金融職業(yè)評估范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融職業(yè)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

評估指標體系歷來備受關(guān)注，人們普遍地把“輸入”、“過程”、“輸出”和“改進”等4方面內(nèi)容作為專業(yè)評估指標體系的基本框架。在選擇指標時，既追求全面性和代表性，也兼顧可測性和客觀性。事實上，由于專業(yè)名稱、類型、辦學(xué)背景和省情的差異，以及定性指標難以打分、現(xiàn)場考察不易深入等諸多局限性，專業(yè)評估很難做到高度的準確客觀和排名比較。但基于量化的視角，對指標體系的量化處理、指標數(shù)據(jù)的量化統(tǒng)計、測算結(jié)果的量化打分、評估排名的橫縱向比較，將可以有效減少評估的誤差。本文以全國12所高職院校金融專業(yè)為例，通過主成分分析和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法，著重進行專業(yè)評估的橫向比較，為專業(yè)評估的跨省比較和整體提升提供實證參考。在借鑒和比較的基礎(chǔ)上，我們按照專業(yè)人才培養(yǎng)要素和流程，遵從量化和數(shù)據(jù)可得的原則，選擇了5個較具代表性的一級指標：師資力量和實踐條件是專業(yè)建設(shè)的輸入指標，培養(yǎng)模式和課程教學(xué)是過程指標，就業(yè)與聲譽是輸出指標，專業(yè)評估的改進指標則通過文章的第四部分數(shù)據(jù)包絡(luò)分析給出。每個一級指標又分解出2個二級指標，其數(shù)據(jù)來源于“高等職業(yè)院校提升專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力項目”2011年和2013年“專業(yè)建設(shè)狀態(tài)數(shù)據(jù)表”，包括重慶財經(jīng)、陜西財經(jīng)、成都職院、北京財貿(mào)、山西金融、山西財專、浙江經(jīng)濟、遼寧金融、邯鄲職院、長春金融、江蘇財經(jīng)、寧夏財經(jīng)等12所院校表1。

二、基于PCA方法的專業(yè)評估得分與排名

主成分分析（PCA）是一種對評價對象績效進行綜合評價與監(jiān)控的多元統(tǒng)計方法，其基本原理是利用降維的思想，在損失很少信息的前提下把多個指標轉(zhuǎn)化為幾個綜合指標（即主成分），用它們代替原始變量絕大部分信息，并保證彼此之間互不相關(guān)、互不重疊。PCA在研究指標眾多、關(guān)系復(fù)雜的問題時，既不需要量綱一致，也不需要對指標進行賦權(quán)或重要性排列，而是通過提取主成分這一關(guān)鍵方法來進行得分計算。我們通過運行IBMSPSS19.0，發(fā)現(xiàn)KMO=0.705，BartlettSig.=0.045，基本符合相關(guān)性和顯著性檢驗標準。進一步的方差分解，得出累計方差貢獻率超過80%，主成分個數(shù)m=4。在成分矩陣的基礎(chǔ)上，我們得到了4個主成分的分值，通過計算表2給出了結(jié)果。從綜合評分F來看，2011年正分院校5所、負分院校7所，2013年維持同樣的格局，得分較差的學(xué)校比例偏高，意味著金融專業(yè)人才培養(yǎng)總體效果不樂觀，沒有隨著改革進程的推進產(chǎn)生整體性水平提升。同時，排名最后的山西金融得分還處于下降狀態(tài)，隱現(xiàn)了該校金融專業(yè)建設(shè)有繼續(xù)惡化的風(fēng)險。與之相反，浙江經(jīng)濟、邯鄲職院和江蘇財經(jīng)則一直居前3名，專業(yè)發(fā)展狀況良好而穩(wěn)定。從排名變化來看，進步較快的學(xué)校有北京財貿(mào)和長春金融，分別上升4位和3位，退步明顯的則是遼寧金融和成都職院，分別下降6位和3位，后者變化的幅度高于前者，既凸顯了各院校間專業(yè)建設(shè)水平的不均衡，又警示我們需防范可能存在的“弱者羸弱”效應(yīng)[7]。從院校類型來看，分布在東部省份的學(xué)校得分靠前，西部的居中，中部的則暫處于靠后位置，專業(yè)建設(shè)效果呈區(qū)域非均衡特點，并與前文所述的專業(yè)分布情況、地區(qū)金融發(fā)展水平相一致。通過對各院校2011年和2013年得分和排名求均值，排行前50%強的為國家示范（骨干）建設(shè)單位，其次為省級示范（骨干）建設(shè)單位，最后是非示范（骨干）院校。一些以金融專業(yè)為龍頭的學(xué)校也沒有顯示出強大的競爭力，而是仍在追求生源規(guī)模的擴大，如山西金融2013年在校生已達1027人，在樣本院校中排名第一，但F值卻排在最后。院校性質(zhì)類別方面，邯鄲職院和成都職院雖非財經(jīng)類院校，但F排名仍較靠前，表明現(xiàn)階段院校性質(zhì)對金融專業(yè)得分的影響有待提高。

三、基于DEA方法的專業(yè)評估改進分析

前文對專業(yè)建設(shè)現(xiàn)狀進行了主成分分析，但缺乏深層次原因剖析和改進方法。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）是一種基于線性規(guī)劃的用于評價同類型組織（或項目）工作績效相對有效性的工具手段，其實質(zhì)是根據(jù)一組關(guān)于多輸入、多輸出的決策單元值來估計有效生產(chǎn)的前沿面，并據(jù)此進行多目標綜合效果評價。用DEA模型進行分析前，要選擇輸入、輸出指標，而根據(jù)以往的經(jīng)驗，選擇指標個數(shù)之和不能超過樣本量的1/2[8]，我們采用中介法，選擇了具有代表性和一般性的3個輸入指標（兼職教師年承擔(dān)課時占比、生均校內(nèi)實訓(xùn)室設(shè)備價值和專業(yè)教研項目人均經(jīng)費）和2個輸出指標（初次就業(yè)率、新生報到率）。設(shè)定DEA模型為投入導(dǎo)向型、規(guī)模報酬可變（VRS），運行DEAP2.1軟件可得到各院校專業(yè)綜合效率（也即技術(shù)效率）。綜合效率只是一種相對效率，當(dāng)它等于1，表明組織的生產(chǎn)是有效的，但實際效率并不一定非常高，有可能出現(xiàn)整體低效下的相對高效；當(dāng)它小于1，則說明組織的生產(chǎn)是低效的，或者說組織消耗了太多的投入，卻只獲得了較少的產(chǎn)出。重慶財經(jīng)、山西金融、邯鄲職院和寧夏財經(jīng)的綜合效率為1，達到了DEA相對有效水平，其他8所院校均為非DEA有效（表3）。對非DEA有效院校進行投影分析，計算投入冗余率和產(chǎn)出不足率，投入冗余率是指優(yōu)化后的輸入指標可節(jié)省的投入比例，產(chǎn)出不足率則是優(yōu)化后的輸出指標可增加的產(chǎn)出比例。盡管成都職院、北京財貿(mào)、浙江經(jīng)濟3所院校非DEA有效，但并未出現(xiàn)投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，表明它們正努力趨向生產(chǎn)前沿面，綜合效率接近DEA相對有效。但陜西財經(jīng)、山西財專、遼寧金融、長春金融和江蘇財經(jīng)等5所院校，除“初次就業(yè)率”外，均存在投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，其中山西財專和陜西財經(jīng)等綜合效率得分僅0.427、0.518，明顯低于樣本院校的平均水平。從輸入指標來看，山西財專和陜西財經(jīng)的投入冗余率高達56.5%和47.6%，溢出效應(yīng)明顯，一方面應(yīng)加大兼職教師、實訓(xùn)設(shè)備和教研經(jīng)費的投入力度，另一方面切實提高它們的利用率，實行效率導(dǎo)向和目標考核制，優(yōu)化專業(yè)建設(shè)的人力、物力和財力配置；江蘇財經(jīng)、長春金融和遼寧金融的投入冗余率有所下降，通過優(yōu)化管理，將分別節(jié)省三個輸入指標的20%、13.1%和12.4%投入比例。從輸出指標來看，遼寧金融、長春金融、山西財專、陜西財經(jīng)和江蘇財經(jīng)等5所院校的“新生報到率”產(chǎn)出不足，應(yīng)加大招生宣傳，注重特色凝練和品牌打造，提高專業(yè)社會滿意度和美譽度；長春金融則要進一步重視學(xué)生的就業(yè)創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)，建設(shè)孵化平臺，通過一系列的措施改進，將可提升初次就業(yè)率10.7%的比例增長。

四、結(jié)論與建議

篇2

1.金融職業(yè)道德的內(nèi)涵

金融職業(yè)道德的內(nèi)涵十分豐富,但基本規(guī)范包括如下內(nèi)容:愛崗敬業(yè)、遵紀守法、誠實守信、業(yè)務(wù)優(yōu)良、服務(wù)群眾、奉獻社會。這些規(guī)范決定了其在金融發(fā)展中的特殊作用。作為金融工作者,第一,要有愛崗敬業(yè)的意識,熱愛本職工作,忠于職守,兢兢業(yè)業(yè),精益求精。必須綜合運用教育、輿論、行政和法規(guī)等手段,促使每一個員工不僅要干一行愛一行。第二,要遵紀守法,嚴于律己,廉潔奉公,敢于同各種違法犯罪的行為做斗爭。幫助從業(yè)人員樹立牢固的法制觀念,是金融職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的組成部分。遵守紀律,嚴守法律,按章辦事,既是金融職業(yè)道德最起碼的要求,也是有效防范和化解金融風(fēng)險的有力保證,更是調(diào)節(jié)員工和客戶相互關(guān)系的基本準則。第三必須誠實守信。金融業(yè)是從事貨幣信用服務(wù)的中介機構(gòu)。其行業(yè)的基本要求就是,誠實服務(wù),取信于民。如果金融業(yè)的信用都無法保證,那么金融業(yè)就無法正常運作,更談不上金融職業(yè)道德建設(shè)。第四,要做到業(yè)務(wù)優(yōu)良,努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識,提高服務(wù)水平。第五,必須有強烈的為人民服務(wù)意識。第六,必須有奉獻社會的精神,自覺為社會做貢獻在市場經(jīng)濟條件下,金融工作者要增強社會責(zé)任感,努力做服務(wù)社會、樂于奉獻的表率。

2.加強高職院校金融人才職業(yè)道德教育的意義

2.1是社會對高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)金融人才的必然要求

高職教育肩負著為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的重任。高職院校金融人才培養(yǎng)的規(guī)格包括知識、心理、能力、道德等方面的要求。其中道德品質(zhì)是金融人才綜合素質(zhì)中優(yōu)秀而且穩(wěn)定的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)、技能型金融人才不但應(yīng)具有過硬的專業(yè)技能,同時也具有自覺的金融職業(yè)道德意識和高尚的金融職業(yè)道德。一個有高尚金融職業(yè)道德節(jié)操的高品質(zhì)金融人才,應(yīng)當(dāng)是忠于職守、嚴守信用、廉潔奉公、竭誠服務(wù)、顧全大局的,在工作崗位上能夠廉政守信、全心全意為客戶服務(wù)。金融業(yè)是一個特殊的服務(wù)行業(yè),社會影響大,客觀上要求金融從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德,堅定地遵守職業(yè)道德操守。金融機構(gòu)所需求的人才,必須具有正確的職業(yè)觀、價值觀、道德觀和法律觀。

2.2是教育系統(tǒng)堅持“以學(xué)生為本”的客觀要求

百年大計,教育為本,教育大計,學(xué)生為本。在教育過程中堅持以學(xué)生為本,是新時期高等教育發(fā)展的客觀要求。人的全面發(fā)展是一個科學(xué)的概念,是相對于人的片面發(fā)展而言的。高職金融人才的職業(yè)道德素質(zhì),是學(xué)生全面發(fā)展中的德的素質(zhì)。教育部教高[2006]16號文件強調(diào)指出,要始終堅持育人為本,德育為先,把立德樹人作為根本任務(wù),高度重視學(xué)生的職業(yè)道德教育和法制教育,重視培養(yǎng)學(xué)生的誠信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識、遵紀守法意識,培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的技能型人才。金融職業(yè)道德教育是高職人文素質(zhì)教育的重要組成部分,能夠積淀高職學(xué)生內(nèi)在的品質(zhì)修養(yǎng),推進高職學(xué)生全面發(fā)展。高職金融人才培養(yǎng)堅持以學(xué)生為本的教育觀念,以德育為先導(dǎo),塑造具有健全人格的人,既能夠?qū)鹑趶臉I(yè)人員的金融進行職業(yè)道德教育是金融機構(gòu)的常規(guī)工作,對金融從業(yè)人員的隊伍定和金融機構(gòu)的信譽、形象等有著直接的影響作用。

3.加強高職院校金融人才職業(yè)道德教育的方法與措施

3.1完善高職院校金融人才培養(yǎng)機制

對高職院校金融人才職業(yè)道德建設(shè)要從健全和完善人才培養(yǎng)機制上下功夫,要堅持科學(xué)發(fā)展觀,體現(xiàn)以人為本的原則,精心規(guī)劃,聯(lián)系實際,努力使培養(yǎng)的人才符合社會發(fā)展的需求。使每一學(xué)生要認識自己將從事金融職業(yè)的社會價值,把自己全部精力傾注到金融服務(wù)工作中。在以后的工作中,自覺地把自己所從事的職業(yè)與建立社會主義市場經(jīng)濟的大業(yè)結(jié)合起來,樹立起金融工作的責(zé)任感和榮譽感。

