稅收征收措施范文

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摘要：本文結(jié)合電子商務(wù)的特點，分析電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國對電子商務(wù)采取的稅收政策，提出關(guān)于我國面對電子商務(wù)稅收的對策。

電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長。它作為一種新興貿(mào)易形式推動著經(jīng)濟發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強企業(yè)競爭力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國的稅收理論和實踐提出了新課題。

一、電子商務(wù)征稅存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現(xiàn)行的國際貿(mào)易條約，還是各國法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國際電子貿(mào)易時必然會引起法律上的不協(xié)調(diào)。

第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機關(guān)難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機關(guān)要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。

第二，確定稅收征管對象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計失去線索。

第三，實行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對來源于一國境內(nèi)的全部所得，以及在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國地理界線為基準，電子商務(wù)則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對一國居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設(shè)機構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構(gòu)來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。

二、電子商務(wù)稅收的國際形勢

1)以美國為代表的免稅派，認為對電子商務(wù)征稅將會嚴重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護自身利益的一面。因為完全免征電子商務(wù)稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國一直居于國際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。

2)以歐盟為代表的征稅派，認為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會對電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。3)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步，對電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權(quán)益的屏障。

三、中國的應(yīng)對策略

目前我國對于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。

筆者認為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對現(xiàn)行稅收征管法進行適當?shù)男薷摹⒀a充、重新界定和解釋，并增加有關(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達到符合我國國情的平衡。現(xiàn)在雖然暫不對電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務(wù)市場。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對現(xiàn)行稅法進行完善即可。具體措施：

第一，明確納稅主體。可建立專門的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報系統(tǒng)，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動。

第二，明確征稅對象。可發(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強稅務(wù)電子工程建設(shè)，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額。

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關(guān)鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收;城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展;發(fā)展模式;“縣鎮(zhèn)”聯(lián)動

當前我國正處在社會主義和諧社會建設(shè)的中間階段，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌也在不斷發(fā)展，可是我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收依舊存在各種問題，這些問題迫切需要我們?nèi)ブ匾暎⑶医鉀Q它們。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收的問題主要表現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間的財政稅收很不平衡甚至有兩極分化的情況。

一、我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收的現(xiàn)狀與問題

想要改變目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收不平衡這個艱巨的問題，使其能夠適應(yīng)社會的發(fā)展，就需要探索制定一套順應(yīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展又能促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展的財政稅收新模式。需要不斷改良和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收的管理制度。從制度、模式兩方面上入手，才能增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收的渠道來源。需要重視對財政稅收這一管理制度的完善工作。

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出負擔(dān)大

從90年代起，在完全取消農(nóng)業(yè)稅的過程中，我國面臨鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收急劇減少的困境。國內(nèi)企業(yè)沒有強勁的經(jīng)濟實力，還處于發(fā)展幼年階段，過重的賦稅負擔(dān)會影響企業(yè)發(fā)展，稅收收入只通過增加企業(yè)負擔(dān)將會對稅基產(chǎn)生嚴重傷害，稅基可能會急劇萎縮。現(xiàn)在，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在道路、電力等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷加大投入力度。稅改后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政與小稅種的支出之間有很大的差距，很難支撐鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出，分稅制導(dǎo)致債務(wù)的償還等問題無法用鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收來填補。

(二)有待完善的鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織機構(gòu)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收支水平是不合理的，收支極度不平衡。分稅制和農(nóng)業(yè)稅取消都大力度消減了稅收收入，而不停增長的支出包括基礎(chǔ)建設(shè)、衛(wèi)生健康事業(yè)建設(shè)等費用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收支極度不平衡的問題已經(jīng)成為當前最為嚴峻的問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織機構(gòu)迫切需要改變以往的運行方式。

(三)我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理高耗低效

現(xiàn)階段，我國各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理層都在為行政費用高這個問題頭痛，分稅制在一定程度上減緩問題的尖銳程度。政府通過對零戶和預(yù)算方式統(tǒng)一的管理，但仍然治標不治本，財政管理理念并沒有被完善改進，還是沿用了以往粗放的方式進行管理，嚴重的影響財政管理的效率。首先，從事鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理的工作人員文化水平有限，在財政管理制度不完善的背景下，更加加劇了行政費用支出不合理、管理支出過高的問題。其次，稅費配套設(shè)施不配套甚至有的地區(qū)嚴重缺乏，即使分稅制向基層不斷滲透，相應(yīng)的配套設(shè)施依舊是跟不上發(fā)展的要求。獨生子女費、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生需要的配套資金、環(huán)境支出這些費用都突飛猛進的增長，財政管理并沒有合理的發(fā)揮它在財政上的作用，行政支出得不到有效的控制反而成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的沉重負擔(dān)，嚴重阻礙了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展。

(四)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金預(yù)算審核力度低

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)業(yè)務(wù)管理范圍：鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育方面、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面、企業(yè)資金扶持方面。鑒于支出頻次的頻繁然后審核的力度卻很低，這共同導(dǎo)致資金運轉(zhuǎn)很隨意，這嚴重威脅了資金的安全。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收發(fā)展改革的應(yīng)對的方案

我們必須根據(jù)本國當下的國情來制定相應(yīng)的改革模式，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌便是我們必須面對的現(xiàn)實問題，要從實際出發(fā)考慮問題。現(xiàn)在，農(nóng)村的經(jīng)濟改革不斷增加試點地區(qū)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)這一級別的財政權(quán)力和行政權(quán)利無法達到平衡，這是很難通過短時間來改變的問題，所以應(yīng)該轉(zhuǎn)換角度，從稅收方面入手。

(一)建立一個管理系統(tǒng)監(jiān)督管理資金

就目前實際情況來說，我們的稅收的渠道是固定，稅收的對象是固定的，那么我們能入手的就是整個資金收取和支出使用這一方面，加強這方面的力度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收支出的主要地方是居民公共設(shè)施上，如馬路建設(shè)、農(nóng)田灌溉工程建設(shè)。這些都是規(guī)模大，投入，人員調(diào)動性強，且很難短時間創(chuàng)造出實際經(jīng)濟收入。所以我們要對這些項目進行縝密細致的評估，避免造成資金不必要的流失、流失去向混亂和資金金額不限定等問題，要監(jiān)管這一工作落到實處，建立一個高效的績效管理系統(tǒng)，有力的保證資金支出能效率。在財務(wù)管理具體操作上，要嚴格對財務(wù)會的核算工作，發(fā)揮起鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算的作用。建立一個債務(wù)消化監(jiān)督制度，并且做到上級財政一定要嚴密監(jiān)控下級政府債務(wù)，把這項工作納入考核的項目指標。

(二)稅收分層次管理

以全國范圍為參考，我國各個省份的經(jīng)濟能力的差距已經(jīng)很明顯，然后下分到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)更是經(jīng)濟實力參差不齊，有的地區(qū)的稅收非常可觀，但更多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收非常不盡人意，即使是在同一縣區(qū)內(nèi)的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)間，也有著不容忽視的稅收多少之分。因此，要想能充分調(diào)動各鄉(xiāng)政府的積極性，我們就要因地而異，對于財政條件好經(jīng)濟實力強的鄉(xiāng)鎮(zhèn)適度下派一些財政任務(wù)放寬一些財政權(quán)力。對于那些條件差經(jīng)濟實力弱的部分地區(qū)，就可以用上“縣鎮(zhèn)”聯(lián)動的管理方法進行援助。

三、結(jié)束語

本文從改進鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收發(fā)展的角度討論財政稅收目前所面對的困難和問題，提出優(yōu)化改進方案。我們提出每一項新模式都要結(jié)合我國國情。現(xiàn)在城鄉(xiāng)統(tǒng)籌不斷推進是我們鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)必須面對的現(xiàn)實。所以，要從稅收分層次管理、監(jiān)管資金等方面入手，努力改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收困難的狀況。

作者:孫繼倫 單位:山東省青島即墨市通濟新經(jīng)濟區(qū)管理委員會

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】扶貧；稅收；農(nóng)村

隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)村扶貧、農(nóng)村稅收改革等問題引起了政府及社會各界人士的廣泛關(guān)注。國家注入了大量的財力、物力，并相繼出臺了不少相關(guān)政策，以促進農(nóng)村扶貧稅收工作的有效開展，從更大程度上改變農(nóng)村地區(qū)的貧困面貌。

