稅務(wù)人機(jī)結(jié)合思考

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基層是國稅工作的基礎(chǔ)，征管是稅收工作的核心。這幾年，我們?nèi)绺奘芯质冀K如一地堅(jiān)持抓基層重在抓征管基礎(chǔ)工作，抓干部隊(duì)伍建設(shè)重在抓征管基礎(chǔ)建設(shè)，抓獎懲措施重在突出抓與征管基礎(chǔ)工作的落實(shí)情況相結(jié)合，征管基礎(chǔ)、特別是征管質(zhì)量有了顯著攀升。但是，征管質(zhì)量考核指標(biāo)提高了是不是就表示征管基礎(chǔ)全面加強(qiáng)了呢？申報(bào)率、入庫率達(dá)到100%是不是就表示應(yīng)收盡收了呢？從2003年組織收入的實(shí)踐來看，我們在地方政府一再追加稅收任務(wù)的巨大壓力下，強(qiáng)化了收入的考核機(jī)制，加大了挖潛的組織力度，也收到了預(yù)期的執(zhí)行效果。這就從另一方面說明，目前我們所講的應(yīng)收盡收，還部分停留在納稅人申報(bào)的基礎(chǔ)上，停留在信息化的表層上。只要不斷加大管理力度，收入的潛力就還能挖掘。事實(shí)上我們不能回避，征、管、查外分離的征管模式運(yùn)行兩年多來，疏于管理、淡化責(zé)任的問題還沒有得到較好的解決，甚至拉大了管理人員與納稅人的距離，高估了稅務(wù)稽查的威力，高估了納稅人自覺納稅的意識。2004年征管職能的重組和業(yè)務(wù)流程的再造，強(qiáng)化機(jī)器管理，是否能發(fā)揮最大管理系統(tǒng)效能，客觀上說還需要實(shí)踐的檢驗(yàn)?；诖耍覀冋J(rèn)為，在當(dāng)前社會納稅遵從度還不可能有質(zhì)的提高的前提下，對納稅人的管理不能簡單地依靠其自行申報(bào)的信息，而必須人機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)以人為本，強(qiáng)調(diào)人的責(zé)任的落實(shí)，強(qiáng)調(diào)充分調(diào)動和挖掘人的主觀能動性。

一、強(qiáng)化人機(jī)結(jié)合管理，狠抓稅源稅基控管體現(xiàn)了三個方面的必要性

一是堅(jiān)持依法治稅，預(yù)防稅務(wù)職務(wù)犯罪的需要。征管工作的核心是稅源管理，其根本是對稅基的控管。抓住了稅基，也就是抓住了應(yīng)收盡收，抓住了依法治稅這個靈魂。放松稅源稅基的控管，導(dǎo)致稅收的流失，那就是“有稅不收”。而那些利用手中掌握的征管權(quán)力，與納稅人沆瀣一氣，為自己謀取私利的人，最終只會走上違法犯罪的道路。強(qiáng)化人與機(jī)的有效結(jié)合，有利于加強(qiáng)對納稅人和責(zé)任區(qū)責(zé)任人兩個層面的事前預(yù)警、事中監(jiān)督和事后追究，從而堵塞稅收流失的漏洞，保護(hù)和愛護(hù)好我們的稅務(wù)干部。

二是融洽征納關(guān)系，保障納稅人合法權(quán)益的需要。我們在征管實(shí)踐中也發(fā)現(xiàn)，確有部分納稅人，并非主觀上的偷稅意愿，而是出于對稅收法律、法規(guī)、規(guī)定掌握和了解不夠，導(dǎo)致了申報(bào)不實(shí)等行為。對此，我們可以通過上門走訪、約談及管理性檢查、納稅評估等手段，提供必要的預(yù)警幫助，把問題解決在萌芽和起始階段，從而增進(jìn)與納稅人的溝通與理解，優(yōu)化稅收服務(wù)，同時又達(dá)到對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況的掌握，提高了征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏的目的。

三是保證稅收任務(wù)，贏得社會各界理解的需要。強(qiáng)化稅源稅基控管的最終目的是為國聚財(cái)，保障收入。從宏觀上講，強(qiáng)化征管，依法征收，大家特別是廣大稅務(wù)干部容易理解也能努力做到，但從微觀層面看，依法治稅與組織收入特別是與地方黨委政府不斷追加的任務(wù)，時常出現(xiàn)財(cái)政需求過旺與有效稅源不足的矛盾。在這種條件下，一方面，我們要堅(jiān)持原則，依法征收，堅(jiān)決不收“過頭稅”；另一方面，要切實(shí)強(qiáng)化稅源稅基的控管，保證納稅人申報(bào)的真實(shí)性，最大限度地減少稅收的“跑、冒、滴、漏”，努力做到讓地方黨委、政府“無懈可擊”，贏得他們的尊重與理解。

二、強(qiáng)化人機(jī)結(jié)合管理，狠抓稅源稅基控管必須把握好三個環(huán)節(jié)

