集團(tuán)稅務(wù)管理辦法范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇集團(tuán)稅務(wù)管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，加計(jì)扣除

 

為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、研發(fā)，創(chuàng)造新的技術(shù)生產(chǎn)力，國家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號(hào)）等的有關(guān)規(guī)定，于2008年12月10日國家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號(hào)），由于部分企業(yè)或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的不了解或了解的不透徹，要么沒享受到稅收優(yōu)惠，要么由于費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確，多計(jì)或少計(jì)了扣除項(xiàng)目，使企業(yè)沒有充分得到優(yōu)惠或產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及近兩年由稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案審計(jì)鑒定過程中的意見交流作一總結(jié)，供相關(guān)企業(yè)或同行借鑒，以便正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

一、正確理解新舊政策的變化

1、享受主體的變化：財(cái)工字[1996]41號(hào)文件規(guī)定，可以享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主體只有國有、集體工業(yè)企業(yè)。國稅發(fā)[1999]49號(hào)文將主體放寬到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。財(cái)稅[2003]244號(hào)又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅企業(yè)。財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等。國稅發(fā)[2008]116號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執(zhí)行的文件，辦法規(guī)定了使用對(duì)象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確規(guī)集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用不使用該辦法。

2、主體條件限制的變化：

（1）不在限定每年研發(fā)費(fèi)增長比例。在財(cái)稅[2006]88號(hào)文件出臺(tái)以前規(guī)定，在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長10%（含10%）才能享受加計(jì)扣除，即現(xiàn)行的政策沒有比例限制。

（2）取消了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。財(cái)工字[1996]41號(hào)文規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在30萬元以下，而現(xiàn)行的國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除活動(dòng)范圍采取了列舉的方式，明確八類年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

②從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用。

③在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

④專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)。

⑤專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的推銷費(fèi)用。

⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)用制造費(fèi)。

⑦勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

⑧研究成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

由于采用了列舉方式，因此，除以上八類費(fèi)用外，均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的范圍。如差旅費(fèi)、電話通訊費(fèi)、招待費(fèi)、購入的研發(fā)成果如專利用等，嚴(yán)禁研發(fā)費(fèi)用的“亂搭車”現(xiàn)象。

（3）取消了集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須審批政策。根據(jù)國稅發(fā)[1999]49號(hào)的規(guī)定：工業(yè)類集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省局稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。現(xiàn)行政策國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司之間進(jìn)行分?jǐn)偂５欠謹(jǐn)傢毞媳匾獥l件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。因此，《管理辦法》規(guī)定了以下幾個(gè)條件：

①企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)該明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǖ葍?nèi)容。如果不能提供相關(guān)的協(xié)議或合同，研究開發(fā)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

②企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

③企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

④稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，完善會(huì)計(jì)核算制度

由于研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生涉及企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品的升級(jí)，是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而準(zhǔn)確的費(fèi)用歸集需要完善的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格的預(yù)算管理，因此這不單單是會(huì)計(jì)核算問題，還是企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)約稅款的問題。

1、內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一

充分享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)的一種利好政策，是團(tuán)隊(duì)共同協(xié)作的結(jié)果，是企業(yè)職能部門在準(zhǔn)確了解政策后的一種重視。首先，企業(yè)的技術(shù)發(fā)展部要依據(jù)企業(yè)的高級(jí)管理層制訂的當(dāng)年或中、長期研發(fā)戰(zhàn)略計(jì)劃編制研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、可研等相關(guān)資料。然后到當(dāng)?shù)乜萍季只蚪?jīng)貿(mào)局科技處或具有立項(xiàng)審批的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行立項(xiàng)及最后成果技術(shù)推廣等；其次，由生產(chǎn)實(shí)施單位或研發(fā)部門進(jìn)行具體安排落實(shí)，如生產(chǎn)工人、機(jī)器設(shè)備、直接材料、動(dòng)力等單獨(dú)使用記錄及試驗(yàn)品的收發(fā)等等。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。第三，由人力資源部按照可研報(bào)告中的研發(fā)管理人員、生產(chǎn)單位直接從事研發(fā)的工人名單進(jìn)行薪酬分配。第四，形成產(chǎn)品的由市場(chǎng)部進(jìn)行市場(chǎng)開拓及營銷。最后，由財(cái)務(wù)進(jìn)行八類費(fèi)用歸集、加計(jì)匯算、申報(bào)備案。

2、建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算賬簿，實(shí)行專賬管理

《管理辦法》第九條規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。

《管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

由此建議，企業(yè)為了準(zhǔn)確歸集這些費(fèi)用時(shí)以及年終企業(yè)所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規(guī)定在管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下設(shè)立如下明細(xì)：設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、薪酬、設(shè)備折舊及無形資產(chǎn)攤銷、委托科研試制費(fèi)、材料燃料和動(dòng)力費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)等其它直接相關(guān)費(fèi)。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。目前在我國研究與開發(fā)費(fèi)沒有硬性指標(biāo)，由于會(huì)計(jì)處理的不同，有可能使其業(yè)績(jī)大幅上漲，從而在市場(chǎng)上得到認(rèn)同。這一鼓勵(lì)政策的姿態(tài)也符合《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額等，所以開發(fā)費(fèi)用的資本化所帶來的應(yīng)納稅所得額的增加可以通過配套政策進(jìn)行抵扣。

4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照《管理辦法》的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不能享受加計(jì)扣除，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

三、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的程序要求

企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

3、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

4、政府職能部門的立項(xiàng)批復(fù)。

5、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

6、中介機(jī)構(gòu)出具的稅前加計(jì)扣除的簽證報(bào)告等。

以上申報(bào)資料可由企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢確認(rèn)，根據(jù)具體要求作相應(yīng)的調(diào)整。

四、享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要意義

1、降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的

由于符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除，從而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對(duì)于加計(jì)扣除后形成虧損的，可以免交企業(yè)所得稅，并通過下一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)（最長時(shí)間不超過五年），更大程度上降低了企業(yè)長期的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本

2、為申請(qǐng)審批高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件

2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國科發(fā)火［2008］172號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)2008年度起重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。

文件中第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：

（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（三）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1、 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

由此可見，在準(zhǔn)確歸集企業(yè)研發(fā)費(fèi)的同時(shí)，如果達(dá)到上述規(guī)定要求企業(yè)可以申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受國家給予的更優(yōu)惠稅收政策。

稅收優(yōu)惠政策是各國常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用，改革開放以來，我國制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，2008年1月1日起實(shí)施的新稅法又對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策就是其中之一，旨在推動(dòng)我國相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，因此正確把握好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的長足發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

參考文獻(xiàn)：

1、機(jī)械工業(yè)出版社，于小鐳博士徐興恩教授，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解，2007年

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例

3、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國發(fā)[2006]6號(hào)

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)[2008]116號(hào)

5、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國科發(fā)火[2008]172號(hào)

篇2

今年財(cái)務(wù)部在公司的正確領(lǐng)導(dǎo)和各部門的通力配合下以核算管理和資金管理為重點(diǎn)，以務(wù)實(shí)、高效的工作作風(fēng)，有序地完成了各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，有力地推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用。為使財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步得到提高，現(xiàn)將今年的工作做如下簡(jiǎn)要回顧和總結(jié)。

一、認(rèn)真做好常規(guī)性財(cái)務(wù)工作。

財(cái)務(wù)部人員緊張，每天同樣面臨大量的資金支付、費(fèi)用報(bào)銷、記賬、票據(jù)審核工作。同時(shí)還要配合集團(tuán)融資管理，做好大量的會(huì)計(jì)報(bào)表資料、銀行資料、稅務(wù)資料工作。在這最平常最繁瑣的工作中，財(cái)務(wù)部能夠輕重緩急妥善處理各項(xiàng)工作，及時(shí)為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力的支持和配合，基本上滿足了公司對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求。

二、加強(qiáng)資金管理。

1．隨著融資環(huán)境緊張，銀行對(duì)企業(yè)融資額度逐漸壓縮，這給財(cái)務(wù)部帶來了很大的資金壓力。為了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，取得銀行貸款支持，以彌補(bǔ)公司發(fā)展進(jìn)程中對(duì)資金的需求，這是財(cái)務(wù)部的奮斗目標(biāo)。本年度，財(cái)務(wù)部積極全力配合在此期間根據(jù)銀行要求收集、整理了大量財(cái)務(wù)資料，編制各類貸款報(bào)表，并多次接待銀行的考察，增加銀行對(duì)企業(yè)的信心，保證融資到位。在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)提前運(yùn)作，根據(jù)資金情況選擇貼現(xiàn)率底效率高的銀行合作，降低融資成本。

2． 截止2018年11月30日，物流公司累計(jì)開具銀承50000萬，流貸10000萬，我公司協(xié)助集團(tuán)公司周轉(zhuǎn)資金累計(jì)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)200000萬元，短期借款15000萬元，應(yīng)付票據(jù)28822萬元。雖然我們部門人員少，都及時(shí)準(zhǔn)確有效地的完成了相關(guān)的銀行融資及賬務(wù)工作，為天司的運(yùn)營添磚加瓦，盡一份力。

3．應(yīng)集團(tuán)和公司要求對(duì)公司銀行賬戶進(jìn)行清理和變更，由于協(xié)助集團(tuán)公司工作開立賬戶近50個(gè)，我部門克服了前期人員緊張，時(shí)間短任務(wù)重的困難，完成了重點(diǎn)賬戶，主要賬戶的相關(guān)工作，在此期間又與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍變更重疊，使所有已完成的工作回到起點(diǎn)，加大了工作難度，在此感謝公司領(lǐng)導(dǎo)為我部門增加新成員，使各項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行。

三、做好往來款的清理工作

為落實(shí)好市委、市國資委關(guān)于清理核查企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的工作要求，財(cái)務(wù)部在國慶放假期間，加班加點(diǎn)，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)好各種性質(zhì)應(yīng)收帳款，協(xié)助各部門做好應(yīng)收帳款的清理工作，為業(yè)務(wù)部門提供詳細(xì)數(shù)據(jù)信息。

四、今年自年初接待集團(tuán)內(nèi)外各種審查，審計(jì)團(tuán)隊(duì)，積極配合按照要求提供各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)材料，并按照下達(dá)的指示進(jìn)行整改，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)工作。

