主義財政學(xué)，和專門以社會主義國家財政為研究對象的社會主義財政學(xué)，以及對各個國家財政制度進(jìn)行比較研究的比較財政制度學(xué)。按財政分配的內(nèi)容可分為：國家預(yù)算學(xué)、國家稅收學(xué)、公債學(xué)、國營企業(yè)財務(wù)學(xué)、固定資產(chǎn)投資學(xué)等。按財政發(fā)展的歷史進(jìn)程可分為：財政史、稅制史、公債史，以及研究各個歷史時期理財思想的財政思想史。

自改革開放以來，財政專業(yè)一直比較熱門。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，各個公司、企業(yè)為了加強(qiáng)自身的競爭力，勢必首先規(guī)范財務(wù)管理，強(qiáng)化資本運(yùn)作，需要大量的財經(jīng)人才加盟。政府部門和行業(yè)部門也會加大這類人才的需求量。 專業(yè)就業(yè)點(diǎn)主要有三個：稅務(wù)籌劃、對外貿(mào)易、公務(wù)員,

一、對外貿(mào)易

對外貿(mào)易亦稱“國外貿(mào)易” 或“進(jìn)出口貿(mào)易”，簡稱“外貿(mào)”，是指一個國家（地區(qū)）與另一個國家（地區(qū)）之間的商品、勞務(wù)和技術(shù)的交換活動。這種貿(mào)易由進(jìn)口和出口兩個部分組成。對運(yùn)進(jìn)商品或勞務(wù)的國家（地區(qū)）來說，就是進(jìn)口；對運(yùn)出商品或勞務(wù)的國家（地區(qū)）來說，就是出口。這在奴隸社會和封建社會就開始產(chǎn)生和發(fā)展，到資本主義社會，發(fā)展更加迅速。其性質(zhì)和作用由不同的社會制度所決定。

外貿(mào)在沿海一帶大小城市發(fā)展都非?？?，對外貿(mào)人才的需求也大，而且，浙江、江蘇一帶民營企業(yè)也開始意識到高素質(zhì)人才的重要性，開始大量招聘有學(xué)歷的新手，是畢業(yè)生們?nèi)胄械暮脵C(jī)會。缺點(diǎn)是有些民營企業(yè)的人力資源保障做得比較差，員工個人福利缺失。薪酬現(xiàn)狀：新人做外貿(mào)，在外企待遇在5000元/月左右。而外貿(mào)就業(yè)機(jī)會集中的溫州、義烏等地，新人的待遇大概只能在2000元/月左右。當(dāng)然，在擁有一定的客戶開發(fā)能力后，貿(mào)易提成是一筆更大的收入來源。

二、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。

通過稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行合法避稅是很多公司的必然選擇，另外，一些個人也將選擇目前國外流行的聘請咨詢師稅務(wù)規(guī)劃的方式來合法減少稅務(wù)支出。我們有理由相信，在今后的幾年里，稅務(wù)規(guī)劃方面的職位將在需求和薪酬方面有大幅度的攀升。規(guī)模較小的會計師事務(wù)所稅務(wù)助理大概月收入在1200-2000元之間，規(guī)模較大的外資大所，試用期待遇都在6000元左右。

三、公務(wù)員

公務(wù)員，是指依法履行公職、納入國家行政編制、由國家財政負(fù)擔(dān)工資福利的工作人員。公務(wù)員職位按職位的性質(zhì)、特點(diǎn)和管理需要，劃分為綜合管理類、專業(yè)技術(shù)類和行政執(zhí)法類等類別。長期以來，公務(wù)員穩(wěn)定、工作壓力小、薪酬待遇中上等優(yōu)點(diǎn)被很多人所青睞，但是近些年上崗競爭空前激烈，經(jīng)常出現(xiàn)幾百人競爭一個職位的場景。財政學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的對口職位大都在財政局和稅務(wù)局的稅收規(guī)劃、審計、資產(chǎn)管理等方面。

目前，公務(wù)員中62.1%的科員年收入在2.5萬元以下；71%的科級公務(wù)員年收入在2.5萬至4萬元之間；48.7%的副處級公務(wù)員年收入在4萬到5萬元之間；正處級公務(wù)員中年收入超過5萬元的占56.2%，但是部分部門的相關(guān)福利待遇很不錯。

參考文獻(xiàn)：

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