3.2加強金融人才培養(yǎng)課程體系的建設(shè)

在課程體系建設(shè)上,應(yīng)體現(xiàn)科學(xué)合理,體現(xiàn)與時俱進。把職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容與思想融入專業(yè)相關(guān)課程中。為此:一是要課程設(shè)置在橫向上體現(xiàn)學(xué)生各能力的均衡發(fā)展,在縱向上體現(xiàn)對人才培養(yǎng)綜合素質(zhì)的要求。二是在課程內(nèi)容建設(shè)上體現(xiàn)學(xué)生個人道德修養(yǎng)要求。德修養(yǎng)。為人者,德為先;為官者,更應(yīng)該德為先。金融業(yè)從業(yè)人員的思想境界、道德修養(yǎng)如何,不僅直接影響其環(huán)境甚至整個系統(tǒng)的風(fēng)氣,也對整個社會風(fēng)氣產(chǎn)生著重要的影響。德才兼?zhèn)涫沁x拔任用人才的基本原則,而這當(dāng)中,德又是第一位的,是根本,是基礎(chǔ)。所謂德,就是要求從業(yè)人員要具有高尚的政治思想道德水平和良好的個人修養(yǎng)。

篇3

由于金融機構(gòu)日積月累大量的不良金融資產(chǎn)沒有及時得到解決，使得金融風(fēng)險加大，甚至發(fā)生危機。金融機構(gòu)要縮小風(fēng)險范圍，就得處置不良金融資產(chǎn)，對不良金融資產(chǎn)評估是不良資產(chǎn)處置的前提條件，所以金融資產(chǎn)評估公司要深入不良資產(chǎn)內(nèi)部，面臨不良金融資產(chǎn)錯綜復(fù)雜化的問題要使用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行不良資產(chǎn)的評估，不然評估出來的數(shù)據(jù)相差很大。

1金融不良資產(chǎn)評估的重要方法

1.1假設(shè)清算法

假設(shè)清算法是在假設(shè)債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方進行破產(chǎn)清算，對債權(quán)方受嘗度進行分析計算的方法。適用于企業(yè)負債結(jié)構(gòu)簡單，資產(chǎn)分布區(qū)域集中，經(jīng)營條件困難的單位。從債務(wù)人總資產(chǎn)中扣除不能償債的無效資產(chǎn)，從總負責(zé)中扣除不必償還的無效債務(wù)。按照償債順序優(yōu)先受償，分析債權(quán)人在某一時間點上從債務(wù)人或是債務(wù)關(guān)聯(lián)方所能獲得的償債程度。具體計算公式如下：

債務(wù)人一般償債能力系數(shù)=（總計有效資產(chǎn)-資產(chǎn)應(yīng)扣除項目）/（總計有效負責(zé)-負債應(yīng)扣除項目）

債務(wù)人一般債權(quán)可受償額=（特定債權(quán)總額-優(yōu)先債權(quán)受償金額）×一般債權(quán)償債能力系數(shù)

債務(wù)人可獲受償額=一般債權(quán)可受償額+優(yōu)先債權(quán)受償額

受償比例=不良債權(quán)受償金額/債權(quán)總額×100%

1.2現(xiàn)金流償債法

現(xiàn)金流償債法是依據(jù)企業(yè)近幾年經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況為經(jīng)驗，對企業(yè)未來一定時間內(nèi)的現(xiàn)金流償債能力及成本運營情況進行分析。適用于企業(yè)經(jīng)營狀況良好，財務(wù)資料規(guī)范的企業(yè)進行評估處理。具體公式如下：

可回收額=（未來N年凈現(xiàn)金流折現(xiàn)值+期末可收回資產(chǎn)價值折現(xiàn)）/企業(yè)全部負債總額×特定債權(quán)總額

1.3信用評價法

信用評價是指通過對債務(wù)機構(gòu)的財務(wù)及非財務(wù)指標進行綜合分析，評估企業(yè)的信用等級情況，根據(jù)信用等級情況評估償債能力，縮小償債風(fēng)險的一種評估標準。適用于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，財務(wù)核算較規(guī)范，與信貸機構(gòu)有良好的信貸關(guān)系。

具體公式如下：

貸款本金損失率=（貸款企業(yè)信用等級系數(shù)×貸款方式系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-貸款企業(yè)信用等級系數(shù)×貸款方式系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)

貸款利息損失率=（信用等級系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-（信用等級系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）

2金融不良資產(chǎn)評估處置存在的問題

金融不良資產(chǎn)評估是在金融不良資產(chǎn)處置過程中對金融不良資產(chǎn)進行資產(chǎn)價值的確定，評估合理化、公允化。我國對金融不良資產(chǎn)的評估實踐已經(jīng)跨過了十幾個年頭了，評估行業(yè)的公司在不良資產(chǎn)評估領(lǐng)域?qū)嵺`摸索，也總結(jié)了不少成功經(jīng)驗，已經(jīng)取得了長足的發(fā)展。對金融不良資產(chǎn)處置起到了較好推薦作用。由于經(jīng)濟發(fā)展速度快導(dǎo)致金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的多樣化、復(fù)雜化，給評估行業(yè)公司帶來了新的課題。使評估機構(gòu)面臨著諸多問題。

2.1評估技術(shù)不及實踐需要

評估行業(yè)公司處理的一般都是關(guān)停、倒閉的企業(yè)，評估行業(yè)公司對這些金融不良資產(chǎn)處置一般都是對債務(wù)公司實行快速變現(xiàn)為目的。這類資產(chǎn)處置不同于其他資產(chǎn)，處置價格除了受資產(chǎn)本身的因素有關(guān)外，還在很大程度上受著金融不良資產(chǎn)特殊市場狀況、及各種因素的影響，現(xiàn)有評估標準和規(guī)范明顯不適合金融不良資產(chǎn)評估要求，在執(zhí)行上由于缺乏適合的理論約束，只能對實物資產(chǎn)價值進行評估，難以準確核算出這些資產(chǎn)的無形損失和效率損失。由于沒有真正意義上評估技術(shù)的支持和我國二級市場的不夠活躍，在金融不良資產(chǎn)處置中也很難采用現(xiàn)行的評估價格，導(dǎo)致評估結(jié)果與最終處置結(jié)果差距很大。嚴重的影響著評估公司的積極性。

2.2評估對象概念狹義

目前我國金融不良資產(chǎn)評估體系中仍然處于保守狀態(tài)，只對評估標志物可提供的表類（財務(wù)報表、呆滯貸款單、和收購規(guī)模的呆賬貸款等）進行分析判斷，目前我國不良金融資產(chǎn)存在著大量評估資料不全，甚至超不全的現(xiàn)狀，在這種情況下僅僅通過價值分析，對金融不良資產(chǎn)進行評估及處理，無疑是弱化了資產(chǎn)評估公司對不良金融資產(chǎn)評估提供有意義價值的作用。

2.3評估存在低估的現(xiàn)象

不少業(yè)內(nèi)人士普遍認為評估公司會對不良資產(chǎn)進行高于市場價格的評估。然而也存在少的不良評估公司機構(gòu)敢于違背自己的職業(yè)道德，迎合評估報告使用者的要求，協(xié)助其完成低價收購的非法行為，只是為達到債務(wù)公司快速變現(xiàn)的目的和收購公司的低價值收購的需要。從中賺取昧著良心的錢。從而沒有發(fā)揮出評估公司對金融不良資產(chǎn)評估處置的真正意義，導(dǎo)致債務(wù)公司大量資產(chǎn)流失。給金融市場造成了傷害。

3完善金融不良資產(chǎn)評估處理的對策

3.1建立不良資產(chǎn)評估行政管理機構(gòu)

我國應(yīng)該吸取國外對金融不良資產(chǎn)評估處置的經(jīng)驗，從我國國情出發(fā)建立起適合我國金融發(fā)展的行政管理機構(gòu)。其性質(zhì)主要是行政管理。主要行政職能分為：第一，所有屬于金融不良資產(chǎn)的全部歸屬于不良金融資產(chǎn)行政管理機構(gòu)管理。第二，代不良金融資產(chǎn)負債方管理所有資產(chǎn)的管理權(quán)限。第三，不良金融資產(chǎn)管理機構(gòu)只屬于國家管理并由國家制定相關(guān)的法律及行政法規(guī)，做到執(zhí)行結(jié)果有理論依據(jù)、有法可依。第四，不良資產(chǎn)評估行政管理機構(gòu)不可以直接去處置不良資產(chǎn)只是通過制定相關(guān)制度對金融不良資產(chǎn)評估中介機構(gòu)和商業(yè)機構(gòu)進行指導(dǎo)，控制其對不良資產(chǎn)進行處置。第五，不良資產(chǎn)評估管理機構(gòu)可以通過制度競爭性投標、估價、內(nèi)部控制等，表現(xiàn)為評估獎勵和評估薪酬系統(tǒng)來管理和協(xié)調(diào)評估公司以調(diào)動其積極性。

3.2確定評估對象，明確評估意義

我國對金融不良資產(chǎn)評估、處置已經(jīng)取得了一定的成果，但是隨著時代的變遷不良資產(chǎn)的產(chǎn)生也是千變?nèi)f化的，解決金融不良資產(chǎn)的評估問題也是要經(jīng)得起時代的考驗，順應(yīng)金融時代的發(fā)展確定評估對象，尋找出任何和評估對象相關(guān)的詳細資料、健全資料。對所有評估對象進行有效的評估。改變狹義的評估概念，真正做到不良金融資產(chǎn)的評估的需要。

篇4

（一）會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計的涵義會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標和特點， 利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇，在會計準則許可范圍內(nèi)做出判斷性估計和決策。創(chuàng)造性會計（Creative Accounting）是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會計機構(gòu)和人員針對會計準則的漏洞或帶有歧義之處（包括會計準則未涉及的領(lǐng)域），依據(jù)客觀環(huán)境或出于自身需要，利用會計職業(yè)判斷創(chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會計程序和方法，以達到某種目的或?qū)矩攧?wù)狀況進行誤導(dǎo)性描述的會計行為。

（二）會計職業(yè)判斷對創(chuàng)造性會計的擴展企業(yè)利用會計職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計的主要依據(jù)是會計準則的缺陷、會計準則的漏洞、準則未涉及的領(lǐng)域以及會計政策的可選擇性等。實務(wù)中的創(chuàng)造性會計可以歸結(jié)為一般是針對會計準則的上述歧義之處，利用會計職業(yè)判斷的主觀性，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇、交易事項的時點控制以及調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)方交易等手段來修正財務(wù)報告，達到增減利潤、平滑利潤以及穩(wěn)定股價等目的，從而按管理當(dāng)局理想的數(shù)字“反映”企業(yè)的價值和經(jīng)營目標。創(chuàng)造性會計披著合法的外衣提供誤導(dǎo)性的會計信息，違背經(jīng)濟真實性原則，是對會計職業(yè)判斷的有意濫用，目的是美化企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2006年2月15日，財政部了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系（以下簡稱現(xiàn)行準則），現(xiàn)行準則參照國際會計準則，以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)，留給企業(yè)較大的自由度和選擇空間，允許企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自己的判斷進行賬務(wù)處理，以求財務(wù)報告能夠更加真實、公允地反映企業(yè)價值。現(xiàn)行準則擴大了企業(yè)計職業(yè)判斷的空間，一方面可以使企業(yè)管理當(dāng)局與會計人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)外的實際情況做出判斷，選擇合適的會計處理方法并做出恰當(dāng)?shù)墓烙嫞軌蛟黾訒嬓畔⒌南嚓P(guān)性；另一方面，也給企業(yè)管理當(dāng)局提供了更多的創(chuàng)造性會計的機會和手段，在制度安排與監(jiān)管措施不到位的情況下容易誘發(fā)利潤操縱，反而會降低會計信息的可靠性。

二、會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計的分析

（一）公允價值計量屬性應(yīng)用中的會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計現(xiàn)行準則在全面借鑒國際財務(wù)報告準則IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前的實際情況，規(guī)定金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、資產(chǎn)減值等采用公允價值計量。

一是金融工具確認和計量準則中引入公允價值分析。我國現(xiàn)行準則按照市場活躍程度將公允價值計量劃分為三個級次后，企業(yè)管理當(dāng)局所運用的假設(shè)、估計、以及參考數(shù)據(jù)的獲取等職業(yè)判斷手段，直接影響到公允價值的確認和計量結(jié)果。金融資產(chǎn)的第一個級次的公允價值計量是金融資產(chǎn)的最佳估計結(jié)果，而后兩個級次則帶有明顯的主觀估計性質(zhì)，特別是第三級次的計量是在缺乏可觀察的市場價格（輸入變量）下企業(yè)的主觀判斷，不論企業(yè)聲稱所使用的估計方法、技術(shù)及模型如何科學(xué)，相對于第一、第二級次以可觀察輸入變量為基礎(chǔ)得到的公允價值信息，第三級次光憑主觀判斷給出的公允價值信息質(zhì)量無法令人信服。而在我國現(xiàn)階段，許多金融資產(chǎn)缺乏活躍市場，多數(shù)情況下公允價值沒有可靠計量的基本前提， 在這種情況下繼續(xù)使用公允價值計量，企業(yè)就會更多的使用會計職業(yè)判斷，結(jié)果會造成公允價值在金融工具確認和計量實務(wù)操作中的主觀性，為企業(yè)的創(chuàng)造性會計拓展了空間。