五、本年上半年在部門領(lǐng)導(dǎo)及公司領(lǐng)導(dǎo)的決策下，根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的文件及公司自身實(shí)際情況重新制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度及規(guī)定，包括《大額資金事項(xiàng)管理制度》《招待費(fèi)管理規(guī)定》《差旅費(fèi)管理規(guī)定》《通信費(fèi)管理規(guī)定》《合同管理辦法補(bǔ)充規(guī)定》《資金管理規(guī)定》《資金審批權(quán)限及管理規(guī)定》《出口退稅管理規(guī)定》《赴外工作人員差旅費(fèi)管理細(xì)則》《業(yè)務(wù)往來企業(yè)準(zhǔn)入操作辦法》等，為企業(yè)規(guī)范性奠定了基礎(chǔ)。

六、加強(qiáng)政策財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)與稅務(wù)部門的溝通，尤其時(shí)金稅三期與國地稅合并后，稅務(wù)政策變化較大，財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)關(guān)注新的財(cái)稅政策，遇到新問題新業(yè)務(wù)及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，保證財(cái)務(wù)與稅務(wù)的合規(guī)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七、認(rèn)真做好年終決算工作。

篇3

年初，****置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財(cái)務(wù)工作并入財(cái)務(wù)部；客旅分公司人員分流，財(cái)務(wù)工作又并入財(cái)務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作納入財(cái)務(wù)部。XX年X月份集團(tuán)公司推出財(cái)務(wù)X同管理月，財(cái)務(wù)部被推向了陣地最前沿；XX年X月份集團(tuán)公司實(shí)際預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊(duì)。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財(cái)務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項(xiàng)工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能發(fā)展

過去的一年，財(cái)務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。

X、建立了成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄，使成本費(fèi)用核算、預(yù)算X同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

X、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會(huì)計(jì)報(bào)表管理辦法。使會(huì)計(jì)報(bào)表更趨于管理的需要。

X、修改完善了會(huì)計(jì)結(jié)算單，推出了會(huì)計(jì)憑證管理辦法，為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。

X、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績(jī)效、統(tǒng)籌及高效地運(yùn)用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)X同管理月總結(jié)

公司推出“財(cái)務(wù)、X同管理月活動(dòng)”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)、X同管理工作的重視，同時(shí)也說明目前財(cái)務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。

為了使財(cái)務(wù)人員能充分地認(rèn)識(shí)“財(cái)務(wù)、X同管理月活動(dòng)”的重要性，財(cái)務(wù)總監(jiān)姚總親自給財(cái)務(wù)部員工作動(dòng)員，會(huì)上針對(duì)財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時(shí)提出財(cái)務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理意識(shí)，要求財(cái)務(wù)人員在思想上要高度重視財(cái)務(wù)管理。如對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時(shí)，還要考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。針對(duì)“財(cái)務(wù)、X同管理月活動(dòng)”進(jìn)行了工作布置。

X、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)X公司管理要求對(duì)開發(fā)成本、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對(duì)明細(xì)科目作簡(jiǎn)要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對(duì)比前后的一致性；二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財(cái)務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項(xiàng)工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實(shí)施階段。

X、配X目標(biāo)責(zé)任制，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符X財(cái)務(wù)管理的要求；二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對(duì)新調(diào)整的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的表式。

X、針對(duì)外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)又獨(dú)立設(shè)立核算機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時(shí)性，提出了與駐外地公司財(cái)務(wù)工作聯(lián)系要求。XX月份與寧波公司財(cái)務(wù)進(jìn)行交流，將財(cái)務(wù)核算要求、信息傳遞、對(duì)外報(bào)表的審批程序、上報(bào)集團(tuán)公司的報(bào)表都進(jìn)行了明確。

X、對(duì)各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)，目的，是對(duì)各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財(cái)務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。

X、根據(jù)公司的要求對(duì)部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，重新提出《財(cái)務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會(huì)計(jì)核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財(cái)務(wù)的管理工作。

X、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會(huì)計(jì)法》，要了解會(huì)計(jì)知識(shí)，首先要了解這方面的法律知識(shí)；二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識(shí)的目的要明確，目的是為了看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，為了能看懂報(bào)表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報(bào)表，這是會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的重點(diǎn)。

經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計(jì)，于XXXX年XX月推出《成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄及說明》；于XXXX年XX月XX日推出《會(huì)計(jì)報(bào)表管理試行辦法》；XXXX年X月XX日推出《會(huì)計(jì)憑證管理試行辦法》。

會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行X個(gè)月后，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充；另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

計(jì)憑證使用涉及到每個(gè)公司和部門，下文后財(cái)務(wù)部進(jìn)行電話通知，X月份實(shí)行逐步換新的辦法，X月份要求全面試行。試行一個(gè)月時(shí)間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對(duì)這些問題，我們組織各公司綜X管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項(xiàng)，解決設(shè)計(jì)上的不足。XXXX年X月份，針對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理試行情況，再一次征求各公司對(duì)報(bào)銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于XXXX年X月XX日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過財(cái)務(wù)X同管理月活動(dòng)，財(cái)務(wù)部的管理意識(shí)加強(qiáng)了，管理能力也得以提高，財(cái)務(wù)部從會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費(fèi)用的稽核與報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、稅務(wù)申報(bào)等各項(xiàng)工作開展都能有序進(jìn)行、按時(shí)完成。

X、會(huì)計(jì)審核

會(huì)計(jì)審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個(gè)人面子而放松政策。

如，親親家園項(xiàng)目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對(duì)工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項(xiàng)規(guī)定傳達(dá)到項(xiàng)目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時(shí)工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們?cè)趪?yán)格審核退回的同時(shí)，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

X、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時(shí)也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價(jià)格這個(gè)不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價(jià)格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價(jià)格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配X材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時(shí)才轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，一是造成財(cái)務(wù)不能及時(shí)向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時(shí)間較長給財(cái)務(wù)與施工單位核對(duì)增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，XXXX年XX月XX日供給浙江大經(jīng)有限公司和XXXX年XX月XX日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于XXXX年X月X日前來辦理結(jié)算，時(shí)間跨度近一年，在與施工單位核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時(shí)該款項(xiàng)未辦理結(jié)算支付，要求核對(duì)無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對(duì)供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗(yàn)收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗(yàn)收簽字，這就無法掌握材料實(shí)際到場(chǎng)的品質(zhì)與數(shù)量。如X月份與施工單位核對(duì)鋼材時(shí)發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級(jí)上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實(shí)，是廠家供貨時(shí)未注明等級(jí)，發(fā)現(xiàn)后也未及時(shí)補(bǔ)救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

X、會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表執(zhí)行

對(duì)X月份會(huì)計(jì)報(bào)表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①××××公司的“費(fèi)用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因?yàn)樾畔鬟f上的出了問題，已通知從X月份報(bào)表按新表式編制。對(duì)這件事的反思，一項(xiàng)新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項(xiàng)新工作才能有效地推行。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行X個(gè)月后進(jìn)行反檢，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充；另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制X月份報(bào)表時(shí)試行。本打算在X月份報(bào)表中全面推廣，因這項(xiàng)工作的前期工作量較大，由于X月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求X月份落實(shí)執(zhí)行。

X、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對(duì)這個(gè)問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財(cái)務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對(duì)查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時(shí)，將名冊(cè)報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財(cái)務(wù)與銀行交涉并查明原因。

X月份公司加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部銷售管理力量，加強(qiáng)了對(duì)銷售臺(tái)帳的審核，加快了財(cái)務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時(shí)與銷售置業(yè)部的銷售月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)銷售計(jì)劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從X月份開始銀行有關(guān)個(gè)人住房借貸的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和借貸額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作；對(duì)銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對(duì)這批客戶多加關(guān)注。

X、稅務(wù)政策及納稅申報(bào)

運(yùn)用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)集團(tuán)公司向下屬子公司計(jì)提管理費(fèi)的申請(qǐng)，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于XXXX年X月XX日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對(duì)杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等X戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入X的比例提取XXXX年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。XXXX年會(huì)計(jì)決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了XXX.XX萬元。

對(duì)XXXX年養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行清算，整個(gè)集團(tuán)養(yǎng)老保險(xiǎn)分四個(gè)公司交費(fèi)，集團(tuán)公司、客旅分公司、××××公司、XX公司，今年社區(qū)公司也單獨(dú)開戶交費(fèi)。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；×××公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

XXXX年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補(bǔ)以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計(jì)和申報(bào)工作，經(jīng)多方努力于XXXX年X月獲得所得稅退稅返還XX萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)[XXXX]XX號(hào)文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計(jì)工作

X、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報(bào)的同時(shí)，辦理以前年度虧損彌補(bǔ)申報(bào)。為彌補(bǔ)以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)山水置業(yè)公司XXXX年、XXXX年及XXXX年進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)（XXXX年、XXXX年已審計(jì)過），出據(jù)的審計(jì)結(jié)果符X公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對(duì)山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實(shí)。

X、委托浙江興X會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運(yùn)中心、集團(tuán)X并報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，審計(jì)的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運(yùn)中心審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告出據(jù)的審計(jì)結(jié)果基本符X公司要求。集團(tuán)X并報(bào)表的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。

X、委托浙江興X會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司增資的驗(yàn)資工作，已取得有效的驗(yàn)資報(bào)告。

X、X月份對(duì)各公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計(jì)；XX月份對(duì)客旅分公司XXXX年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)；對(duì)投資企業(yè)彩虹城項(xiàng)目的XXXX年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核；X月份對(duì)社區(qū)服務(wù)公司XXXX年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)。

X、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審查對(duì)象，為此我們?cè)赬月份已對(duì)XXXX年的有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。X月X日，杭州市審計(jì)局前來對(duì)山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計(jì)，由于準(zhǔn)備充分，審計(jì)后對(duì)我們的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性給予肯定。

篇4

根據(jù)公司的資金管理辦法，堅(jiān)持資金計(jì)劃管理制度，堅(jiān)持公司總經(jīng)理有資金支付的最終審批權(quán)。理順各部門、各分公司資金關(guān)系，確保公司正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。 為解決公司流動(dòng)資金困難，本年度增加xx銀行承兌匯票的授