一是事前管理的稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)。首先是戶籍的管理。在各地招商引資春潮涌動的大環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“寬進(jìn)嚴(yán)出”的原則，對稅務(wù)登記、一般納稅人的暫認(rèn)定適度從寬，對一般納稅人的年審、納稅人停、復(fù)業(yè)及注銷從嚴(yán)控制。當(dāng)前中小規(guī)模納稅人中，帳冊不健全的現(xiàn)象較多，有的甚至沒有現(xiàn)金和銀行日記帳、商業(yè)企業(yè)不用盤存表，存貨核算也不健全，對此年審時尤其要嚴(yán)格把關(guān)。對注銷戶要突出抓住發(fā)票的清查和稅款的清算環(huán)節(jié)，該封存的發(fā)票要封存，該追繳的稅款要追繳。其次是強(qiáng)化稅源的分析預(yù)測。運(yùn)用稅源監(jiān)控管理軟件，提升稅源分析的總體質(zhì)量，提高稅收預(yù)測的準(zhǔn)確性，及時掌握影響稅收收入變化的重大因素。再次是落實(shí)好責(zé)任區(qū)責(zé)任人管理辦法。責(zé)任區(qū)責(zé)任人一定要深入到企業(yè)，從生產(chǎn)要素環(huán)節(jié)獲取規(guī)范有效的信息，掌握企業(yè)的投資規(guī)模、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)動向、原材料購進(jìn)量、聘用人員規(guī)模、銷售網(wǎng)點(diǎn)量、物流量、用電量，乃至工藝流程、能耗、包裝物消耗等信息，構(gòu)成最原始、最可信的信息來源。

二是事中控制的納稅評估環(huán)節(jié)。納稅評估置于納稅申報(bào)之后，位于稅務(wù)稽查之前。征、管、查外分離后，這就成為保證納稅人申報(bào)真實(shí)性的重要一環(huán)。但此項(xiàng)工作開展兩年來，其作用還沒有完全發(fā)揮好。2003年我局補(bǔ)充申報(bào)1008萬元，只有約1/3是通過納稅評估評出來的。原因當(dāng)然是多方面的，比如軟件不夠完善；過分地依靠軟件，在納稅人財(cái)務(wù)核算不夠健全的情況下，就導(dǎo)致了選案的失準(zhǔn)；以及其執(zhí)法主體、執(zhí)法程序、執(zhí)法資格等敏感性法律問題尚待解決，具體執(zhí)行中還放不開等。納稅評估要充分發(fā)揮其效能，除了隨著深化改革的推進(jìn)，解決好其法律地位問題外，關(guān)鍵要提高選案的準(zhǔn)確性。首先是要充分地占有原始涉稅信息。涉稅信息一般分為兩類，一類是待審查其真實(shí)性的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，另一類是未經(jīng)過加工處理的如企業(yè)基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營、價格等原始信息，這類信息是最為真實(shí)可靠的信息。其次，要善于總結(jié)行業(yè)的基本規(guī)律。通過對原始涉稅信息的采集、篩選，推算出每種原材料的投入產(chǎn)出比例、單位產(chǎn)品能耗和設(shè)備生產(chǎn)能力等技術(shù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為納稅評估的依據(jù)。再次，要搞好比對分析。可以采取縱向比，看其申報(bào)異常的月份；也可以橫向比，找出稅負(fù)異常的企業(yè)。解決了選案準(zhǔn)確率的問題，也就是找準(zhǔn)了問題的切入點(diǎn)，納稅評估就不會“無功而返”，同時，還能給稅務(wù)稽查提供可靠的案源。

三是事后檢查的稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。這是稅源控管的最后一關(guān)，也是不得已而為之的補(bǔ)救措施。一級稽查推行后，稽查局除了受理舉報(bào)案件查處外，受理納稅評估移送的案件應(yīng)成為主要案源。事實(shí)上目前通過納稅評估移送的又少之又少。因此，可以視稅收規(guī)模大小，按月對管理分局下達(dá)一定量的納稅評估移送要求，由稽查局實(shí)施重點(diǎn)稽查。對稽查局查到的企業(yè)偷稅行為，如果不是通過納稅評估移送的，在對管理分局目標(biāo)責(zé)任制考核中要予以扣分?；榫钟墒芯謱徖砦瘑T會實(shí)施監(jiān)督。通過納稅評估和稅務(wù)稽查，最大限度地遏制稅源流失，為完成全年稅收任務(wù)提供保障。

三、強(qiáng)化人機(jī)結(jié)合管理，狠抓稅源稅基控管必須抓往三個對象

一是提高責(zé)任區(qū)責(zé)任人的素質(zhì)。要以企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收政策的學(xué)習(xí)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化對納稅人生產(chǎn)流程和經(jīng)營動態(tài)的了解、分析和掌握，引領(lǐng)管理人員樹立市場經(jīng)濟(jì)意識，使稅源監(jiān)管更貼近納稅人經(jīng)營實(shí)際。要加強(qiáng)管理人員的思想道德建設(shè)，繼續(xù)深化“三觀三德五珍惜”的教育成果，使他們充分認(rèn)識到工作崗位的來之不易，自覺做到廉潔從稅，克己奉公，真正體現(xiàn)聚財(cái)為國、執(zhí)法為民的要求。要增強(qiáng)管理人員的責(zé)任意識。完善責(zé)任區(qū)制度建設(shè)，不但要明確“管什么”，還要明確“沒有管或管錯了怎么辦”，使責(zé)任追究有一個剛性的參照標(biāo)準(zhǔn)。特別是對納稅人發(fā)生重大偷騙稅的案件，責(zé)任區(qū)管理人員要承擔(dān)起相應(yīng)的連帶責(zé)任，并切實(shí)加以行政追究。

