出口退稅無紙化思考

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為加強本國產品的國際競爭力，對出口產品退稅是各國普遍采用的也是世貿組織規則所允許的做法，而辦理出口退稅的工作效率對國家出口貿易的競爭力有著相當大的影響。傳統的出口退稅申報管理方式在歷史上曾經為維護國家財政政策，防止騙稅的發生起了相當的作用。但多年來的實際運作也暴露出出口退稅申報、審核進度緩慢，長時間占用企業資金，制約出口企業發展速度等諸多弊端。我國加入世貿組織后，國際間的經濟交往越來越頻繁，企業獲得進出口貿易資格的標準越來越低，從事進出口貿易的企業越來越多，我國的進出口貿易總量也已經躍居世界第四。經濟的發展和經濟制度的規范都要求新的出口退稅申報管理制度來適應，出口退稅無紙化申報便是一種來自基層國稅部門較強的呼聲。

一、出口退稅無紙化申報的概念

所謂出口退稅無紙化申報是相對于原來要求出口企業的出口發票、出口報關單、外匯收匯核銷單、外貿企業的增值稅專用發票抵扣聯和稅收出口專用繳款書等齊全后，連同相關電子信息向國稅退稅機關申請辦理出口退稅而言，允許申報電子信息而不再需要申報退稅原始憑證的申報方式。它是順應經濟發展需要，加快退稅進度，提高辦稅效率而出現的一種新的出口退稅申報管理方式。這種申報管理方式的特點是強化電子信息，弱化紙質單證。需要說明的是，弱化紙質單證并不是取消紙質單證，對于紙質單證的管理還是要有一定要求的。尤其是在試行出口退稅無紙化申報的初期，還是需要申報紙質原始憑證，只是可以延緩一定時間后再予以報送。

二、出口退稅無紙化申報的基礎和要求

以無錫市局為例，多年來一直沿用的并且目前仍然使用的出口退稅申報方式是出口企業必須在收齊上述紙質憑證后，按月到國稅退稅機關進行申報退稅。退稅機關在受理申報資料后，先對有關紙質憑證進行人工對審，即申報資料是否齊全，退稅憑證是否真實、有效，是否存在有敏感地區或其它疑點的貨源等，然后再計算應退稅額。退稅額的計算經歷了幾個階段，最初根據申報資料匯總后人工計算確定，后來通過計算機審核，并逐漸增加了對相關的報關單、稅收出口專用繳款書、增值稅專用發票抵扣聯等的電子信息進行比對后計算退稅。從這個過程來看，出口退稅的申報、審核的重點已經逐步由人工審核紙質憑證轉向相關電子信息的計算機審核，由此可以看出最終實現出口退稅的無紙化申報也是趨勢所然。但無論采取什么申報方式，都必須保證退稅審核的質量，并且盡可能避免騙稅情況的發生。因此出口退稅無紙化申報須具備一定的條件和基礎才能實行，而最基本的條件是正確、暢通的電子信息通道；比較完善的出口退稅申報審核系統，當然還有必要的追繳保障機制。誠信納稅、依法申報的社會環境是無紙化申報的基礎。

三、出口退稅無紙化申報的可行性

互聯網和快速發展的信息技術為電子信息的交流提供了良好的平臺，電子信息快速、高效和低成本的特性比傳統的紙質憑證更具優勢，更貼近現代經濟發展的內在要求。口岸（電子）執法系統將出口企業與海關、國稅退稅機關之間電子信息的瞬間傳遞成為現實；金稅工程的成功實施和發展，使偷騙稅的可能性越來越低；而建設中的外匯電子收匯核銷系統也將與國稅機關聯網。這些已經基本上構筑了一個出口退稅審核所需的電子信息渠道。

近年來，國稅退稅機關與其他單位聯合開發的出口退（免）稅信息申報（管理）系統的成功應用，為出口退稅的無紙化申報打下了良好的基礎。隨著依法納稅、誠信納稅觀念的深入，誠信納稅的社會環境已逐步形成，實行出口退稅無紙化申報的條件已經逐漸成熟。

與原來的出口退稅申報方式相比，出口退稅無紙化申報還需要解決以下幾個問題。

1、納稅人的申報質量要有較高的要求。原來的申報方式的優點之一就是，通過對審核疑點與紙質憑證的核對，解決部分責任心不高的企業申報質量錯誤。如果實行無紙化申報，則沒有紙質憑證可供核對，因此，必須提高企業的申報質量。

2、進行出口退稅審核的有關電子信息還需要補充和完善。如外匯收匯核銷單的電子信息目前還沒有。

3、有關電子信息丟失或與實際不符，需要有暢通的渠道給予補救。從目前的電子審核情況看，無論是報關單信息還是專用發票認證信息或是稅收（出口）專用繳款書信息，都存在不明原因的丟失或是信息不符的情況（非申報錯誤），由于這些電子信息是來自全國各地，來自不同的部門，因此需要在全國范圍內的企業、海關、外管局、國稅局等相關部門協調一個解決辦法，比如報關單函調、貨源函調、專用發票（專用稅票）協查等等。這些辦法目前已有，但是不是很完善，各地執行不一致，在不同部門之間的協調問題尤其突出。