信額度xx萬元，本年度授信額度達(dá)到xx萬元，較上年度增加xx萬元，對(duì)緩解公司的流動(dòng)資金，起到了重要的作用。 本年度通過銀行承兌匯票的使用，緩解了流動(dòng)資金的困難，降低了資金成本，改善了公司的經(jīng)營凈現(xiàn)金流。 在年底還加強(qiáng)資金支付的控制，延遲部分大額資金的支付，完成了公司經(jīng)營凈現(xiàn)金流xx萬元的目標(biāo)，達(dá)到xx余萬元，對(duì)實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營現(xiàn)金流的全年目標(biāo)起到了重要作用。 通過加強(qiáng)對(duì)資金的管理，年底上劃集團(tuán)存款xx萬元，這是公司自成立以來的第一次，充分說明公司的資金管理進(jìn)入一個(gè)新階段。 三、解決好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)銜接問題。 在集團(tuán)財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)下，公司對(duì)新舊準(zhǔn)則的銜接做了充分的準(zhǔn)備和研究，在今年開始實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)，就按照新準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行了新舊準(zhǔn)則賬務(wù)銜接問題，確保公司按時(shí)按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理。 四、完成與xx公司的賬務(wù)合并，順利完成驗(yàn)資工作，推進(jìn)公司收購的順利實(shí)現(xiàn)。 為確保公司收購的全面實(shí)現(xiàn)，在集團(tuán)的指導(dǎo)下進(jìn)行了2007年7月至2012年5月的經(jīng)營成果審計(jì)，確定了與原股東xx公司及個(gè)人股東的轉(zhuǎn)讓金額，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)對(duì)公司的全資控股。 完成了原xx公司的清算工作以及審計(jì)工作，順利實(shí)現(xiàn)兩公司的賬務(wù)合并，并完成新公司的驗(yàn)資工作，為公司完成工商變更登記工作奠定了基礎(chǔ)。 五、加強(qiáng)應(yīng)收賬款清收，完成多個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)收賬款清理工作，為公司應(yīng)收賬款回收提供了依據(jù)。 為加強(qiáng)公司資金回收，公司成立了應(yīng)收賬款清收小組，負(fù)責(zé)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理催收工作。通過清理，把部分收款難度大的項(xiàng)目和單位通*過法律途徑予以解決，和相關(guān)部門一道，全部收回了多個(gè)項(xiàng)目的工程款3300余萬元，有效確保公司資產(chǎn)安全，挽回了公司經(jīng)濟(jì)損失。通過清理，使公司的應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性得到保證，通過清收小組的督促，公司及時(shí)回收了部分工程款，對(duì)緩解公司資金緊張起到了重要作用。 六、重新設(shè)置崗位，細(xì)化崗位職責(zé)，加強(qiáng)員工責(zé)任感。

根據(jù)公司需要，對(duì)部門內(nèi)的崗位重新設(shè)置和細(xì)化，強(qiáng)化每一個(gè)崗位的崗位職責(zé)。對(duì)部門內(nèi)可能涉及的工作崗位都進(jìn)行了設(shè)置，減少了人員變動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作

的影響。 通過對(duì)每一個(gè)崗位的職責(zé)細(xì)化，讓每一位員工都明確了自己的工作職責(zé)，有利于加強(qiáng)員工責(zé)任感，也有利于下一步對(duì)各崗位的考核。 七、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，有效避免公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 由于公司以工程施工為主，產(chǎn)品銷售量也在逐年擴(kuò)大。由于公司產(chǎn)品的特殊性，存在部分視同銷售的情況。 財(cái)務(wù)部門從源頭入手，從合同開始，充分利用公司的資質(zhì)優(yōu)勢(shì)和工程實(shí)際情況，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，從法律形式上將部分產(chǎn)品銷售行為界定為工程施工行為，大大降低了公司的稅負(fù)。本年度產(chǎn)品銷售實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)為xx%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原xx公司xx%的實(shí)際稅負(fù)，基本上保持著以前小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率。 同時(shí)還加強(qiáng)了員工個(gè)人所得稅的籌劃，將員工的年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式進(jìn)行了改變，大大降低了員工個(gè)人所得稅。 八、關(guān)注成本分析，以重點(diǎn)項(xiàng)目做為成本分析的重點(diǎn)，為公司成本預(yù)測(cè)和成本控制提供依據(jù)。 成本分析一直是財(cái)務(wù)工作的重要方面。本年度，財(cái)務(wù)部門在人員變動(dòng)頻繁，人員高度緊張的情況下，仍然堅(jiān)持做完了xx、xx項(xiàng)目的成本分析，為下一步的成本控制提供了依據(jù)。 同時(shí)，本年度做成本管理辦法時(shí)，對(duì)公司各部門以前年度的成本數(shù)據(jù)都進(jìn)行了詳細(xì)的分析，為公司的成本預(yù)測(cè)提供了較為準(zhǔn)確的依據(jù)，并對(duì)成本管理中存在的一些問題提出了解決方案，有利于加強(qiáng)公司的成本控制第二部分當(dāng)前工作存在的主要問題的解決辦法 一、財(cái)務(wù)人員缺乏，部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)離崗位的要求有一定差距。 目前稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位已經(jīng)到位，其他崗位的工作都還暫時(shí)由其他人員兼任。在目前的各會(huì)計(jì)崗位上，雖然具備會(huì)計(jì)師職稱的人數(shù)不少，但真正*能達(dá)到與職稱相應(yīng)要求的人并不多，部分崗位的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)離崗位要求有相當(dāng)大的差距。目前項(xiàng)目管理與成本分析崗位還空缺，希望能從公司內(nèi)部找到合適的人來做這樣的工作。 目前公司的管理模式還不具備每個(gè)項(xiàng)目都派

財(cái)務(wù)人員的長期保持，但外地項(xiàng)目今后必須派出財(cái)務(wù)人員，公司外地項(xiàng)目逐漸增多，給公司的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理帶來很大的挑戰(zhàn)。 因此，項(xiàng)目上長期派駐出納，財(cái)務(wù)人員就可以從項(xiàng)目上解放出來，一個(gè)財(cái)務(wù)人員可以管理多個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作，一方面有利于維持項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也有利于加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算和管理。 二、個(gè)別財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度較差，部門內(nèi)相互之間的溝通不暢，影響財(cái)務(wù)部門整體形象。 因?yàn)橐恍┨厥庠颍瑐€(gè)別財(cái)務(wù)人員工作不積極主動(dòng)，遇到問題不是想辦法解決問題，而是把問題擴(kuò)大化，甚至相互推諉，逃避責(zé)任，很不利于部門的團(tuán)結(jié)和管理，帶壞部門風(fēng)氣。 部門內(nèi)各崗位的溝通不暢，相互之間缺乏主動(dòng)的溝通。部分同事在處理部門內(nèi)部意見不統(tǒng)一時(shí)的方式有待改進(jìn)。這方面，作為部門經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)負(fù)主要責(zé)任。 今后應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)部門對(duì)員工的教育，加強(qiáng)員工的責(zé)任感。部門內(nèi)今后應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持例會(huì)制度，在會(huì)上把問題提出來，并共同解決。建設(shè)一個(gè)和諧，團(tuán)結(jié)的團(tuán)體。 三、基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)，職能部門之間資料傳遞不及時(shí)，離規(guī)范管理還有一定的距離。 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)長抓不懈的工作，本年度一些常犯的老毛病依然沒有很大的改變。公司的數(shù)據(jù)傳遞對(duì)財(cái)務(wù)核算有著重要影響，包括與業(yè)主的結(jié)算、與分包單位的結(jié)算以及材料報(bào)耗等資料，由于相關(guān)部門傳遞不及時(shí)，造成公司反映出來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況有相當(dāng)大的差距。特別是每年12月份的收入成本利潤都特別高，說明我們?nèi)粘５幕A(chǔ)工作還有待改進(jìn)。 建議公司各職能部門加強(qiáng)橫向溝通，建立公司資料傳遞流程，職能部門要有勇于為各生產(chǎn)部門服務(wù)的意識(shí)，簡(jiǎn)化流程，及時(shí)將相關(guān)資料傳遞到財(cái)務(wù)部門，以便于加強(qiáng)公司對(duì)各項(xiàng)目的過程管理。 四、成本分析和控制薄弱，對(duì)項(xiàng)目成本沒完全起到控制作用。

由于人員變動(dòng)的原因，公司將目標(biāo)成本下達(dá)的職能調(diào)整到了xx部。從對(duì)目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性和專業(yè)來講，xx部對(duì)下達(dá)目標(biāo)成本更有利于做好公司的成本控制與分析。但由于成本分析的不及時(shí)，造成很多分析都成為了事后分析，不利于加強(qiáng)公司的成本控制。 目前由于相關(guān)崗位人員的缺位，對(duì)公司的成本控制工作帶來很大的問題。當(dāng)前急需解決成本分

析和項(xiàng)目管理的崗位人員缺乏的問題，以便*于加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理控制和分析。成本分析崗位同時(shí)與項(xiàng)目管理聯(lián)系在一起，因此，將相關(guān)數(shù)據(jù)集中起來，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理和控制中存在的問題，才有利于公司持續(xù)降低成本，努力提高公司經(jīng)濟(jì)效益。 五、會(huì)計(jì)核算還不統(tǒng)一規(guī)范，部分人只管不理，未真正起到管理的作用。 由于公司的業(yè)務(wù)類型較為復(fù)雜，在處理賬務(wù)時(shí)存在不規(guī)范的現(xiàn)象。今年因?yàn)橘~務(wù)處理不規(guī)范，花費(fèi)了大量的時(shí)間進(jìn)行清理，給公司的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作帶來很大的麻煩。因此，統(tǒng)一公司的賬務(wù)處理，對(duì)完善公司的會(huì)計(jì)核算工作，有著重要的作用。 第三部分 2012年度財(cái)務(wù)工作的打算 一、做好成本核算，加強(qiáng)成本控制，強(qiáng)化成本分析，及時(shí)準(zhǔn)確提供成本報(bào)表，為公司成本管理提供決策。 公司的成本核算有了一定的基礎(chǔ)，但根據(jù)公司的現(xiàn)狀，還需要對(duì)公司的工程成本核算進(jìn)一步調(diào)整。包括制造費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用的分配，都需要做一些調(diào)整，有利于更加準(zhǔn)確反映各工程項(xiàng)目成本情況。 嚴(yán)格按照公司各項(xiàng)成本管理規(guī)定，控制各工程項(xiàng)目成本開支，加強(qiáng)項(xiàng)目成本的事中控制，主要加強(qiáng)對(duì)材料、人工和外租設(shè)備的控制，從合同的簽定入手，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本的發(fā)生。 力爭(zhēng)按月進(jìn)行成本分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司各項(xiàng)目成本管理中存在的問題并提出控制成本的辦法，及時(shí)為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考和依據(jù)。