一、農(nóng)村扶貧稅收政策的作用

1.減輕基層創(chuàng)業(yè)稅負，調(diào)動農(nóng)民創(chuàng)業(yè)積極性

自2006年起，我國在實行了“免征農(nóng)業(yè)稅”政策的同時，還實施了減免牧業(yè)稅、特產(chǎn)稅及屠宰稅的政策。通過減輕基層創(chuàng)業(yè)稅，達到讓利于民、人民富強的目標。這種多予少取的宏觀調(diào)控理念，使得農(nóng)民負擔(dān)明顯減輕，有效促進了偏遠農(nóng)村及貧困地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。此外，國家的強農(nóng)惠農(nóng)政策，充分調(diào)動了廣大農(nóng)民群眾的種糧積極性，糧食產(chǎn)量的增長為國家經(jīng)濟的發(fā)展提供了有力的物質(zhì)保障。

2.促進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村創(chuàng)業(yè)條件

開發(fā)性扶貧是當前政府一直堅持落實的重要任務(wù)之一。通過完善農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)，為財政扶貧開辟道路。與此同時，稅收優(yōu)惠政策在全國范圍內(nèi)的實施，有力促進了社會基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。通過對農(nóng)村地區(qū)的開發(fā)性建設(shè)，優(yōu)化了農(nóng)村地區(qū)的生產(chǎn)設(shè)施，使得農(nóng)村貧困面貌較之前大為改善，這為農(nóng)村綜合配套改革與貧民脫貧致富打下了優(yōu)良的基礎(chǔ)。

3.吸引外資參與，促進扶貧國際交流

自我國稅收優(yōu)惠政策實施以來，吸引了大批量的外資注入，共同參與到我國的扶貧事業(yè)中。據(jù)調(diào)查顯示，截至2015年，我國利用各類外資進行農(nóng)村扶貧的資金高達20億美元以上，加之國內(nèi)資金的投入，總投資金額高達數(shù)百億人民幣。在我國中西部區(qū)域，外資扶貧項目已超百個，受益的貧困人口超過2000萬。通過對國際扶貧力量的充分利用，積累了大量的農(nóng)村扶貧經(jīng)驗，大幅度提升了我國的扶貧開發(fā)水平。在未來的扶貧工作中，我們?nèi)砸^續(xù)加強與國際扶貧力量的交流，充分借鑒成功的扶貧方式，實施扶貧項目合作，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的扶貧事業(yè)的優(yōu)良發(fā)展。

二、完善農(nóng)村扶貧稅收政策的措施

1.流轉(zhuǎn)稅

營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的重要構(gòu)成部分，據(jù)調(diào)查顯示，相較于發(fā)達的東部省份，貧困農(nóng)村地區(qū)的稅收壓力更為明顯，利用稅收宏觀調(diào)控來減輕農(nóng)村稅負，為農(nóng)村地區(qū)營造一個寬松、富裕的生活環(huán)境，對全面奔小康這一目標的實現(xiàn)顯得格外重要。筆者建議，政府部門應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，將農(nóng)村扶貧項目物資采購納入農(nóng)村經(jīng)濟免稅范圍，具體可通過以下兩種方式落實：（1）先征收后返回；（2）充分參考“家電下鄉(xiāng)”這一成功經(jīng)驗，將扶貧物資的增值稅以相對更高的比例返還。此外，國家還應(yīng)深入總結(jié)“營改增”在發(fā)達地區(qū)的成功經(jīng)驗，借鑒東部部分省份執(zhí)行的加快貧困地區(qū)發(fā)展的措施，擴寬在中西部的試點范圍，以幫助農(nóng)村貧困地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

2.所得稅

為了吸引更多的企業(yè)響應(yīng)農(nóng)村扶貧開發(fā)的號召，筆者認為，政府可以制定更優(yōu)惠的所得稅政策，具體如下：（1）將關(guān)于西部大開發(fā)的扶貧政策落實到國家級貧困縣內(nèi)；（2）結(jié)合當?shù)仄髽I(yè)發(fā)展狀況，適當將投入農(nóng)村扶貧項目的企業(yè)的所得稅稅率調(diào)低，以提升企業(yè)投入農(nóng)村扶貧開發(fā)的積極性；（3）農(nóng)民是構(gòu)成納稅主體的一部分，同時又是國家扶貧的重點對象，這使得農(nóng)業(yè)稅收和農(nóng)村扶貧開發(fā)遭遇了尷尬的局面。為了解決這一問題，政府應(yīng)根據(jù)農(nóng)村貧困地區(qū)實情，對農(nóng)村私營企業(yè)、個體等個人所得稅政策進行調(diào)整，避免一刀切的做法，鼓勵農(nóng)民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)，以點帶面推動落后地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

3.其他稅收

在落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展中，政府的引導(dǎo)、協(xié)助相對于發(fā)達地區(qū)顯得尤為重要。關(guān)于其他稅收政策的實施，筆者認為，可以借鑒重慶的做法，以縮小城鄉(xiāng)經(jīng)濟差距為主，具體包括：（1）對于在少數(shù)民族區(qū)域建立的企業(yè)提供優(yōu)惠的稅收政策；（2）對于因生態(tài)環(huán)境遷移或者因扶貧開發(fā)而移民所得的安置房，免收契稅；（3）對于農(nóng)民購置主要是務(wù)農(nóng)所需的三輪車、摩托車、貨車（低速）免稅等。建議特困地區(qū)政府借鑒重慶稅收經(jīng)驗，充分發(fā)揮政府所具備的引導(dǎo)、宏觀調(diào)控作用，積極應(yīng)對這場扶貧攻堅戰(zhàn)。

三、結(jié)語

在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，政府應(yīng)針對農(nóng)村扶貧開況出臺更為優(yōu)惠的流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅收政策，以減輕相關(guān)企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)，促進農(nóng)村扶貧開發(fā)項目效益的提升，只有這樣才可使農(nóng)村落后地區(qū)經(jīng)濟取得更好發(fā)展。

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［關(guān)鍵詞］碳關(guān)稅；影響；應(yīng)對措施

聯(lián)合國哥本哈根氣候大會在各國權(quán)益的博弈和競爭下結(jié)束，雖然結(jié)果是產(chǎn)生了一個不具有法律約束力的協(xié)議，但是可以看出發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)是全球各國的共識。一些發(fā)達國家也從自身利益和優(yōu)勢出發(fā)，尋求采取征收碳關(guān)稅來改變目前全球環(huán)境。但不可否認的是，這些發(fā)達國家其實是借著保護全球環(huán)境和低碳經(jīng)濟的名義，提高發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家的出口成本，實行對自己國家的貿(mào)易保護。所謂碳關(guān)稅，是指主權(quán)國家或地區(qū)對高耗能產(chǎn)品進口征收的二氧化碳排放特別關(guān)稅。通俗來講就是對來自碳排放較高國家的進口產(chǎn)品征收懲罰性關(guān)稅。對于漸行漸近的碳關(guān)稅征收，中國應(yīng)該盡早做好準備，分析碳關(guān)稅征收對中國的積極和消極影響，研究應(yīng)對碳關(guān)稅征收的措施。

1 碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的積極影響

我國正處于城市化工業(yè)化的高速發(fā)展時期，能源密集型產(chǎn)業(yè)、勞動力密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型產(chǎn)業(yè)是我國主要的產(chǎn)業(yè)支柱，而我國出口的產(chǎn)品多為低端產(chǎn)品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業(yè)在生產(chǎn)過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，改變資源能源結(jié)構(gòu)和消費方式，減少溫室氣體的排放，發(fā)展低碳型經(jīng)濟是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。以此次碳稅征收為契機，順應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展，以綠色科技為核心，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和新產(chǎn)業(yè)的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式，對落后的生產(chǎn)設(shè)備進行淘汰，引進新型環(huán)保設(shè)備，對生產(chǎn)工藝加快更新，實現(xiàn)最低程度的碳排放。

雖然中國現(xiàn)在在出口規(guī)模上躍居全球第一，但是從出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品競爭力、自主創(chuàng)新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿(mào)易強國。因此以清潔能源為代表的低碳經(jīng)濟對中國的貿(mào)易發(fā)展來看，不僅是巨大的挑戰(zhàn)也是一個新的機遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的一條必經(jīng)之路。

2 征收碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的不利影響

（1）影響中國在世界上的話語權(quán)和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿(mào)易出口國和最大的發(fā)展中國家，對于發(fā)達國家針對碳排放征收的關(guān)稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關(guān)稅的征收，歐美發(fā)達國家會借此機會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關(guān)稅，就被其他國家指責(zé)只顧國家利益不顧全球環(huán)境、不負責(zé)任等罪名的指責(zé)，損壞中國的國際形象，對外貿(mào)易也會受到相當大的沖擊。

