工程合同審計(jì)范文10篇

摘要：工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)是工程項(xiàng)目管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章在明確工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)的基礎(chǔ)上，針對(duì)工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)中合同簽訂、合同執(zhí)行、合同管理等三方面重點(diǎn)內(nèi)容，提出了工程項(xiàng)目管理審計(jì)實(shí)際應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;合同審計(jì)

一、工程項(xiàng)目合同審計(jì)概述

工程項(xiàng)目合同管理作為工程質(zhì)量控制、項(xiàng)目進(jìn)度控制以及工程成本控制的重要手段和風(fēng)險(xiǎn)控制方法，貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，并對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，是工程項(xiàng)目管理的核心和重點(diǎn)。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同審計(jì)是工程項(xiàng)目管理中的重要環(huán)節(jié)。長(zhǎng)期以來，對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)多為事后審計(jì)，比如工程項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計(jì)等。而工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)作為工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，盡管這是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性非常強(qiáng)的工作，但在審計(jì)時(shí)必須遵循有關(guān)政策及合同中的規(guī)定，本著實(shí)事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進(jìn)行工程造價(jià)的確認(rèn)。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實(shí)施審計(jì)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)不合理情況，也將很難扭轉(zhuǎn)或改變局面。因此，加強(qiáng)合同管理審計(jì)對(duì)于保障合同的順利進(jìn)行、防范工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)都具有積極的作用。工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)，是指對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中各工程合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。一般包括勘察設(shè)計(jì)合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同等，此外還包括對(duì)合同的變更、履行和終止行為的審計(jì)。工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的主要方法包括：審閱法、核對(duì)法、重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計(jì)法。審閱法主要是對(duì)工程合同進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀，對(duì)照資料記錄鑒別其真實(shí)性、正確性和合規(guī)性、合理性及有效性的方法。核對(duì)法是對(duì)工程合同的合法性、完備性和公正性進(jìn)行的審核，主要是對(duì)工程項(xiàng)目中對(duì)內(nèi)容與招標(biāo)文件以及中標(biāo)人對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行互相對(duì)照，旨在查明合同文件各部分內(nèi)容是否存在前后矛盾的現(xiàn)象，合同條款是否與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突，補(bǔ)償合同、備忘錄是否真實(shí)、客觀等問題，均需要進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)和審核。重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計(jì)法主要是對(duì)工程合同簽訂過程和履約實(shí)施過程進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)，特別是結(jié)合設(shè)計(jì)與立項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)工程變更、簽證、索賠和爭(zhēng)議處理過程進(jìn)行全過程跟蹤，鑒別其真實(shí)、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)

（一）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容。主要包括工程項(xiàng)目合同管理制度的審計(jì)和專項(xiàng)合同審計(jì)兩大內(nèi)容體系。其中，工程項(xiàng)目專項(xiàng)合同審計(jì)包括對(duì)工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同等的審計(jì)，此外還包括對(duì)合同的變更、履行和終止行為的審計(jì)。（二）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的目標(biāo)。合同管理審計(jì)的目標(biāo)：一是審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；二是合同簽訂環(huán)節(jié)的合同管理資料以及資料依據(jù)的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性。（1）審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。主要是審查工程建設(shè)單位內(nèi)部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實(shí)情況。由于工程建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資大、不可預(yù)見因素多發(fā)，因此，必然導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性較大，各項(xiàng)目參與者在工程建設(shè)工程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主要通過合同來加以約定，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在有限承擔(dān)的層面。（2）審查和評(píng)價(jià)合同資料的充分、真實(shí)和可靠性。鑒于工程項(xiàng)目合同涉及面廣，合同內(nèi)容繁多，可以考察被審計(jì)單位所簽訂的工程合同其組成內(nèi)容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)等公平。（3）審查和評(píng)價(jià)合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設(shè)單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實(shí)、合法，合同的簽訂對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的順利完工的重要性和發(fā)揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的實(shí)施和交付起著至關(guān)重要的核心作用。（三）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)依據(jù)。其依據(jù)主要包括：合同當(dāng)事人的主體資格資料、合同管理的內(nèi)部控制情況、合同書以及各項(xiàng)具體材料。（1）合同當(dāng)事人的主體資格資料。主要包括：工程建設(shè)單位與工程建設(shè)相關(guān)的批復(fù)文件，承建單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，監(jiān)理方的資格證書，論證與設(shè)計(jì)文本等。（2）合同管理的內(nèi)部控制。主要包括：工程項(xiàng)目建設(shè)單位合同管理的規(guī)章制度的制定和落實(shí)情況，內(nèi)部控制崗位設(shè)置及運(yùn)行機(jī)制情況，合同管理水平的綜合評(píng)價(jià)。（3）專項(xiàng)合同書。即工程項(xiàng)目建設(shè)工程中涉及到的各種相關(guān)工程合同，包括勘察設(shè)計(jì)合同、施工合同、委托監(jiān)理合同、項(xiàng)目管理合同、招標(biāo)合同、造價(jià)咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補(bǔ)充合同說明等。（4）專項(xiàng)合同的支撐材料。包括設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、會(huì)議紀(jì)要、備忘錄、現(xiàn)場(chǎng)證明資料等工程項(xiàng)目合同形成過程涉及的各種資料。

摘要：文章探討了建筑工程合同審計(jì)的五個(gè)重點(diǎn)，提出了四方面的對(duì)策，對(duì)于強(qiáng)化建筑工程合同審計(jì)的質(zhì)量具有較好的理論指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；合同審計(jì)；重點(diǎn)；對(duì)策

建設(shè)工程是人類有組織、有目的、大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)過程中形成綜合生產(chǎn)能力或發(fā)揮工程效益的工程項(xiàng)目。建設(shè)工程合同審計(jì)做的好與壞，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了一定的影響，建設(shè)工程合同審計(jì)工作做的好，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就較快，建設(shè)工程的合同審計(jì)工作做的不好，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的就較慢。

一、建設(shè)工程合同審計(jì)的重點(diǎn)

（一）對(duì)建設(shè)工程合同的造價(jià)審計(jì)

對(duì)建設(shè)工程的合同進(jìn)行審計(jì)，目的是控制工程造價(jià)，在對(duì)建設(shè)工程合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，第一個(gè)要點(diǎn)就是對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)。審計(jì)工程造價(jià)是否在合理范圍內(nèi)，所用的工程造價(jià)是否符合建設(shè)工程的規(guī)模。只有對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督工程造價(jià)的計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等諸多細(xì)節(jié)，保證建設(shè)工程的造價(jià)在合理的范圍內(nèi)。