篇5

關(guān)鍵詞：集團(tuán)性企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度 控制稅負(fù)

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)濟(jì)主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源，所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。

一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用

企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，以及因適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)；另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡(jiǎn)述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團(tuán)，早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報(bào)，并定期對(duì)子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)），該集團(tuán)開始探索在整個(gè)集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（一）增值稅的控制

從計(jì)稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項(xiàng)稅額就是確定的，那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，保證購進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計(jì)算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個(gè)措施進(jìn)行控制：

在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細(xì)化的制度，并明確對(duì)因進(jìn)項(xiàng)稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對(duì)增值稅計(jì)稅原理進(jìn)行深入分析之后，選擇了三個(gè)公式作為預(yù)警，銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動(dòng)率、銷項(xiàng)收入比（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷售收入）-13%（17%）、進(jìn)項(xiàng)成本比（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動(dòng)5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對(duì)這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲(chǔ)備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響，對(duì)超過預(yù)警值的單位進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。

每年財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對(duì)發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查，這樣督促各單位財(cái)務(wù)科在接收發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。

（二）企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報(bào)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部每年匯總審核整個(gè)集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)管理，對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對(duì)于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，比如研發(fā)支出，各單位報(bào)送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對(duì)，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，在次年匯算結(jié)束后，對(duì)匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管

每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團(tuán)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)部年中對(duì)超標(biāo)的單位進(jìn)行提示，次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位，除考核單位外，還要考核財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，通過嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)報(bào)表中對(duì)稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)，在預(yù)警模板中對(duì)每期的研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。

5、營業(yè)收入變動(dòng)率、營業(yè)成本變動(dòng)率、營業(yè)利潤變動(dòng)率的相關(guān)彈性分析

在營業(yè)收入變動(dòng)的情況下，營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會(huì)相應(yīng)變動(dòng)，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們?cè)O(shè)置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標(biāo)，對(duì)所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時(shí)將資產(chǎn)的變動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。每年財(cái)務(wù)部門會(huì)安排進(jìn)行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報(bào)準(zhǔn)確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計(jì)算錯(cuò)誤。

（四）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制

風(fēng)控制度的建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團(tuán)公司與各單位之間，各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財(cái)務(wù)人員與本單位稅務(wù)會(huì)計(jì)保持有效的溝通

（2）各單位財(cái)務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財(cái)務(wù)部與集團(tuán)財(cái)務(wù)部保持有效的溝通

（4）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與集團(tuán)董事會(huì)或授權(quán)機(jī)構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)）保持有效的溝通

（5）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通

（6）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識(shí)通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財(cái)務(wù)部，各級(jí)財(cái)務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)避免形成稅收損失。

篇6

年初，置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財(cái)務(wù)工作并入財(cái)務(wù)部客旅分公司人員分流，財(cái)務(wù)工作又并入財(cái)務(wù)部新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作納入財(cái)務(wù)部。*年*月份集團(tuán)公司推出財(cái)務(wù)合同管理月，財(cái)務(wù)部被推向了陣地最前沿*年*月份集團(tuán)公司實(shí)際預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊(duì)。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財(cái)務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項(xiàng)工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能發(fā)展

過去的一年，財(cái)務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。

*、建立了成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄，使成本費(fèi)用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

*、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會(huì)計(jì)報(bào)表管理辦法。使會(huì)計(jì)報(bào)表更趨于管理的需要。

*、修改完善了會(huì)計(jì)結(jié)算單，推出了會(huì)計(jì)憑證管理辦法，為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。

*、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績(jī)效、統(tǒng)籌及高效地運(yùn)用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)合同管理月總結(jié)

公司推出“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)、合同管理工作的重視，同時(shí)也說明目前財(cái)務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。

為了使財(cái)務(wù)人員能充分地認(rèn)識(shí)“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”的重要性，財(cái)務(wù)總監(jiān)姚總親自給財(cái)務(wù)部員工作動(dòng)員，會(huì)上針對(duì)財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時(shí)提出財(cái)務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理意識(shí)，要求財(cái)務(wù)人員在思想上要高度重視財(cái)務(wù)管理。如對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時(shí)，還要考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。針對(duì)“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”進(jìn)行了工作布置。

*、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對(duì)開發(fā)成本、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對(duì)明細(xì)科目作簡(jiǎn)要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對(duì)比前后的一致性二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財(cái)務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項(xiàng)工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實(shí)施階段。

*、配合目標(biāo)責(zé)任制，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財(cái)務(wù)管理的要求二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對(duì)新調(diào)整的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的表式。

*、針對(duì)外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)又獨(dú)立設(shè)立核算機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時(shí)性，提出了與駐外地公司財(cái)務(wù)工作聯(lián)系要求。*月份與*公司財(cái)務(wù)進(jìn)行交流，將財(cái)務(wù)核算要求、信息傳遞、對(duì)外報(bào)表的審批程序、上報(bào)集團(tuán)公司的報(bào)表都進(jìn)行了明確。

*、對(duì)各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)，目的，是對(duì)各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財(cái)務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。

*、根據(jù)公司的要求對(duì)部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，重新提出《財(cái)務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會(huì)計(jì)核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財(cái)務(wù)的管理工作。

*、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會(huì)計(jì)法》，要了解會(huì)計(jì)知識(shí)，首先要了解這方面的法律知識(shí)二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識(shí)的目的要明確，目的是為了看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，為了能看懂報(bào)表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西三是如何看報(bào)表，這是會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的重點(diǎn)。

經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計(jì)，于*年*月推出《成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄及說明》于*年*月*日推出《會(huì)計(jì)報(bào)表管理試行辦法》*年*月*日推出《會(huì)計(jì)憑證管理試行辦法》。

會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行*個(gè)月后，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

會(huì)計(jì)憑證使用涉及到每個(gè)公司和部門，下文后財(cái)務(wù)部進(jìn)行電話通知，*月份實(shí)行逐步換新的辦法，*月份要求全面試行。試行一個(gè)月時(shí)間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對(duì)這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項(xiàng)，解決設(shè)計(jì)上的不足。*年*月份，針對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理試行情況，再一次征求各公司對(duì)報(bào)銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于*年*月*日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過財(cái)務(wù)合同管理月活動(dòng)，財(cái)務(wù)部的管理意識(shí)加強(qiáng)了，管理能力也得以提高，財(cái)務(wù)部從會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費(fèi)用的稽核與報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、稅務(wù)申報(bào)等各項(xiàng)工作開展都能有序進(jìn)行、按時(shí)完成。

*、會(huì)計(jì)審核

會(huì)計(jì)審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個(gè)人面子而放松政策。

如，親親家園項(xiàng)目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對(duì)工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項(xiàng)規(guī)定傳達(dá)到項(xiàng)目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時(shí)工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們?cè)趪?yán)格審核退回的同時(shí)，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

*、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時(shí)也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價(jià)格這個(gè)不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價(jià)格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價(jià)格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時(shí)才轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，一是造成財(cái)務(wù)不能及時(shí)向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時(shí)間較長給財(cái)務(wù)與施工單位核對(duì)增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：*友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，*年*月*日供給浙江大經(jīng)有限公司和*年*月*日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于*年*月*日前來辦理結(jié)算，時(shí)間跨度近一年，在與施工單位核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時(shí)該款項(xiàng)未辦理結(jié)算支付，要求核對(duì)無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對(duì)供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗(yàn)收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗(yàn)收簽字，這就無法掌握材料實(shí)際到場(chǎng)的品質(zhì)與數(shù)量。如*月份與施工單位核對(duì)鋼材時(shí)發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級(jí)上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實(shí)，是廠家供貨時(shí)未注明等級(jí)，發(fā)現(xiàn)后也未及時(shí)補(bǔ)救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

*、會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表執(zhí)行

對(duì)*月份會(huì)計(jì)報(bào)表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①*公司的“費(fèi)用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制②*公司未按新表編制，因?yàn)樾畔鬟f上的出了問題，已通知從*月份報(bào)表按新表式編制。對(duì)這件事的反思，一項(xiàng)新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項(xiàng)新工作才能有效地推行。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行*個(gè)月后進(jìn)行反檢，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制*月份報(bào)表時(shí)試行。本打算在*月份報(bào)表中全面推廣，因這項(xiàng)工作的前期工作量較大，由于*月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求*月份落實(shí)執(zhí)行。

*、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對(duì)這個(gè)問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財(cái)務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對(duì)查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時(shí)，將名冊(cè)報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財(cái)務(wù)與銀行交涉并查明原因。

*月份公司加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部銷售管理力量，加強(qiáng)了對(duì)銷售臺(tái)帳的審核，加快了財(cái)務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時(shí)與銷售置業(yè)部的銷售月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)銷售計(jì)劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從*月份開始銀行有關(guān)個(gè)人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作對(duì)銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對(duì)這批客戶多加關(guān)注。

*、稅務(wù)政策及納稅申報(bào)

運(yùn)用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)集團(tuán)公司向下屬子公司計(jì)提管理費(fèi)的申請(qǐng)，經(jīng)*市地方稅務(wù)局檢查審核于*年*月*日下文批復(fù)同意*建設(shè)集團(tuán)有限公司對(duì)*山水人家置業(yè)有限公司、*坤和建設(shè)有限公司等*戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入*%的比例提取*年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。*年會(huì)計(jì)決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了*.*萬元。

對(duì)*年養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行清算，整個(gè)集團(tuán)養(yǎng)老保險(xiǎn)分四個(gè)公司交費(fèi)，集團(tuán)公司、客旅分公司、*公司、*公司，今年社區(qū)公司也單獨(dú)開戶交費(fèi)。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員*公司員工劃到余杭客旅中心劃入客旅分公司社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理*當(dāng)?shù)厝藛T在*公司辦理。這樣利于管理，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

*年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補(bǔ)以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計(jì)和申報(bào)工作，經(jīng)多方努力于*年*月獲得所得稅退稅返還*萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)*號(hào)文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支二是員工可減輕稅賦。

（二）審計(jì)工作

*、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報(bào)的同時(shí)，辦理以前年度虧損彌補(bǔ)申報(bào)。為彌補(bǔ)以前年度虧損委托*天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)山水置業(yè)公司*年、*年及*年進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)（*年、*年已審計(jì)過），出據(jù)的審計(jì)結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對(duì)山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實(shí)。

