漫談內部審計在醫院中的影響

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一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環節審計管理

(一)項目前期工作合規性審計

1.工程項目的前期工作關系到工程建設程序執行合規與否的問題。內部審計就要審查其立項、勘察設計管理、招投標等前期工作是否合規合法。比如有無違反基建“核準—設計—概預算—招標—合同—開工”程序；避免出現未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設計工程，這些問題如不規范，其后果極可能導致損失浪費；又如是否執行建設項目的“四制”：即法人制、招標投標制、合同制和監理制，在相關會議或日常工作中盡可能事前向有關部門或分管領導提出，確保程序上的合規合法。

2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務年度預算范圍內，是否由使用或需求部門報經行政職能科室再按經費管理程序，報經院領導批準。否則，應及時向經管部門或分管領導建議先按規定程序辦妥，再送內審部門編制或審核預算后組織招標等推進下一環節。

3.嚴格審查招標項目范圍和規模標準的執行情況，防范肢解項目逃避招標。如公開招標的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發包。

(二)項目招標文件的事前審計

招標文件是對招投標活動的制度安排，是合同簽訂前招投標雙方的法律文件，如存在失誤或問題，將可能帶來糾紛或不可挽回的損失。內部審計應根據有關法規制度對招標文件的重要條款進行審查：①評標辦法和標準，如采用綜合評估法的技術文件、商務文件、投標報價的分值構成(權重)和評分標準是否適當、明確、合規。②合格投標人資格條件的合法性、適當性和有效性，如資質、業績等加分有無存在傾向性、排他性或“量身定做”。③合同價格形式和價格調整辦法及變更的估價原則等實質性的中標后不許違背的條款內容，這些直接影響工程造價的條款是否合理、合規，是否維護院方權益，事先進行約定對定標后的合同簽訂起到至關重要的約束作用，可由源頭控制或降低招標風險和合同風險。④工程預付款及起扣點、進度款、竣工結算款、質量保證金及履約擔保金的支付(或扣留)比例及方式，是否適當和符合相關制度規定，防范未來資金支付的財務風險。⑤財政性項目還要審查有無竣工結算必須接受審計機關審計再監督的條款，否則，予以補充，以免審計機關必要的抽查審計時因無約定導致與中標方產生不必要的糾紛。

(三)項目預算造價實行編制和審核不相容崗位分工控制

項目預算造價(標底或招標控制價)是招標人用于對工程發包的最高限價，其合理性、準確性與否，事關投資成本控制或資金損失浪費問題，其誤差超過規定的范圍，可能產生造價虛高問題，必須在招標前對其進行審核，完善工程預算監管，確保招標控制價編制與審核的分工控制。

(1)政府投資大中型項目，施工圖工程量清單及其預算造價的編制或審核，經委托有資質的工程造價機構編制后，必須送財政部門審核后方可隨同招標文件(規定不能公開的除外)。

(2)自籌的改建裝飾修繕小型項目，其工程量清單及預算造價，由基建部門負責編制，必須送內審部門組織審核；必要時事前就由內審部門負責委托有資質的造價咨詢機構進行編制，并由內審部門做好保密工作，待開標時方可現場公布。

(四)開標評標階段事中參與

該階段是招投標活動的重點環節，內審人員應事中參與對政府投資大中型項目公開招標的專家抽取、開標、評標、定標過程的監督鑒證，檢查其程序及結果是否公開、公平、公正、合規，防范評標中出現不合理的結果因招標過程的合法而合法化的問題。

(五)工程設備和材料采購及工程服務性項目收費的事前比價審計

醫院實行物資采購與使用、采購與付款分工控制，批量采購由業務部門經申購審批程序后報采購小組進行招標談判(按規定需委托公開招標的除外)。內審人員對改造工程項目中所需甲供設備、材料和服務性項目的收費，如地質勘探、樁基檢測、施工監測、招標費等項目，依托國家工程定額、日常已審項目歷史資料及經驗、以及走訪商家或廠家了解市場價格行情、查閱有關服務性項目收費標準等，獲取第一手信息資料，采用比價審計法和追溯跟蹤審計法，對擬購設備、材料或收費項目先行詢價，比質比價，以保證采購成本和項目竣工結算價格及服務項目收費的經濟、合理、適當。

