預(yù)算控制與建筑企業(yè)資金管理研究

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摘要:隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)以及市場經(jīng)濟(jì)改革的深化，我國建筑行業(yè)呈現(xiàn)出高質(zhì)量、高增速發(fā)展的趨勢。但是在建設(shè)市場競爭格局以及行業(yè)供需關(guān)系調(diào)整的環(huán)境下，資金收支管理以及預(yù)算控制成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的核心內(nèi)容。層次化預(yù)算控制體系作為現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)治理模式變革的主要內(nèi)容，不僅能夠推進(jìn)建筑企業(yè)拓寬業(yè)務(wù)規(guī)模、提高市場核心競爭力，還能夠優(yōu)化建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)、提升資金流動(dòng)性管理以及成本控制效益。我國建筑企業(yè)在落實(shí)層次化預(yù)算控制的過程中還存在預(yù)算管理與會計(jì)核算脫鉤、預(yù)算編制科學(xué)性不足以及缺乏財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警機(jī)制等問題。本文首先分析了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建筑企業(yè)發(fā)展的基本背景，并剖析了在市場經(jīng)濟(jì)改革環(huán)境下建筑企業(yè)構(gòu)建層次化預(yù)算控制體系的重要性，最后提出建筑企業(yè)構(gòu)建層次化預(yù)算控制體系的策略建議。

關(guān)鍵詞:層次化；預(yù)算控制；建筑企業(yè)；資金管理；財(cái)務(wù)控制；預(yù)算收支

層次化預(yù)算管理體系將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評估和企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系相結(jié)合，并將財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)嵌在預(yù)算控制機(jī)制中，進(jìn)而能夠有效地滿足建筑企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的資金收支管理需求，并且使建筑企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)和途徑能夠跟業(yè)財(cái)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相吻合。從建筑行業(yè)近年來的市場競爭格局來看，我國建筑行業(yè)的行業(yè)生態(tài)以及布局都在不斷變化，以至于我國建筑企業(yè)面臨著較大的行業(yè)競爭壓力以及內(nèi)部財(cái)務(wù)收支管理壓力。我國建筑工程涉及的投資資金規(guī)模往往較大，并且建筑工程投資回收周期較長、工程成本評估和管控內(nèi)容較為復(fù)雜，因此層次化預(yù)算控制、成本管理以及資金流動(dòng)性監(jiān)控成為我國建筑企業(yè)業(yè)財(cái)融合管理的關(guān)鍵內(nèi)容。然而目前我國多數(shù)建筑企業(yè)在預(yù)算控制的過程中還存在預(yù)算編制不科學(xué)、缺乏全面的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、預(yù)算管理制度不健全以及缺乏預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析機(jī)制等問題，進(jìn)而導(dǎo)致建筑企業(yè)無法根據(jù)市場化價(jià)格變動(dòng)機(jī)制對工程成本管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)評估以及調(diào)整。隨著工程業(yè)務(wù)規(guī)模以及建筑工程營收的逐步增長，大部分建筑企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)收支失衡以及資源配置效率低下等瓶頸問題。層次化預(yù)算控制體系的缺失是造成建筑企業(yè)成本控制效益不佳以及財(cái)務(wù)收支失衡的主要原因。在建筑行業(yè)競爭激烈程度加劇以及國家宏觀政策收緊的環(huán)境下，建筑企業(yè)亟需對預(yù)算管理體系進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級以提高資金收支管理、往來賬款管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益。