二是投資性房地產(chǎn)準則中引入公允價值的分析?，F(xiàn)行準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)在公允價值模式下，符合條件的投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差計入當(dāng)期損益?，F(xiàn)行準則的這個規(guī)定為企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計提供了手段。當(dāng)企業(yè)想增加當(dāng)期企業(yè)價值和利潤時，就在行情好時轉(zhuǎn)換；當(dāng)企業(yè)想減少當(dāng)期企業(yè)價值和利潤以少納稅時，就應(yīng)在行情差時轉(zhuǎn)換；當(dāng)房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲時，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，還能等待價值進一步上漲之后獲得更高的轉(zhuǎn)換價值和收益；企業(yè)若想少納稅，還可以在房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲時提前轉(zhuǎn)換。

三是債務(wù)重組準則中引入公允價值的創(chuàng)造性會計分析。債務(wù)重組準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，如果該項資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等其他技術(shù)手段，合理地確定其公允價值。其他的技術(shù)手段，無論收益法還是成本法，都需要專業(yè)人士的主觀估計和判斷。債務(wù)重組雙方完全有能力通過調(diào)整各個估計參數(shù)來提高或降低非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值越高，債權(quán)人對重組債務(wù)的資產(chǎn)以公允價值入賬，其所受損失越??；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值越高，債務(wù)人也能美化其營運能力，因此，無論是主觀愿望還是客觀技術(shù)，在條件允許的情況下，債務(wù)人及債權(quán)人都更愿意選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式進行債務(wù)重組，并努力提高重組債務(wù)資產(chǎn)的公允價值。因此以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組的，如果該項資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值估計中的會計職業(yè)判斷同樣存在著創(chuàng)造性會計的可能性。

（二）研發(fā)費用資本化中的會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計 現(xiàn)行準則對研究費用、開發(fā)費用分開核算是認為研究費用和開發(fā)費用這兩者與未來經(jīng)濟效益之間關(guān)系的不確定性程度不同，認為企業(yè)研究活動未來是否會帶來經(jīng)濟利益是非常不確定的，應(yīng)將其費用化，并在以后會計期間也不確認資產(chǎn)。而開發(fā)活動所帶來的未來經(jīng)濟效益是有可能確定的，符合資本化條件的可將其支出資本化，并在將來進行系統(tǒng)而合理的攤銷或測試。這種符合一定標準加以資本化的方法體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的特點，但該準則在實際操作中留給會計人員較多的會計職業(yè)判斷，也給企業(yè)管理當(dāng)局利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計帶來了可乘之機。根據(jù)現(xiàn)行準則關(guān)于研究階段與開發(fā)階段的定義，企業(yè)在實踐操作中判斷研究階段、開發(fā)階段的界限，開發(fā)階段的支出是否滿足準則所規(guī)定的五個條件等，在很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，企業(yè)有可能根據(jù)自身的特殊需要，進行利潤操縱等目的來劃分研究和開發(fā)階段的時點。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而輕松達到操縱業(yè)績、進行盈余管理的目的。因此現(xiàn)行準則關(guān)于研究階段和開發(fā)階段的劃分客觀上給企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計提供了手段。財政部頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］88號），對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)費用給予所得稅前加計扣除的優(yōu)惠，按此規(guī)定，企業(yè)只有將研究開發(fā)費用全部費用化才能最大程度地享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而現(xiàn)行準則關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費用部分資本化的規(guī)定，讓企業(yè)只有在研究階段的支出才能享受稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)行準則對研究階段和開發(fā)階段的劃分比較模糊，一些企業(yè)可能從節(jié)稅的角度出發(fā)，利用會計職業(yè)判斷，故意推遲開發(fā)階段支出的確認時間或者減少研發(fā)費用資本化金額的確認，來進行納稅籌劃。因此，研究階段、開發(fā)階段的劃分結(jié)合財稅［2006］88號文件規(guī)定給企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計留下了機會和手段。

（三）金融資產(chǎn)減值中的會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計 公允價值變動是確定資產(chǎn)是否減值的首要因素，現(xiàn)行準則對金融資產(chǎn)公允價值的確定采用兩種模式，一是對于有市價或類似品種有市價的金融資產(chǎn)，通過市場價格確定；二是對在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，通過估值確定。而估值技術(shù)在我國應(yīng)用的環(huán)境還不成熟，因為我國的市場機制尚不完善，沒有市場價格或類似品種市場價格做比較，難以確定估值的準確性；估值還需要運用資金時間價值和現(xiàn)金流量進行大量復(fù)雜計算，在計算過程中的很多參數(shù)也都是評估人員憑職業(yè)判斷估計出來的，金融資產(chǎn)公允價值確定過程中的參數(shù)估計往往就成了一些管理當(dāng)局利用會計職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計的機會。判斷一項金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值應(yīng)以是否具備減值的客觀證據(jù)為依據(jù)。企業(yè)對這些客觀證據(jù)的主觀職業(yè)判斷成了管理當(dāng)局實施創(chuàng)造性會計的機會。減值是金融資產(chǎn)價值的損失，是由于發(fā)生了一些導(dǎo)致金融資產(chǎn)價值減少的事件，從而需要在資產(chǎn)負債表中將金融資產(chǎn)價值表示為一個較低的水平。重估是一種職業(yè)判斷，更是一種選擇權(quán)，通常可以以之增加資產(chǎn)的價值，也存在重估減值的需要，當(dāng)有證據(jù)表明減值已經(jīng)發(fā)生，則減值在損益表中表現(xiàn)為一種損失。由于對金融資產(chǎn)減值客觀證據(jù)進行判斷的主觀性，以及對利潤和股東資金可能的逆效應(yīng)，使得對金融資產(chǎn)減值的會計職業(yè)判斷成了創(chuàng)造性會計滋生的土壤。想保持價值和利潤在一個較高水平的企業(yè)會忽略執(zhí)行減值測試和調(diào)整，甚至在知道已經(jīng)發(fā)生減值的情況下也將其忽略。而那些想降低利潤以減少本期應(yīng)納稅金的企業(yè)則會主動執(zhí)行減值測試甚至高估減值。按照測試程序，資產(chǎn)評估師、審計師應(yīng)該執(zhí)行減值測試，但是如果沒有公司管理當(dāng)局的配合，減值測試難以完成。

現(xiàn)行準則要求，以攤余成本計量金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是進行金融資產(chǎn)減值確認、計量的最佳標準。而計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的三個關(guān)鍵因素：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、折現(xiàn)率等相關(guān)數(shù)據(jù)在我國現(xiàn)行市場機制下不易取得。對于預(yù)計現(xiàn)金流量的估算，現(xiàn)行準則要求企業(yè)管理當(dāng)局在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進行最佳估計，而對于基礎(chǔ)預(yù)測數(shù)據(jù)的選定標準、預(yù)計增長率的估算、資產(chǎn)預(yù)計使用年限的確定等缺乏具體的操作指南。準則規(guī)定折現(xiàn)率應(yīng)是企業(yè)投資或發(fā)生時所要求的報酬率，但市場利率可能會隨時變化，如何修正處理，準則都沒有明確規(guī)定。我國資本市場不完善，使得與金融資產(chǎn)有關(guān)的合理價值信息難以取得，會計人員也只能根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，而我國會計人員的職業(yè)判斷水平良莠不齊，結(jié)果會造成實務(wù)操作中不同的會計人員，在都不違背準則的前提下，對同一金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量會得出不同的結(jié)論。因此以攤余成本計量金融資產(chǎn)減值時，計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要大量的會計職業(yè)判斷，為企業(yè)的創(chuàng)造性會計開拓了手段。

三、會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計的建議

（一）完善現(xiàn)行準則的可操作性，縮小創(chuàng)造性會計的空間 我國現(xiàn)行準則的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的特點，但在實際操作中還存在著濫用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計的行為。審視現(xiàn)行準則中公允價值的估計，研發(fā)費用資本化有關(guān)研究階段、開發(fā)階段界限的劃分，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件，金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)的判定等等，對企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員的會計職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，同時對也給企業(yè)管理當(dāng)局提供了創(chuàng)造性會計的機會和手段。會計人員面對現(xiàn)行準則要求的職業(yè)判斷能力需要有一個適應(yīng)過程，而且進行會計職業(yè)判斷需要具備扎實的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗，這是一個日積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。而我國目前會計人員的職業(yè)判斷能力整體還比較低，不完全具備現(xiàn)行準則要求的職業(yè)判斷能力。如果會計職業(yè)判斷運用得不恰當(dāng)，會造成會計信息質(zhì)量低下，會計作用得不到有效發(fā)揮。為此要盡快完善準則相關(guān)層面的規(guī)定，縮小會計職業(yè)判斷的空間，提高現(xiàn)行準則的可操作性和規(guī)定的清晰性，減少準則在運用上的主觀性和隨意性。在準則制定時，要充分關(guān)注準則的技術(shù)性及其經(jīng)濟后果，充分考慮準則實施過程中可能出現(xiàn)的創(chuàng)造性會計問題，進一步作出具體的解釋和說明，通過提高準則的可操作性，來避免創(chuàng)造性會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。

（二）提高會計人員的職業(yè)判斷能力 現(xiàn)行準則體系是以原則為導(dǎo)向，留給會計人員更大的職業(yè)判斷空間，比如現(xiàn)行準則中對公允價值計量屬性的大量運用就需要依靠會計人員良好的職業(yè)判斷能力來實現(xiàn)，對會計人員能力提出了很大的挑戰(zhàn)，不僅要求會計人員具有核算和監(jiān)督職能，而且要具備很強的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員整體素質(zhì)低，不完全具備職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是決定會計信息質(zhì)量高低的主要因素，高質(zhì)量的會計信息有賴于良好的職業(yè)判斷能力，因此以原則為導(dǎo)向的準則下會計人員的職業(yè)判斷水平高低嚴重影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量，從而也影響到投資者及其它相關(guān)利益主體。因此當(dāng)前的重要任務(wù)是提高會計人員的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員對于職業(yè)判斷能力的重要性認識不足、整體的職業(yè)判斷水平較低，會計人員的職業(yè)判斷能力存在很多問題，急需有關(guān)措施來提高和改善。加強會計人員的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)不僅需要會計人員自身素質(zhì)的提高，還包括職業(yè)判斷意識的增強，專業(yè)理論素質(zhì)的改善，職業(yè)道德的運用等，同時還需要外部的監(jiān)管來防止會計人員濫用會計職業(yè)判斷來損害其他主體的利益。

（三）加強會計職業(yè)判斷監(jiān)督，控制企業(yè)創(chuàng)造性會計行為 現(xiàn)行準則中很多具體準則的實施往往依賴于企業(yè)會計人員依據(jù)有關(guān)因素做出估計、判斷， 給創(chuàng)造性會計提供了機會和手段，可能被一些企業(yè)用于調(diào)整經(jīng)營業(yè)績、規(guī)避稅收。 要控制企業(yè)創(chuàng)造性會計行為，一定要加強對會計職業(yè)判斷的監(jiān)督，特別是外部監(jiān)督。加強外部評估、外部審計是控制企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計的關(guān)鍵。國家應(yīng)鼓勵企業(yè)委托注冊資產(chǎn)評估機構(gòu)評估用公允價值計量的資產(chǎn)和負債，這樣不僅便于企業(yè)按照現(xiàn)行準則采用公允價值計量，且能夠有效防止企業(yè)利用公允價值計量中的職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計行為。國際財務(wù)報告準則也規(guī)定外部評估機構(gòu)可以參與企業(yè)公允價值的計量與復(fù)核。外部評估機構(gòu)需以應(yīng)有的理性和職業(yè)技能選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法，使公允價值的估值結(jié)果更加科學(xué)、 公允。審計師需以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計、 監(jiān)督工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 針對企業(yè)的會計職業(yè)判斷實施具體的、有針對性的審計程序，以最大限度地通過資產(chǎn)評估師的評估和審計師的獨立審計遏止企業(yè)利用會計職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計行為， 對現(xiàn)行準則中職業(yè)判斷的正確運用構(gòu)造“防御”體系。

［本文系齊齊哈爾大學(xué)教育科學(xué)研究項目，項目編號（2010122）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］財政部：《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

［2］謝詩芬：《公允價值:國際會計前沿問題研究》，湖南人民出版社2004年版。

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三、市場營銷策略

該項目依托的是教育部和大型銀行的資源，因此充分應(yīng)用該項目獨有的資源，發(fā)揮政府及行業(yè)背景平臺的優(yōu)勢，是營銷商務(wù)模式設(shè)計的重點所在。

銷售模式：

主要營銷模式：

l通過教育部資源平臺在大中專院校推廣。

l通過合作大型銀行在行業(yè)內(nèi)的影響力和輻射效應(yīng)，進行金融行業(yè)推廣。

l通過市場宣傳手段吸引社會人員參加及培訓(xùn)機構(gòu)加盟。

銷售渠道：

大客戶集體報名：

主要吸引國內(nèi)銀行、保險公司、證券公司等大型用戶集體培訓(xùn)。

個人報名：

主要吸引在校大中專學(xué)生、社會人員以個人民意報名參加培訓(xùn)。

中小企業(yè)報名：

主要吸引為金融行業(yè)提供服務(wù)的中小企業(yè)用戶的培訓(xùn)。

地方培訓(xùn)機構(gòu)：

吸引地方培訓(xùn)機構(gòu)培訓(xùn)，迅速提高項目市場占有率和影響力。

四、項目前景

培訓(xùn)產(chǎn)業(yè)被稱為“朝陽產(chǎn)業(yè)”，隨著知識更新速度的加快，就業(yè)競爭的加劇，職業(yè)要求壓力的加大，將迫使越來越多的人通過不斷深造來提升自我。這一社會背景，決定了2005年培訓(xùn)市場將繼續(xù)高開高走。