*、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司、山水置業(yè)、*置業(yè)、客運(yùn)中心、集團(tuán)合并報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，審計(jì)的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、*置業(yè)、客運(yùn)中心審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告出據(jù)的審計(jì)結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。

*、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司增資的驗(yàn)資工作，已取得有效的驗(yàn)資報(bào)告。

*、*月份對(duì)各公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計(jì)*月份對(duì)客旅分公司*年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資企業(yè)彩虹城項(xiàng)目的*年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核*月份對(duì)社區(qū)服務(wù)公司*年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)。

*、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審查對(duì)象，為此我們?cè)?月份已對(duì)*年的有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。*月*日，*市審計(jì)局前來對(duì)山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計(jì)，由于準(zhǔn)備充分，審計(jì)后對(duì)我們的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性給予肯定。

*、*年*月*日，*市地方稅務(wù)局稽查二局召開屬管轄的下房地產(chǎn)企業(yè)稅收繳納情況稽查工作會(huì)議。本次稅務(wù)大檢查在全省范圍開展，會(huì)上對(duì)稅務(wù)大檢查工作進(jìn)行了布置，稅務(wù)大檢查工作分三個(gè)階段，第一階段，為自查階段，時(shí)間從*月*日至*月*日，給企業(yè)一個(gè)補(bǔ)交的機(jī)會(huì)第二階段，為市地方稅務(wù)局稽查二局對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稽查，時(shí)間從*月下旬至*月底，對(duì)以下三類企業(yè)為必查對(duì)象：①自查情況空白的②銷售利潤率不到*的③不交自查情況表的，另外按自查戶數(shù)的*%比例確定重點(diǎn)檢查對(duì)象第三階段，為省局重點(diǎn)檢查。

公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這次稅務(wù)大檢查工作非常重視，姚笑君副總裁會(huì)后親自布置了自查工作，要求財(cái)務(wù)人員全力以赴做好自查工作，經(jīng)過*天的奮戰(zhàn)，完成了自查工作。在自查申報(bào)過程中，認(rèn)真對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢，在姚笑君副總裁統(tǒng)一部署下順利通過自查申報(bào)，未將我公司列入重點(diǎn)檢查行列。

能過這次稅務(wù)自查，我們感到會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，基礎(chǔ)工作是一切工作的根本。我們將進(jìn)一步開展會(huì)計(jì)規(guī)范化，特別是對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策有差異的問題多咨詢研究，盡可能做好會(huì)計(jì)處理，在對(duì)每筆會(huì)計(jì)核算都要有統(tǒng)盤考慮和長遠(yuǎn)的觀念。

（三）財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析工作已開展，但仍處在賬面上說明分析，分析深度不夠。為提高財(cái)務(wù)分析能力，把財(cái)務(wù)分析納入日常工作中去。要求日常做好財(cái)務(wù)分析資料的收集，每月有在《會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)簽單》對(duì)財(cái)務(wù)主要情況進(jìn)行說明*月*月報(bào)表按季度對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行簡(jiǎn)要分析說明*月份報(bào)表按公司經(jīng)營年度對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析說明*月份報(bào)表按會(huì)計(jì)年度進(jìn)行分析說明。

為了提高公司的財(cái)務(wù)分析能力，較全面地反映一定時(shí)期的財(cái)務(wù)情況，對(duì)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容作了概要說明，主要內(nèi)容如下：

*、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的分析，以資產(chǎn)負(fù)責(zé)表為主，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的分析、流動(dòng)性和變現(xiàn)能力的分析、長短期負(fù)債和償還能力的分析，對(duì)資產(chǎn)分布和資金營運(yùn)是否合理、資本結(jié)構(gòu)的是否正常、盈利能力和資產(chǎn)管理水平、是否存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

*、成本、費(fèi)用支出的分析，對(duì)成本、費(fèi)用支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，實(shí)際支出與預(yù)算異動(dòng)的原因分析，成本、費(fèi)用支出對(duì)資金的影響分析，費(fèi)用之間的比例分析。

*、對(duì)外投資變動(dòng)情況的分析，長、短期投資的收益分析，投資結(jié)構(gòu)的變動(dòng)原因分析，長期投資與所有者權(quán)益的比例分析。

*、固定資產(chǎn)變動(dòng)情況的分析，新增、減少、損壞、報(bào)廢固定資產(chǎn)情況，固定資產(chǎn)的凈值率，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)情況，完好情況等。

*、損益情況的分析，以損益表為主，對(duì)盈利目標(biāo)是否完成進(jìn)行分析，對(duì)收入、成本、費(fèi)用、稅金的配比進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)其經(jīng)營活動(dòng)的績(jī)效和經(jīng)營結(jié)構(gòu)，反映主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)對(duì)利潤的影響。

*、收入情況的分析，對(duì)銷售收入預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，反映當(dāng)期的房屋銷售與回款情況簽約情況分析存量資源的原因、影響回款的因素其他收入的分析。

*、融資貸款情況的分析，融資對(duì)資產(chǎn)的影響，融資結(jié)構(gòu)的分析，融資成本的分析，融資的利用情況等。季度分析和年度分析應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)借款的利息率與資金利潤率的對(duì)比，分析各項(xiàng)借款的經(jīng)濟(jì)性，以作為調(diào)整借款渠道和計(jì)劃的依據(jù)之一。

*、往來情況的分析，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來、協(xié)作單位之間的往來分析，變現(xiàn)能力與帳齡分析，催收情況。

*、稅賦的分析，稅費(fèi)計(jì)繳情況，稅費(fèi)對(duì)企業(yè)和影響，稅收政策對(duì)企業(yè)的影響。

*、材料的分析，材料結(jié)構(gòu)分析材料采購價(jià)格與調(diào)撥價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，反映施工單位對(duì)甲供材料的用量情況異動(dòng)材料采購價(jià)格與近期市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，反映材料價(jià)格的變動(dòng)情況等。

*、其他需要說明的事項(xiàng)，

（*）各項(xiàng)指標(biāo)與上年同期對(duì)比的增減水平比。

（*）對(duì)其他影響企業(yè)效益和財(cái)務(wù)狀況較大的項(xiàng)目和重大事件做出分析說明。

（*）會(huì)計(jì)核算方式變更說明。

*、措施與建議

通過分析對(duì)所存在的問題，提出解決措施和途徑。

（*）對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度提出建議。

（*）總結(jié)前期工作中的成功經(jīng)驗(yàn)。

篇7

1 建筑業(yè)“營改增”給施工企業(yè)帶來的主要問題

1.1 人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

施工企業(yè)有別于其他企業(yè)的一個(gè)顯著特征就是，施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)占總成本費(fèi)用的比例較大，約為25%左右。目前，總包施工企業(yè)的人工費(fèi)主要來源于外部勞務(wù)企業(yè)，這部分人工費(fèi)用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點(diǎn)方案中對(duì)外部勞務(wù)企業(yè)是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。

1.2 甲供設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣或差異很大。

1.2.1 甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

1.2.2 地材：施工企業(yè)從項(xiàng)目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，經(jīng)常款項(xiàng)收訖后給施工企業(yè)打白條或開收據(jù)，提供增值稅專用發(fā)票的可能性幾乎沒有。

1.2.3 二三項(xiàng)料：施工企業(yè)采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價(jià)值低的二三項(xiàng)料，基本上由項(xiàng)目所在地的小商店供應(yīng)，款項(xiàng)收訖后大多數(shù)情況下也是開具收據(jù)或白條，最好的情況是開具普通發(fā)票，也很難取得增值稅專用發(fā)票。

1.2.4 部分材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異很大。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時(shí)，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項(xiàng)目所需的主要材料，占合同價(jià)款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時(shí)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增大，擠占本就微利的利潤空間。

1.3 營改增前購買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅及機(jī)械租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業(yè)在營改增試點(diǎn)之前購入了的機(jī)械設(shè)備，已按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票；二是當(dāng)施工企業(yè)自有設(shè)備不能滿足施工需要時(shí)，都是從項(xiàng)目所在地租賃機(jī)械用于施工，但是大部分的機(jī)械租賃單位屬于個(gè)體戶或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，從而造成機(jī)械設(shè)備租賃不能取的增值稅專用發(fā)票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據(jù)。

1.4 施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷

目前，國內(nèi)施工企業(yè)集團(tuán)對(duì)現(xiàn)有的項(xiàng)目管理模式大部分是用施工企業(yè)集團(tuán)的資質(zhì)進(jìn)行招投標(biāo)，中標(biāo)后由其下屬成員企業(yè)參與施工，這樣就造成與建設(shè)單位的總包合同簽約方是施工企業(yè)集團(tuán)，而現(xiàn)場(chǎng)施工時(shí)的勞務(wù)、材料采購及機(jī)械租賃等合同的簽約方卻是施工企業(yè)集團(tuán)的下屬成員企業(yè)，這樣就造成了貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.5 臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_

在“營改增”試點(diǎn)方案中沒有對(duì)臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。

1.6 “營改增”試點(diǎn)后的政策銜接難度大

由于施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期性長的特點(diǎn)，少則半年，多則三年左右，不同于工商企業(yè)，說改就能改。正在建設(shè)過程中的工程該如何進(jìn)行營改增政策的銜接也需要我們認(rèn)真研究，現(xiàn)在繳納營業(yè)稅一般是按照工程實(shí)體的完成數(shù)量和稅率計(jì)算繳稅的，但是由于現(xiàn)有的建筑市場(chǎng)不是很規(guī)范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數(shù)年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，從而會(huì)使施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為艱難。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅該如何處理也是需要仔細(xì)研究的。

2 施工企業(yè)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施

2.1 建立集團(tuán)增值稅管控體系

建筑業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。

2.2 梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算

應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。

2.3 修訂預(yù)算及考核管理辦法

增值稅是價(jià)外稅，因此核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并且需要在系統(tǒng)中新設(shè)相關(guān)科目以滿足核算需求。原預(yù)算、考核制度是以營業(yè)稅下的收入為基礎(chǔ)的，營改增后，需要對(duì)預(yù)算、考核制度進(jìn)行修訂，將其調(diào)整為不含稅收入。

2.4 調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由集施工企業(yè)團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同和付款時(shí)，由施工企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。

2.5 簽訂內(nèi)部施工合同

當(dāng)施工企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)用集團(tuán)資質(zhì)投標(biāo)或者由集團(tuán)分配施工任務(wù)，集團(tuán)應(yīng)與所屬成員企業(yè)簽訂內(nèi)部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