(六)施工合同或服務承攬等合同簽訂前的審計

經濟合同是與外部發生經濟業務往來的重要依據，種類繁多、涉及領域廣。合同簽訂前的審計業已成為醫院內部審計的一項重要內容。工程經濟合同主要從以下方面進行審計：

1.著重從經濟的角度，嚴格審查合同是否有悖于招標文件中專用條款的實質性內容，如合同價(中標價或服務費)、工期、預付備料款、進度款和竣工結算、質量及質量保證金等支付或扣留比例及抵扣方式、項目增減及價格變更調整計價辦法等，是否給工程計價取費留下活口，為竣工后高報結算價格埋伏筆；還有開口合同的開口范圍、工程質量缺陷責任和保修責任、違約獎罰、索賠等等內容是否合規、合適、平等，是否有利于合同執行和維護醫院合法權益，盡力事前防范和控制投資價格風險，減少或避免事后審計時因合同存在不夠縝密、約定失誤或嚴重缺陷而既成的損失。

2.從審計管理的角度，審查有無與審計銜接的條款，即工程款結算是否有先經審計后付款的約定，避免工程款結算時因合同無約定而發生摩擦糾紛。因從司法的角度解釋，目前“建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據，只有在合同明確約定以審計結論為結算依據或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決依據”。因此，形成制度強制要求經辦部門予以采納審計銜接的條款。

二、突出重點、加強施工過程結算環節審計管理控制

工程施工過程是合同實施和投資控制的關鍵環節，對形成的工程造價合法合規與否、投資成本與效益適當與否至關重要。審計的目標，主要審查其合同履行是否有效，審查工程價格的取定、結算造價與實際完成投資額的真實性、合法性，審查是否存在虛列項目或重復列項、高估冒算、弄虛作假、套取現金等行為。

(一)工程變更和現場簽證控制

對于工程項目而言，工程變更是不可避免的，施工過程中的工程變更將對施工進度和工程造價產生很大的影響，因此，工程變更、現場簽證是施工合同履約管理中的重要內容之一，最大限度地減少工程變更對工程造價的影響就顯得非常重要。內部審計主要關注，變更項目對施工圖預算增減的影響程度能否控制在政府規定的預算超概算3%、結算超預算10%范圍以內，該調整概算或追加預算的，重大變更有否報經項目原審批部門審批，在日常審計中或相關的會議上就提醒督促經管部門嚴格控制變更簽證、現場簽證，并要求事中健全簽證確認手續程序；對工程結算超預算部分，要求經管部門分析超支原因，并出具報告，由分管院長簽字認可，以督促經管部門在施工過程管理中嚴格預算控制；對不符合變更手續要求的不能列入結算。否則不予受理工程結算價款審計。

(二)實施工程價款結算“二審制”審核制度

工程價款結算包括進度款結算和竣工造價結算。結算審計實行經管部門初審、審計部門復審的審核制度，財務部門依據咨詢機構審核成果報告或內部審計報告辦理進度款支付和竣工結算支付，保證了造價結算的真實、合理和準確。

1.工程進度款支付控制審計。①工期較長的大中型工程，每期(月)完成的進度款，首先必須經工程監理和基建部門進行核實，并形成審核報告，然后送內審部門委托經招標擇定的工程造價咨詢機構(下同)，進行全面地再審核控制。②短期小型項目，合同約定需要分期支付進度款的，工程進度款先由經管部門審核后報內審部門再審核。確保進度款結算的準確性和支付過程的規范管理，避免資金支付風險。

2.工程竣工造價結算審計控制。竣工結算造價是工程的最終交易價。為搞好工程結算審計，有效控制工程造價，尤其要強調監理機構和經管部門或經管部門和項目使用科室對項目的工作內容、工作量、改造修繕項目原始派工單及現場各種簽證資料的真實性、可靠性共同進行確認，健全施工管理中的基礎性工作，保證結算送審資料的完整性和有效性。

三、單位可自行招標工程項目的全過程審計

內審部門根據本單位授權，直接事前、事中、事后參與可自行招標項目的全過程審計監督，除了參照進行上述各重點環節的審計外，內審人員還直接充當有表決權的采購小組成員。(采購小組由紀檢、審計、財務、總務、設備、信息等部門負責人構成)。這樣能較好地規范小型項目立項、招標程序、控制項目造價、發揮評審中的咨詢作用，同時有利于以后環節合同審計、竣工后結算等幾乎全過程的跟蹤審計。總之，通過內部審計監督與服務并舉，內部審計“免疫系統”的功能和價值得以充分體現，發揮了內部審計“一審、二幫、三促進”的作用，完善醫院工程項目控制，促使內部審計的職能得以進一步提升。

作者：林堅單位：福建省立醫院