（2）沖擊中國的出口貿(mào)易，增加我國出口貿(mào)易的壓力。據(jù)估計，一旦碳關(guān)稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關(guān)稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機電等傳統(tǒng)高碳產(chǎn)品則占據(jù)了我國出口產(chǎn)品一半的比重。對這類產(chǎn)業(yè)的改造則面臨著資金技術(shù)等多方面的制約，一旦歐盟等發(fā)達國家都對從我國進口的產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，對我國出口貿(mào)易和經(jīng)濟的發(fā)展將會帶來重要的影響。

（3）給高耗能行業(yè)帶來沖擊，影響國內(nèi)就業(yè)。發(fā)達國家對中國出口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅將對中國國內(nèi)的就業(yè)、勞動報酬以及高耗能等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成負面影響。由于碳關(guān)稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅增加，以能源作為生產(chǎn)動力的企業(yè)會采取提高產(chǎn)品價格，減少生產(chǎn)等措施。另外，由于我國很大一部分企業(yè)是以價格優(yōu)勢在國際市場與人競爭，失去價格優(yōu)勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導(dǎo)致企業(yè)失去效益甚至倒閉。而企業(yè)倒閉將會導(dǎo)致大批企業(yè)工人失業(yè)，提高我國的失業(yè)率進而可能會導(dǎo)致一系列的社會問題。

3 面對碳關(guān)稅政策我國應(yīng)采取的措施

（1）積極參與碳關(guān)稅相關(guān)的國際條款的討論，爭取制定規(guī)則的主動權(quán)。主動出擊積極參與包括碳排放在內(nèi)的各項國際環(huán)境公約或多邊協(xié)定條款的討論和談判，堅決反對以保護環(huán)境之名，打擊發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展。聯(lián)合其他的發(fā)展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負責(zé)任的大國形象，利用現(xiàn)有的國際協(xié)調(diào)機制來維護我們的合法權(quán)益。主動開展環(huán)境外交活動，就碳關(guān)稅的問題多與國際社會進行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內(nèi)容。提出自己的看法，自己要在規(guī)則的制定中發(fā)揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎(chǔ)條件，同時也是為我們的出口企業(yè)創(chuàng)設(shè)出良好的成長空間。

（2）增加擴大內(nèi)需的力度，降低外貿(mào)依存度，提升出口產(chǎn)品的技術(shù)含量。我們國家經(jīng)濟的發(fā)展是需要構(gòu)建在內(nèi)部的消費和投資基礎(chǔ)之上。國內(nèi)市場的進一步發(fā)展是我們今后經(jīng)濟工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿(mào)易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內(nèi)需求是推動我們國家經(jīng)濟持續(xù)增長，降低外貿(mào)依存度的可行之策。我們需要提升出口產(chǎn)品的科技含量，減少勞動密集型產(chǎn)品的出口數(shù)量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產(chǎn)品的出口，通過政策引導(dǎo)來提升高新技術(shù)產(chǎn)品的出口數(shù)量，全面推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代。

（3）增強培訓(xùn)的力度，多管齊下推動就業(yè)。我們國家在高碳行業(yè)就業(yè)的人員其文化素質(zhì)較低、缺乏較多的專業(yè)技能。這樣就需要我們加大人員的培訓(xùn)力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創(chuàng)業(yè)活動，讓創(chuàng)業(yè)來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機制來發(fā)揮勞動力的配置作用。同時還需要加強勞動者的權(quán)益保護，維護勞動者的合法權(quán)益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關(guān)部門還要健全社會保障制度，讓失業(yè)人員不會有溫飽之憂。

（4）促進低碳經(jīng)濟的全面推行，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，構(gòu)建起低碳社會。加快低碳經(jīng)濟的推進速度，樹立起環(huán)保的理念，爭取占領(lǐng)國際競爭的制高點。通過對科研的持續(xù)投入來引導(dǎo)企業(yè)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定出獎懲分明的政策進一步推動節(jié)能減排工作的開展，而且節(jié)能減排還可以作為我們國家對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整的切入點，爭取實現(xiàn)清潔可持續(xù)的發(fā)展，為應(yīng)對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發(fā)的投入來促進科技的創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的質(zhì)量，研發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，以此來打破貿(mào)易壁壘，增強我國產(chǎn)品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產(chǎn)品的進口，增加對于脆弱生態(tài)環(huán)境的保護。

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［1］雷明.應(yīng)對碳關(guān)稅的戰(zhàn)略和對策［J］.環(huán)境保護與循環(huán)經(jīng)濟，2009（8）.

［2］張中祥.美國擬征收碳關(guān)稅中國當如何應(yīng)對［J］.國際石油經(jīng)濟，2009（8）.

篇5

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；地方稅

Abstract: the value added tax since 1954 in France since opening, because of its effective to solve the problem of the traditional sales tax double taxation, were quickly by other countries in the world. At present, more than 170 countries and regions collecting the value added tax, taxation scope covered most of all goods and services. Beginning in 1979, introducing value added tax, through the continuous improvement and development and reform, to 1994 China carried out the tax reform, has value added tax levy limits will be extended to all goods and processing repairs and replacement services to other services, intangible assets and real estate impose business tax. From this and established to value added tax and business tax as the main body and by the irs, land tax collection and management of the two departments are tax structure.

Keywords: business tax; Value added tax; Local taxes

中圖分類號：D922.22文獻標識碼： A 文章編號：

一、營業(yè)稅目前在地方稅收中的地位和作用

自地稅部門分設(shè)以來，營業(yè)稅在地方稅收中占有舉足輕重的地位，一直占據(jù)地方稅收中的“半壁江山”。以宜春市2008年、2009年、2010年、2011年四年的地方稅收征收數(shù)據(jù)為例其營業(yè)稅分別為：94095萬元（占地方稅收的比重為42.35%）、118951萬元(占地方稅收的比重為43.89%)、162074萬元（占地方稅收的比重為45.04%）、234598萬元（占地方稅收的比重為45.39%）。從宜春市地稅這四年來征收的營業(yè)稅情況來看，不僅征收的營業(yè)稅在穩(wěn)步增長，且其在地方稅收中所的比重也在逐步提高。由于營業(yè)稅是地方稅收，其收入歸屬主要是地方財政，因此營業(yè)稅在發(fā)展地方經(jīng)濟，保障地方建設(shè)，維護地方穩(wěn)定,安置地方勞動力就業(yè)等方面都是“功不可沒”。

二、營業(yè)稅改征增值稅之可行性

我國自1979年引入開征增值稅至今風(fēng)風(fēng)雨雨己走過三十多個年頭，至今己逐步成為中國的第一大稅種。增值稅在消除重復(fù)征稅；促進社會專業(yè)化分工、三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展都作出了積極的貢獻。而營業(yè)稅則由于存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅等弊端，則正在被增值稅所取代。根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅字〔2011〕110號于2011年月日11月16日了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱方案）。方案基本上包括了對全部征收營業(yè)稅項目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險、生活業(yè)九大類。其稅率設(shè)置: 在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計稅方式:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。從方案所提的稅率設(shè)置和計稅方式我們可以看出:營業(yè)稅改征增值稅的試點方案中，部分行業(yè)仍保存營業(yè)稅的原型,特別是金融保險業(yè)和生活業(yè),僅僅是“換湯不換藥”而已。縱觀國外增值稅稅制比較完善和先進的法國、德國、英國等國家其增值稅的改革也沒有觸及金融保險業(yè)和生活業(yè)。筆者認為中國的營業(yè)稅改征增值稅也應(yīng)該是有選擇性進行，而不是“一鍋端”。

三、營業(yè)稅改征增值稅對地方稅的影響

（一）對地稅部門征收任務(wù)及地方財政收入的影響

由于營業(yè)稅在地方稅收中所占比重幾乎達到“半避江山”的地位，因此營業(yè)稅改征增值稅后對其征收任務(wù)的完成，肯定是影響甚巨。由于增值稅是共享稅，營業(yè)稅是地方稅，且均在我國財政收入中占有重要地位，擴大增值稅征收范圍改革,地方財政收入則會大大縮減。據(jù)《經(jīng)濟日報》2012年5月14日登載：上海“營改增”三月減負20億元。按方案設(shè)定：上海此時僅是在在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點。而目前內(nèi)陸省（市）在地方財力已是普遍偏緊的情況下，如何確保營業(yè)稅改征增值稅的改革而又不減少地方可用財力？怎樣才能調(diào)動地方政府參與和推動改革的積極性？這是目前擺在各政府面前急需解決的重大課題。