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程從立項(xiàng)開始到工程竣工后各個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。目前高校建設(shè)項(xiàng)目前期的決策階段和設(shè)計(jì)階段主要由投資評(píng)審機(jī)構(gòu)來完成，審計(jì)部門負(fù)責(zé)的全過程跟蹤審計(jì)基本是工程招投標(biāo)審計(jì)開始的。主要包含招標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同四個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。在工程招標(biāo)完成后，簽訂合同階段，還應(yīng)該對(duì)中標(biāo)的投標(biāo)文件審計(jì)。招投標(biāo)審計(jì)，能夠起到發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到事半功倍的效果，是施工階段控制工程造價(jià)監(jiān)管的關(guān)鍵所在。審計(jì)關(guān)口前移，主動(dòng)防范問題的發(fā)生，從而促進(jìn)造價(jià)控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

1招投標(biāo)審計(jì)存在的問題

招投標(biāo)審計(jì)是招標(biāo)投標(biāo)制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和保障。關(guān)于招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效的審計(jì)，是目前對(duì)招標(biāo)投標(biāo)管理的重心，強(qiáng)調(diào)程序管理，只重視程序管理及結(jié)果有效性的管理經(jīng)常導(dǎo)致工程拆分、簽訂合同時(shí)出現(xiàn)重大疏漏，招標(biāo)控制價(jià)不能真實(shí)發(fā)揮作用，投標(biāo)人的主要的投標(biāo)技巧或不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為無法被識(shí)破，是我們當(dāng)前招標(biāo)投標(biāo)制度無法發(fā)揮期望的效果的重要病因。招投標(biāo)過程中各項(xiàng)造價(jià)文件資料的評(píng)審，是現(xiàn)在招標(biāo)投標(biāo)管理的難點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)。筆者通過多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為以下幾方面是做好招投標(biāo)審計(jì)工作的重要措施。