隨著世界排名前200位的金融機構(gòu)紛紛進入中國，市場對金融人才，特別是高級金融人才的需求不斷看漲。預(yù)計到“十五”期末，國內(nèi)金融從業(yè)人員總量將比目前增加29%，需要補充一大批跨學(xué)科復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的金融人才。人才緊缺帶動了金融培訓(xùn)的需求，因此，2005年后金融培訓(xùn)市場的行情將繼續(xù)“看漲”，而且國際知名金融培訓(xùn)機構(gòu)的大舉介入，更為金融培訓(xùn)火上加油。此外，我國入世后，更多的外資企業(yè)、合資企業(yè)和上市公司需要完善財務(wù)制度，對有資質(zhì)的會計師的需求也將直線上升。因此，與金融培訓(xùn)密切相關(guān)的財會培訓(xùn)也將升溫。

旺盛的人才需求和巨大的人才缺口，造成金融行業(yè)整體薪資水平在眾多行業(yè)中排名靠前，金融業(yè)高薪引才吸引了眾多人員希望通過專業(yè)培訓(xùn)提升自身職業(yè)技能，并希望擁有業(yè)內(nèi)普遍認可的權(quán)威認證作為進入該行業(yè)以及升職加薪甚至跳槽的敲門磚。因此項目用戶群數(shù)量巨大，并愿意投資進行“充電”。

由此可見，金融職業(yè)技能培訓(xùn)市場前景非常廣闊。

五、項目發(fā)展目標

項目將以“以需設(shè)專、以技育人、以人為本”的培訓(xùn)模式，整合教育部和銀行的資源優(yōu)勢，聯(lián)合推出權(quán)威性金融保險業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)考試認證，最終發(fā)展成為具有多種培訓(xùn)形式，面向金融、保險、證券、投資等行業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)認證民辦培訓(xùn)學(xué)院。

Ø學(xué)員技能/能力提升目標：

－交流技能（口頭和書面）

－分析技能

－綜合數(shù)據(jù)能力

－計算機知識

－精確性

－人際關(guān)系技能

－監(jiān)管

－決策技能

－銷售技能

－定量和定性（分析）能力

Ø學(xué)員取得認證典型工作范圍：

－向客戶建議正確的投資策略和財政計劃

－分析股票上市公司

－風(fēng)險評估

－提供市場狀況信息

－達成并準備租借或租賃協(xié)議

－提供財產(chǎn)和意外保險、人壽保險或健康保險

－管理、評估和分配貸款

為此，本項目必須做好以下三項重要工作：

第一，要進一步明確發(fā)展方向，朝專業(yè)化、系列化方向發(fā)展。

篇6

《〈中國注冊會計師審計準則第1101號――財務(wù)報表審計的目標和一般原則〉指南》指出:經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標、戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動,或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕嘶驊?zhàn)略。世界性金融危機的蔓延,致使包括我國在內(nèi)的世界各國實體經(jīng)濟陷入空前的經(jīng)營低谷,具體表現(xiàn)為或因市場銷售萎縮、資產(chǎn)減值而危及企業(yè)生存,或因企業(yè)業(yè)績下滑而導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力削弱,而苦于掙扎的企業(yè)則往往求助于修飾財務(wù)報表,從而形成金融危機環(huán)境下的審計風(fēng)險。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟形勢下,我們會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)和注冊會計師,一方面要高度重視金融危機蔓延對行業(yè)的影響,進一步強化大局意識和社會責(zé)任意識,深入理解和準確把握中央出臺各項政策措施對注冊會計師執(zhí)業(yè)工作的新要求,積極行動,密切配合,為國家重大宏觀經(jīng)濟決策的落實到位和市場信心有效提升服務(wù),更應(yīng)認真研究相關(guān)政策對企業(yè)的適用性和積極影響,及時為企業(yè)提供相關(guān)的政策咨詢、政策解讀和審計服務(wù),積極主動幫助企業(yè)應(yīng)對危機、化解危機。同時,更應(yīng)該高度重視企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險,加強審計質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)風(fēng)險管理,防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。

二、嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制準則,切實加強以風(fēng)險防范作為首要目標的質(zhì)量控制

《中國注冊會計師審計準則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》要求,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量控制準則的規(guī)定,制定控制制度,以合理保證事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、遵守職業(yè)道德規(guī)范、審計準則的規(guī)定和出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。金融風(fēng)暴的沖擊,致使宏觀經(jīng)濟復(fù)雜多變,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及由于經(jīng)營艱難、股權(quán)激勵、業(yè)績承諾、融資或者獲取政府資助等因素導(dǎo)致的財務(wù)舞弊風(fēng)險增大,審計失敗的風(fēng)險也隨之增加。在這樣嚴峻的經(jīng)濟形勢下會計師事務(wù)所和廣大注冊會計師更應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制準則,制定嚴密、適當(dāng)、適用的質(zhì)量控制制度,以保證獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

在制定質(zhì)量控制制度時,風(fēng)險防范應(yīng)作為質(zhì)量控制的首要目標,對于被審計單位,審計人員應(yīng)著重了解金融危機對其經(jīng)營活動的影響方式、影響程度,了解被審計單位可能粉飾財務(wù)報表的動因,以及其管理層的誠信程度等,從而委派適當(dāng)?shù)捻椖控撠?zé)人,組織勝任的審計項目組,并明確項目負責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責(zé)。

《1121號審計準則》還規(guī)定:(1)對上市公司財務(wù)報表審計,還應(yīng)當(dāng)建立項目質(zhì)量復(fù)核制度,由事務(wù)所委派未參加該項審計業(yè)務(wù)的人員實施獨立的項目質(zhì)量復(fù)核,以確保項目組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計準則的要求;(2)事務(wù)所應(yīng)建立監(jiān)控政策和程序,以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)的和充分的,并正在有效運行。在監(jiān)控和對已完成的審計業(yè)務(wù)進行的檢查過程中,事務(wù)所如果發(fā)現(xiàn)某些業(yè)務(wù)項目在執(zhí)行中存在不足或缺陷,應(yīng)即告知項目負責(zé)人,項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所通報的信息考慮相關(guān)事項并采取必要的補救措施。

由金融危機引發(fā)的全球經(jīng)濟動蕩,致使被審計單位的情況更加復(fù)雜,審計風(fēng)險會進一步增大。因此,只有嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制準則,盡力防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險,才能保證不至于重蹈“瓊民源”、“銀廣廈”、“鄭百文”以及“安然”等事件中負責(zé)審計的事務(wù)所和相關(guān)注冊會計師的覆轍。

三、認真貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?謹慎應(yīng)對金融危機環(huán)境下的審計風(fēng)險

(一)了解金融危機對被審計單位及其環(huán)境的影響。

1.了解被審計單位及其環(huán)境與風(fēng)險評估的關(guān)系。了解被審計單位及其環(huán)境,注重從宏觀層面了解、分析財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹木琛！?101號審計準則》要求注冊會計師在審計過程中貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?圍繞重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對,計劃實施審計工作;《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》及其《指南》提出:了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序,特別是在注冊會計師為關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ);職業(yè)判斷只有建立在對被審計單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上,才是恰當(dāng)?shù)暮头蠈嶋H的。

2.充分關(guān)注和了解金融危機對被審計單位經(jīng)營的影響方式和影響程度。通常情況下,審計人員可以按照客戶的行業(yè)性質(zhì)、所在地區(qū)和產(chǎn)品流向、服務(wù)對象等,調(diào)查了解金融危機對其影響方式和影響程度,并可在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上,將金融危機對其影響程度劃分為嚴重影響、中度影響、輕微影響和基本上無影響等幾種類型;在影響方式上,還可劃分為直接影響(如出口企業(yè))、間接影響(如原材料供應(yīng)企業(yè))和同時具有直接影響和間接影響等幾種類型,其用意在實施有效的風(fēng)險管理和風(fēng)險控制。在經(jīng)濟動蕩的現(xiàn)階段,被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素變動頻繁,對于被審計單位會計政策的選擇和運用,目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,以及內(nèi)部控制,都可能帶來重大影響。因此,審計時必須在分析總的經(jīng)濟形勢的前提下,根據(jù)被審計單位的具體情況,實施了解被審計單位及其環(huán)境的審計程序,充分發(fā)揮這一重要程序應(yīng)有作用。

(二)結(jié)合金融危機對被審計單位的影響,評估重大錯報風(fēng)險。

1.評估重大錯報風(fēng)險的程序和方法。在了解被審計單位及其環(huán)境、把握金融危機對其影響情況的同時,應(yīng)該對重大錯報風(fēng)險實施評估程序,包括:(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別重大錯報風(fēng)險;(2)將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯報相聯(lián)系,比如經(jīng)評估認為被審計單位利潤可能有虛假,則應(yīng)將其與收入、費用、成本的確認和計量相聯(lián)系;(3)考慮識別的風(fēng)險是否重大,是否足以導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報;(4)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果,確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(5)利用實施風(fēng)險評估程序所收集的信息,包括在評估控制時所獲取的審計證據(jù),作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。

以上“進一步審計程序”,是指根據(jù)評估的錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的、意在發(fā)現(xiàn)和認定重大錯報、降低審計風(fēng)險的審計程序。它是審計準則中的一個專門概念,以區(qū)別于財務(wù)報表審計的一般程序。

風(fēng)險評估程序的基本方法,《1211號審計準則》列舉的包括詢問、分析、觀察和檢查。

2.結(jié)合金融危機影響實施風(fēng)險評估。在當(dāng)前復(fù)雜多變、低迷不振的經(jīng)濟形勢下,風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)側(cè)重于了解國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境等外部因素,以準確認識風(fēng)險性質(zhì),審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮在當(dāng)前金融危機下整體經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生的重大變化,判斷相關(guān)風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險,并據(jù)以擬定特別風(fēng)險應(yīng)對措施;在金融危機的大環(huán)境下,在初步業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)保持階段,應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營作為重點關(guān)注事項。實施風(fēng)險評估程序時,要客觀評價企業(yè)管理層對自身持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時,應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施充分、適當(dāng)?shù)倪M一步審計程序;當(dāng)進一步審計程序?qū)嵤┖笳J為根據(jù)已獲取的審計證據(jù),確定可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時,審計人員應(yīng)慎重考慮其對財務(wù)報表、報表附注,以及對審計報告意見類型的影響。

3.對風(fēng)險評估的修正。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢下,風(fēng)險評估結(jié)論不是永遠適用的,它將隨著形勢的變動而變更其適用程度。審計過程中,如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與前期評估獲取的審計證據(jù)不一致,審計人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)論,并相應(yīng)修改原計劃的實施的進一步審計程序。因此,評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣,也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,它同樣貫穿于整個審計過程的始終。

(三)充分關(guān)注金融危機環(huán)境下的特別風(fēng)險。

1.金融危機環(huán)境下產(chǎn)生特別風(fēng)險的動因及表現(xiàn)。金融危機環(huán)境下的特別風(fēng)險,發(fā)生的概率和程度皆比平時高。原因是在復(fù)雜艱難經(jīng)濟形勢下,企業(yè)管理層或為了克服生存危機,或為了騙取外部資金,或為了牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化,或為了掩蓋經(jīng)營失敗而動搖自己的領(lǐng)導(dǎo)地位,或為了獲取一定份額的國家應(yīng)對危機的投資資金,等等,不惜以進行財務(wù)舞弊、編制虛假財務(wù)報表來達到目的。其具體表現(xiàn)主要有:(1)對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改;(2)對交易或事項及其他重要信息在財務(wù)報表中不真實表達或故意遺漏;(3)對與確認、計量、分類和列報有關(guān)的會計準則、會計制度和會計政策、會計估計的故意誤用,等等。

2.謹慎處理金融危機下的特別風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)已評估識別的風(fēng)險性質(zhì)、潛在錯報的重要性程度和發(fā)生的可能性,判斷風(fēng)險是否屬特別風(fēng)險,常規(guī)、不復(fù)雜的交易通常只具有較低的固有風(fēng)險,因此引起特別風(fēng)險的可能性較小;另一方面,特別風(fēng)險通常源于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營風(fēng)險,而金融危機環(huán)境下的重大錯報風(fēng)險多具有這一特征。

篇7

金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級、可疑及損失類貸款，金融資產(chǎn)管理公司收購或接管的金融不良債權(quán)以及其他非銀行金融機構(gòu)持有的不良債權(quán)。

截至2007年第一季度末，我國商業(yè)銀行不良貸款余額為12455.5億元，其中：次級類貸款2613.2億元，可疑類貸款5176.6億元，損失類貸款4665.9億元，分別占全部貸款的比例為6.63%、1.39%、2.75%和2.48%。與2006年第一季度末相比，不良貸款余額減少了669.2億元、次級貸款減少了668.2億元、可疑類貸款增加了141.5億元、損失類貸款減少了142.3億元。不良貸款按機構(gòu)劃分：主要商業(yè)銀行為11614.2億元、城市商業(yè)銀行為659.6億元、農(nóng)村商業(yè)銀行為150.6億元、外資銀行為31.3億元。其中，后三者與2006年第一季度末相比，分別減少了201.9億元、7.5億元和5.4億元。