（二）對納稅企業(yè)的影響

1、對物化消耗較太企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅對物化消耗較太的企業(yè)來說無凝是好事，特別是建筑業(yè)和交通運輸業(yè)。首先是進項稅款的抵扣，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)自身的發(fā)展能力；特別是購進固定資產(chǎn)進項稅款的抵扣，更是有利企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有積極的意義；其次，母子公司之間關(guān)聯(lián)方交易多的企業(yè)；“營改增”以后，服務(wù)業(yè)的關(guān)聯(lián)方之間交易，開的增值稅發(fā)票是可以抵扣的，可以降低企業(yè)整體的稅負。再次，由于增值稅企業(yè)進項稅額的抵扣極其嚴格，增值稅發(fā)票的管理要求更加規(guī)范和嚴密，這也迫使企業(yè)不得不進一步加強管理，規(guī)范財務(wù)核算，對企業(yè)減少浪費、堵塞漏洞，預(yù)防腐敗的產(chǎn)生都具有現(xiàn)實意義。同時由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增加，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴大規(guī)模、加強管理，做強、做大。

篇6

一、TQM理念與行政管理

全面質(zhì)量管理(簡稱為TQM)是二戰(zhàn)后在西方企業(yè)中廣泛采用的一種管理模式，是繼“質(zhì)量檢驗管理”和“統(tǒng)計質(zhì)量管理”理論后出現(xiàn)的先進質(zhì)量管理理論。國際標準化組織在其IS08402標準中對TQM的定義是：一個組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達到長期成功的管理途徑。20世紀八九十年代以來，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動下，許多國家的政府開始將企業(yè)中推行的TQM理念運用于政府行政管理，行政管理全面質(zhì)量管理模式應(yīng)運而生。

這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應(yīng)用于政府行政機構(gòu)之中，以達到行政機構(gòu)工作的全面優(yōu)質(zhì)、高效：各級政府及其全體公務(wù)員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術(shù)、專業(yè)技術(shù)和科學(xué)方法，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務(wù)的系統(tǒng)管理活動。通過對基層稅務(wù)機關(guān)的實地調(diào)研，結(jié)合全面質(zhì)量管理的質(zhì)量控制理念，本文認為應(yīng)對稅收行政管理工作的程序、要素、質(zhì)量職能、過程、不合格控制等諸多質(zhì)量環(huán)節(jié)予以嚴密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)服務(wù)。

二、稅收行政管理工作質(zhì)量分析依據(jù)TOM理論，可以將稅收征收管理的質(zhì)量問題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量．指稅收征收管理業(yè)務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準確性、時間性、文明性。

2、稅收征收管理過程的質(zhì)量．稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成都必須經(jīng)歷一個過程，而過程的每一階段又可看做是過程的子過程。如稅務(wù)行政處罰就要經(jīng)過調(diào)查取證、審理、告知、做出處罰決定的過程。所以過程質(zhì)量問題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量就必須對稅收征收管理進行全過程的質(zhì)量控制。

3、與稅收征收管理有關(guān)的工作質(zhì)量。除直接參與稅收征收管理過程的工作外，稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成還需要一些與稅收征收管理過程間接相關(guān)的工作的支持，如資源配備、人員培訓(xùn)等，由于這些工作之間的整體性，一項工作的失誤可能破壞其他工作，從而影響到稅收征收管理業(yè)務(wù)的最終質(zhì)量。所以，對每一項工作，無論是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，都必須認真對待，保證工作的質(zhì)量。

三、基于TOM的稅收管理質(zhì)量模式框架設(shè)計

一般而言，稅收行政管理質(zhì)量模式的框架應(yīng)包括如下幾部分：

1、質(zhì)量目標．質(zhì)量目標是根據(jù)質(zhì)量方針的要求，稅務(wù)機關(guān)在一定期間內(nèi)在質(zhì)量方面所要達到的預(yù)期成果。質(zhì)量目標必須是可以測量的，要清楚明確，要有時間要求。稅務(wù)征收管理工作的質(zhì)量目標一般可以用一定期間內(nèi)的稅務(wù)行政復(fù)議案件和稅務(wù)行政訴訟案件變更、撤銷數(shù)(率)、服務(wù)承諾兌現(xiàn)率、納稅人滿意率等指標來表示，這些指標反映稅收征收管理滿足依法治稅或優(yōu)質(zhì)服務(wù)要求的程度。

2、組織結(jié)構(gòu)．組織結(jié)構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)為行使其職能而建立的內(nèi)部組織機構(gòu)及組織機構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限及其相互關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)普遍有一套現(xiàn)存的較為完善的開展稅務(wù)征收管理工作的組織結(jié)構(gòu)。但為提高質(zhì)量體系的有效性，應(yīng)按現(xiàn)代質(zhì)量管理的方法和手段對現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。

(1)成立健全有力的質(zhì)量管理部門，負責(zé)質(zhì)量活動的計劃、組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督工作。確實無條件成立質(zhì)量管理部門的單位，可將上述綜合性質(zhì)量管理工作分解到有關(guān)的綜合性管理部門。

(2)合理分解質(zhì)量職能。質(zhì)量職能除上述綜合性職能外，還包括策劃、控制、改進等職能，對這些職能應(yīng)進行合理的分解，明確各部門及部門工作人員的質(zhì)量職責(zé)。其中，策劃應(yīng)由最高管理者負責(zé)，以質(zhì)量管理部門為主，負責(zé)編制質(zhì)量計劃，包括方針、目標和實施計劃。控制一般由質(zhì)量管理部門牽頭，各有關(guān)部門分工合作，即發(fā)現(xiàn)不合格、查找和分析原因并制訂改進措施，該項職能應(yīng)落實到各個部門。

(3)理順各項質(zhì)量活動的相互關(guān)系，明確各部門之間和工作環(huán)節(jié)之間的接口，確保質(zhì)量活動的恰當銜接。

3、程序．程序是為進行某項活動所規(guī)定的途徑。只有對直接或間接影響質(zhì)量的主要活動程序做出規(guī)定，才能使各項質(zhì)量活動能按正確的方法組織實施，并得到適當?shù)目刂坪万炞C。典型的程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①目的和范圍：即開展此項活動的目的及活動所覆蓋的領(lǐng)域：

②職責(zé)：為達到上述目的，由誰來實施此項程序：

③實施步驟：按邏輯順序把實施流程和細節(jié)排列出來；

④文件：即實施此程序所依據(jù)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件：

⑤記錄：實施此程序所應(yīng)制作的質(zhì)量記錄。

一般來說，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對以下質(zhì)量活動規(guī)定程序：內(nèi)部溝通、質(zhì)量體系文件控制、質(zhì)量記錄控制、管理評審、資源管理、過程實現(xiàn)的策劃、納稅人要求識別、稅收征收管理要求的評審、與納稅人溝通、采購控制、稅收征收管理運作控制、標識和可追溯性控制、內(nèi)部質(zhì)量審核、不合格控制、數(shù)據(jù)分析、采取糾正措施和預(yù)防措施。

4、過程．過程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組彼此相關(guān)的資源和活動。質(zhì)量體系是通過過程來實施的。為了建立和實施一個有效的質(zhì)量體系，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況確定有哪些過程。過程和程序是密切相關(guān)的。質(zhì)量活動是通過程序規(guī)定的途徑和方法來進行的，而過程又是通過這些質(zhì)量活動加上投入的資源來實現(xiàn)的，因此，程序是確保過程得以實現(xiàn)的前提。如增值稅一般納稅人認定過程涉及到納稅人要求識別、評審、標識、質(zhì)量記錄控制等多項質(zhì)量活動，這些活動都是通過程序規(guī)定的途徑和方法來開展的。稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的稅收征收管理過程可以分為稅務(wù)登記、資格認定、減免稅管理、發(fā)票管理、證明單管理、其他稅務(wù)管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查等1O大類，其中每一大類還可以細分若干個小類。

四、稅收管理TOM模式要素確定

(一)內(nèi)部審核．根據(jù)此要素的要求，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期進行內(nèi)部審核(一般每年不少于2次)，以確定質(zhì)量管理體系是否符合標準的要求、是否得到有效地實施和保持。為此，應(yīng)制定內(nèi)部審核程序，規(guī)定實施審核、確保審核獨立性、記錄結(jié)果并向管理層報告的職責(zé)和要求，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時采取糾正措施。

(二)過程的測量和監(jiān)控．此要素要求采用適當?shù)姆椒▽M足顧客要求所必需的實現(xiàn)過程進行測量和監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)可采取不定期現(xiàn)場抽查的方法對過程進行測量和監(jiān)控：各部門負責(zé)人負責(zé)對本部門的過程進行現(xiàn)場抽查，管理層負責(zé)對整個單位的過程進行現(xiàn)場抽查。另外，稅收執(zhí)法檢查，也不失為一種監(jiān)控過程是否符合規(guī)定要求的好方法。