2招投標(biāo)階段審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.1招標(biāo)文件的審核。應(yīng)按程序?qū)徍耍顿Y規(guī)模較大的招標(biāo)文件，由招標(biāo)辦公室審核完成后再送審計(jì)部門審核，審計(jì)人員對(duì)招標(biāo)文件中涉及到的與造價(jià)有關(guān)的條款逐一審核招標(biāo)文件的合理性，檢查招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法合規(guī)，是否全面準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際狀況和招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求，是否與工程量清單一致，給予書面審核意見書，招標(biāo)辦公室根據(jù)審計(jì)意見完善招標(biāo)文件。2.2工程量清單審核。2.2.1工程量清單的審核重點(diǎn)。①有無重大錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)；②項(xiàng)目特征是否清晰；③工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確；④其他費(fèi)用計(jì)取是否合理。2.2.2工程量清單編制及審核重點(diǎn)。對(duì)于投資額較大的基建工程或修繕工程，由審計(jì)部門與基建管理部門分別各選一家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)背靠背的方式編制清單；在編制清單之前就核對(duì)的模板及人員安排達(dá)成一致后，兩家開始編制清單，各自提供完整的電子清單文件給工程管理部門和審計(jì)部門，審計(jì)部門認(rèn)為具備核對(duì)條件，通知兩家面對(duì)面核對(duì)清單描述及工程量，事先約定工程量誤差，超出誤差范圍，要核對(duì)找出原因，并修正數(shù)據(jù)；清單子目描述以表述較完整的一方為準(zhǔn)，核對(duì)完成后由工程管理部門委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)修改整理工作，審計(jì)處委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核對(duì)最終稿，最終兩家都應(yīng)該在最后要發(fā)的清單上蓋章確認(rèn)，由工程管理部門委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程量清單的備案工作。這樣可以避免出現(xiàn)工程量清單大的漏洞和計(jì)量的失誤，更準(zhǔn)確，這樣施工單位就沒有機(jī)會(huì)鉆工程量清單的漏洞進(jìn)行以后的索賠，避免了給學(xué)校造成建設(shè)資金的不必要浪費(fèi)。2.2.3工程量清單編制通常存在的問題及對(duì)策。①送審清單編制質(zhì)量不高，甚至惡意多報(bào)。對(duì)策：在學(xué)校內(nèi)部建立清單控制價(jià)編制單位篩選入庫(kù)制度，確保入圍單位重質(zhì)量、重信譽(yù)，并對(duì)其實(shí)施嚴(yán)格考核，建立懲罰獎(jiǎng)懲制度②送審清單、控制價(jià)中某些項(xiàng)目與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況嚴(yán)重背離。對(duì)策：通過建設(shè)單位要求編制單位在編制時(shí)必須提前踏勘現(xiàn)場(chǎng)，不得“閉門造車”，要求送審資料中必須包含編制單位承諾已踏勘工程現(xiàn)場(chǎng)的《承諾書》。③設(shè)計(jì)圖紙有多個(gè)版本，而預(yù)算控制價(jià)未及時(shí)改動(dòng)，造成工程項(xiàng)目的漏項(xiàng)和多項(xiàng)。對(duì)策：編制單位應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位的溝通和交流，建設(shè)單位應(yīng)將設(shè)計(jì)修改情況及時(shí)通報(bào)編制單位，及時(shí)移交相關(guān)資料。④專業(yè)性較強(qiáng)的設(shè)備和材料以及暫定價(jià)的設(shè)備或材料，無詳細(xì)技術(shù)資料，審查單位無從審查。對(duì)策：一方面屬于建設(shè)單位尚未最終明確使用功能和性能或設(shè)計(jì)單位未給出技術(shù)參數(shù)時(shí)，應(yīng)由責(zé)任方落實(shí)，避免盲目性，導(dǎo)致造價(jià)增加不確定因素；另一方面，編制方應(yīng)嚴(yán)格遵照相應(yīng)的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，將工程內(nèi)容和標(biāo)的物特征屬性準(zhǔn)確描述，明確設(shè)備或材料的詳細(xì)規(guī)格、型號(hào)。專業(yè)性很強(qiáng)的罕見設(shè)備和材料，應(yīng)明確廠家、品牌。2.3工程招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)。高校應(yīng)根據(jù)本校的實(shí)際情況以文件形式規(guī)定哪些工程必須招標(biāo)，由建設(shè)工程管理部門在招標(biāo)控制價(jià)編制、審核完成后及時(shí)送審；審計(jì)部門提出審計(jì)意見，征求建設(shè)工程管理部門意見；向建設(shè)工程管理部門下達(dá)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)意見書，工程管理部門按照審計(jì)意見修正招標(biāo)控制價(jià)。理想的編制招標(biāo)控制價(jià)及審核過程：兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)招標(biāo)工程量清單同時(shí)背對(duì)背上機(jī)套項(xiàng)，編制招標(biāo)控制價(jià)；面對(duì)面核對(duì)控制價(jià)，保證總價(jià)誤差在規(guī)定的范圍內(nèi)，確定招標(biāo)控制價(jià)，同樣以工程管理部門委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)控制價(jià)。2.4對(duì)中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行審核。評(píng)標(biāo)已經(jīng)完成后，若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件存在嚴(yán)重影響工程造價(jià)的問題，不可能為此而重新招標(biāo)，如果后期施工單位索賠，對(duì)于學(xué)校將處于很不利的地位，因?yàn)槭┕挝煌稑?biāo)文件是在招標(biāo)文件之后，法律解釋權(quán)高于招標(biāo)文件，所以應(yīng)該在招標(biāo)文件中標(biāo)注對(duì)中標(biāo)后的投標(biāo)文件審核，并在合同尚未簽訂的有利時(shí)機(jī)和建設(shè)主管單位及時(shí)溝通，出具審計(jì)建議書。在施工合同審核階段應(yīng)該進(jìn)行深入細(xì)致的清標(biāo)調(diào)整工作，并要求作為合同附件。編制工程量清單的兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都對(duì)中標(biāo)商務(wù)標(biāo)進(jìn)行清標(biāo)核對(duì)，各自提出問題，由工程管理部門負(fù)責(zé)匯總后，將意見發(fā)給中標(biāo)單位；中標(biāo)單位針對(duì)意見在中標(biāo)總價(jià)不變的情況下進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的過程可以開協(xié)調(diào)會(huì)，由中標(biāo)單位提交清標(biāo)調(diào)整表，兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)均審核后同意。對(duì)中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行審核，總體時(shí)間要比正常的單標(biāo)編制要多花時(shí)間，但在核對(duì)過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)很多工程量計(jì)算有誤的問題，一些錯(cuò)漏項(xiàng)問題，雖然不能百分百保證準(zhǔn)確無誤，但提高準(zhǔn)確率，及早更正修訂，防范于未然，尤其對(duì)大的工程項(xiàng)目是非常必要的。中標(biāo)后的清標(biāo)工作非常重要，是不能忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于后期施工管理、材料采購(gòu)、結(jié)算書中會(huì)暴露的一些問題都能提前預(yù)防，相當(dāng)于一道防護(hù)墻，盡管耗時(shí)長(zhǎng)，核對(duì)工作也相當(dāng)繁瑣，但在簽訂合同前及時(shí)清標(biāo)，可以提早發(fā)現(xiàn)很多隱患，并在合同中充分體現(xiàn)出來，將清標(biāo)調(diào)整結(jié)果作為合同附件約束施工方，對(duì)后期施工管理是有利無害的。嚴(yán)格招標(biāo)審計(jì)，會(huì)減少很多招標(biāo)遺留問題，如清單錯(cuò)漏項(xiàng)、暫定材料價(jià)隨意修改、設(shè)計(jì)圖紙問題、合同條款不明確引起爭(zhēng)議、不平衡報(bào)價(jià)等等，使得項(xiàng)目的造價(jià)控制更具可操作性。當(dāng)然，在兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)核對(duì)過程中，因?yàn)闀r(shí)間很緊，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)我們無法判定最終審核后的清單是否完整，核對(duì)是否到位，是否逐一解決存在的分歧問題，只能相信造價(jià)工程師的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)造價(jià)工程師的職業(yè)道德和素養(yǎng)也是審計(jì)部門應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。2.5施工合同審核過程。根據(jù)各高校在文件中規(guī)定，金額較高的各類工程項(xiàng)目（含施工、服務(wù)及咨詢），必須簽訂合同或者協(xié)議，由建設(shè)工程管理部門編制、審核完成后及時(shí)送審；審計(jì)部門對(duì)照招標(biāo)文件，審核施工合同中造價(jià)相關(guān)條款，并應(yīng)檢查清標(biāo)調(diào)整表的完整性，提出審計(jì)意見并征求意見；建設(shè)工程管理部門根據(jù)審計(jì)意見完善工程合同。正確理解合同文件的構(gòu)成；關(guān)注合同中審查合同中的金額、時(shí)限、施工范圍、變更事項(xiàng)、工程價(jià)款的支付與結(jié)算條款；補(bǔ)充條款；暫估價(jià)項(xiàng)目的依法確定；關(guān)于工期和質(zhì)量的條款

。規(guī)范高校三種類型工程項(xiàng)目（基建項(xiàng)目、專項(xiàng)修繕項(xiàng)目、自籌項(xiàng)目）的施工合同，形成相對(duì)固定的合同模板，減少很多后期結(jié)算中由于合同條款模糊導(dǎo)致的紛爭(zhēng)問題。對(duì)簽訂包干合同的項(xiàng)目或校內(nèi)單一來源談判的項(xiàng)目，要事先報(bào)送工程預(yù)算，對(duì)預(yù)算審核后，根據(jù)審核意見書，方可簽訂包干合同或參與談判過程。這也是現(xiàn)在高效招標(biāo)投標(biāo)管理的難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)合同文本應(yīng)用、合同內(nèi)容（尤其是造價(jià)相應(yīng)條款的完備性）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的公平性、合理性、嚴(yán)密性、是否依法簽訂等進(jìn)行審計(jì)；對(duì)設(shè)計(jì)深度、擬采用的承發(fā)包模式和合同形式等是否匹配合理或者存在明顯的漏洞進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前尤應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容。由于工程施工合同基本上是制式的合同，在審查合同的時(shí)候，重點(diǎn)審查合同中的補(bǔ)充條款或補(bǔ)充協(xié)議，尤其是涉及到工程造價(jià)的合同條款，盡量把條款細(xì)化、條款化，比如：補(bǔ)充清單的計(jì)價(jià)方式、工程量調(diào)整的幅度范圍、分包工程的結(jié)算方式、審計(jì)費(fèi)用的支付等等，給以后的竣工結(jié)算審計(jì)創(chuàng)造有利的條件，避免扯皮，給學(xué)校節(jié)約資金。以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)的全過程審計(jì)監(jiān)管，能抓住重要過程控制環(huán)節(jié)，促進(jìn)工程管理部門完善內(nèi)控，促進(jìn)招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)程序及結(jié)果的真實(shí)、公正。招投標(biāo)階段是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心階段，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目全過程的造價(jià)控制影響作用重大，通過招投標(biāo)階段的審計(jì)將多個(gè)難以預(yù)見的不確定因素優(yōu)化為特定的確定因素，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、合理確定造價(jià)，為學(xué)校建設(shè)投資正確決策提供依據(jù)。