二是加強(qiáng)企業(yè)辦稅人員的管理。在當(dāng)前中小規(guī)模納稅人中，普遍存在著一個持有辦稅人員資格證書的會計(jì)，代為若干家企業(yè)記帳的現(xiàn)象。這種會計(jì)只是起到簡單的記帳作用，沒有實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，必須從制度上進(jìn)行規(guī)范。去年年初起，我們在全市推行了辦稅人員管理及考核辦法，這是根據(jù)新征管法規(guī)定，對辦稅人員行使認(rèn)定權(quán)的體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持。對辦稅資格證的年檢也要嚴(yán)格把關(guān)，培訓(xùn)要突出重點(diǎn)，達(dá)到糾錯、提高的目的，而不是簡單的收費(fèi)問題。特別是涉稅被查處的企業(yè)，在辦稅人員考核中要體現(xiàn)出來，進(jìn)行扣減分處理直至取消辦稅資格。

三是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營者的稅法宣傳。企業(yè)經(jīng)營者是一個企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的決策指揮中心，其目的是為了追求利潤的最大化，正因?yàn)檫@樣，偷稅與反偷稅的斗爭就不可避免地存在。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們一方面要繼續(xù)不遺余力地做好稅收政策、法律、法規(guī)的宣傳工作，通過上門咨詢、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、政策攻心等各種手段提高他們的守法經(jīng)營、誠信納稅意識；另一方面，對敢于冒偷稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理，嚴(yán)懲不怠。要將涉稅案件的查處情況與納稅信譽(yù)等級的評定緊密掛鉤，擴(kuò)大評定面，落實(shí)升降級制度，實(shí)行差別管理對待。

四、強(qiáng)化人機(jī)結(jié)合管理，狠抓稅源稅基控管必須處理好三個關(guān)系

一要處理好管戶與管事的關(guān)系。從本質(zhì)上講，管戶也是管事。如果把管事停留在流程的某個節(jié)點(diǎn)之上，就事論事，就事管事，不深入基層，不調(diào)查研究，就必然導(dǎo)致機(jī)械教條，導(dǎo)致形而上學(xué)。所以這次總局謝旭人局長在全國稅務(wù)工作會議上就指出，要正確認(rèn)識和處理管戶與管事的關(guān)系，重新看待管戶制。要進(jìn)一步明晰管理崗位的職能職責(zé)，實(shí)行責(zé)任到人、管理到戶，變坐等上門為有計(jì)劃地積極下戶，全面深入地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況。對發(fā)票檢查、帳簿管理、稅收清算等以前有所忽視的環(huán)節(jié)，應(yīng)著重列入責(zé)任人的職責(zé)范圍，提高管理的針對性和有效性，切實(shí)解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。

二要處理好人管與機(jī)管的關(guān)系。征管改革這些年來，我們已經(jīng)顯著體會到信息化帶來的高效率，同時，它也發(fā)揮了約束人的行為、實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管人的積極作用，推進(jìn)了依法治稅和隊(duì)伍建設(shè)。但是，計(jì)算機(jī)管理本身也有著其局限性，它只能解決一些共性問題，面對不同行業(yè)、不同工藝流程、不同營銷模式、不同財(cái)務(wù)核算制度、不同企業(yè)規(guī)模和不同的稅收處理方式，還需要人工進(jìn)一步分析。所以說，機(jī)管說到底還是人管的問題，我們要依靠機(jī)，而不依賴機(jī)，相信機(jī)，而不迷信機(jī)。要充分利用我們掌握的財(cái)務(wù)、稅收知識和工作經(jīng)驗(yàn)，借助計(jì)算機(jī)提供的信息，進(jìn)行過濾、加工、綜合、分析，有的放矢地提出質(zhì)疑并作出判斷評價，實(shí)現(xiàn)信息的增值利用，達(dá)到稅源控管的目的。

三要處理好納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估的目的是警示納稅人準(zhǔn)確、如實(shí)申報(bào)稅款，而稅務(wù)稽查的目的是打擊涉稅違法犯罪，保護(hù)守法經(jīng)營。在實(shí)際工作中，要盡可能防止把納稅評估變成二級稽查，以免帶來一些難以解決的執(zhí)法責(zé)任上的困擾。但是，又要防止將納稅評估變成稅務(wù)管理人員謀取私利的工具，結(jié)果是該移送稽查的沒有移送，該處以罰款的沒有處罰。所以評估工作與稽查工作相互聯(lián)系、互為制約，只有不偏不倚處理好兩者關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)征管質(zhì)量提高與稅收環(huán)境好轉(zhuǎn)的雙贏。