(三)不合格控制．此要素要求識別和控制不符合要求的產(chǎn)品，以防止非預(yù)期的使用和交付。識別不合格的途徑主要有：各部門及其工作人員對辦理的稅收征收管理業(yè)務(wù)進行自查時發(fā)現(xiàn)不合格；不定期現(xiàn)場抽查發(fā)現(xiàn)不合格；稅收執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)不合格：內(nèi)部審核發(fā)現(xiàn)不合格。對以上各種途徑識別的不合格應(yīng)在程序文件中規(guī)定糾正以及對糾正結(jié)果進行驗證的職責(zé)和要求。

篇7

委托征收是我國稅收征收方式中的一種。按照我國現(xiàn)行的稅收征收管理體制，我國的稅收征收主要有兩種方式，即直接征收和委托征收。直接征收是由稅務(wù)機關(guān)及其工作人員代表國家直接進行稅款征收工作。而委托征收是由稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，委托有關(guān)單位和個人進行的稅款征收。“以實現(xiàn)國家稅收利益為核心”和“行政性”是稅收委托征收的兩個首要特點。

委托問題指的就是人不按照最符合委托人利益的方式行動，從而引起對委托人利益的損害這樣一類問題。委托問題的發(fā)生需具備兩個條件：一是交易雙方是理性的，存在利益沖突；二是存在信息不對稱。由此，激勵機制的設(shè)計也應(yīng)從兩方面入手：一是協(xié)調(diào)雙方的利益，使其一致，如實行某種分享原則；二是盡量減少信息不對稱，即采取措施使委托人知情。首先要做到有法必依、執(zhí)法必嚴，剛化稅收政策法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，針對稅收委托問題設(shè)計的新的激勵機制才能正常運轉(zhuǎn)，最終實現(xiàn)減少和避免敗德行為的目標。

建立數(shù)理模型。首先考慮政府對企業(yè)征稅的情況。政府委托征稅人向納稅人的收入征稅。征稅人可能會腐敗，在征稅過程中接受納稅人的賄賂。以收入最大化為目標的企業(yè)作為納稅人，對其收入有私人信息，會試圖逃稅。基本假設(shè)：N：納稅人數(shù)；Yi：每個納稅人的真實收入水平；Zi：納稅人向征稅人上報的收入水平；M：征稅人數(shù)，對納稅人上報的收入進行核查；p：核查的概率。可理解為征稅沒有足夠的時間和精力，對所有的納稅人進行核查，只能在其能力限度內(nèi)，對一部分納稅人核查。與M正相關(guān)，與N負相關(guān)，這里設(shè)p=■。其中Zi≤Yi，i=1，2，…，N。其中M≤N。征稅人中有k（0

篇8

【關(guān)鍵詞】淮陰區(qū)；房地產(chǎn)；稅收；征管

一、淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收存在的問題

淮陰區(qū)地塊環(huán)境優(yōu)越，商業(yè)、人居都較密集，在房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的帶動下，淮陰區(qū)轄區(qū)范圍內(nèi)與房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收也呈現(xiàn)出快速增長的勢頭，房地產(chǎn)稅收在整個地稅收入中的比例逐年增加，地位舉足輕重，作用日益凸顯。與此同時，我們還應(yīng)該清晰看到，淮陰區(qū)房地產(chǎn)稅收還存在著比較突出的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）房地產(chǎn)稅收地稅的占有率低

淮陰區(qū)的房地產(chǎn)稅收雖然逐年攀升，但是在地方財政收中的占有量仍然不高。主要原因是：一方面，是由于淮陰經(jīng)濟發(fā)展比較遲緩，房地產(chǎn)市場雖然有所興起，但是與其他行業(yè)，如三產(chǎn)服務(wù)業(yè)，相比房地產(chǎn)稅收仍然增速緩慢，在這樣的情況下，房地產(chǎn)稅收成為淮陰的支柱稅收還有很長一段路要走。另一方面，是房地產(chǎn)稅源沒有得到充分的挖掘，和房地產(chǎn)有關(guān)的稅收沒有實現(xiàn)應(yīng)征盡征，稅款流失現(xiàn)象嚴重。

（二）房地產(chǎn)稅收增長緩慢

當前，淮陰地方政府提供的公共服務(wù)水平與房地產(chǎn)稅收發(fā)展需求相比還存在著一定的差距：第一，缺乏切實有效的稅收宣傳措施，導(dǎo)致相關(guān)稅收政策的知曉率低。第二，實際征管中的崗位設(shè)置不盡合理，導(dǎo)致房地產(chǎn)稅收的管理效率低下。一是人少事多，導(dǎo)致效率低下。二是管理職能受到牽制。三是稅務(wù)機關(guān)對涉嫌犯罪的案件移送率低，無法追究責(zé)任人的刑事責(zé)任，導(dǎo)致有些納稅人以身試法，輕視稅法威嚴。第三，稅源控管存在漏洞，主要是稅務(wù)登記和納稅申報環(huán)節(jié)。第四，對房地產(chǎn)稅稅收征收不力。第五，部分稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不高，征管效率低下。

（三）房地產(chǎn)稅收體制上存在缺陷

第一，不同主體，納稅標準不同。在同樣的稅收體制下，存在兩種不同的待遇，比如房產(chǎn)稅的計征：從價計征的情況盡管統(tǒng)一按照1.2%的稅率征收。但是對于境內(nèi)居民，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除20%-30%的損耗。而對于境外居民，則以房產(chǎn)的凈值作為計稅依據(jù)。對于從租計征的情況，境內(nèi)居民適用12%的稅率，而對境外居民在則適用18%的稅率。

第二，征稅范圍較窄，稅率結(jié)構(gòu)欠科學(xué)。一是房地產(chǎn)稅收的征稅范圍較小，關(guān)于房地產(chǎn)稅收的免稅收入相對于其他稅種而言較多。二是房地產(chǎn)稅收的相關(guān)稅率結(jié)構(gòu)不盡合理。

第三，房地產(chǎn)稅收的配套措施不夠完善。目前，我國沒有權(quán)威、統(tǒng)一的房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)，缺乏專門的房地產(chǎn)評估人才。此外，和房地產(chǎn)有關(guān)的財產(chǎn)登記制度也不健全，導(dǎo)致稅源流失，嚴重影響了稅收征管力度。

第四，房產(chǎn)稅制中還存在著許多“重復(fù)計征”現(xiàn)象，這種宏觀經(jīng)濟現(xiàn)象的存在，也極大地制約著淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

（四）房地產(chǎn)稅收運行不暢

第一，稅收職能在地稅內(nèi)部部門之間的運行不暢通。當前在淮陰地稅各個部門之間存在著流程運行不暢的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：重管理、稽查，輕征收服務(wù)的現(xiàn)象普遍存在。

第二，稅務(wù)部門其他職能部門之間的配合有待磨合。主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門與國稅、工商等部門之間的通力協(xié)作還有待加強，尤其是在企業(yè)所得稅的征繳過程中，往往出現(xiàn)在國稅繳納之后，地稅又重復(fù)征收的情況，給納稅人帶來很大的麻煩。

二、相關(guān)建議

加強房地產(chǎn)稅收的征收和管理是一個系統(tǒng)的龐大的工程，在理論上，要建立合理、科學(xué)的房地產(chǎn)稅收征收管理體制；在實踐上，要按照現(xiàn)行科學(xué)的稅收體制規(guī)則，履行房地產(chǎn)稅收的相關(guān)法律，依法征稅，還要從提升稅務(wù)部門的依法征稅、服務(wù)納稅人的能力，為此，本人提出建議如下：

（一）規(guī)范房地產(chǎn)稅收的征收和管理，優(yōu)化房地產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅收政策

淮陰是從農(nóng)業(yè)縣改為行政區(qū)的，作為農(nóng)業(yè)大區(qū)，經(jīng)濟法治比較遲緩，但是土地資源豐富。這種形勢，使政府不得不低價出賣土地，吸引一些泛房地產(chǎn)開發(fā)商，這期間房地產(chǎn)開發(fā)商囤積土地現(xiàn)象比較常見，政府的打擊措施卻相對疲軟，甚至為了能保住房地產(chǎn)開發(fā)商這個“大稅源”，對“圈地”行為采取置之不理的態(tài)度。鑒于以上現(xiàn)象，建議出臺針對性較強的稅收政策，把對土地的有效管理納入稅收法治軌道，例如：設(shè)置“土地閑置”稅種，取消土地增值稅。另外，我國在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征收是非常不力的。對此，建議，一是擴大房產(chǎn)稅的征收范圍，科學(xué)界定房產(chǎn)稅的減免規(guī)則。二是降低房屋租賃的綜合稅賦。三是取消城鎮(zhèn)土地使用稅的征收。