摘要

隨著城市化進(jìn)城和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,政府性投資從項(xiàng)目數(shù)量和投資額都比以往有很大的增加,用于政府投資項(xiàng)目的支出已占當(dāng)?shù)厝空再Y金的比重也較大,作為以全部政府性資金為籠頭的審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn),對(duì)政府性投資項(xiàng)目的監(jiān)督也是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé),為此,必定要對(duì)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。但在審計(jì)中卻碰到“審計(jì)職責(zé)、審計(jì)的監(jiān)督權(quán)、合同執(zhí)行、法律法規(guī)的嚴(yán)肅性、國(guó)家利益的維護(hù)、建設(shè)管理的制度水平”等一系列的關(guān)系與矛盾。為此,就把價(jià)款結(jié)算管理中存在的問題、原因及審計(jì)的難點(diǎn)作一些探討。

1工程價(jià)款結(jié)算管理存在的主要問題

1.1施工單位高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重

現(xiàn)在部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng),抱有蒙混過關(guān)的僥幸心理,故意抬高工程造價(jià),存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法,施工單位就普遍存在著高估冒算的現(xiàn)象,這主要表現(xiàn)為重復(fù)計(jì)算、變更減少部分未扣除、未按招標(biāo)規(guī)定比例下浮、甲供材料未剔除、高套定額或建設(shè)單位高價(jià)簽證等論文。以＿＿市審價(jià)情況為例,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)＿年度,市本級(jí)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目工各送審的結(jié)算額為＿萬元,經(jīng)審定的結(jié)算額為＿萬元,核減結(jié)算價(jià)為＿萬元。從審價(jià)情況來看,某些工程虛假水分很多,核減率很高,如某一工程施工單位送審價(jià)＿萬元,經(jīng)審計(jì),審定價(jià)為＿＿萬元,凈核減＿＿萬元,凈核減率達(dá)到＿%;

2建設(shè)單位管理存在不足

[摘要]在我國(guó)當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)常將與投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的所有單位均列為單獨(dú)的被審計(jì)對(duì)象，需依法履行向所有對(duì)象逐一發(fā)送審計(jì)通知書、報(bào)告征求意見書以及審計(jì)報(bào)告與審計(jì)決定等繁瑣的審計(jì)程序。在現(xiàn)行立法沒有明確“以審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)結(jié)果作為政府投資項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算最終依據(jù)”的條件下，通過對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)所涉法律關(guān)系重新的設(shè)計(jì)與建構(gòu)，根據(jù)法學(xué)與審計(jì)學(xué)的基本原理，采用靈活的補(bǔ)充合同簡(jiǎn)易形式，從而在堅(jiān)持依法行政的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了簡(jiǎn)化審計(jì)程序、提高審計(jì)效率、推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新的目的。

[關(guān)鍵詞]政府投資工程審計(jì)法律程序

一、引言

近年來，由于國(guó)家建設(shè)的飛速發(fā)展，政府投資項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額也隨之日益增長(zhǎng)，政府投資項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容。在當(dāng)前的政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，由于審計(jì)機(jī)關(guān)常常將除建設(shè)單位以外的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等所有參建單位（以施工單位為主體）列為單獨(dú)的被審計(jì)對(duì)象，使得審計(jì)人員必須向所有對(duì)象履行發(fā)送審計(jì)通知書、報(bào)告征求意見書以及審計(jì)報(bào)告與審計(jì)決定等程序，而某些大型政府投資項(xiàng)目所涉的參建單位常多達(dá)幾十家甚至上百家，這就使得審計(jì)人員不得不沉溺于繁瑣的程序事項(xiàng)，不僅在很大程度上影響了審計(jì)的效率，而且還常常影響審計(jì)的質(zhì)量與水平。在當(dāng)前的司法實(shí)踐中，因政府投資審計(jì)程序不規(guī)范、不統(tǒng)一問題而涉訴的審計(jì)機(jī)關(guān)，其敗訴的機(jī)率也是相當(dāng)高的。因此，如何在堅(jiān)持依法審計(jì)的前提下，盡可能的簡(jiǎn)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)的法律程序，顯得更加刻不容緩。

筆者擬運(yùn)用法學(xué)與審計(jì)學(xué)的基本原理，結(jié)合南京市政府投資審計(jì)的實(shí)踐，就政府投資項(xiàng)目審計(jì)程序的簡(jiǎn)化問題談一些粗淺的認(rèn)識(shí)，乞請(qǐng)大家批評(píng)指正。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)法律關(guān)系分析

論文關(guān)鍵詞：施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施

論文摘要：文章對(duì)施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)工作，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等，具有重要的意義。

當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽(yáng)合同、肢解單位工程、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。目前我國(guó)很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯(cuò)防弊的一般水平或?qū)用嫔希箤徲?jì)成果利用價(jià)值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評(píng)價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。

一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性

摘要：近年來，隨著社會(huì)形勢(shì)及建設(shè)任務(wù)的發(fā)展需要，跟蹤審計(jì)方式在公路工程建設(shè)中較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。現(xiàn)針對(duì)本人近幾年來跟蹤的幾個(gè)公路項(xiàng)目，就如何做好公路審計(jì)工作談一點(diǎn)自己的看法，希望在公路工程跟蹤審計(jì)中對(duì)工程造價(jià)的控制有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：公路工程；施工階段；跟蹤審計(jì)；方法；必要性