截至2006年第一季度末，中國四家金融資產(chǎn)管理公司共累計處置不良資產(chǎn)8663.4億元，累計回收現(xiàn)金1805.6億元，現(xiàn)金回收率20.84%。其中：華融資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)2468億元，回收現(xiàn)金546.6億元，現(xiàn)金回收率22.15%；長城資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)2707.8億元，回收現(xiàn)金278.3億元，現(xiàn)金回收率10.28%；東方資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)1419.9億元，回收現(xiàn)金328.1億元，現(xiàn)金回收率23.11%；信達資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)2067.7億元，回收現(xiàn)金652.6億元，現(xiàn)金回收率31.56%。

由以上數(shù)據(jù)可以看出，我國的金融不良資產(chǎn)在總量上呈現(xiàn)下降的趨勢，金融資產(chǎn)管理公司處置的不良資產(chǎn)也在不斷增加，但是從總體來看，形勢依然嚴峻，如果不盡快將金融不良資產(chǎn)降到合理的區(qū)域，勢必會影響中國的經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的進程。當(dāng)然，對金融不良資產(chǎn)進行有效處置的前提是對其進行正確的評估。

二、評估在金融不良資產(chǎn)處置中的作用

（一）為處置金融不良資產(chǎn)提供定價基礎(chǔ)

金融資產(chǎn)管理公司處置金融不良資產(chǎn)涉及到不同的經(jīng)濟主體，處置過程實質(zhì)上是一個不同經(jīng)濟主體間利益分割的過程，利益分割量的計量就要依據(jù)價值評估。金融不良資產(chǎn)的處置方式主要有以資抵債、實施債轉(zhuǎn)股（投）、采取法律訴訟和減讓清收的方式追償債務(wù)等三種。財政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》的規(guī)定，無論采用何種方式，都必須先經(jīng)合法、獨立的評估機構(gòu)評估后方可處置。由此可見，在整個不良資產(chǎn)的處置過程中，評估工作是前提條件和基礎(chǔ)，是資產(chǎn)處置程序中不可或缺的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（二）為考核資產(chǎn)管理公司經(jīng)營業(yè)績提供重要依據(jù)

財政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》第四條規(guī)定，資產(chǎn)處置損失是指公司對從銀行收購和接收的貸款及利息（包括表內(nèi)利息、表外利息和孳生利息）、抵貸資產(chǎn)及享有所有權(quán)和處置權(quán)的其他資產(chǎn)進行處置后，回收的資產(chǎn)價值與上述資產(chǎn)收購和接收時價值的差額以及回收資產(chǎn)再次進行處置發(fā)生的損失。要真實計量和核算這兩次損失，必須通過評估，以處置資產(chǎn)的公允價值同收購面值和實際處置變現(xiàn)值進行比較才能反映實際經(jīng)營損失，才能客觀公正地衡量資產(chǎn)處置效果和經(jīng)營業(yè)績。

（三）為防范道德風(fēng)險提供重要措施

資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置金融不良資產(chǎn)時經(jīng)常會面臨市場風(fēng)險和道德風(fēng)險。同時由于我國資產(chǎn)管理公司受成立時間短、經(jīng)驗少、任務(wù)和地位特殊、缺少健全的法律和市場環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致資產(chǎn)管理公司防范道德風(fēng)險高于其他一切風(fēng)險。為此，財政部要求資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置應(yīng)堅持公平、公開、公正和擇優(yōu)、競爭的原則?！督鹑谫Y產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)處置要嚴格處置程序，實行評估和處置相分離，加強對處置過程和結(jié)果進行檢查和審核。

三、我國金融不良資產(chǎn)評估中存在的問題

（一）評估理論嚴重滯后

金融不良資產(chǎn)評估工作有許多特點：一是評估對象為“不良債權(quán)”；二是評估對象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)；三是資產(chǎn)管理公司對不良資產(chǎn)的處置，一般都是以快速變現(xiàn)為目的。截止目前，資產(chǎn)評估所遵循的評估操作規(guī)范主要是《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》（國資辦發(fā)[1996]23號）、《房地產(chǎn)估價規(guī)范》（GB/T50291-1999）、《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》（GB/T50291-2001）、《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》（財會[2001]1051號）。這些規(guī)范只適用于實物資產(chǎn)價值的評估，不適合對不良金融資產(chǎn)進行評估。同時由于我國二級市場極不活躍，也難以采用現(xiàn)行市價法進行評估。而采用重置成本法則受到《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》中諸如尚可使用的房屋成新率不低于30%、設(shè)備成新率不低于15%等規(guī)定的限制，致使評估結(jié)果與最終的處置價值嚴重脫離。

資產(chǎn)管理公司雖然也已對企業(yè)的償債能力進行了研究，并通過實踐中的摸索制定了相應(yīng)的不良資產(chǎn)評估操作規(guī)范，但這些規(guī)范也只是作為一種內(nèi)部的參考，并沒有上升為金融不良資產(chǎn)評估的統(tǒng)一的標準。因此，也并不具備整體的代表性。

（二）評估價值與市場價值產(chǎn)生背離較大

金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置的程序一般是先對不良資產(chǎn)進行分析，制定處置預(yù)案；然后對不良資產(chǎn)評估，根據(jù)評估結(jié)果確定談判或拍賣底價；最后由處置人員進行具體的操作，變現(xiàn)不良資產(chǎn)。但在現(xiàn)實中，金融資產(chǎn)管理公司根據(jù)評估結(jié)果制定的拍賣底價在招標過程中往往無人問津，作為談判底價也得不到對方的認可。究其原因，一方面是職業(yè)慣性的影響，因我國評估業(yè)起源于國有資產(chǎn)的評估，多年來評估業(yè)務(wù)也以國有資產(chǎn)評估為主，而評估國有資產(chǎn)同時負有防止國有資產(chǎn)流失的責(zé)任，所以，評估師寧可高估，不愿低估；另一方面，由于對不良資產(chǎn)的認識不足，評估師較少考慮不良資產(chǎn)特定的處置方案及其處置中的特定個別因素，也導(dǎo)致評估價值與市場價值產(chǎn)生較大背離。

（三）部分債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足，償債能力判斷失真

由于金融資產(chǎn)管理公司委估對象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)，當(dāng)中有許多企業(yè)財務(wù)會計資料不連續(xù)、不完整、不健全。相關(guān)的其他評估資料更不完備，由于歷史原因，有的企業(yè)賬面有長期股權(quán)投資但提供不出投資合同或協(xié)議；有房地產(chǎn)卻拿不出房屋所有權(quán)證和土地使用權(quán)證。而按照現(xiàn)有的評估慣例，委托方應(yīng)出具委估對象的有關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，評估機構(gòu)只對委托方的合法資產(chǎn)進行評估。金融資產(chǎn)管理公司委托評估機構(gòu)評估待處置資產(chǎn)時，很多情況下無法提供完備的產(chǎn)權(quán)證明，致使評估機構(gòu)難以確定評估客體的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和數(shù)量，從而給委托和評估帶來一定的困難。

而當(dāng)以假設(shè)清算法評估分析企業(yè)償債能力而需要對債務(wù)企業(yè)的整體資產(chǎn)進行評估時，有些債務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的主要資產(chǎn)在進行轉(zhuǎn)讓時具有一定價值的資產(chǎn)卻無產(chǎn)權(quán)證明，由于此時評估機構(gòu)無法對債務(wù)企業(yè)無有效權(quán)屬的資產(chǎn)提供評估結(jié)果，最終致使債務(wù)企業(yè)的整體資產(chǎn)評估結(jié)論無法滿足處置債權(quán)的需要。同時也給債務(wù)企業(yè)惡意隱匿資產(chǎn)提供了可乘之機。（四）不良資產(chǎn)的處置進度與評估咨詢報告質(zhì)量的矛盾突出

評估咨詢報告作為不良資產(chǎn)處置過程中唯一的參考依據(jù)，應(yīng)當(dāng)起著指導(dǎo)處置價格、監(jiān)督處置行為、衡量處置效果等至關(guān)重要的作用。但由于我國目前對資產(chǎn)管理公司是以現(xiàn)金的回收額作為主要考核指標，致使評估管理工作處于“服務(wù)于處置”這樣一個被動的地位。很多處置項目存在著評估與處置時間上的矛盾，為了保證在有限的時間內(nèi)完成評估咨詢報告，中介機構(gòu)難以完全按照評估程序操作以保證報告的質(zhì)量，逆程序操作的現(xiàn)象比較突出，同時也造成了國有資產(chǎn)的大量流失。筆者認為，隨著金融不良資產(chǎn)商業(yè)性剝離的出現(xiàn)以及資產(chǎn)管理公司向投資銀行方向的發(fā)展，處置變現(xiàn)不宜再作為不良資產(chǎn)處置的主要方式，金融不良資產(chǎn)評估也將逐步向多元化過渡。企業(yè)的償債能力分析將與企業(yè)的效績評價相結(jié)合，使分析結(jié)論更加趨于合理。資本運作手段的增強將會引出多種債務(wù)重組形式的出現(xiàn)，對中介機構(gòu)專業(yè)技術(shù)知識多元化的綜合掌握提出了更高的要求。

四、進一步做好金融不良資產(chǎn)評估的設(shè)想

（一）要研究制定有關(guān)金融資產(chǎn)評估方法標準體系

金融不良資產(chǎn)的評估與普通的工業(yè)企業(yè)的評估存在較大的差別，是資產(chǎn)評估中較為特殊的一種情形。因此，金融不良資產(chǎn)的評估方法不能完全照搬工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評估的方法。在認真總結(jié)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)重組資產(chǎn)評估方法的基礎(chǔ)上，認真研究金融不良資產(chǎn)的狀況、結(jié)構(gòu)特點及金融資產(chǎn)重組的政策和要求，借鑒國外先進的金融資產(chǎn)評估方法，研究制定出適合金融資產(chǎn)評估的方法標準體系。

（二）有效處理非市場性因素對金融不良資產(chǎn)評估造成的影響

在實踐中，金融不良資產(chǎn)的公允價值與處置價格往往會產(chǎn)生較大的偏差，一個重要的原因就是非市場因素。非市場因素的形成，在很大程度上是與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和市場化程度密切相關(guān)的。要想解決這個問題，不能僅僅依靠具體的規(guī)定和方法，最好的解決方式是，先由評估機構(gòu)提出資產(chǎn)的公允價值，然后資產(chǎn)管理公司根據(jù)具體的非市場因素進行分析，依據(jù)分析結(jié)果進行相應(yīng)的調(diào)整。在調(diào)整處置價格中，資產(chǎn)管理公司要充分考慮到企業(yè)、政府、法律等方面的情況，從而使處置結(jié)果更加合理和恰當(dāng)。

（三）在金融不良資產(chǎn)的評估中要不斷總結(jié)工作，豐富經(jīng)驗

多年以來，我國的四家資產(chǎn)管理公司處置了大量的金融不良資產(chǎn)，在處置過程中，既有成功的經(jīng)驗，也有失敗的教訓(xùn)，同時，這些年資產(chǎn)管理公司也在不斷地承受著來自各個領(lǐng)域的質(zhì)疑，這些都是金融行業(yè)和評估行業(yè)的寶貴資源。因此，應(yīng)該對這些案例進行搜集整理，建立數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)理統(tǒng)計分析方法，分析各種處置因素對資產(chǎn)價值的影響，建立合理規(guī)范的評估參數(shù)體系，為交易案例比較法等評估方法提供切實可行的操作基礎(chǔ)，合理體現(xiàn)市場機制對資產(chǎn)價值的影響。

（四）認真評估金融不良資產(chǎn)的真實價值

在以往的政策性處置業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評估在防止國有資產(chǎn)流失和防范道德風(fēng)險等方面起到了有效作用；在各家資產(chǎn)管理公司逐步實現(xiàn)商業(yè)化轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)評估的定價職能將被賦予更高的期望和要求。金融不良資產(chǎn)處置對象的復(fù)雜性和多樣性，使得業(yè)務(wù)決策具有更大的難度和風(fēng)險，資產(chǎn)評估作為定價工作的中心環(huán)節(jié)，如何使評估結(jié)果更符合處置實際、更貼近市場價值，是下一步評估實踐的重要課題。《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》提供了更多樣的評估方法和更寬泛的價值類型，為評估實踐提供了有力的技術(shù)支持和依據(jù)，有利于提高評估服務(wù)質(zhì)量和效率。

（五）加強評估行業(yè)建設(shè)，提高專業(yè)勝任能力

加強行業(yè)誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；統(tǒng)一計費標準，提高評估機構(gòu)參與積極性。統(tǒng)一計費標準，制定比較合理的計費方法，能夠在一定程度上激發(fā)評估機構(gòu)對金融不良資產(chǎn)評估工作的參與積極性，對該工作的發(fā)展起到推動作用。評估人員應(yīng)保持和提高專業(yè)勝任能力。金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)較一般的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要評估人員具有豐富的知識。因此，做好金融不良資產(chǎn)評估工作，評估人員必須下功夫?qū)W習(xí)相關(guān)知識，保持和提高專業(yè)勝任能力，否則，很難搞好金融不良資產(chǎn)評估工作；嚴格執(zhí)行評估程序，正確使用評估方法。評估人員要樹立風(fēng)險意識，克服糊弄心理，以高度的責(zé)任心嚴格執(zhí)行有關(guān)準則和指導(dǎo)意見的規(guī)定程序。評估人員在執(zhí)行程序和分析過程中，要積極發(fā)掘有用的信息，充分考慮各種不確定因素，提升不良資產(chǎn)的價值。在評估方法上，也要充分考慮各種評估方法的假設(shè)前提和使用范圍，以正確衡量不良債權(quán)的價值。