（二）完善房地產(chǎn)稅收的輔政策，使房地產(chǎn)征收體系更加完備有效

第一，明確產(chǎn)權(quán)，建立健全財產(chǎn)登記制度。在房屋權(quán)屬登記方面：通過加強轄區(qū)內(nèi)房源的排查，登記成冊，錄入電子信息管理系統(tǒng)，明確房屋的權(quán)屬，對轄區(qū)內(nèi)的房源進行全面的掌控和科學(xué)的管理。在土地權(quán)屬方面：加強對轄區(qū)范圍內(nèi)土地的調(diào)查摸底，對土地的性質(zhì)、權(quán)屬、面積、等級分類、用途等進行詳盡的登記，并錄入電子系統(tǒng)，保證土地稅源不流失。第二，科學(xué)計稅，建立健全房地產(chǎn)評估制度。要盡快出臺一套健全的完備的評估操作流程，使評估工作有據(jù)可依；同時還要成立一支技術(shù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良的評估員隊伍。第三，加強違規(guī)處罰。在不違背《稅收征管法》的前提下，制定出臺專門針對房地產(chǎn)稅收管理處罰細則，加強對房地產(chǎn)市場的稅收監(jiān)管和違規(guī)處罰。

（三）規(guī)范房地產(chǎn)收費行為，嚴格控制收費規(guī)模

通過各個環(huán)節(jié)收費項目的匯總，清理一些不必要的收費項目，取消屬于管理性和建設(shè)性的不合理的事業(yè)性收費，采取規(guī)范、科學(xué)、有效的措施對相關(guān)的費用進行管理。對于房地產(chǎn)稅收各個環(huán)節(jié)中存在的必須收取的一些費用，在征收過程中要程序合理、使用透明、嚴格監(jiān)督。此外還要加快推進政府部門與其下屬的具有企業(yè)性質(zhì)的事業(yè)單位脫鉤，加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的步伐，提高企業(yè)的市場競爭力，同時也減少政府向企業(yè)攤派的不必要的費用。

（四）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，促使納稅人樹立依法誠信納稅意識

淮陰區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)由于興起時間較遲，對房地產(chǎn)的稅收管理還沒有納入健康、有序的發(fā)展軌道。在這樣的情形下，稅務(wù)機關(guān)：第一，要加強房地產(chǎn)稅收法律宣傳，使轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)納稅人從思想上接受房地產(chǎn)稅收，形成依法納稅的意識。第二，要提減少外界因素的影響，提高房地產(chǎn)稅收的征收效率。第三，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的職能崗位，提高服務(wù)水平。

（五）規(guī)范服務(wù)職能，創(chuàng)造良好的征收環(huán)境

第一，在稅收征收方面：一是簡化辦稅工作程序，提高征收工作效率。二是積極利用信息化手段，推進稅收公共服務(wù)平臺建設(shè)。

第二，在稅收管理方面：一是加強對房地產(chǎn)企業(yè)的日常管理。以一戶一檔的形式，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況檔案。二是加強房地產(chǎn)稅收的納稅評估，減少房地產(chǎn)稅源的流失。三是強化房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票的規(guī)范使用。建議強制房地產(chǎn)稅收企業(yè)使用稅控系統(tǒng)，同時加大對發(fā)票違規(guī)操作的處罰力度。

第三，在稅務(wù)稽查方面：建立一支高素質(zhì)的稽查人員隊伍；加強房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；科學(xué)選案、認真檢查、悉心審理、嚴格處罰。

（六）規(guī)范征管流程，提高征管效率

第一，加強房開發(fā)環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強涉稅資料的收集和管理。二是加強項目的登記和管理。三是加強房地產(chǎn)企業(yè)征收管理和涉稅檢查。

第二，加強保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的征收和管理。一是加強稅源監(jiān)控。二是加大征收管理力度。采取直接征收和委托代征的方式加強對保有稅源的征收管理。三是對違規(guī)行為進行嚴厲處罰。

第三，加強房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收征收和管理。由于二手房市場受政策的波動性比較大、評估價格不易確定等，對這部分存量房的房地產(chǎn)稅收征收和管理有一定的難度。建議主要采取以下幾種措施：一是合理定價。二是強化實地調(diào)查，確保稅源不流失。三是做好二手房稅收的分析。

第四，認真做好各類房地產(chǎn)稅收的分析。建立完善的房地產(chǎn)稅收分析體系，查找促進房地產(chǎn)發(fā)展的主要稅收因素，通過分析結(jié)果，調(diào)整針對房地產(chǎn)的稅收政策，支持和規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，進而取得更多的房地產(chǎn)稅收，達到稅務(wù)部門和房地產(chǎn)企業(yè)相互促進，共同發(fā)展的效果。

（七）加強部門間溝通和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)和諧征稅

第一，加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部組織間的溝通和協(xié)調(diào)。征收、管理、稽查三方加強溝通協(xié)調(diào)，職責(zé)清晰，相互協(xié)作。對于征收類事項，有征收部門受理；涉及到調(diào)查事項轉(zhuǎn)交管理部門進行涉稅調(diào)查，確保稅收征管的科學(xué)有效。

第二，加強稅務(wù)部門與其他部門的溝通和協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)企業(yè)的一個項目從開辦到終止，期間涉及到多個部門，如：工商、國土、城建、房產(chǎn)、國稅、銀行、評估、擔(dān)保等等，稅務(wù)機關(guān)只有和相關(guān)部門進行比較好的溝通和協(xié)調(diào)，才能確保得到真實、可靠、豐富的涉稅資料，對房地產(chǎn)企業(yè)的掌控才更加自如。

（八）提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平

第一，整合人力資源，科學(xué)設(shè)崗，合理用人。首先，按需設(shè)崗，對崗位資源進行排查。其次，按照崗位要求培養(yǎng)高素質(zhì)人才。

第二，加強專業(yè)對口培訓(xùn)，使熟悉房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)的人才迅速成長。建立日常培訓(xùn)機制和脫產(chǎn)培訓(xùn)機制，加快房地產(chǎn)稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)。通過培訓(xùn)，使稅務(wù)人員全面了解對房地產(chǎn)稅收的相關(guān)知識，提升業(yè)務(wù)處理能力和行政執(zhí)法水平，使稅務(wù)人員在實際操作中快速成長。

第三，強化業(yè)務(wù)考核，提高人才工作的積極性和主動性。采取定期考核和不定期考核相結(jié)合、開卷和閉卷相結(jié)合、專業(yè)考核和綜合考核相結(jié)合的方式，加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)考評，通過考評兌現(xiàn)獎懲，充分提高稅務(wù)人員學(xué)習(xí)的主動性和積極性。

參考文獻：

[1]牛鳳瑞.我國房地產(chǎn)發(fā)展報告－4[M].社會科學(xué)文獻出版,2007.

[2]謝伏瞻.我國不動產(chǎn)稅制設(shè)計[M].中國發(fā)展出版社,2006.

篇9

一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用

（一）稅收征收管理的概念及意義

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟運行實施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實現(xiàn)對經(jīng)濟運行的調(diào)控及監(jiān)督，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。

⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。

⒉稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。

⒊稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能。

⒋稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。

⒌稅收征收管理，可以增強公民的納稅意識、提高納稅的自覺性。

（二）稅務(wù)稽查的概念、意義及作用

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。

首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟職能得以實現(xiàn)的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收的重要補充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收任務(wù)，保證財政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴肅稅收法紀，保證稅收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。

其次稅務(wù)稽查有以下作用：

⒈有利于促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

⒉有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的正常發(fā)揮。

⒊有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮

⒋有利于促進納稅人強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益

⒌有利于提高稅務(wù)機關(guān)征管工作水平

稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個稅收管理的各個環(huán)節(jié)中具有相當重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的問題

（一）征管規(guī)范管理工作不到位，對涉稅企業(yè)監(jiān)控不力

⒈申報不實，難以監(jiān)控

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系統(tǒng)進行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實行了納稅人自行申報。征管改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息的難度。因為納稅人集中在每月1至10日進行納稅申報。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報表和會計報表的對應(yīng)關(guān)系進行書面的形式核審，對其申報的納稅申報表和會計報表的真實性和可靠性不能作更深入的實質(zhì)考證，所以對納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時限等條件限制，因此對納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成對納稅企業(yè)監(jiān)控不力。