1公路造價(jià)體系分類及跟蹤審計(jì)的概念

（1）目前公路工程造價(jià)體系主要分為三大階段：①前期階段：項(xiàng)目建議書和工程可行性研究的投資估算，設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算（施工圖預(yù)算是區(qū)別于土建項(xiàng)目的最大特點(diǎn)）。②實(shí)施階段：招投標(biāo)階段的招標(biāo)工程量清單及工程量清單預(yù)算，施工階段的計(jì)量與支付及工程變更。③交（竣）工階段：交（竣）工階段的工程結(jié)算及竣工決算。（2）交通項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指交通主管部門采用跟蹤審計(jì)形式對(duì)建設(shè)全過程（包括建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段以及竣工交付階段）進(jìn)行的審計(jì)。旨在通過及時(shí)、有效的審計(jì)，在項(xiàng)目建設(shè)全過程中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)范建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高使用效益的目標(biāo)。

2施工過程中跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與方法

2.1做好施工過程中的中期計(jì)量審核工作。在公路建設(shè)中，大部分工程款是通過中期計(jì)量支付工作實(shí)現(xiàn)的，所以中期計(jì)量支付是造價(jià)控制工作的核心。認(rèn)真學(xué)習(xí)計(jì)量支付的依據(jù)并熟練掌握計(jì)量支付的規(guī)則，熟悉合同文件有關(guān)在計(jì)量與支付方面的職責(zé)和權(quán)限條款，是做好計(jì)量支付工作的前提。在施工招標(biāo)文件《公路工程招標(biāo)文件范本》2018年版和《項(xiàng)目招標(biāo)文件專用本》中有關(guān)“計(jì)量支付”章節(jié)、招標(biāo)文件《補(bǔ)遺書》、工程量清單等均從不同角度對(duì)工程計(jì)量支付規(guī)則作了較為詳細(xì)的規(guī)定。審計(jì)人員必須熟悉工程的所有支付項(xiàng)目，如動(dòng)員預(yù)付款、材料預(yù)付款、工程變更估價(jià)；計(jì)日工、暫定金額的支付；各種原因引起的價(jià)格調(diào)整；保留金支付、缺陷責(zé)任期費(fèi)用的支付以及缺陷責(zé)任期終止后的最后支付等。（1）工程量清單的復(fù)核和計(jì)量支付總臺(tái)賬的建立：公路項(xiàng)目多屬政府投資，從工程初步設(shè)計(jì)到正式施工時(shí)間緊，任務(wù)重，工程設(shè)計(jì)圖紙也存在著一些設(shè)計(jì)缺陷，招標(biāo)工程量清單的錯(cuò)誤也時(shí)有發(fā)生。審計(jì)小組應(yīng)編制《工程量清單核對(duì)、整理辦法》，根據(jù)路基現(xiàn)場(chǎng)填前清表碾壓后參建各方聯(lián)合復(fù)測(cè)的原地面標(biāo)高數(shù)據(jù)，按填筑層標(biāo)高與路基設(shè)計(jì)橫斷面圖繪制填挖方橫斷面戴帽圖，同時(shí)依據(jù)公路工程計(jì)量規(guī)則明確對(duì)路基兩側(cè)施工加寬值，橋梁固定、定位鋼筋等有關(guān)費(fèi)用不予計(jì)量的規(guī)定，依次對(duì)路基土石方量、路面結(jié)構(gòu)層及結(jié)構(gòu)物進(jìn)行清單數(shù)量核算，并進(jìn)一步明確清單是否有遺漏內(nèi)容，建立進(jìn)場(chǎng)后清單工程數(shù)量復(fù)核表作為計(jì)量支付總臺(tái)賬，以此作為今后計(jì)量總量控制基礎(chǔ)依據(jù)。計(jì)量和支付的工程數(shù)量必須控制在已批準(zhǔn)的清單工程數(shù)量復(fù)核表臺(tái)賬數(shù)量范圍內(nèi)，任何超出清單工程數(shù)量復(fù)核表臺(tái)賬數(shù)量的部分，都必須有完備的變更申報(bào)與批準(zhǔn)手續(xù)。（2）中期計(jì)量的重點(diǎn)：只對(duì)經(jīng)工程實(shí)體、質(zhì)保和評(píng)定資料均驗(yàn)收合格的工程進(jìn)行計(jì)量。在公路工程計(jì)量工作中，存在著諸多問題：如施工圖設(shè)計(jì)深度、業(yè)主管理水平、施工單位作業(yè)水平、能力和積極性不足等。但始終要堅(jiān)持的計(jì)量前提是質(zhì)量合格，要求承包單位在計(jì)量時(shí)必須提供相應(yīng)的內(nèi)業(yè)資料，特別是一些隱蔽工程，如土方路基的灰劑量及壓實(shí)度、橋梁樁基試驗(yàn)檢測(cè)和高程測(cè)量等資料，中間檢驗(yàn)申請(qǐng)單顯示報(bào)驗(yàn)合格，并對(duì)已計(jì)工程項(xiàng)目及時(shí)編制審計(jì)臺(tái)賬，以防多計(jì)或漏計(jì)，使計(jì)量支付有據(jù)可查。堅(jiān)持先交工、后計(jì)量、沒有簽字齊全的《中間交工證書》、沒有監(jiān)理簽認(rèn)的《中間檢驗(yàn)申請(qǐng)單》及計(jì)量單不計(jì)量的程序。嚴(yán)格審查《中間計(jì)量表》，審查計(jì)量的工程質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，審查計(jì)量表填寫和所附資料、憑證，包括計(jì)量圖表、計(jì)算公式、計(jì)算方法和最終計(jì)算結(jié)果的符合性和正確性。總而言之，如果出現(xiàn)質(zhì)量不合格、質(zhì)保資料簽認(rèn)不全、計(jì)量過程不符合合同要求的情況要堅(jiān)決拒絕納入審計(jì)內(nèi)容，保證業(yè)主的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，保證計(jì)量支付審計(jì)工作的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)人員要遵循合同、秉公辦事，要以客觀公正立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作的開展，維護(hù)業(yè)主利益，同時(shí)也不能損害承包商的利益；在支付方面要遵循合同專用條款中計(jì)量支付條款的約定，對(duì)合格工程進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)量，并出具跟蹤審計(jì)意見單，促進(jìn)建設(shè)資金的合理支付和有效使用。（3）中期計(jì)量的方法和依據(jù)：加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格按程序辦事，加強(qiáng)與管理單位配合。首先要求審計(jì)人員認(rèn)真掌握技術(shù)規(guī)范、圖紙，明確了合同協(xié)議書及通用、專用條款之后，才能過對(duì)工程量清單進(jìn)行全面的分析，對(duì)工程量清單中涉及的具體項(xiàng)目投標(biāo)單價(jià)、計(jì)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行明確，以保證計(jì)量過程的嚴(yán)謹(jǐn)性和全面性，做到不漏、不超、不重復(fù)。