（六）要加強與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)

篇8

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估； 應(yīng)用創(chuàng)新型人才； 培養(yǎng)模式

資產(chǎn)評估行業(yè)是綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強的智力密集型行業(yè)，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到新情況、新問題，這對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高，進而要求高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)構(gòu)建課程結(jié)構(gòu)科學(xué)，面向應(yīng)用、注重實踐、講求創(chuàng)新、突出個性的應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)體系。

一、資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才的基本特點

綜觀我國2010年17所本科院校資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標，大致可以劃分成六類：一是復(fù)合型、應(yīng)用型或者應(yīng)用型、復(fù)合型高級專門人才，為當(dāng)前不同院校資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)目標的主導(dǎo)，如南京財經(jīng)大學(xué)、內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院、山東工商學(xué)院、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)、上海師范大學(xué)、武漢大學(xué)、黑龍江工程學(xué)院、浙江大學(xué)城市學(xué)院、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)；二是應(yīng)用型高級專門人才，如山東經(jīng)濟學(xué)院、上海立信會計學(xué)院、湖北經(jīng)濟學(xué)院、重慶工商大學(xué)融智學(xué)院；三是復(fù)合型專門人才，如上海對外貿(mào)易學(xué)院；四是應(yīng)用創(chuàng)新型人才，如浙江財經(jīng)學(xué)院；五是技能型人才，如南華工商學(xué)院；六是創(chuàng)新精神和實踐能力的專門人才，如廣東商學(xué)院。

本文認為，專業(yè)培養(yǎng)目標的設(shè)定應(yīng)該與時俱進，與經(jīng)濟社會的發(fā)展以及人才的需求和該專業(yè)的特點相適應(yīng)，鑒于資產(chǎn)評估專業(yè)是一種在高度分化基礎(chǔ)上又高度綜合的專業(yè)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中，要獨立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以獲取資產(chǎn)價值評估的相關(guān)參數(shù)，將資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標定位為應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才。

應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才的主要特點是：首先，在教育教學(xué)活動中，將提高學(xué)生的創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學(xué)理論知識，有較強的學(xué)習(xí)能力、研究能力、適應(yīng)能力；同時又能在面向現(xiàn)場的實際操作過程中，體現(xiàn)出較強發(fā)現(xiàn)、提出和創(chuàng)造性解決實際問題的能力。其次，絕大多數(shù)學(xué)生畢業(yè)后主要不是從事科學(xué)研究工作，而是成為熟悉資產(chǎn)評估和現(xiàn)代科學(xué)知識，在第一線從事資產(chǎn)評估知識應(yīng)用與創(chuàng)新的專門人才。最后，注重培養(yǎng)學(xué)生一定的開拓意識以及獨立的人格品質(zhì)、自由的精神狀態(tài)、濃厚的工作興趣、團隊精神和較強交流協(xié)調(diào)的能力。

二、以市場需求為導(dǎo)向，改進課程體系

應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)，需要打破“基礎(chǔ)課―專業(yè)基礎(chǔ)課―專業(yè)課”的課程設(shè)置格局，以人才市場需求為導(dǎo)向，綜合考慮知識結(jié)構(gòu)、應(yīng)用技能和個性化需求等因素，按模塊設(shè)計課程。

（一）資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力開發(fā)

職業(yè)能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運用北美CBE理論中的職業(yè)分析方法（DACUM），從資產(chǎn)評估公司邀請11位工作在第一線、富有經(jīng)驗、優(yōu)秀的注冊資產(chǎn)評估師，利用兩天時間進行資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)分析，列舉資產(chǎn)評估職業(yè)的職業(yè)能力領(lǐng)域和專項技能，確定與描述本職業(yè)崗位工作所需的能力。通過職業(yè)分析并反復(fù)征求相關(guān)人員意見，確定與描述包括職業(yè)道德、知識、一般技能、房地產(chǎn)評估、機器設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、資源性資產(chǎn)評估、長期投資性資產(chǎn)評估、流動資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、資產(chǎn)評估報告、以財務(wù)報告為目的的評估、金融資產(chǎn)評估、國際評估準則等14個能力領(lǐng)域和210項單項技能二維的資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力圖表，為資產(chǎn)評估教育提供綱領(lǐng)性文件。由于這些技能是職業(yè)團體或者工作在現(xiàn)場的優(yōu)秀注冊資產(chǎn)評估師經(jīng)過縝密思考和討論以及認真分析確定的，教育教學(xué)活動中“按圖索驥”，將課程設(shè)置與能力結(jié)構(gòu)有機地結(jié)合起來，可以較少的教育成本培養(yǎng)出符合審計工作需要的專門人才，對高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)確定培養(yǎng)目標、課程設(shè)計和組織教學(xué)具有極高的參考價值。并提供不同水平關(guān)鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關(guān)學(xué)習(xí)活動，為學(xué)生的個人發(fā)展指明方向并評估其現(xiàn)有的勝任能力水平，幫助其計劃和提升他們的職業(yè)生涯。

在資產(chǎn)評估職業(yè)能力研討成員的基礎(chǔ)上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產(chǎn)評估專業(yè)教育委員會，根據(jù)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展與變化，及時對該專業(yè)方向的職業(yè)能力圖表與考核要求進行修訂，以確保本專業(yè)的教育不致時過境遷，適應(yīng)資產(chǎn)評估公司工作的需要。

（二）基本能力+創(chuàng)新能力+多元智能

資產(chǎn)評估專業(yè)知識結(jié)構(gòu)一般包括基礎(chǔ)知識、應(yīng)用技巧知識和專業(yè)知識，資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程體系要堅持整合課程教學(xué)內(nèi)容，擴大學(xué)生自主選擇空間。課程體系的建構(gòu)分為基本能力課程模塊、創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊、多元智能模塊，三者有機結(jié)合、相輔相成、循序漸進。1.基本能力課程模塊。基本能力課程模塊是基礎(chǔ)，注重基礎(chǔ)理論知識、專業(yè)應(yīng)用知識、實際操作技能的學(xué)習(xí)，以及跨學(xué)科知識和素質(zhì)拓展的獲得，如經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟法、會計學(xué)、財務(wù)管理、成本管理會計、資產(chǎn)評估學(xué)、建筑工程評估基礎(chǔ)、機電設(shè)備評估基礎(chǔ)、資產(chǎn)管理學(xué)等課程。2.創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊是目標，是培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)操作能力，增強崗位適應(yīng)能力的重要手段。包括思維類訓(xùn)練課程、能力訓(xùn)練課程、方法類課程、原典課程、項目課程、第二課堂系列課程，如資產(chǎn)評估案例研究、微積分、哲學(xué)、國際資產(chǎn)評估準則等課程。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊主要由案例分析、模擬評估和評估實踐三大部分構(gòu)成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應(yīng)用創(chuàng)新型人才個性充分發(fā)展的必要保障，如無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等課程。

三、改進教學(xué)方法，營造互動、競爭的教學(xué)環(huán)境

在教學(xué)方法上，“理論方法案例模擬訓(xùn)練”并行，以基本理論為基點，針對不同教學(xué)內(nèi)容，分別采用案例教學(xué)法、情景模擬、小組討論、網(wǎng)上模擬實驗等，注重學(xué)生主動、自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)與提高。具體而言，在教學(xué)活動中，按照資產(chǎn)評估機構(gòu)的組織設(shè)置分為不同的項目小組，將學(xué)生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產(chǎn)評估公司”，擬定自己的公司名稱和發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)方向，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將機構(gòu)的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?。整個學(xué)期的理論學(xué)習(xí)和實踐活動都以小組為單位開展，每個學(xué)生擔(dān)任不同的職務(wù)并定期輪換，組織開展資產(chǎn)評估、案例分析、課題討論和課后實踐活動，并做成課件在課堂上現(xiàn)場演示。利用團隊凝聚力和團隊間的競爭機制，激發(fā)每個學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的自主意識和合作精神。同時，組織現(xiàn)場實景式教學(xué)，如土地評估、機電設(shè)備評估，采取“走出去”的方式，讓學(xué)生到賣出土地或機器設(shè)備交易現(xiàn)場觀察并收集資料，開展資產(chǎn)評估或者驗證評估結(jié)果。此外，聘請資產(chǎn)評估公司資深注冊資產(chǎn)評估師為兼職教師，承擔(dān)一定的理論或?qū)嵺`教學(xué)任務(wù)。

四、多種措施并舉，促進個性化專業(yè)能力養(yǎng)成

除全面推行學(xué)分制、選課制外，采取多項舉措發(fā)展學(xué)生的專業(yè)特長，具體包括：一是成立學(xué)習(xí)興趣小組。在充分考量不同學(xué)生的性格、能力、偏好差異的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估、機電設(shè)備評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等專業(yè)方向及指導(dǎo)教師，在課外成立相應(yīng)的學(xué)習(xí)興趣小組，定期交流和開展有關(guān)問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質(zhì)教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點，在培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力與素質(zhì)等方面有著重要作用。通過聘請資產(chǎn)評估專家舉行一系列的資產(chǎn)評估講座等形式，以開闊學(xué)生視野。三是成立學(xué)習(xí)中心。鑒于教師居住地遠離學(xué)校，除在網(wǎng)絡(luò)上回答學(xué)生問題外，任課老師定期到指定地點與學(xué)生交流學(xué)習(xí)中存在的問題，同時由高年級學(xué)生輔導(dǎo)低年級學(xué)生。四是綜合導(dǎo)師制。第二學(xué)期末，學(xué)生根據(jù)自己的專業(yè)偏好選擇專業(yè)綜合導(dǎo)師，其后三年在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成社會調(diào)查、專業(yè)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)實習(xí)報告和畢業(yè)論文等的撰寫，參與老師的教科研活動。五是科研活動。鼓勵、引導(dǎo)和組織學(xué)生參加學(xué)術(shù)探討和科學(xué)研究，特別是與本專業(yè)密切相關(guān)的學(xué)術(shù)活動，如浙江省新苗人才計劃、校級課題等。

五、校企聯(lián)盟與綜合考核評價系統(tǒng)

我們與浙江十余家資產(chǎn)評估機構(gòu)、會計師事務(wù)所、企業(yè)建立了創(chuàng)新人才培養(yǎng)合作關(guān)系，采用校企合作、企業(yè)定制等多種模式培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學(xué)科研聯(lián)盟、雙導(dǎo)師制等。組織學(xué)生到資產(chǎn)評估機構(gòu)中進行鍛煉，“真槍實彈”的操作，讓學(xué)生參與明確評估業(yè)務(wù)基本事項、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔整個評估過程，調(diào)動學(xué)生運用所學(xué)的全部知識，分析問題、解決問題。

在學(xué)習(xí)成績考核上，采取靈活多樣、系統(tǒng)綜合的考核評價方式，以檢查學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和創(chuàng)新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學(xué)生學(xué)習(xí)過程及成績檔案，綜合考核評價學(xué)生學(xué)習(xí)效果。從學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估基礎(chǔ)課程（第四學(xué)期）開始，對每個學(xué)生建立一份學(xué)習(xí)過程和考核成績的記錄檔案，詳細記載學(xué)習(xí)、考核過程取得的成績和存在的問題，同時對不同學(xué)期的學(xué)習(xí)成績和存在問題進行比較分析，定期將相關(guān)情況反饋給每個學(xué)生。第二，學(xué)習(xí)過程考查和學(xué)習(xí)效果考查相結(jié)合。每個學(xué)生的期末成績由4部分組成，包括評估基礎(chǔ)知識（占40%）、案例分析與評價（占40%）、模擬評估報告（占10%）、觀點闡述（占10%）。其中評估基礎(chǔ)知識和案例分析與評價部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點考察學(xué)生對資產(chǎn)評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實際問題的能力；模擬評估報告主要是課后完成的模擬評估項目報告，重點考察學(xué)生的總結(jié)和文字表達能力；觀點闡述部分的考察主要以課堂發(fā)言為依據(jù)，重點考察學(xué)生的語言表達能力。第三，面試與筆試相結(jié)合。面試問題包括案例分析、觀點陳述、設(shè)定情景的解決等，以考核學(xué)生對基本知識掌握程度、實踐能力和創(chuàng)新能力以及語言表達能力。筆試包括平時作業(yè)、期中、期末考核等。

【主要參考文獻】

［1］ 李興旺.創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程模式研究與探索［J］.中國高教研究，2004（5）.