4、出口退（免）稅申報審核系統尚需完善和穩定。我們目前的出口退（免）稅申報審核系統還沒有外匯收匯核銷信息，以后如果要增加外匯收匯核銷信息的審核，出口退（免）稅申報審核系統則還需要完善和穩定。由于存在上述問題，因此，出口退稅無紙化申報目前只能在少數企業進行試點。

四、現行出口退稅無紙化申報試點企業的情況

仍以無錫市局為例，現行試點企業的出口退稅無紙化申報采用的方法是：即企業可以申報相關電子信息齊全的退稅資料，相應的退稅紙質憑證可以在退稅申報的三個月內收齊后報送退稅機關，外匯收匯核銷則采用半年度或一年按出口總額核銷的方法。采用這樣的方法是基于這樣的考慮，一是對于這樣的管理方式，國稅退稅機關也沒有經驗，出于穩妥漸進的原則，退稅原始憑證仍然需要報送核對，只是報送時間可以延緩一點；二是按原來要求報送退稅原始憑證，是出于企業內部管理的需要，也可以便于國稅退稅機關的事后監督檢查。

從試行的情況看，退稅申報的進度的確得到加快，特別是外匯收匯核銷方法的改變，大大提高了退稅申報進度。如無錫市弘業永盛進出口有限公司，一季度退稅申報率就達72.5%，而原來的退稅申報率只有30—40%。這其中，企業為使退稅申報進度最大化，在內部管理上也做了相應的調整和提高。例如，原來企業出口退稅申報主要受制于報關單，核銷單等原始憑證的收集，改為無紙化申報后，則主要受制于專用發票的取得和認證的速度，因此企業的原始憑證傳遞流程、時間等內部管理制度也作了相應的修訂。再如，原來在配單到申報的時間段內發現的問題和錯誤可以在申報前改正，由于申報速度的加快，會影響到申報質量，因此，對企業內部業務部門與財務部門之間的溝通、協調要求更高。

五、實行出口退稅無紙化申報的設想

出口退稅無紙化申報是一種沒有任何經驗可供借鑒，憑工作實踐大膽進行嘗試的新的申報管理方式，同時在總結試點企業經驗的基礎上逐步加以完善、規范和提高。

（一）堅持積極穩妥、循序漸進地推行出口退稅無紙化申報

我們實行出口退稅無紙化申報的目的是為了適應經濟的發展、加快出口退稅進度，規范行政行為，提高辦稅效率，更多地便利廣大出口退稅企業。因而，不能為了趕時髦而做表面文章,也不能為了追求速度而降低退稅申報、審核的質量，必須積極穩妥、循序漸進地推行出口退稅無紙化申報。

第一、符合條件的企業才可以實施出口退稅無紙化申報。所謂的條件至少要包括這些內容：①企業出口額要達到一定的規模，如年出口額達1000萬美元以上；②財務制度比較健全、核算規范；③三年內未發生騙稅行為；④以往的退稅申報質量較高、退稅資料保管完好；⑤企業辦稅人員相對穩定等等。凡是符合條件的企業，均允許采用無紙化申報方式。不符合條件的企業堅持原來的申報方式。經過整改后符合要求的，成熟一個，發展一個。

第二、完善出口退（免）稅申報（管理）系統。目前的出口退（免）稅申報（管理）系統還不是很完善，也不是很穩定。因此，在推行無紙化申報時，還是要謹慎、漸進，待以后外管信息接入，軟件運行比較穩定后，再大規模地推行。

（二）結合實際，完善出口退稅無紙化申報管理

要在總結試點企業經驗的基礎上，結合實際情況，逐步形成和完善出口退稅無紙化申報的管理制度，包括對實施無紙化申報企業認定標準管理、無紙化申報的憑證管理、無紙化申報企業申報質量管理以及對無紙化申報企業出口退稅情況的監督檢查等等。

第一、要制定出口退稅無紙化申報企業的認定標準。對申請進行無紙化申報的企業，在出口額、企業財務制度、辦稅人員資格、申請前的退稅申報質量、納稅人的信譽等級等要制訂具體的規定和標準，這既是體現陽光辦稅，也是為了操作方便。

第二、制訂出適合出口退稅無紙化申報的退稅原始憑證的管理制度。目前來說，出口退稅無紙化申報不等于不要退稅原始憑證，只是可以延后報送退稅原始憑證而已，以后可以逐步取消退稅原始憑證的申報。因此，對出口退稅原始憑證的管理，還應當制訂相應的管理制度，當然也應該根據出口退稅無紙化申報的實際執行情況作出相應調整，這既有利于企業的內部管理，更便于以后的出口退稅工作檢查。

第三、要制訂出口退稅申報質量的考核管理制度。雖然我們在認定前已經對企業申報質量作出過一定的要求，為了防患于未燃，保證申報質量，應當事先制訂出對申報質量的考核制度，使納稅人加強申報責任心，同時也可以使雙方遵章行事。

第四、嚴格出口退稅的監督檢查。實行無紙化申報以后，對出口退稅的監督檢查就顯得更為重要。這不僅是對企業落實有關制度情況的監督和檢查，更是防止騙稅的重要保障。制訂這個制度，就是要求國稅退稅機關本身對實行無紙化申報企業的監督管理在時間、內容、深度等方面具體化、規范化。特別是在實施無紙化申報初期，尤其要重視這個制度的落實。