同時(shí)還應(yīng)熟悉針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)制定的《計(jì)量支付管理辦法》，對(duì)計(jì)量支付細(xì)目作進(jìn)一步的細(xì)化，使得計(jì)量支付變得容易操作。例如，橋梁結(jié)構(gòu)混凝土28d齡期強(qiáng)度報(bào)告才能出具，制定分階段的計(jì)量方法，河塘清淤等變更工程量需參建各方聯(lián)合測(cè)量的計(jì)量方法等。工程建設(shè)的過程，嚴(yán)格履行合同是工程順利進(jìn)展的基礎(chǔ)。在計(jì)量支付過程中，首先要做到嚴(yán)格以合同為履行基礎(chǔ)，表現(xiàn)在它有嚴(yán)格的計(jì)量依據(jù)。計(jì)量支付的直接依據(jù)為：合同協(xié)議書；《計(jì)量支付管理辦法》、合同通用及專用條件、技術(shù)規(guī)范、圖紙、工程量清單。審計(jì)小組需重視與管理單位的配合，因?yàn)樗麄冋莆罩鴮?shí)體工程的檢測(cè)權(quán)。而監(jiān)理旁站在現(xiàn)場(chǎng)，是現(xiàn)場(chǎng)的第一見證人。與管理單位配合深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)圖紙進(jìn)行全面熟悉，對(duì)工程計(jì)量認(rèn)真核實(shí)，檢查是否按照了圖紙和計(jì)量的具體內(nèi)容要求進(jìn)行施工，對(duì)軟土地基處理、路基及橋涵基礎(chǔ)等隱蔽工程，審計(jì)時(shí)需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況，及時(shí)進(jìn)行檢查檢驗(yàn)后，再進(jìn)行計(jì)量。2.2做好施工過程中工程變更的審計(jì)工作。對(duì)于工程變更，我們始終按保證質(zhì)量和節(jié)約資金的基本原則進(jìn)行處理，嚴(yán)格控制變更等級(jí)，熟悉公路工程《設(shè)計(jì)變更管理辦法》。公路工程設(shè)計(jì)變更分為重大設(shè)計(jì)變更、較大設(shè)計(jì)變更和一般設(shè)計(jì)變更，設(shè)計(jì)變更內(nèi)容，需要以國(guó)家行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，符合設(shè)計(jì)規(guī)范。堅(jiān)持尊重施工圖設(shè)計(jì)，保證設(shè)計(jì)文件的嚴(yán)肅性和完整性。堅(jiān)持先立項(xiàng)后實(shí)施再報(bào)審的原則來規(guī)范設(shè)計(jì)變更程序，對(duì)于未經(jīng)立項(xiàng)批復(fù)的設(shè)計(jì)變更，一律不得實(shí)施；如果設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目沒有經(jīng)過批準(zhǔn)，則計(jì)量支付也不得進(jìn)行辦理。設(shè)計(jì)變更立項(xiàng)申報(bào)資料應(yīng)包括“三圖一表、一比選、一說明”，具體為設(shè)計(jì)變更申報(bào)理由說明，經(jīng)濟(jì)技術(shù)比選方案（增加投資較大時(shí)），平面位置示意圖，建議變更方案圖，原設(shè)計(jì)施工圖，工程數(shù)量對(duì)照及變更金額估算表，相關(guān)測(cè)量測(cè)試資料、詳細(xì)計(jì)算說明、會(huì)議紀(jì)要等憑證資料。審計(jì)小組需及時(shí)針對(duì)立項(xiàng)方案比選出具跟蹤審計(jì)意見單，方便提供給委托方作出決策。設(shè)計(jì)變更批準(zhǔn)立項(xiàng)后，由總監(jiān)理工程師簽發(fā)設(shè)計(jì)變更通知單，內(nèi)容應(yīng)包括變更項(xiàng)目及工程范圍、施工要求說明、投資控制估算金額，附件含設(shè)計(jì)變更施工圖紙、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、變更工程數(shù)量表等。設(shè)計(jì)變更施工圖原則要求由原設(shè)計(jì)單位繪制，對(duì)重大地質(zhì)條件的變更，需要經(jīng)由原設(shè)計(jì)勘察單位進(jìn)行地質(zhì)補(bǔ)勘，之后出具地質(zhì)條件變更。在具體執(zhí)行時(shí)，要對(duì)以下變更憑證資料進(jìn)行收集整理：（1）通知類：設(shè)計(jì)變更通知、合同外工程通知單、監(jiān)理工程師通知等；（2）圖紙類：設(shè)計(jì)變更施工圖及更新的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、原設(shè)計(jì)施工圖及原技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等；（3）協(xié)議類：與地方政府、分包商、材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的協(xié)議等；（4）憑證類：監(jiān)理簽證資料（測(cè)量斷面幾何尺寸、高程，質(zhì)檢驗(yàn)收資料），施工原始記錄，監(jiān)理巡視、旁站原始記錄、隱蔽工程影像資料，合同外單價(jià)分析基礎(chǔ)資料等。審計(jì)小組需及時(shí)對(duì)承包人申報(bào)的設(shè)計(jì)變更立項(xiàng)、單價(jià)、報(bào)審提出審計(jì)意見。當(dāng)時(shí)我所審計(jì)項(xiàng)目在南京市溧水區(qū)，根據(jù)溧水審計(jì)局《南京溧水區(qū)國(guó)有投資項(xiàng)目標(biāo)后監(jiān)督管理辦法》要求政府投資項(xiàng)目實(shí)行必審制度。工程變更引起費(fèi)用變動(dòng)的大小，需分級(jí)進(jìn)行報(bào)批：①單次變更增加額300萬元（含）以上的，由區(qū)發(fā)改局牽頭組織聯(lián)審會(huì)議共同研究并形成意見，經(jīng)項(xiàng)目的行業(yè)分管區(qū)領(lǐng)導(dǎo)審查后提請(qǐng)區(qū)政府常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)；②單次變更增加額在300-30萬元（含）的，由區(qū)發(fā)改局牽頭組織聯(lián)審會(huì)議共同研究并形成意見，報(bào)區(qū)政府分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；③單次變更增加額30萬元以下的，由建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)區(qū)發(fā)改局備案。同時(shí)工程竣工后，累計(jì)變更增加額超過合同價(jià)10%（含）以上的，建設(shè)單位需編制完整的工程變更材料報(bào)區(qū)發(fā)改局核查，核查結(jié)果反饋后，方可出具審計(jì)報(bào)告。2.3新增單價(jià)的審核方法。新增單價(jià)的審核在公路工程項(xiàng)目中具有重要的意義和作用，這在跟蹤審計(jì)過程中問題出現(xiàn)較為頻繁，因此需重視新增單價(jià)的審核，保證工程造價(jià)控制的合理性，為投資和結(jié)算奠定基礎(chǔ)。