篇9

關(guān)鍵詞：后危機時代 會計雙重計量模式 公允價值 問題 對策

一場源自美國的百年一遇的次貸危機讓全球經(jīng)濟嚴重受挫，人們在恐慌之余竭力地尋求此次危機的根源。以ABA（美國銀行業(yè)協(xié)會）和IIF（國際金融協(xié)會）為代表的美國金融界將公允價值推向風(fēng)口浪尖，甚至將矛頭直指公允價值，片面地認為是其將美國市場經(jīng)濟推向“死亡螺旋”從而導(dǎo)致金融危機的發(fā)生。當(dāng)然，公允價值在此次金融危機中也暴露出了諸多弊端，公允價值該何去何從，再次成為會計理論界、實務(wù)界討論的熱點問題。隨著我國金融領(lǐng)域的不斷發(fā)展，財政部在2006年頒布的企業(yè)會計準則中，將公允價值重新引入我國會計體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。以葛家澍為代表的國內(nèi)眾多學(xué)者認為，只要存在資源委托，就離不開歷史成本;只要存在金融創(chuàng)新，公允價值就必然盛行。若要兼顧可靠性和相關(guān)性這兩大根本的會計信息質(zhì)量特征，共同為信息使用者提供決策有用的會計信息，我國會計領(lǐng)域?qū)⒃谖磥硐喈?dāng)長的一段時間內(nèi)采用歷史成本和公允價值雙重計量模式（葛家澍、竇家春、陳朝琳，2010）。然而后危機時代，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完善，公允價值計量模式在我國的運用還處于探索階段，如何很好地運用公允價值成為我國理論界和實務(wù)界急需解決的問題。

一、公允價值的界定及優(yōu)越性

（一）公允價值的界定

公允價值在不同的組織和國家有著不同的界定。IASB（國際會計準則委員會）認為，公允價值是指熟悉情況的雙方當(dāng)事人在公平交易中，自愿地進行資產(chǎn)交換和負債清償?shù)慕痤~。2006年9月，F(xiàn)ASB（美國財務(wù)會計準則委員會）在其的《公允價值計量》中將其界定為：在計量當(dāng)天，交易的雙方在有序的市場環(huán)境中銷售資產(chǎn)所收到的或是清償負債所支付的金額。2014年，財政部新出臺的《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》中，明確了公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，并對公允價值計量相關(guān)信息的披露做出具體要求。同時將公允價值定義為市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

各個國家或國際會計組織在對公允價值界定時，基本將其應(yīng)用條件設(shè)定為四個方面，即有效市場、公平交易、持續(xù)經(jīng)營、計量時點，而在公允價值計量的價值基礎(chǔ)和具體方法方面并沒有明確指出（呂瑋，2013）。以我國為例，新的會計準則中將公允價值的計價劃分為三個層級，指出在活躍的市場條件下，市場的實際報價是公允價值的最好依據(jù)，而在相對非正常、不活躍的無序市場條件下，卻籠統(tǒng)地指出公允價值需依靠會計人員的估值技術(shù)或資產(chǎn)評估機構(gòu)提供。

（二）公允價值計量的優(yōu)越性

1.有助于為投資者提供與決策有關(guān)的會計信息。作為可以有效維護產(chǎn)權(quán)秩序的公允價值，其可以在特定的時點以及特定的市場環(huán)境中，比較真實地反映資產(chǎn)和負債的即時價值，確切地反映企業(yè)的相關(guān)財務(wù)風(fēng)險、償債能力及盈利能力，便于信息使用者全面掌握企業(yè)的經(jīng)營活動情況。

2.能夠及時地反映動態(tài)市場價格。在不斷創(chuàng)新的金融市場，金融衍生工具的市場交易價格隨著變幻莫測的市場信息不斷變化，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式不能真實動態(tài)地反映其實際價值，而公允價值則可以彌補這一不足。

3.符合配比原則。在金融衍生品方面，公允價值可以及時以市場交易價格反映其入賬價值，購進金融產(chǎn)品時以公允價值確認成本，售出時以公允價值確認為收入，客觀地反映了投資者的投資收益，符合配比原則。

二、我國公允價值的發(fā)展概況

自我國企業(yè)會計準則頒布以來，歷史成本憑借其特有的客觀性、中立性以及可驗證性，能夠為相關(guān)利益者提供可靠的會計信息等優(yōu)勢，而無可爭議的被公認為會計計量主要模式。然而隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國內(nèi)資本市場和金融市場不斷開放，歷史成本已經(jīng)越來越不能滿足金融創(chuàng)新下的眾多衍生工具的計量需求，公允價值逐步進入人們的視野。

由于特殊的國情，我國會計理論界和實務(wù)界對公允價值的研究起步較晚。我國公允價值主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：第一階段為謹慎引入時期，上世紀90年代末期，財政部在少數(shù)具體準則如《非貨幣易》《債務(wù)重組》中首次謹慎引入公允價值的概念。這一階段，公允價值屬于新興概念，理論界和實務(wù)界在認識上存在不足，對會計理論和實踐的研究相對比較滯后。第二階段為否定時期，2001年，財政部在和修訂的八項具體準則中，取消了公允價值在《非貨幣易》《債務(wù)重組》中的運用，該時期因為國內(nèi)的市場經(jīng)濟發(fā)展處于起步階段，公允價值賴以生存的活躍市場沒有形成，公允價值估價模型沒有科學(xué)建立，當(dāng)市場不能以正常的交易價格進行計量時，部分上市公司便人為地、主觀地將公允價值變成其盈余管理的操縱工具，最終通過財務(wù)會計報告披露出來的會計信息嚴重扭曲，不能反映公司真實的經(jīng)營業(yè)績，所以公允價值被暫停使用。第三階段為肯定并大膽運用階段，為了滿足不斷創(chuàng)新的金融市場的發(fā)展以及迎合與國際會計準則的趨同，2006年財政部再次將公允價值計量屬性引入我國的會計準則。此次公允價值的引入范圍空前之廣，過半數(shù)的具體準則均有涉及，但是與之前首次引入公允價值相比，本次的引入充分地考慮了我國的具體國情，顯得積極而又穩(wěn)健，適度而又謹慎，對相關(guān)具體準則中公允價值適用條件和范圍的規(guī)定比國際會計準則要求更加嚴格。

隨著國內(nèi)金融市場和資本市場的不斷發(fā)展，2010年財政部在《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》中進一步明確了我國在充分考慮基本國情的基礎(chǔ)上，將加強公允價值計量的力度，但是不會完全跟風(fēng)國際上對金融資產(chǎn)的重分類等做法。

三、當(dāng)前我國公允價值運用存在的問題

為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為歷史成本計量模式不可比擬的公允價值被引入我國會計系統(tǒng)，并作為會計雙重計量模式之一，與歷史成本在未來相當(dāng)長的一段時間將共同發(fā)揮作用。然而，我們在肯定公允價值諸多優(yōu)點的同時，也要意識到后危機時期我國公允價值在運用過程中暴露出的不足。

（一）市場條件不成熟，公允價值缺乏可靠性

公允價值在歐美國家之所以盛行，主要是其資本和金融市場較為成熟，市場基礎(chǔ)條件比較完善，而我國正處于市場經(jīng)濟發(fā)展初期，公允價值計量賴以生存的市場環(huán)境不夠成熟，自由、活躍、公平、規(guī)范的市場條件還在不斷地建立與完善之中。國內(nèi)理論界和實務(wù)界對公允價值的研究較晚，對第三層級相應(yīng)估價模型的有效研究不足，當(dāng)市場處于無序狀態(tài)時，公允價值的來源主要依靠易受會計人員主觀職業(yè)判斷影響的專業(yè)估值來獲取價格信息。同時，國內(nèi)評估機構(gòu)可能會因為外界的壓力和利益的誘使，使其獨立性難以保證，加之自身從業(yè)人員專業(yè)評估水平的限制等原因，使得公允價值的可靠性有所降低。

（二）會計理論基礎(chǔ)及法律規(guī)范不健全，公允價值操作難度較大

公允價值理論在西方國家起步較早，早在上世紀80年代，以IASB和FASB為代表的國際會計組織，就已經(jīng)對公允價值進行了大量研究，特別是2006年9月，F(xiàn)ASB的第157號準則公告《公允價值計量》的，對傳統(tǒng)的歷史成本計量模式進行了徹底的改革，統(tǒng)一了之前對公允價值的各種界定，進一步明確了公允價值的新的層次及估值技術(shù)。我國自20世紀90年代末首次引入公允價值以來，理論界和實務(wù)界對公允價值的研究從未停止過?？紤]到我國具體國情， 2006年財政部在新的會計準則中再次將公允價值謹慎引入，在具體會計準則中，共有17 項提及公允價值的運用，其中僅有三項準則，即《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》以及《企業(yè)會計準則第10號――企業(yè)年金基金》，直接提供了公允價值計量方法，而其他具體會計準則只是間接地提供了計量方法?？傮w來說，我國對公允價值的理論研究嚴重滯后，完善的理論基礎(chǔ)、系統(tǒng)的操作規(guī)則和科學(xué)的估價指南等均未有效建立，這樣導(dǎo)致我國公允價值在實際運用的時候，缺乏統(tǒng)一的、可行的、可操作的理論規(guī)范作指導(dǎo)，操作起來難度較大。

（三）內(nèi)外監(jiān)管不力，公允價值易成為盈余操縱的工具

我國部分公司仍然存在國有股、法人股“一股獨大”現(xiàn)象，公司的管理層并非完全是由治理層通過市場招聘職業(yè)經(jīng)理人而來，很多公司的管理層由董事會直接任命，不能有效實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，甚至出現(xiàn)股東“自己管自己”的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。部分管理者通過濫用公允價值，借助復(fù)雜的估價模型，指使有關(guān)會計人員或利誘中介評估機構(gòu)對諸如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融資產(chǎn)后續(xù)計量等相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出不合理的估價，肆意調(diào)整利潤以粉飾報表，從而達到預(yù)期目標或非法目的。另外，以銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)監(jiān)督管理委員會和注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為主的外部監(jiān)督不力，一方面由于監(jiān)督、審計的相關(guān)法律法規(guī)不健全，另一方面作為監(jiān)督機構(gòu)靈魂的“獨立性”很難保證，這無疑為那些企圖借助公允價值實施利潤操縱的違規(guī)違法行為提供可乘之機。

（四）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)素養(yǎng)亟待加強

隨著我國新的會計準則與國際會計準則的趨同，對公允價值的運用也提出了更高的要求，如活躍與非活躍市場的辨別、雙方交易情況的誠信判斷、估值技術(shù)運用的選擇、風(fēng)險報酬率及現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的確定、公允價值信息披露的取舍等事項，都需要依賴會計人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，一方面我國高校在會計理論方面教學(xué)較為傳統(tǒng)，知識更新不及時，不能和國際先進會計理念接軌，尤其是公允價值教育方面重視程度不足，導(dǎo)致具有扎實理論基礎(chǔ)的高層次會計人才嚴重匱乏;另一方面，由于會計理論界和實務(wù)界在該領(lǐng)域研究相對比較滯后，具體實證研究更是嚴重缺乏，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，使得會計人員很難在較短的時間內(nèi)處理公允價值確認、計量、披露等較為復(fù)雜的問題。此外，在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下利己行為愈演愈烈，部分會計人員有可能會喪失道德良知，利用公允價值提供虛假信息，從而成為操縱利潤的舵手。

四、對我國公允價值運用的幾點建議

（一）完善市場條件，提高公允價值的可靠性

完善的市場機制和成熟的市場條件是確保允價值可靠性的首要條件。目前，我國的市場條件與西方發(fā)達國家相比還有很大的差距，我國在保持與國際會計準則不斷趨同的同時，應(yīng)積極為提高公允價值的可靠性提供有效的市場條件。從市場環(huán)境方面來說，應(yīng)該加大培育要素市場自由交易的力度，充分引入市場競爭機制，打破行業(yè)壟斷，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)生產(chǎn)要素的自由流動。政府調(diào)控方面，由于市場固有的缺陷，其本身并無自主糾錯能力（陳衛(wèi)華，2013），所以政府要處理好“有形手”和“無形手”之間的關(guān)系，要做到不越位、不缺位、不錯位，以達到“手牽手”“并肩走”的良好狀態(tài)。同時還要不斷完善相關(guān)領(lǐng)域的法律制度，特別是資本市場、金融市場、房地產(chǎn)市場以及資產(chǎn)評估行業(yè)，積極為提高公允價值的可靠性提供完善的法律環(huán)境。從技術(shù)支持方面來說，在市場處于無序狀態(tài)時，依靠估值技術(shù)或第三方提供的評估價格，公允價值的取得成本較高、難度較大，所以行業(yè)間應(yīng)積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，建立市場價格資源庫，實現(xiàn)網(wǎng)上價格信息查詢，降低公允價值的取得成本，提高公允價值實施的可能性。

（二）加大理論研究力度，提高公允價值的可操作性

當(dāng)前，我國對公允價值的研究與西方國家相距甚遠，對于公允價值的運用缺乏一套科學(xué)、有效、可行的理論指導(dǎo)。西方國家在這一領(lǐng)域的研究成果較為成熟，雖然公允價值在金融危機中暴露出諸多弊端，但不可因此而否定其獨特的作用，更不可否認西方國家對公允價值的研究貢獻。所以我國在實現(xiàn)與國際公允價值趨同的同時，也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)IASB和FASB在該領(lǐng)域所取得的先進經(jīng)驗，努力制定一套適合我國具體國情的公允價值會計準則和操作指南，特別是有針對性地構(gòu)建非正常的、非活躍的、無序市場條件下的現(xiàn)值估價模型，從而為公允價值的運用提供有效的理論支持。