2.6 優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商

在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，我們應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)修改合同相關(guān)條款，力爭(zhēng)降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.7 力爭(zhēng)取消甲供材料及設(shè)備

在參與招投標(biāo)時(shí)，盡最大努力說服建設(shè)單位將甲供材料及設(shè)備改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開具給施工企業(yè)。

2.8 增設(shè)稅務(wù)管理崗位

由于增值稅計(jì)征復(fù)雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，借鑒其他企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，需增設(shè)稅務(wù)管理崗，特別是對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理，以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.9 加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

篇8

【關(guān)鍵詞】大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；國際經(jīng)驗(yàn)；專業(yè)化管理

隨著國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，大企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而，當(dāng)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身迅猛發(fā)展的同時(shí)，其內(nèi)部隱含的各種風(fēng)險(xiǎn)問題也越發(fā)突出，其中最為明顯的風(fēng)險(xiǎn)問題之一就是大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年，國家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司，正式啟動(dòng)有針對(duì)性的大企業(yè)稅收管理。從2011年10月起，總局在12個(gè)省市國稅局和6個(gè)省市地稅局開展大企業(yè)稅收專業(yè)化管理試點(diǎn)工作。從這一系列措施實(shí)施的背后，我們分析大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、為什么要專業(yè)化管理以及專業(yè)管理的健全完善措施。

一、大企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)

目前世界各國對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，使用的標(biāo)準(zhǔn)也往往不止一個(gè)，但各國對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定都有比較清晰的界定。常見的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有：營業(yè)額、資產(chǎn)價(jià)值、納稅額、屬于特定行業(yè)、雇員人數(shù)、國際化等。

主要分為以下幾種：

澳大利亞判定標(biāo)準(zhǔn)：年銷售收入超過2億澳元的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)和單一企業(yè)。還包括石油租金資源稅（PRRT）和國家等值規(guī)定（NTER）的納稅人、銀行、保險(xiǎn)公司。

法國認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)額或資產(chǎn)總額超過4億歐元的企業(yè)（也稱關(guān)鍵企業(yè)）。還包括：直接或間接擁有“關(guān)鍵企業(yè)”50%以上股權(quán)的子公司；隸屬同一相關(guān)集團(tuán)的企業(yè)；聯(lián)合（合并）相關(guān)集團(tuán)的企業(yè)

愛爾蘭認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)額超過1.6億歐元或納稅額超過1600萬歐元的企業(yè)集團(tuán)。還包括金融服務(wù)業(yè)、特定行業(yè)、高財(cái)富個(gè)人。

美國認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)超過一千萬以上的公司和流通企業(yè)為大企業(yè)。

英國認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)：雇員超過250人的英國企業(yè)；營業(yè)額超過5000萬歐元；資產(chǎn)超過4300萬歐元；由外國集團(tuán)擁有，英國雇員超過100人；高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的英國企業(yè)；大型和復(fù)雜企業(yè)；其他。

我國大企業(yè)和國外相比存在著一定的特殊性。我國大多數(shù)規(guī)模較大的內(nèi)資企業(yè)是國有企業(yè)，而且集中在壟斷行業(yè)，如煙草、石油、電力、金融、電信、煤炭、交通運(yùn)輸及郵政等行業(yè)。對(duì)于大企業(yè)的界定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》第三條的定義，僅指總局定點(diǎn)聯(lián)系的45戶企業(yè)。省局及地市局級(jí)大企業(yè)的界定，由各省、地市局視自身情況而定，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二、為什么要進(jìn)行專業(yè)化管理

（一）征管體制與大企業(yè)發(fā)展要求不適應(yīng)

（1）大企業(yè)自身特點(diǎn)要求。第一、由于大企業(yè)自身特點(diǎn)，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營的廣度寬度、集中統(tǒng)一核算是大企業(yè)發(fā)展的基本趨勢(shì)。企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供穩(wěn)定、明確、規(guī)范統(tǒng)一的稅收管理制度和管理措施。但稅收屬地管理，各地的征管系統(tǒng)不統(tǒng)一、管理措施及政策執(zhí)行帶有區(qū)域性。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的稅收管理缺乏有效措施，也容易使大企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)、管理能力和工作效率提出質(zhì)疑。

（2）信息不對(duì)稱問題比較突出。由于總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)行匯總納稅，在稅收分配、稅前扣除事項(xiàng)審批、納稅評(píng)估和檢查會(huì)出現(xiàn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。而企業(yè)出于保密等方面考慮，對(duì)外信披露十分謹(jǐn)慎。因此在日收管理工作會(huì)出現(xiàn)工作無法及時(shí)到位、效率低下、稅收成本加大等問題。

（二）基層稅收管理能力多因素限制

（1）大企業(yè)行業(yè)本身的專業(yè)知識(shí)門檻比較高，稅收管理員并不具備這方面的專業(yè)素質(zhì)。大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理比較復(fù)雜，尤其是特殊行業(yè)的專業(yè)性非常強(qiáng)。行業(yè)本身的專業(yè)知識(shí)限制，稅收管理員并不具備這方面的專業(yè)素質(zhì)。

（2）、大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá)，稅收管理員難以了解企業(yè)整體數(shù)據(jù)信息。大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá)，所用財(cái)務(wù)軟件基本都是SAP-ERP、用友等知名軟件或自行委托開發(fā)設(shè)計(jì)，稅收管理員難以對(duì)這些財(cái)務(wù)軟件的功能進(jìn)行深入了解，從而不能做到有效的監(jiān)管。由于不具備軟件專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的軟件了解不深入，因此基層稅收管理員無法了解企業(yè)整體數(shù)據(jù)信息。

三、稅收專業(yè)化管理完善

（一）征管體制改革

（1）積極推進(jìn)管理體制建設(shè)，實(shí)施分類管理。轉(zhuǎn)變管理理念，對(duì)大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合大企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評(píng)估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細(xì)的有針對(duì)性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測(cè)稅收收入，提高納稅申報(bào)質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達(dá)到規(guī)范一類企業(yè)的目的。

（2）完善運(yùn)行機(jī)制：開展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，要突出體現(xiàn)專業(yè)化的工作能力。目前由一人管戶，一局包戶的管理模式己無法適應(yīng)新形勢(shì)、新問題。發(fā)達(dá)國家大企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)說明，必須打造一支高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)，提升工作水平。在現(xiàn)有體制下，根據(jù)工作要求和管理層級(jí)，抽調(diào)合適的人員，組建跨層級(jí)的建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，在團(tuán)隊(duì)中實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工，有針對(duì)性的開展相關(guān)工作，是值得實(shí)踐的一種有效工作形態(tài)。同時(shí)針對(duì)各省以及省內(nèi)上下級(jí)之間都缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，我們要實(shí)施上下聯(lián)動(dòng)、國地統(tǒng)籌，提高效率，降低稅收成本。

（二）組織保障

（1）設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。在總局層面設(shè)立大企業(yè)稅收管理局，下設(shè)現(xiàn)有若干處室。在總部集中的北京、上海、深圳、廣州設(shè)分局。各省、市級(jí)成立專門的大企業(yè)管理局。有針對(duì)性開展工作，保障大企業(yè)工作部署的有力執(zhí)行。

（2）構(gòu)建專家型團(tuán)隊(duì)。以非專家型干部、稅收管理員個(gè)體、常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主的大企業(yè)稅收管理方式，很難真正實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)的專業(yè)化管理和服務(wù)。從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機(jī)構(gòu)，把管戶與管事分開，結(jié)合稅務(wù)干部個(gè)性特征，成立專門的、梯級(jí)遞進(jìn)式的管理團(tuán)隊(duì)，賦予不同團(tuán)隊(duì)專門的工作職責(zé)。以專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)符合大企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢(shì)的稅收管理要求，以團(tuán)隊(duì)的合力服務(wù)大企業(yè)，用團(tuán)隊(duì)的協(xié)作管理大企業(yè)，引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)自我應(yīng)對(duì)和管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力、提高納稅遵從度。大企業(yè)稅收管理需要穩(wěn)定的、專業(yè)化的人才隊(duì)伍，強(qiáng)化專家型人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)，為大企業(yè)稅收管理提供強(qiáng)有力的人才保障，是大企業(yè)稅收管理對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)提出的具體要求。

（三）專業(yè)化管理體系的完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度。探索制定大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，按照風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、績(jī)效評(píng)價(jià)、反饋提高的流程開展工作，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)類別和等級(jí)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理。積極研究和不斷豐富大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法、技術(shù)工具和指標(biāo)體系，逐步建立分行業(yè)、分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。

（2）完善納稅服務(wù)。積極開展個(gè)性化服務(wù)，逐步建立稅企高層對(duì)話制度和大企業(yè)聯(lián)絡(luò)員制度，完善稅務(wù)遵從協(xié)議的簽訂與執(zhí)行，建立和完善企業(yè)涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制，提高企業(yè)對(duì)出臺(tái)重大稅收政策和管理制度的參與程度，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，與企業(yè)建立起平等互信、合作共贏的和諧征納關(guān)系。

篇9

一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅收籌劃的法律法規(guī)及政策依據(jù)

（一）企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條，企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（三）規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定

2008年12月20日國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)），作為《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的配套法律依據(jù)，該辦法解決了企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除的主體資格以及扣除費(fèi)用范圍的執(zhí)行困難，為納稅人做好年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除填報(bào)工作以及企業(yè)所得稅年終匯算清繳提供了政策依據(jù)。

二、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用“主體”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

（一）設(shè)立財(cái)務(wù)核算健全的居民企業(yè)作為研發(fā)主體

依據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第二條，該辦法適用主體為財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；而非居民企業(yè)不得享受。

（二）成立專職研發(fā)機(jī)構(gòu)并對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算

依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)應(yīng)成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，專職從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)，這樣便于區(qū)分和歸集開發(fā)研究費(fèi)用，以避免難以分清研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用而無法享受企業(yè)所得稅前的加計(jì)扣除。

三、企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)“認(rèn)定”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

（一）必須是規(guī)定目錄的研究開發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除

為保證能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意有關(guān)界定研究開發(fā)活動(dòng)范圍的主要法律依據(jù)，具體包括：科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年4月14日的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)），2011年10月20日國家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合的2011年第10號(hào)公告《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）》。如果研發(fā)項(xiàng)目不在前述規(guī)定范圍內(nèi)，則企業(yè)不得享受這一稅收優(yōu)惠政策。