公路工程是全費(fèi)用綜合單價(jià)，單價(jià)中包括了措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金，區(qū)別與市政與房建等項(xiàng)目的部分費(fèi)用綜合單價(jià)。目前編制公路工程新增單價(jià)的常見做法有以下幾種形式：（1）合同工程量清單中，如果有子目適用于變更工作內(nèi)容的，即可采用此子目的單價(jià)進(jìn)行審核。變更增加工程數(shù)量時(shí)直接采用合同單價(jià)，這是施工過程中最為常見的。但增加單價(jià)相對(duì)高的工程子目數(shù)量，可以給承包人帶來超額利潤(rùn)。為避免承包人惡意的不平衡報(bào)價(jià)，謀取高額利潤(rùn)，可以在合同中約定不平衡報(bào)價(jià)的范圍不允許超過招標(biāo)控制價(jià)的一定比例，或者約定在不改變總造價(jià)的前提下重新確定該清單子目的合理的單價(jià)。（2）合同工程量清單中，如果沒有子目適用于變更工作內(nèi)容，這種情況可以以類似子目單價(jià)情況予以參照，參照情況需保證在合理范圍內(nèi)，目前較為常見的做法是內(nèi)插法。例如溧水農(nóng)路清單300章中有10cm和30cm碎石墊層的綜合單價(jià)，后來增加了20cm的碎石墊層，以20cm碎石墊層為變量?jī)?nèi)插求得新增單價(jià)。（3）合同工程量清單中無適用或類似子目的單價(jià)，在綜合考慮承包人在投標(biāo)時(shí)所提供的單價(jià)分析表的基礎(chǔ)上，確定變更工作的單價(jià)。或者采用交通部預(yù)算定額及編制辦法定額組價(jià)所得單價(jià)×調(diào)值系數(shù)（中標(biāo)價(jià)/控制價(jià)），使變更單價(jià)報(bào)價(jià)水平和投標(biāo)時(shí)保持一致。例如340省道項(xiàng)目中挖棄雜填土單價(jià)的確定，原投標(biāo)清單200章已有挖淤泥和路基挖土方綜合單價(jià)，將挖淤泥綜合單價(jià)分析中挖淤泥抽換為土方開挖得出新增單價(jià)。2.4價(jià)格調(diào)整條款中材料調(diào)差審計(jì)。公路建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大、工期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜，施工中具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。其由價(jià)格變動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)常常是難以避免的，為減少因材料價(jià)格上漲對(duì)在建公路建設(shè)項(xiàng)目的不利影響，進(jìn)一步完善工程合同風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)，按照“實(shí)事求是、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則，規(guī)范合同價(jià)差管理工作，結(jié)合本省交通建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)制定《材差調(diào)整管理辦法》，根據(jù)合同約定對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行材料調(diào)差。公路工程材料調(diào)差的范圍，一般是指公路工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，實(shí)體工程所消耗的建筑材料（含水中鋼護(hù)筒）。但是對(duì)于工程項(xiàng)目中臨時(shí)性質(zhì)的工程、設(shè)施所造成的建筑材料消耗是不屬于此范圍內(nèi)的，因此不計(jì)入材料調(diào)差范圍。材差調(diào)整的范圍、風(fēng)險(xiǎn)劃分：以各承包人主材綜合單價(jià)確定材料基礎(chǔ)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致材料綜合價(jià)超過材料基礎(chǔ)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍部分進(jìn)行差價(jià)的調(diào)整。對(duì)于在此界限之內(nèi)的價(jià)格，如有變動(dòng)，則視為承包人承擔(dān)的材差風(fēng)險(xiǎn)，不予調(diào)整；對(duì)此界限以外的差額，視為業(yè)主承擔(dān)的材差風(fēng)險(xiǎn)，由業(yè)主按管理辦法支付（扣回）。材差調(diào)整的時(shí)間段：以工程建設(shè)項(xiàng)目各合同段開始至各合同段計(jì)量終止日為限，承包人按實(shí)際完成并經(jīng)及時(shí)簽認(rèn)的合格工程量為依據(jù)，計(jì)算每季實(shí)際完成工程量，并按計(jì)算原則和指標(biāo)換算成予以調(diào)價(jià)的材料數(shù)量。價(jià)差調(diào)整費(fèi)用（ΔCt）：ΔCt=（|ΔC|-Co×|r%|）×V。其中：①基準(zhǔn)價(jià)（Co）：指公路工程項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)交通部門工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的同期當(dāng)季信息價(jià)；②信息價(jià)（Ci）：指采購(gòu)材料時(shí)交通部門工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的當(dāng)期月信息價(jià)；③價(jià)差（ΔC）：ΔC=Ci（i=1…n）-Co；④風(fēng)險(xiǎn)幅度（r%）：項(xiàng)目合同執(zhí)行期間，材料價(jià)格變化幅度超過業(yè)主、承包人風(fēng)險(xiǎn)承受能力的，允許對(duì)其調(diào)整，未超過的作為業(yè)主、承包人風(fēng)險(xiǎn)，不予調(diào)差；⑤數(shù)量（V）：指實(shí)際到工地的數(shù)量，水泥、地材、瀝青不應(yīng)超過施工配合比計(jì)算的消耗量。材料價(jià)格調(diào)整建議每季度進(jìn)行一次，如果工程項(xiàng)目有經(jīng)過相應(yīng)的變更設(shè)計(jì)，那么要對(duì)造成的材料、數(shù)量、費(fèi)用等等的變化進(jìn)行審計(jì)，需要以實(shí)際變更后的情況為最終數(shù)據(jù)。工程變更單價(jià)中已考慮了材料價(jià)格波動(dòng)的，不再進(jìn)行材料調(diào)差。對(duì)于那些新增項(xiàng)目單價(jià)以及變更設(shè)計(jì)工程費(fèi)用，在審核過程中如果需要以原合同單價(jià)水平執(zhí)行的，需要將變更工程數(shù)量情況納入材差調(diào)整體系，從而進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)差。材差調(diào)整費(fèi)用一律在合同暫定金額中列支，不足部分在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)備費(fèi)中列支。