一、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建筑企業(yè)發(fā)展的基本背景

2020年建筑行業(yè)發(fā)展受到了一定阻礙，但是建筑行業(yè)作為我國城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及城鎮(zhèn)化發(fā)展的中堅(jiān)產(chǎn)業(yè)，率先復(fù)工復(fù)產(chǎn)為我國城市建設(shè)、社會建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。2020年我國建筑行業(yè)的總產(chǎn)值高達(dá)26.4萬億元，相較于2019年的24.71萬億元增長了6.2%。2020年我國建筑行業(yè)的工程竣工產(chǎn)值金額高達(dá)12.2萬億元；簽署工程合同總金額為59.6萬億元，同比增長9.3%；房屋竣工面積38.5億平方米，同比下降4.4%；實(shí)現(xiàn)利潤8303億元，同比增長0.3%。2020年我國建筑行業(yè)的集中程度較高，呈現(xiàn)以江蘇建筑業(yè)領(lǐng)頭、西藏和新疆高速增長的產(chǎn)業(yè)格局。2020年江蘇建筑行業(yè)總產(chǎn)值高達(dá)3萬億元，占我國建筑行業(yè)產(chǎn)值的比例為11.36%。

二、在市場經(jīng)濟(jì)改革環(huán)境下建筑企業(yè)構(gòu)建層次化預(yù)算控制體系的重要性

(一)提高我國建筑企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的有效性

盡管我國建筑行業(yè)宏觀發(fā)展前景廣闊，但是我國建筑企業(yè)對于全生命周期預(yù)算控制以及資金流動(dòng)性管理的重視程度不足，以至于建筑企業(yè)的成本評估內(nèi)容較為單一、現(xiàn)金流管理策略的科學(xué)性不足，最終降低了我國建筑企業(yè)的資金收支管理效益。層次化預(yù)算控制體系要求建筑企業(yè)基于自身工程業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃以及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略藍(lán)圖，在內(nèi)部健全預(yù)算管理體系并將預(yù)算管理工作與成本控制工作有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而優(yōu)化建筑企業(yè)的工程預(yù)算收支管理結(jié)構(gòu)以及實(shí)現(xiàn)全面性、動(dòng)態(tài)化的建筑成本評估和管理。在我國市場經(jīng)濟(jì)改革深化的時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的資金支管理體系已經(jīng)不能夠滿足建筑企業(yè)擴(kuò)張工程建設(shè)市場份額、提高市場核心競爭力的發(fā)展訴求，以至于我國建筑企業(yè)亟需基于層次化的預(yù)算控制機(jī)制制定科學(xué)的預(yù)算編制，并將預(yù)算編制、工程業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)負(fù)債管理戰(zhàn)略以及流動(dòng)性管理戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的統(tǒng)一，進(jìn)而提高我國建筑企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的有效性以及推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的健康發(fā)展。層次化預(yù)算控制體系要求建筑企業(yè)以預(yù)算編制為工程預(yù)算管理以及工程成本管理的核心。建筑企業(yè)需要基于本年度工程規(guī)劃、財(cái)務(wù)資金流動(dòng)性預(yù)測結(jié)果、成本控制戰(zhàn)略以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評估結(jié)果制定本年度的工程預(yù)算收支管理閾值以及預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控方案，以統(tǒng)籌建筑企業(yè)工程業(yè)務(wù)的發(fā)展以及資金收支管理工作。

(二)縮小建筑企業(yè)工程預(yù)算收支管理風(fēng)險(xiǎn)敞口

盡管我國建筑行業(yè)的發(fā)展前景較為良好，但是我國建筑企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制嵌入全生命周期的預(yù)算控制中才能夠應(yīng)對建筑市場的競爭格局，提高企業(yè)的可持續(xù)競爭能力。多數(shù)建筑企業(yè)尚未將與預(yù)算管理和主營業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而導(dǎo)致目前建筑企業(yè)的工程投標(biāo)報(bào)價(jià)管理、工程成本評估、工程預(yù)算執(zhí)行以及資金管理的綜合效益較低。層次化預(yù)算控制體系要求建筑企業(yè)從事前、事中、事后三個(gè)維度開展預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)督管理工作，例如成本利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率以及總資產(chǎn)收益率等比率。同時(shí)層次化預(yù)算控制體系要求建筑企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評估有機(jī)結(jié)合，并基于市場化機(jī)制對工程成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。層次化預(yù)算管理體系通過統(tǒng)籌建筑企業(yè)發(fā)展、保障預(yù)算管理工作的落實(shí)，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理過程中的業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的過程中，還需要將預(yù)算管理和資金流動(dòng)性管理以及風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警機(jī)制相融合，以降低預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、資金收支風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口。