即使研發(fā)活動(dòng)已是規(guī)定的項(xiàng)目范圍，還須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)辦理認(rèn)定手續(xù)和企業(yè)所得稅減免備案手續(xù)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

此外，企業(yè)需要注意的是，目前《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的最新版是2011年度指南，其會(huì)隨著年度或國家政策而變化，應(yīng)用中應(yīng)及時(shí)查閱更新版本，避免不必要的損失。

（二）注意研究開發(fā)活動(dòng)的創(chuàng)新性界定

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。

企業(yè)如果購買了其他企業(yè)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)，然后對(duì)此項(xiàng)無形資產(chǎn)作了適應(yīng)性修改并大規(guī)模應(yīng)用到生產(chǎn)工藝中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)定為對(duì)公開科研成果的直接應(yīng)用，則該企業(yè)發(fā)生的適應(yīng)性研究開發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

（三）對(duì)不同項(xiàng)目和不同活動(dòng)的研發(fā)費(fèi)用要分開核算

企業(yè)同時(shí)立項(xiàng)若干研發(fā)項(xiàng)目并開展研究開發(fā)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算一定要區(qū)分可加計(jì)扣除項(xiàng)目與不可加計(jì)扣除項(xiàng)目、可加計(jì)扣除活動(dòng)與不可加計(jì)扣除活動(dòng)的界限；否則將有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、研究開發(fā)“方式”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

（一）“合作開發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除

對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合稅法規(guī)定條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；雙方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)保持統(tǒng)一和配比。

（二）“委托開發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除

對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合稅法規(guī)定條件的，由委托方按照規(guī)定加計(jì)扣除，受托方不得再享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

企業(yè)需要特別注意的是，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在委托研究開發(fā)合同中應(yīng)訂立專門條款，要求受托方在研究開發(fā)費(fèi)用核算中必須依據(jù)委托方的要求進(jìn)行。

（三）集團(tuán)公司“集中進(jìn)行研究開發(fā)”所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)涉及投資數(shù)額大、技術(shù)要求高的研究開發(fā)項(xiàng)目，一般由集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一立項(xiàng)并開展研發(fā)活動(dòng)。關(guān)于集團(tuán)公司實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，稅法允許按照合理的方法在集團(tuán)受益成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偛⑾硎芗佑?jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)且謀求加計(jì)扣除的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)配比原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ杉瘓F(tuán)母公司編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚⑻峁┘醒芯块_發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同（內(nèi)容須明確規(guī)定參與各方在該項(xiàng)目中的權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ龋Ｍ瑫r(shí)建議參照《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。

五、“財(cái)政補(bǔ)貼”研究開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理

（一）補(bǔ)貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃

為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，企業(yè)主管部門或各級(jí)政府往往會(huì)給予企業(yè)研究開發(fā)補(bǔ)助。企業(yè)補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理一般作為應(yīng)稅收入，須繳納企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的補(bǔ)貼收入符合條件也可作為不征稅收入。

那么，如何界定應(yīng)稅收入和不征稅收入？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定，納稅人從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但必須同時(shí)符合下列要求：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及使用該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

建議企業(yè)欲確認(rèn)研發(fā)補(bǔ)助為不征稅收入，就必須加強(qiáng)前述補(bǔ)貼相關(guān)資料的管理和申報(bào)，亦同時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理。

此外，企業(yè)還應(yīng)注意的是將符合規(guī)定條件的財(cái)政研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)為避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意在五年內(nèi)積極發(fā)生該研發(fā)補(bǔ)助支出以便完成研發(fā)目標(biāo)，及時(shí)向撥付部門繳回剩余的研發(fā)補(bǔ)助，同時(shí)應(yīng)保留與此類支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合法憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（二）補(bǔ)貼收入作為應(yīng)稅收入的稅收籌劃

所謂企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的相關(guān)性原則，是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)；反之，與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出在稅前不得扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，將企業(yè)獲得的研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入固然可以減少稅負(fù)，但亦導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

有鑒于此，企業(yè)應(yīng)該衡量補(bǔ)貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負(fù)后果；尤其對(duì)于需要企業(yè)自己匹配資金的研發(fā)項(xiàng)目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務(wù)管理的難度，如果企業(yè)不愿放棄財(cái)政補(bǔ)貼的不征稅待遇，可能導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用企業(yè)所得稅前不得扣除以及不得加計(jì)扣除，得不償失。

（三）補(bǔ)貼收入稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理

作為補(bǔ)貼收入的稅收籌劃，要注意區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務(wù)。為此需要在“營業(yè)外收入”或“遞延收益”科目下設(shè)置：應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入明細(xì)賬，分別歸集以滿足稅前扣除費(fèi)用需要。

六、研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算

（一）注意區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容

根據(jù)規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的明細(xì)應(yīng)包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

試行辦法對(duì)可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)了與研發(fā)項(xiàng)目的直接相關(guān)性和關(guān)聯(lián)性，且采取了列舉的方式進(jìn)行界定。因此，不在上述范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用支出不得作為加計(jì)扣除項(xiàng)目計(jì)算，例如研究人員的差旅費(fèi)就不屬于加計(jì)扣除的范圍。此外，就是列舉費(fèi)用，也要體現(xiàn)直接相關(guān)性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。

此外，由于欠缺更詳細(xì)的加計(jì)扣除各類費(fèi)用的明細(xì)及相關(guān)合法憑據(jù)的規(guī)定，企業(yè)極易與稅務(wù)機(jī)關(guān)就確認(rèn)允許加計(jì)扣除的費(fèi)用產(chǎn)生爭(zhēng)議，這也是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中必須慎重考慮的。

（二）加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)在核算研究開發(fā)費(fèi)支出時(shí)，建議結(jié)合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)支出”等相關(guān)發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的科目下，設(shè)置“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目，在“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目下，設(shè)置人員薪酬、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)投入額等三級(jí)科目，對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行核算、統(tǒng)計(jì)，以滿足“加計(jì)扣除”的需要。

（三）創(chuàng)新研究開發(fā)費(fèi)用歸集方法

從簡(jiǎn)化手續(xù)，有利于歸集，又有利于加強(qiáng)管理的角度出發(fā)，研究開發(fā)費(fèi)原則上應(yīng)按項(xiàng)目分別歸集，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目比較多的企業(yè)可以按大項(xiàng)歸集。建議用“研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生情況歸集表”來取代用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行費(fèi)用歸集的辦法。對(duì)歸集表中的費(fèi)用類別，可以按照上述幾項(xiàng)費(fèi)用類別。如果有些設(shè)備或人員分別用于不同的研究開發(fā)項(xiàng)目，或是分別用于研究開發(fā)項(xiàng)目或生產(chǎn)的，可以采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（四）研究開發(fā)費(fèi)對(duì)“會(huì)計(jì)信息”的影響

對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的項(xiàng)目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實(shí)際工作中，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)在“研發(fā)支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目下進(jìn)行明細(xì)核算，如果同時(shí)滿足《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的處理而導(dǎo)致無形資產(chǎn)“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的差異。比如假定內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%=150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。所以研發(fā)成功時(shí)，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬元，產(chǎn)生“可抵扣暫時(shí)性差異”500萬元。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。所以在會(huì)計(jì)處理上視同為每期的永久性差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

七、企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)申報(bào)管理

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除盡管不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)專門審批，但是企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，這樣能夠準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況及專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

對(duì)于申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。因此，建議企業(yè)在確定有關(guān)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，盡量到相關(guān)科技部門取得有關(guān)鑒定意見書（該鑒定意見書主要是證明研發(fā)活動(dòng)符合重點(diǎn)領(lǐng)域的證明文件）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)所備案資料進(jìn)行實(shí)地檢查。經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額。

結(jié)束語

篇10

【關(guān)鍵詞】 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 債務(wù)重組 所得稅

一、引言

企業(yè)集團(tuán)出于各方面的因素退出對(duì)下屬子公司的控制權(quán)時(shí)，通常的做法是轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)。但如果該子公司系特殊行業(yè)公司或處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，根據(jù)行業(yè)主管部門的意見也會(huì)采用其他清算方法，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算亦會(huì)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

相關(guān)背景資料：Z集團(tuán)財(cái)務(wù)公司因其所依托的Z集團(tuán)按政府國企改革的統(tǒng)一部署進(jìn)行了整體改制和重組，集團(tuán)的體制和成員單位的隸屬關(guān)系發(fā)生了重大變動(dòng)，被銀監(jiān)局認(rèn)定不符合《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》的規(guī)定，限期整改并進(jìn)行重組。通過政府牽線，由一同地區(qū)符合資質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)對(duì)Z集團(tuán)財(cái)務(wù)公司實(shí)施并購重組，方式為凈殼轉(zhuǎn)讓、非承債式重組。

Z集團(tuán)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬出兩套會(huì)計(jì)處理方案。

方案一：根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行處置，損益計(jì)入“投資收益”。清理貸款及欠息，沖銷負(fù)債及增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。

方案二：按照《集團(tuán)及所屬企業(yè)債權(quán)債務(wù)打包重組協(xié)議書》進(jìn)行債務(wù)重組，損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收支”。

Z集團(tuán)本部對(duì)財(cái)務(wù)公司原始投資額1億，持有財(cái)務(wù)公司38%的股權(quán)，是財(cái)務(wù)公司的控股股東、債務(wù)單位；Z集團(tuán)旗下全資子公司A原始投資額600萬元，持有財(cái)務(wù)公司2%的股權(quán)，是財(cái)務(wù)公司的股東、債務(wù)單位；Z集團(tuán)控股子公司B、C均為非持股股東、債務(wù)單位。Z集團(tuán)及其子公司A、B、C對(duì)財(cái)務(wù)公司的債務(wù)系貸款及欠息。

財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)4億，負(fù)債0.5億，實(shí)收資本3億，凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)3.5億。考慮到財(cái)務(wù)公司優(yōu)質(zhì)的金融資質(zhì)、金融服務(wù)功能和持續(xù)經(jīng)營的盈利能力，在并購時(shí)其總溢價(jià)為0.5億元。