⒉對稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管

對涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請。首先，對一些不申報的“地下經(jīng)濟活動”和一些外地來津無證經(jīng)營活動的個體業(yè)戶無法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對一些零散稅源戶缺乏全面、深入和詳細的了解，只能簡單定額收稅，極易形成漏征漏管；再次，缺少對重點稅源戶的長期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況不能較透徹分析，對企業(yè)的納稅情況不能進行準確的預(yù)測，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對納稅企業(yè)的日常管理，同時也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。

⒊異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化

全市開始實行新的征管模式，為了實行模式改革的平穩(wěn)過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種經(jīng)濟形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營手段靈活，行政管理薄弱，異地申報納稅不僅給經(jīng)營者帶來諸多不便，也給稅務(wù)機關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報納稅，而有的稅種（車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅）按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進行申報納稅。異地申報納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進行所管稅種的納稅申報，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進行的納稅申報。

異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機會。

（二）稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督

⒈選案盲目性強，缺乏監(jiān)督

稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、真實的信息基礎(chǔ)之上的。由于對企業(yè)的監(jiān)控不到位，對納稅人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會計報表的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗進行選案很難抓住重點。選案的針對性和準確性都很低，并帶有較強的盲目性。另外，由于“人情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位長期不變，缺乏必要的監(jiān)督機制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免于檢查，造成稅負不公平。

⒉檢查面寬，不能體現(xiàn)重點稽查的原則

由于缺少對納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作重點放在對企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限的時限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作以點線為主，通過對少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人的行為的目的。同時，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收成本，也增加了納稅人的負擔(dān)。

⒊個別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象

個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避稅斗爭日趨尖銳復(fù)雜的新形勢。面對納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無策，聽之任之，加上責(zé)任心不強，造成該查的不查，該管的不管，或查的不深，管的不嚴，只得讓稅款白白流失。不僅助長了納稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國家利益于不顧，為蠅頭小利出賣國家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手，參與違法行為。有的利用自己對稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù)技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報信、包庇縱容，查而不報，查大報小，避重就輕，嚴重破壞稅法的嚴肅性，干擾了稅收工作，給國家的財政收入造成了一定的損失。

⒋稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范

現(xiàn)行的稅收法律對每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)法文書。然而，一些單位井未完全準確使用。那種“重組織收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認為使用規(guī)范的文書只是“畫蛇添足”，認為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象。或者責(zé)令納稅人限期納稅時，不下達《限期納稅通知書》查封(扣押)商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，不使用查封扣押證，不開具《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù)文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項目；字跡潦草，反復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機關(guān)的印章對于應(yīng)當?shù)怯泜?立)案的資料不登記備(立)案等等。

鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點和實際情況，積極采取有利措施，盡快加以規(guī)范和解決。

三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點措施

（一）規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強對納稅企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督

⒈強化稅源管理的基礎(chǔ)地位

對稅源戶的管理是一個系統(tǒng)工程，涉及很多部門（工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督局、國稅局、地稅局等），稅務(wù)部門只是這一管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。因此，要強化對稅源戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機制。為此，首先應(yīng)加強計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納稅企業(yè)信息。建立納稅企業(yè)的信息庫，對各類信息進行科學(xué)的對比、分析、整理、生成各項指標和數(shù)據(jù)，測定企業(yè)應(yīng)稅額，并與企業(yè)的納稅申報進行比較，以核定納稅申報的真實性。對有意瞞報的企業(yè)要進行嚴肅處理，以維護稅法的統(tǒng)一公平。其次，強化對稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，有效的減少漏征漏管，使無稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟組織”得到監(jiān)控。

⒉規(guī)范稅務(wù)稽查選案

稅務(wù)稽查的準確性是建立在稽查選案針對性的基礎(chǔ)之上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進行全面、準確的了解多渠道掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)督機制，對稅務(wù)稽查的全過程進行跟蹤監(jiān)督，還必須加強上級對下級的監(jiān)督、檢查和考核，對有意讓企業(yè)欠稅、瞞報欠稅和有意漏選的要進行嚴肅處理，以維護稅法統(tǒng)一與稅負公平。

（二）提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí)法制度和復(fù)查制度

⒈提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。采取多種形式加強培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平。各級稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的同時，認真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政處罰法、國家賠償法、行政復(fù)議條例以及其他涉稅法律法規(guī)和執(zhí)法程序等，要求稽查人員較系統(tǒng)的熟悉法律理論知識，準確把握具體條法，正確理解實體法與程序法的辯證關(guān)系，深刻認識依法治稅的含義，逐步提高執(zhí)法者的法律素質(zhì)。進一步深化人事制度改革。全面推行競爭上崗，實行分類等級制，拉開收入分配距離，對不稱職的人員予以下崗培訓(xùn)或辭退，形成可上可下、優(yōu)勝劣汰的競爭局面。以全面促進稅收隊伍素質(zhì)的提高。

⒉加強對稽查人員的執(zhí)法監(jiān)察

執(zhí)法監(jiān)察制度稅務(wù)是指稅務(wù)監(jiān)察部門通過多種形式落實各項制度，對各級稅務(wù)機關(guān)及其工作人員工作執(zhí)法情況進行監(jiān)控，以確保執(zhí)法隊伍的廉潔。如制定稅務(wù)稽查人員廉潔自律規(guī)定、職業(yè)道德規(guī)范、設(shè)置群眾舉報箱、舉報電話，開展向稅務(wù)干部家庭發(fā)放公開信征意見書等活動，強化家庭監(jiān)督。通過有效的監(jiān)督機制及時發(fā)現(xiàn)處理稅務(wù)稽查人員執(zhí)法不嚴、、徇私王法、等嚴重破壞稅法貫徹執(zhí)行的行為。加強執(zhí)法監(jiān)察首先要進一步規(guī)范稽查工作的內(nèi)容、程序。確定稽查程序四環(huán)節(jié)本意是強化對稽查權(quán)利的制約。但就目前實際情況看，各環(huán)節(jié)尚未完全實現(xiàn)相互制約。從取證到執(zhí)行由一個或兩個包辦的現(xiàn)象仍然存在。只有嚴格落實四環(huán)節(jié)徹底分離才能確保準確有效地執(zhí)行稅收政策，規(guī)范稽查行為，促進稽查工作健康發(fā)展。其次，不斷完善，嚴格落實執(zhí)法責(zé)任制和錯案追究制度。通過建立執(zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。執(zhí)法責(zé)任制可把建立錯案追究制度作為突破口。目前面臨的關(guān)鍵問題是抓落實，應(yīng)設(shè)置執(zhí)法過錯追究委員會，制定較全面的操作辦法和處罰決定，并將各項辦法、規(guī)定公示于眾，接受群眾的監(jiān)督。對于違法不究者，除對違規(guī)人員進行處罰外，對其直接領(lǐng)導(dǎo)也要進行連帶處罰。而且還要通過開現(xiàn)場會、發(fā)簡報等形式子以曝光，加大警示力度。

⒊完善稅收執(zhí)法檢查制度和復(fù)查制度

稅收執(zhí)法檢查制度對保證稅法的嚴肅性是非常必要的措施。可以從兩個方面著手：一是本級稅務(wù)機關(guān)組織自查。根據(jù)國家法律、法規(guī)、稅收政策進行對照檢查，自我糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，自覺改進、提高。二是由上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)組織開展的稅收執(zhí)法專項檢查，幫助下級稅務(wù)機關(guān)糾正深層次問題。對執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的問題明確責(zé)任，按照規(guī)定進行懲處。情節(jié)嚴重的要追究直接責(zé)任人的責(zé)任外，還要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，或處分和誡免甚至撤職。就目前執(zhí)法檢查制度而言，其檢查頻率，檢查力度仍有局限性，還不能真正及時發(fā)現(xiàn)隱蔽問題。做好基層稅務(wù)機關(guān)干部思想工作，端正自查態(tài)度，放下思想包袱，確實認清稅收執(zhí)法檢查制度的重要性。鼓勵基層稅務(wù)機關(guān)就實際工作中的問題提出具有創(chuàng)新性建議和措施，并配以相應(yīng)的獎勵制度，形成一條上下結(jié)合的執(zhí)法檢查陣線。