三、建筑企業(yè)構(gòu)建層次化預(yù)算控制體系的策略建議

(一)制定科學(xué)的工程預(yù)算編制以及工程造價(jià)管理策略

工程預(yù)算編制的核心作用是指導(dǎo)建筑企業(yè)開展合規(guī)的工程業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支管理活動(dòng)，并保障企業(yè)在科學(xué)的成本管理策略以及資金流動(dòng)性管理策略的基礎(chǔ)上開展工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、工程建設(shè)以及工程竣工核算等工作，進(jìn)而促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合以及收支平衡。預(yù)算編制是層次化預(yù)算管理體系的首要內(nèi)容，包括各類預(yù)算申報(bào)、審批、匯總、調(diào)整、最后發(fā)布等一系列工作。圖1展示了建筑企業(yè)預(yù)算編制的主要框架。建筑企業(yè)需要對建筑行業(yè)的宏觀發(fā)展情況、建設(shè)市場的價(jià)格變動(dòng)趨勢、國家建筑行業(yè)政策規(guī)劃等宏觀環(huán)境進(jìn)行深入分析，確保工程建設(shè)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略能夠符合宏觀發(fā)展趨勢，進(jìn)而促進(jìn)建筑企業(yè)深化業(yè)財(cái)融合、保障工程預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)效益。建筑企業(yè)應(yīng)該基于工程業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃對所需要的財(cái)務(wù)資源規(guī)劃、資產(chǎn)負(fù)債管理結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理預(yù)測，進(jìn)而制定工程預(yù)算編制、投融資管理戰(zhàn)略、工程造價(jià)管理策略以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略等本年度發(fā)展規(guī)劃。建筑企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理情況，圍繞規(guī)模化發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)。建筑企業(yè)的預(yù)算編制必須能夠?qū)訉臃纸猓⒚鞔_預(yù)算責(zé)任人，確保有效實(shí)施。

(二)制定前期工程投標(biāo)報(bào)價(jià)博弈策略

投標(biāo)報(bào)價(jià)管理是建筑企業(yè)預(yù)算編制以及造價(jià)管理的前瞻內(nèi)容，建筑企業(yè)應(yīng)該基于多元化的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略在降低工程造價(jià)成本的情況下提高工程中標(biāo)概率。通常情況下，工程項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)都相對低于招標(biāo)企業(yè)的標(biāo)的價(jià)格，這樣才能有較大的概率獲得最大的利益，該情況屬于合理報(bào)價(jià)策略。但是建筑企業(yè)還可以利用不平衡報(bào)價(jià)策略實(shí)現(xiàn)降本增效，即在總投標(biāo)報(bào)價(jià)不變的前提下，對工程項(xiàng)目的各個(gè)分項(xiàng)進(jìn)行有計(jì)劃的報(bào)價(jià)分配，進(jìn)而提高投標(biāo)報(bào)價(jià)的競爭力。不平衡報(bào)價(jià)能夠在最大限度上，為建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目獲得最大的利益并且實(shí)現(xiàn)降本增效。建筑企業(yè)應(yīng)該基于工程預(yù)算編制、資金流動(dòng)性管理方案以及資產(chǎn)負(fù)債管理策略制定多元化的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略，例如不平衡報(bào)價(jià)應(yīng)該在符合招標(biāo)文件的基礎(chǔ)上進(jìn)行并且分配調(diào)整完的各個(gè)分項(xiàng)的報(bào)價(jià)總和要與整體的報(bào)價(jià)相同。建筑企業(yè)可以在選擇方案進(jìn)行編制成本的過程中采取直接套用企業(yè)定額組價(jià)、采用歷史項(xiàng)目組價(jià)或標(biāo)準(zhǔn)工程量清單指引。建筑企業(yè)在編制完所有成本數(shù)據(jù)后，需要根據(jù)(招標(biāo)控制價(jià)－測算成本)/(招標(biāo)控制價(jià))這一公式計(jì)算項(xiàng)目利潤率，并在投標(biāo)降造后得出降造后的利潤率。建筑企業(yè)還應(yīng)該利用多方案報(bào)價(jià)方案開展前期工程投標(biāo)報(bào)價(jià)博弈，建筑企業(yè)通過多方案報(bào)價(jià)，能夠有效避免風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上還能夠減少企業(yè)損失，帶來最大的經(jīng)濟(jì)利益。建筑企業(yè)在多方案的報(bào)價(jià)管理過程中需要經(jīng)過周全縝密的思考，將各種可能產(chǎn)生的情形和情況都考慮到，從而才能夠?qū)?bào)價(jià)控制在合理范圍內(nèi)，將風(fēng)險(xiǎn)有效降低。