二、方案一的會(huì)計(jì)分析、所得稅分析及相應(yīng)的結(jié)論

1、會(huì)計(jì)分析

首先對(duì)Z集團(tuán)本部轉(zhuǎn)讓38%股權(quán)和子公司A轉(zhuǎn)讓2%股權(quán)分別進(jìn)行長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理，將轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入各自報(bào)表的“投資收益”。然后本部及子公司還本付息，清理債務(wù)，利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)定，將所持有的對(duì)被投資單位的全部或部分股權(quán)對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置收益。Z集團(tuán)是控股股東，子公司A2%股權(quán)不具共同影響或重大影響，都是采用成本法核算的長期股權(quán)投資，所以并不涉及其它權(quán)益的結(jié)轉(zhuǎn)。沒有股權(quán)的子公司視同一次還本付息，減少負(fù)債的同時(shí)增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，計(jì)入損益。就整個(gè)集團(tuán)來說，股權(quán)處置影響利潤表的金額是“投資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩項(xiàng)之差。

2、所得稅分析

長期投資的處置較為常見的方式有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收回和清算處置等，不同的處理方式可能導(dǎo)致財(cái)稅處理產(chǎn)生差異。撤回或減少投資是投資方與被投資方之間交易，不涉及股權(quán)受讓的問題。清算收回是指被投資方不再持續(xù)經(jīng)營而從被投資方分回剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。Z集團(tuán)財(cái)務(wù)公司投資方將其持有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他受讓者，是股東之間的交易，所以應(yīng)是長期股權(quán)投資處置方式中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。所得稅計(jì)稅基數(shù)應(yīng)是全部?jī)r(jià)款所得扣除原始成本。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不區(qū)分股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)務(wù)公司0.5億的留存收益是稅后收益，如果不首先分配凈資產(chǎn)中的留存收益，Z集團(tuán)勢(shì)必犧牲掉0.5*40%*25%的抵稅效益。所以應(yīng)要求財(cái)務(wù)公司先進(jìn)行留存收益的分配，股東先爭(zhēng)取到免稅收入。

3、結(jié)論

方案一采用的是股權(quán)、債務(wù)分開核算，股東的全部收益就是轉(zhuǎn)讓所得。因?yàn)槟繕?biāo)企業(yè)的行業(yè)特殊性，對(duì)債務(wù)的減免往往在表外利息上，如果債務(wù)單位沒有預(yù)提利息費(fèi)用，這部分收益會(huì)包含在利潤表的利潤總額上，賬面上得不到體現(xiàn)。子公司還本付息的壓力，也會(huì)轉(zhuǎn)嫁到母公司，導(dǎo)致連鎖反應(yīng)，必須先清算股權(quán)，保障有資金的流入。因?yàn)檎某晒εc否，關(guān)鍵就在于企業(yè)能否籌集到所需資金。以這樣龐大的資金用于重組的流程，不但對(duì)并購方的正常營運(yùn)造成困擾，也會(huì)因?yàn)閷?duì)資金的需求增加并購成本，影響重組的進(jìn)度與成功。

在企業(yè)所得稅上，可以通過先分配后轉(zhuǎn)讓的方式來改變交易策略，規(guī)避股東稅后收益權(quán)再次納稅。其它的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的差異。

三、方案二的會(huì)計(jì)分析、所得稅分析及相應(yīng)的結(jié)論

1、會(huì)計(jì)分析

企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、合并、分立等。

Z集團(tuán)與并購方經(jīng)過商定，同意以集團(tuán)為清算單位，對(duì)債權(quán)債務(wù)采用整體打包的方式進(jìn)行重組。即重組以集團(tuán)公司為清算對(duì)象，將集團(tuán)下屬所有子公司的債權(quán)債務(wù)全部轉(zhuǎn)移給集團(tuán)公司，由Z集團(tuán)打包重組，債權(quán)債務(wù)相互軋抵的差額部分，作為并購方對(duì)股東凈資產(chǎn)的清算分配。這實(shí)際上是債務(wù)重組類型中的一種，以資產(chǎn)償債。債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)，按照股權(quán)的公允價(jià)值（本案評(píng)估價(jià)）與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，反映在“營業(yè)外收入”科目中；

按股權(quán)公允價(jià)與其自身賬面價(jià)值（本案1.06億）的差額，計(jì)算轉(zhuǎn)讓損益，反映在“投資收益”科目中。Z集團(tuán)作為一個(gè)整體，母子公司不再單獨(dú)進(jìn)行清算，根據(jù)重組協(xié)議，有股權(quán)的子公司將資產(chǎn)負(fù)債相抵后余額，或只有負(fù)債的子公司，將對(duì)財(cái)務(wù)公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)移，形成與母公司Z集團(tuán)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)重組對(duì)損益的影響是轉(zhuǎn)讓損益和重組利得之和，并購協(xié)議中涉及的補(bǔ)價(jià)以及減免的表外利息，都體現(xiàn)在重組利得上，這是與方案一不同點(diǎn)之一；就集團(tuán)整體而言，影響利潤表的金額由“投資收益”、“營業(yè)外收入”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”構(gòu)成，這是與方案一不同點(diǎn)之二；如有預(yù)提利息費(fèi)用，超出實(shí)際支付部分，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，作為重組利得，這是與方案一不同點(diǎn)之三。

2、所得稅分析

方案二的協(xié)議中雖然明確債權(quán)債務(wù)相抵差額作為對(duì)股東凈資產(chǎn)的清算分配，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，與方案一一樣也存在應(yīng)采取“先分配后重組”的策略問題。根據(jù)國稅函（2009）698號(hào)文《國稅總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提取的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除。事實(shí)上是將稅收優(yōu)惠權(quán)轉(zhuǎn)移給了收購方，對(duì)轉(zhuǎn)讓方來說是重復(fù)納稅了。

企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購，這些事項(xiàng)在稅法中統(tǒng)稱為企業(yè)重組。企業(yè)重組的稅務(wù)處理包括一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。因?yàn)槭召彿绞乾F(xiàn)金收購，根據(jù)稅法規(guī)定，適用一般性稅務(wù)處理。發(fā)生以股權(quán)抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為股權(quán)處置、債務(wù)清償兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失、債務(wù)清償所得或損失。由于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，因此稅法上確認(rèn)的債務(wù)重組所得與會(huì)計(jì)一致。根據(jù)國稅總局限性2010年第4號(hào)公告規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，當(dāng)事各方應(yīng)保留簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)的合法證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

3、結(jié)論

方案二的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（1）節(jié)約時(shí)間和費(fèi)用且具靈活性。財(cái)務(wù)公司停業(yè)整頓已歷時(shí)三年，根據(jù)中國人民銀行銀發(fā)（2000）218號(hào)文《關(guān)于實(shí)施〈企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法〉有關(guān)問題的通知》要求，財(cái)務(wù)公司必須限期規(guī)范，否則不得不退出市場(chǎng)。在金融許可證稀缺的情況下，對(duì)收購方來說，申請(qǐng)新設(shè)財(cái)務(wù)公司必定等待審批時(shí)間長，而且還有多種不確定因素，短期內(nèi)批準(zhǔn)新設(shè)財(cái)務(wù)公司的難度很大。Z集團(tuán)財(cái)務(wù)公司目前已經(jīng)基本喪失企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的金融功能，Z集團(tuán)也無法繼續(xù)保留其控制權(quán)，地方政府支持本地有條件企業(yè)介入，從各方面的情況看，財(cái)務(wù)公司的重組都易于形成合力，談判成本較低。以集團(tuán)為單位進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的打包重組，對(duì)雙方來說都是在時(shí)間上比較快速、形式上比較簡(jiǎn)單的并購方式。并購方對(duì)原股東單位的不了解、對(duì)行業(yè)歷史的不熟悉，挨家進(jìn)行股權(quán)清算必然形成障礙，影響到收購的進(jìn)度甚至并購的成功。

（2）盤活資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)雙贏。債務(wù)重組是一種報(bào)表性的重組，優(yōu)化企業(yè)的資本負(fù)債結(jié)構(gòu)，盤活資產(chǎn)，最終實(shí)現(xiàn)各類復(fù)雜的資本運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提。Z集團(tuán)直接用股權(quán)向債權(quán)人抵償，用較小的代價(jià)在短期內(nèi)結(jié)清債務(wù)取得現(xiàn)金，有利于提高這部分資金的使用效率，提高資產(chǎn)利用率，更有利于企業(yè)未來的經(jīng)營和發(fā)展。并購方對(duì)股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中予以確認(rèn)，并用部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款抵償欠款，不但使喪失訴訟時(shí)效的債權(quán)恢復(fù)了訴訟時(shí)效，也收回了資產(chǎn)。是雙贏的選擇。

總而言之，無論采取怎樣的重組方式和會(huì)計(jì)處理方式，在稅法上的要求都是一致的。實(shí)際中的企業(yè)可能會(huì)遇到更加復(fù)雜的情況，應(yīng)考慮到涉及的各個(gè)方面，進(jìn)行全面分析，以做出最佳決策。

四、結(jié)語

針對(duì)上述重組，實(shí)際操作中還有一種聲音，就是將重組的損益和債權(quán)債務(wù)的處理集中在Z集團(tuán)（母公司）反映，子公司不反映損益，對(duì)債權(quán)債務(wù)采取轉(zhuǎn)移處理。因?yàn)殚L期股權(quán)投資、債務(wù)清償分別處置，會(huì)造成大股東（母公司）當(dāng)年產(chǎn)生高額利潤，增加稅負(fù)。而負(fù)債子公司會(huì)因?yàn)檩^高的財(cái)務(wù)費(fèi)用而產(chǎn)生虧損，當(dāng)年報(bào)表會(huì)出現(xiàn)大的波動(dòng)。虧損子公司的利息費(fèi)用起不到抵稅作用，增加整個(gè)集團(tuán)的所得稅支出。稅負(fù)的不均衡會(huì)影響到集團(tuán)的財(cái)務(wù)平衡，造成報(bào)表使用者的誤讀。筆者以為，這樣處理在會(huì)計(jì)上不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；在稅務(wù)上難逃稅法追究。股權(quán)收購的稅收特性體現(xiàn)：所得與虧損是當(dāng)期確認(rèn)還是遞延確認(rèn)、計(jì)稅基礎(chǔ)、重組主體復(fù)雜化的情況下可抵稅的虧損是否能在集團(tuán)企業(yè)間流轉(zhuǎn)等。根據(jù)“法定扣繳義務(wù)人的歸屬原則”及相關(guān)稅法，匯總納稅必須報(bào)經(jīng)國稅總局審核批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，一律就地繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)重組是一項(xiàng)復(fù)雜的非常規(guī)業(yè)務(wù)，為防范法律與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)慎重選擇會(huì)計(jì)處理方式并做好納稅籌劃。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.