我國(guó)已成功地加入了WTO，隨著入世步伐的邁進(jìn)，全球一體化的格局已逐步形成，建筑工程造價(jià)管理工作與國(guó)際接軌已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。所以，面臨著發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的局面，各行各業(yè)都會(huì)思考應(yīng)對(duì)的措施。工程造價(jià)管理最基本的內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價(jià)，而這正是工程造價(jià)審計(jì)工作的本質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，按市場(chǎng)定價(jià)來建立我國(guó)建設(shè)定價(jià)制度，維護(hù)國(guó)家在造價(jià)確定方面的利益，是我們每一個(gè)工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)思考的問題。我們將如何建立一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的工程造價(jià)管理體系，才能使我國(guó)的工程造價(jià)管理工作盡快與國(guó)際慣例接軌，使我們的工程造價(jià)審計(jì)工作，在入世后更好地發(fā)揮造價(jià)控制和管理的功效。為此，本文結(jié)合工作實(shí)際，談幾點(diǎn)想法，供同行參考。

一.入世要求加快改革現(xiàn)有工程造價(jià)管理體系

我國(guó)加入WTO后，工程造價(jià)管理將逐步走向市場(chǎng)化、規(guī)范化和國(guó)際化，首當(dāng)其沖的就是要改革原有的定額計(jì)價(jià)、定價(jià)模式及方法。我國(guó)的定額是按社會(huì)平均成本的原則編制的，反映的是某一時(shí)期內(nèi)消耗在單位工程上的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量水平。因此，定額規(guī)定的成本價(jià)與企業(yè)成本價(jià)是有一定差距的。在取費(fèi)上，采用的是差別費(fèi)率原則，即有的省、市按企業(yè)類別，有的按工程類別，這種模式可能在我國(guó)加入WTO后會(huì)引起爭(zhēng)議。世貿(mào)組織的宗旨是通過推行市場(chǎng)開放，公平貿(mào)易，權(quán)利和義務(wù)平等的原則來促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化，并遵守國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng)的規(guī)則。所以，為了與世界接軌，適應(yīng)新的規(guī)則，就必須改革現(xiàn)有的工程造價(jià)管理體系和工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式。從“量?jī)r(jià)合一，固定收費(fèi)”向“控制量，放開價(jià)，競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”實(shí)行“量?jī)r(jià)分離”過渡，加快實(shí)現(xiàn)由政府行為定價(jià)到市場(chǎng)定價(jià)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，最終形成以市場(chǎng)價(jià)格為中心的建筑工程造價(jià)改革模式。現(xiàn)階段，《建筑工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的實(shí)施，就標(biāo)志著我國(guó)建設(shè)工程適應(yīng)市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制，深化工程造價(jià)改革的航船正在啟錨。

二.工程造價(jià)審計(jì)如何應(yīng)對(duì)改革的挑戰(zhàn)

（一）.明確工程造價(jià)管理體系改革對(duì)工程造價(jià)審計(jì)的影響

1.在審計(jì)依據(jù)上向重合同轉(zhuǎn)變

一、明確審計(jì)職能和目標(biāo)、開展工程項(xiàng)目施工前重要環(huán)節(jié)審計(jì)管理

(一)項(xiàng)目前期工作合規(guī)性審計(jì)

1.工程項(xiàng)目的前期工作關(guān)系到工程建設(shè)程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計(jì)就要審查其立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)管理、招投標(biāo)等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準(zhǔn)—設(shè)計(jì)—概預(yù)算—招標(biāo)—合同—開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計(jì)工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)；又如是否執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目的“四制”：即法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會(huì)議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項(xiàng)目，就要審查其是否在批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)年度預(yù)算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報(bào)經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費(fèi)管理程序，報(bào)經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。否則，應(yīng)及時(shí)向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導(dǎo)建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A(yù)算后組織招標(biāo)等推進(jìn)下一環(huán)節(jié)。

3.嚴(yán)格審查招標(biāo)項(xiàng)目范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防范肢解項(xiàng)目逃避招標(biāo)。如公開招標(biāo)的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

(二)項(xiàng)目招標(biāo)文件的事前審計(jì)

一、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)模式

1.全程介入審計(jì)模式，是指對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行審計(jì)，以促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理為重點(diǎn)，將技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，將事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合。2.分階段介入審計(jì)模式，是指對(duì)工程項(xiàng)目的部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)。實(shí)踐中主要實(shí)施了招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段的全過程審計(jì)。理論上講，跟蹤審計(jì)介入到工程項(xiàng)目建設(shè)前期，有助于從源頭上控制投資預(yù)算，防止或減少因決策和設(shè)計(jì)失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計(jì)實(shí)踐中，一方面由于項(xiàng)目前期決策權(quán)大多在領(lǐng)導(dǎo)層面；另一方面審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策和設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。所以，審計(jì)實(shí)踐中決策、設(shè)計(jì)審計(jì)很難操作。不過審計(jì)人員可以向領(lǐng)導(dǎo)宣傳決策和設(shè)計(jì)階段可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，幫助領(lǐng)導(dǎo)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。總之，我們應(yīng)綜合考慮工程項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計(jì)模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項(xiàng)目采取的是內(nèi)外審相結(jié)合的分階段介入審計(jì)模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進(jìn)行分析。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序

由于建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)程序不完全一致，分別從以下四個(gè)階段闡述：

（一）招投標(biāo)階段審計(jì)程序

由建設(shè)單位編制招標(biāo)文件并報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受招標(biāo)文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)文件并出具審核意見或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見和報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見或報(bào)告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審查意見完善招標(biāo)文件。基建處負(fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜，審計(jì)組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長(zhǎng)由內(nèi)審人員擔(dān)任）派員參加投標(biāo)預(yù)備會(huì)，參加開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。合同審核程序同招標(biāo)文件。