（三）強化監(jiān)管，凈化公允價值實施環(huán)境

一是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。一方面，針對部分公司國有股、法人股“一股獨大”現(xiàn)象，應(yīng)有意識逐漸減少部分大股東的持股比例，稀釋股權(quán)，讓更多的投資者參與到股權(quán)分配中來，優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，弱化“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象;另一方面，應(yīng)大力發(fā)展國內(nèi)職業(yè)經(jīng)理人市場，為更多企業(yè)提供優(yōu)秀的經(jīng)營管理者，實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的有效分離。二是加強對專業(yè)評估機構(gòu)的監(jiān)管。評估機構(gòu)的性質(zhì)決定其業(yè)務(wù)獨立性的重要性，政府主管部門不僅要加強評估行業(yè)的相關(guān)立法，同時也要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督作用，共同為其提供有效的法律保障;當(dāng)然，最重要的還是要加強評估企業(yè)自身業(yè)務(wù)水平、提升職業(yè)素養(yǎng)，健全誠信建設(shè)，真正發(fā)揮中介評估機構(gòu)的獨立、公平、公正、公允的功能。三是強化政府主管部門的監(jiān)督。一方面要充分發(fā)揮央行、三大監(jiān)督管理委員會以及審計機關(guān)等相關(guān)主管部門的監(jiān)督職能，加強對資本市場、金融領(lǐng)域的監(jiān)管，積極建立市場的信息監(jiān)測與反饋機制;另一方面，要提高部分鋌而走險者的道德風(fēng)險的成本代價，加大對濫用公允價值實施盈余控制行為的懲處力度。四是建立嚴格的雙重審計機制（李國民，2010）。外部注冊會計師的有效審計是以公司內(nèi)部審計為基礎(chǔ)，應(yīng)充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接歸屬公司監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，在避免“內(nèi)部人控制”的情況下對公允價值的運用實施嚴格審計。當(dāng)前，我國與公允價值相關(guān)的審計制度尚不完善， 2006年2月，由中國注冊會計師協(xié)會的《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》，也只是初步規(guī)范了我國公允價值的審計方法和過程，遠不能滿足作為雙重計量模式之一的公允價值審計需求。為更好地對企業(yè)公允價值的計量與披露實施監(jiān)督，有效遏制利用公允價值提供虛假信息而進行利潤操縱的勢頭，我國應(yīng)盡快建立和完善專門的公允價值審計制度。

（四）提高會計人員的職業(yè)判斷能力，提升職業(yè)素養(yǎng)

公允價值的引入對會計人員的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。一方面，理論界和高校應(yīng)該加大對公允價值會計理論的探索和研究，不斷完善公允價值理論體系，有針對性地學(xué)習(xí)國外在本領(lǐng)域的先進經(jīng)驗和理念，通過高等教育、科研立項以及學(xué)術(shù)交流等形式，豐富高校在公允價值領(lǐng)域的宣傳和研究，擴大公允價值會計在我國會計運用中的影響;另一方面，實務(wù)界和會計工作人員應(yīng)不斷加強對公允價值的實際運用進行研究，通過國內(nèi)外的實證案例研究和自身的實踐活動，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，建立起真正適合我國具體國情的公允價值會計準則體系。在提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)方面，會計人員可以通過繼續(xù)教育、參加政府主管部門組織的專題學(xué)習(xí)以及各類培訓(xùn)等方式，加強自身的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻：

篇10

房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)的迅速發(fā)展，刺激了金融機構(gòu)的房地產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)的增多，在取得業(yè)務(wù)收益的同時也存著相當(dāng)大的法律風(fēng)險。本文分析了金融機構(gòu)在發(fā)放房地產(chǎn)抵押貸款時面臨了的法律風(fēng)險，并提出一些降低風(fēng)險的措施。

【關(guān)鍵詞】

房地產(chǎn)抵押貸款；法律風(fēng)險；防范

1房地產(chǎn)抵押貸款面臨的主要風(fēng)險

1.1房地產(chǎn)抵押評估產(chǎn)生的風(fēng)險房地產(chǎn)的抵押評估指的是房地產(chǎn)評估機構(gòu)以提供給金融機構(gòu)的抵押房地產(chǎn)做為評估對象，通過一定的估價程序和方法所進行的房地產(chǎn)價格評估，在進行評估時根據(jù)房地產(chǎn)的實際情況可采取多種估價方法，可以根據(jù)相似房地產(chǎn)的公允價值進行參照評估，但是盡管是本著公正合理的原則進行估價的，有時也會產(chǎn)生很多因為評估價格造成的糾紛。在進行房地產(chǎn)抵押評估時常遇到的風(fēng)險有：

1.1.1房地產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險又稱為權(quán)屬風(fēng)險，主要表現(xiàn)在房產(chǎn)的實際面積是否與房產(chǎn)證的證載面積相符，房產(chǎn)的位置是否與受益人的確認相符等，這些方面如果情形不相符就會引起糾紛，影響房產(chǎn)的市場價格。

1.1.2評估時點的風(fēng)險房地產(chǎn)抵押評估是對一個基準點的市場價格的評估，所以進行抵押評估的時點的價值與貸款到期日房地產(chǎn)的市場價值是絕對不一致的，因為評估的時間價值差異就會產(chǎn)生風(fēng)險。

1.1.3沒有履行告知義務(wù)抵押人由于沒有將房地產(chǎn)取得的來龍去脈告知金融機構(gòu)，造成金融機構(gòu)無法獲得相關(guān)的信息而產(chǎn)生風(fēng)險，如土地使用證取得了但還有沒結(jié)清的出讓金，房產(chǎn)證取得了但是工程尚未竣工驗收，房產(chǎn)證和土地證上的所有權(quán)人不一致等。

1.1.4抵押房地產(chǎn)的用途方面的違規(guī)操作房屋的實際建設(shè)規(guī)劃和法律的規(guī)定用途不符，房屋受到外界的影響以后隨意改變房屋的法定用途等這些違規(guī)操作，會造成房地產(chǎn)價格的虛高。

1.1.5附帶租賃約定的房地產(chǎn)抵押風(fēng)險房屋所有權(quán)人與承租人簽訂了固定期限的租賃合同，并取得抵押貸款，延誤了金融機構(gòu)行使抵押權(quán)。

1.1.6將還建房屋做為抵押房產(chǎn)房屋的所有權(quán)人將提供給原來的土地使用人的房屋做為了抵押物，實際上這套房產(chǎn)應(yīng)該是土地開發(fā)費的一部分，如果抵押人不能如期償還債務(wù)，就會延誤抵押房產(chǎn)的變現(xiàn)。

1.2評估人員的技術(shù)及職業(yè)道德產(chǎn)生的風(fēng)險現(xiàn)在的房地產(chǎn)評估人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不高，采用的估價方法取得的抵押價值就會有失公允和專業(yè)性，從而帶來風(fēng)險。如果評估人員專業(yè)水平較差，有時就會套用不合理的技術(shù)參數(shù)進行評估，再加上沒有房地產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營的實際經(jīng)驗，對房地產(chǎn)市場沒有全面系統(tǒng)的了解，房產(chǎn)的評估價值就會有所偏差。房地產(chǎn)的評估價值是會直接影響貸款額度的，如果評估人員不秉承客觀、獨立、公正的原則，喪失職業(yè)道德，一味向委托方的利益妥協(xié)，再加上評估態(tài)度不夠嚴謹，有的都不進行實地勘察，簡化評估流程，就會增加評估價值的主觀因素，與房地產(chǎn)的公允價值不符，金融機構(gòu)的信貸人員由于是非房地產(chǎn)評估專業(yè)人員，如果憑評估報告闡述的結(jié)果發(fā)放貸款，就會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

1.3金融機構(gòu)進行現(xiàn)場勘察和審批貸款額度產(chǎn)生的風(fēng)險信貸人員在發(fā)放貸款之前，應(yīng)該前往房地產(chǎn)的實地進行現(xiàn)場勘察，對房屋的位置、結(jié)構(gòu)、裝飾情況、內(nèi)部配備等情況與掌握的書面資料進行核對，這樣可以避免抵押人利用信貸人員對現(xiàn)場不熟悉的弊端提供虛假的資料，從而誤導(dǎo)產(chǎn)生虛假的抵押價格和錯誤的抵押判斷，對于很多房產(chǎn)證上未列明的事項，如基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境污染等因素只有進行了實地勘察才能了解和掌握。信貸人員要對貸款的重要影響因素，如抵押比例、利率、還款方式、貸款期限等進行認真的審批，要設(shè)立風(fēng)險防范標準來保證貸款發(fā)放的安全性。一般是得到評估機構(gòu)的評估價值以后，金融機構(gòu)再核實抵押人的信用情況、財務(wù)情況、變現(xiàn)能力等信息，從而確定抵押利率和抵押比例，但是房屋的變現(xiàn)能力是很預(yù)測的，再加上市場波動較大的情況下房產(chǎn)的價值也會起伏，這就造成了在審批環(huán)節(jié)的一定風(fēng)險。

1.4抵押貸款時產(chǎn)生的風(fēng)險抵押人取得貸款后如果房產(chǎn)的市場價格波動很大，迫于壓力會違反約定不再繼續(xù)還款，這就給金融機構(gòu)的資金回籠帶來了風(fēng)險；如果抵押人無力償還貸款，金融機構(gòu)只有進行房產(chǎn)拍賣，但要保證其家庭成員的正常生活，所以無法進行房產(chǎn)的強制處置，金融機構(gòu)就會蒙受損失；有的抵押人申請抵押貸款時是為了開發(fā)房產(chǎn)，得到貸款后不專款專用，以致于到期后房產(chǎn)不能按時完工而造成無力償還，貸款金額太大金融機構(gòu)無法收回。

2防范房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險的應(yīng)對措施

2.1完善金融風(fēng)險防范制度金融機構(gòu)要對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范，建立抵押貸款的風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)測機制，對貸款的審核、發(fā)放、回籠等活動進行有效的風(fēng)險控制，所以必須制定一系列的制度建設(shè)措施來防范風(fēng)險。

2.1.1加強按揭貸款的管理要建立完善的內(nèi)控流程和監(jiān)督機制，建立一套簡單易操作的按揭貸款制度，制度要保證一線的信貸人員易于掌握，所有信貸人員都要嚴格按照制度的要求進行抵押業(yè)務(wù)的操作，不能營私舞弊，要本著公平、公正、獨立的原則來進行抵押放貸業(yè)務(wù)。

2.1.2加強內(nèi)控管理要對信貸操作流程進行規(guī)范，放貸時要現(xiàn)場考察，發(fā)放貸款以后要進行審查，對客戶所提供的資料和掌握的資料進行認真核對，如果發(fā)現(xiàn)放貸后有影響貸款順利收回的因素應(yīng)該及時采取措施進行修正。

2.1.3對違法違規(guī)行為進行通報處理如果金融機構(gòu)發(fā)現(xiàn)了違規(guī)的按揭行為，要立即找出原因，對相關(guān)責(zé)任人建立黑名單并發(fā)散到網(wǎng)絡(luò)，給違規(guī)人進行以后抵押按揭的種種限制，實行有效的信貸懲罰。

2.2進行現(xiàn)場勘察金融機構(gòu)不能光在辦公室里整理資料，而是要到抵押物的現(xiàn)場進行勘察，確保房地產(chǎn)檔案資料和實際勘察資料的相符性。發(fā)放貸款以后也要進行資料的復(fù)查，查看土地用途是否發(fā)生變更，如果發(fā)現(xiàn)變更應(yīng)立即責(zé)令改正。房屋的面積應(yīng)該先經(jīng)過測繪以后再進行抵押登記，只有這樣才能保證房屋價值的準確性。如果是共有財產(chǎn)的抵押，應(yīng)該讓所有的共有人簽字確認同意。銀行也應(yīng)該要求抵押人將房產(chǎn)和土地一起抵押，這樣可以保證資產(chǎn)的變現(xiàn)。

2.3開發(fā)新的抵押貸款品種和二級市場金融機構(gòu)如果想開發(fā)親的抵押貸款品種可以降低抵押風(fēng)險，這是因為我國規(guī)定的還款方式現(xiàn)在比較單一，按揭方式已經(jīng)無法滿足人們的需要，可以嘗試開發(fā)一些新的抵押貸款方式，如級級償還、循環(huán)抵押等。也可以對貸款利率進行調(diào)整，我國現(xiàn)行的浮動利率制度會給抵押人帶來一定的風(fēng)險，也不利于抵押人的不同風(fēng)險需求。由于我國的房地產(chǎn)市場和金融市場得到了迅速的發(fā)展，相關(guān)的法律體系已經(jīng)越來越完善，我們可以嘗試著進行房地產(chǎn)市場的證券化，借鑒國外的一些先進經(jīng)驗，如房地產(chǎn)證券化，開發(fā)房地產(chǎn)的二級市場，規(guī)范現(xiàn)有的市場操作流程，保證貸款的資金回收質(zhì)量，采取措施來促進金融機構(gòu)的改革，對投資主體進行強化，健全銀行的評級體系和信息披露體系。

2.4完善風(fēng)險評估體系和保險機制建立完善的風(fēng)險評估體系是保證貸款資金安全收回的重要方面，要嚴格進行抵押物的操作，信貸人員要明確自己的職責(zé)所在，避免人為進行抵押物價值確定的違規(guī)行為。要進行抵押物的動態(tài)管理，不但要進行貸前的審批，更要嚴格重視貸后的動態(tài)監(jiān)控，對一些中長期的貸款可以進行定期的重新估價。有效施行分期還款制度。要建立房地產(chǎn)抵押貸款的保險機制，要賦予抵押貸款保險人權(quán)利，抵押人可以委托保險公司抵押貸款的保險事務(wù)，保險公司獲得保費的同時可以保證金融機構(gòu)降低風(fēng)險，可以將人壽保險和住房貸款進行組合。

參考文獻

[1]李群榮.房地產(chǎn)周期波動與商業(yè)銀行抵押貸款風(fēng)險研究.財經(jīng)研究，2008（1）.