建筑合同印花稅管理交流材料

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一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題

（一）稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報。同樣，作為地稅機關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點不甚明確。《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細(xì)則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實情況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點顯然不準(zhǔn)確。尤其對施工方來說，機構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

(一）加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設(shè)單位至總包、分（轉(zhuǎn)）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。

(二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點。當(dāng)前的經(jīng)濟行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”確定應(yīng)稅地點不再適應(yīng)現(xiàn)實需要。尤其要對外來施工企業(yè)的建筑合同印花稅進行具體明確，可以按機構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時給予明確。防止納稅人對稅法認(rèn)識的偏差，以免兩地地稅機關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭議。

(三）建立嚴(yán)密的印花稅管理機制。近年，各級稅務(wù)機關(guān)對印花稅管理分別提出了詳細(xì)的管理辦法，特別是省局于2004年出臺的管理辦法就具有很強的針對性。各地地稅機關(guān)也緊密結(jié)合本地具體情況，創(chuàng)造性地抓落實，收到了較好效果。以曹妃甸區(qū)局為例，在落實建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對建設(shè)單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設(shè)單位項目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等具體情況。二是對總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來地稅機關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票時，就一次征清合同印花稅，然后根據(jù)代開票臺賬，對超出合同金額的進行補征。三是對分包企業(yè)主要采取按開票金額貼花。原因是分包合同單價合同居多，分包合同標(biāo)的變動性大。四是對總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的辦法。

(四）加大檢查與處罰力度。相關(guān)稅法規(guī)定中對印花稅管理的總體要求就是“輕負(fù)重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時，要加大檢查力度，對違規(guī)行為嚴(yán)格進行處罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進入現(xiàn)場進行實地檢查驗看，或結(jié)合營業(yè)稅的管理情況進行檢查，或結(jié)合分轉(zhuǎn)包代開票情況進行檢查。印花稅的征納方式較為簡單，偷稅手段也就不多，查處也較為容易。因此，對發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)格按照《征管法》相關(guān)規(guī)定進行處罰。通過懲戒與警示，在較好地完成單稅種的征管過程中，既達到鞏固稅基堵漏挖潛的目的，又實現(xiàn)廣泛宣傳稅法、提高納稅人納稅意識的目標(biāo)。