復(fù)查制是抽查部分已審查的稽查案件進行重新檢查。這項制度推行以來收效并不明顯。從我國國情出發(fā)，借鑒國際稅收管理的先進做法和經(jīng)驗，對我國依法治稅將有很大的推動作用。比如：對稅務(wù)稽查監(jiān)督制約分兩個方面：一是稅務(wù)稽查稅前制約，即在處理前，通過稽查對案情事實及適用法律進行審核。二是稅務(wù)稽查事后制約，即在檢查內(nèi)部設(shè)有一個質(zhì)量檢查處。其職責(zé)是對已結(jié)案的稅務(wù)案件進行案頭抽查復(fù)審，不面對納稅人。我國的復(fù)查制度可參照美國事前事后制約方法，挑選有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、具有豐富稽查工作經(jīng)驗的人員組成較穩(wěn)定的機構(gòu)，從事稽查事前規(guī)范工作以及事后的案件質(zhì)量檢查工作。在此基礎(chǔ)上，建立相關(guān)的獎懲制度，促使稽查人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和法律知識，規(guī)范執(zhí)法行為，保證有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

（三）建立完善的計算機管理體系

隨著計算機在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，開發(fā)研制規(guī)范、統(tǒng)一的計算機應(yīng)用程序，擴大計算機在稅收工作中的應(yīng)用范圍，盡量以計算機代替手工操作，在稅務(wù)征收管理、稽查過程中減少人員的執(zhí)法隨意性日益重要。

⒈強化計算機功能

進一步開發(fā)軟件應(yīng)用系統(tǒng)，使計算機的稅控功能涵蓋稅務(wù)登記、納稅申稅、稅源動態(tài)、稅款征收、納稅檢查、減免稅管理等全部內(nèi)容，對納稅人的涉稅事項進行全方位監(jiān)控。進一步強化稅務(wù)稽查監(jiān)控功能，開發(fā)運用稅務(wù)稽查應(yīng)用系統(tǒng)，強化專用發(fā)票監(jiān)控功能，對專用發(fā)票的發(fā)售、管理、使用、交叉稽核和防偽稅控，全部納入計算機管理。只有使計算機各項監(jiān)控功能齊全，系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)模式科學(xué)、合理，信息采集、加工輸出和儲存真實、準確，才能充分實現(xiàn)對征、管、查全過程的有效監(jiān)控。

⒉完善計算機網(wǎng)絡(luò)

篇10

一、統(tǒng)一思想，進一步提高對推進我區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理工作重要性認識。

加強房地產(chǎn)稅收管理，是中央實施房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策的一項重要舉措，也是貫徹落實建設(shè)部等八部委《關(guān)于開展房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪蔚耐ㄖ罚ńɑ黐]87號）的重要舉措。實施房地產(chǎn)業(yè)諸稅種間的有機銜接，是落實科學(xué)發(fā)展觀在稅收征管中的具體體現(xiàn)。財政、規(guī)劃（房管）、國土資源、工商、國稅和地稅等部門都要緊緊圍繞服從和服務(wù)于僑區(qū)經(jīng)濟建設(shè)大局，共同推進房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的實質(zhì)性進展，以促進我區(qū)房地產(chǎn)市場規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展。

二、加強配合，明確職責(zé)，建立健全房地產(chǎn)稅收管理協(xié)稅保稅網(wǎng)絡(luò)。

財政、規(guī)劃（房管）、國土資源、工商、國稅和地稅等部門要明確工作職責(zé)和任務(wù)，積極溝通，加強配合，建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，大力推進我區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理。

（一）國土資源、房管部門在辦理土地、房屋權(quán)屬登記時，應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，實行“先稅后證”制度，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)；對于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關(guān)的手續(xù)。辦理土地、房屋權(quán)屬登記后，應(yīng)按完稅（或減免稅）憑證一聯(lián)與權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。

財政部門、國稅、地稅機關(guān)應(yīng)及時辦理完稅或減免稅手續(xù)并開具完稅或減免稅憑證。在開具完稅憑證、減免稅憑證或證明時，應(yīng)注明申請標的權(quán)屬證號或特征。對申請人申請土地或房屋的產(chǎn)權(quán)登記事項不屬于納稅范圍的，由申請人出具不屬于納稅范圍的相關(guān)證明材料。

（二）健全信息共享制度。房地產(chǎn)稅收一體化管理的核心是信息的一體化應(yīng)用，關(guān)鍵是建立部門信息定期傳遞機制，通過房地產(chǎn)諸方面、諸環(huán)節(jié)信息的順暢收集、傳遞和共享，為稅源監(jiān)控、申報審核以及稅務(wù)稽查服務(wù)。因此，各部門要建立完善的房地產(chǎn)信息資源提供的正常通道和信息共享平臺，實現(xiàn)對地籍資料、基準地價資料、房屋產(chǎn)權(quán)資料、房地產(chǎn)開發(fā)、交易登記信息、房地產(chǎn)稅收征收情況等的信息共享。具體而言：

國土資源部門應(yīng)向財政、國稅、地稅部門提供：土地出讓信息，包括項目名稱、供地批復(fù)文號、項目用地批準日期、受讓人名稱、供地面積、土地用途、供地方式、出讓金價款等；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，包括轉(zhuǎn)讓方和受讓方名稱、轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價款、原土地使用權(quán)取得方式、土地用途、使用年限、取得費用等；基準地價、出讓土地最低價標準等；地籍登記信息。

規(guī)劃（房管）部門應(yīng)向財政、國稅、地稅部門提供：房地產(chǎn)開發(fā)項目基本信息，包括項目名稱、坐落、開發(fā)企業(yè)名稱、聯(lián)系方式、項目總建筑面積、容積率、建筑用途、施工單位、開工時間、預(yù)計竣工時間等；房屋交易信息，包括商品房預(yù)售許可證信息，含項目名稱、坐落、建筑用途、批準預(yù)售面積、批準預(yù)售時間等；交易標的房屋情況，包括坐落、建筑面積、權(quán)利來源、合同價格等。

財政部門應(yīng)向地稅部門提供：納稅人交納契稅的信息，包括轉(zhuǎn)讓方、中介方和承受方的名稱、識別號碼（組織機構(gòu)代碼或身份證號），房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格、轉(zhuǎn)讓時間、面積、坐落地等信息；存量房交易過程中納稅人的房屋價格評定表。

國、地稅務(wù)機關(guān)對從以上有關(guān)部門取得的信息資料，只能用于征稅目的，并有責(zé)任按有關(guān)部門的要求予以保密。同時，根據(jù)有關(guān)部門的管理工作需要，提供房地產(chǎn)稅收征收情況等信息。

三、整合資源，創(chuàng)新方式，扎實推進我區(qū)房地產(chǎn)稅收一體化管理工作。

財政、規(guī)劃（房管）、國土資源、工商、國稅和地稅等部門要在開發(fā)區(qū)房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪晤I(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，積極主動地加強與開發(fā)區(qū)管委會的匯報溝通，合力構(gòu)建部門配合、司法保障、社會參與的綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，不斷創(chuàng)新管理方式，全面加強和落實我區(qū)房地產(chǎn)稅收“一體化”管理。

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)。定期召開財政、國土資源、規(guī)劃（房管）、工商、國稅、地稅等部門專題會議，研究制定加強房地產(chǎn)稅收征管的具體措施和解決實施過程中遇到的問題，建立部門間的協(xié)作配合長效機制，形成“政府監(jiān)督、部門配合、財稅征收”的稅收協(xié)作管理模式。同時，各部門要明確分管領(lǐng)導(dǎo)和牽頭單位，加強內(nèi)部各職能部門協(xié)作與配合。

（二）整合社會資源。財稅部門應(yīng)建立涉稅信息內(nèi)部傳遞制度，應(yīng)將定期從國土、規(guī)劃（房管）、工商等部門取得的信息資源進行整合，傳遞至稅源管理部門和征管部門，全面運用于日常管征、稅收分析和納稅評估工作。同時，地稅部門應(yīng)加強銷售不動產(chǎn)發(fā)票管理，實現(xiàn)“以票控稅”；全面落實存量房地產(chǎn)交易相關(guān)稅收政策，加快“一窗式”征收模式進程。

（三）創(chuàng)新管理方式。開發(fā)全區(qū)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅收管理軟件，充分運用部門信息資源和相關(guān)信息，建設(shè)“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的綜合數(shù)據(jù)庫，通過應(yīng)用功能模塊細化商品房銷售、二手房交易、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋出租、房地產(chǎn)保有等各個環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收管理，實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化、房地產(chǎn)交易計稅價格、土地增值稅清算以及納稅評估等管理功能。

四、明確房地產(chǎn)一級、二級市場交易契稅、營業(yè)稅計稅價格。

（一）房地產(chǎn)一級市場交易。房地產(chǎn)一級市場交易，以實際成交價（購房合同和售房發(fā)票為準）計征，成交價明顯偏低的，以房地產(chǎn)指導(dǎo)價計征。