(三)健全預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控機(jī)制

預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控機(jī)制是層次化預(yù)算控制體系的風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵所在。建筑企業(yè)在預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析的過程中應(yīng)該利用前景分析法，例如現(xiàn)金流貼現(xiàn)法、權(quán)益資本隱含成本模型、股利貼現(xiàn)模型以及相對估值法，對工程預(yù)算管理戰(zhàn)略的潛在經(jīng)濟(jì)效益以及對業(yè)務(wù)發(fā)展的影響進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而摒棄資產(chǎn)配置效益較低以及無法推進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大市場業(yè)務(wù)份額的預(yù)算戰(zhàn)略。建筑企業(yè)應(yīng)該基于歷史預(yù)算資金收支管理風(fēng)險(xiǎn)事件、財(cái)務(wù)流動(dòng)性危機(jī)事件、資產(chǎn)負(fù)債管理風(fēng)險(xiǎn)事件以及業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)事件完善現(xiàn)有的預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控機(jī)制，并開展多維度的預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作。建筑企業(yè)應(yīng)該基于層次化的預(yù)算控制體系對自身的營運(yùn)能力、償債能力、資金管理能力以及盈利能力進(jìn)行客觀評估，并對工程預(yù)算收支數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，以對當(dāng)下的工程業(yè)務(wù)經(jīng)營模式以及現(xiàn)金流管理渠道進(jìn)行客觀的評判，從而不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的工程成本管理、預(yù)算收支管理以及資金流動(dòng)性管理的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)危機(jī)問題。建筑企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算資金數(shù)字化控制管理體系過程中，基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺以及ERP資源管理系統(tǒng)不斷拓展風(fēng)險(xiǎn)管理邊界，并不斷完善預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫，對經(jīng)營過程中的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)進(jìn)行全過程的監(jiān)控，從而使得建筑企業(yè)能夠精確識別資金收支風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

在我國建筑市場競爭格局持續(xù)調(diào)整以及市場競爭壓力不斷增大的環(huán)境下，建筑企業(yè)亟需構(gòu)建層次化的預(yù)算控制體系并實(shí)現(xiàn)全生命周期的工程預(yù)算管理以及預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。建筑企業(yè)構(gòu)建層次化預(yù)算控制體系的根本目的在于為企業(yè)的工程業(yè)務(wù)建設(shè)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃提供全面的財(cái)務(wù)支持，并利用多元化的財(cái)務(wù)分析手段以及健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫，實(shí)現(xiàn)工程業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)的精確識別。在市場價(jià)格變動(dòng)機(jī)制調(diào)整、國家政策收緊的背景下，層次化預(yù)算控制管理體系作為企業(yè)項(xiàng)目成本管理以及資金費(fèi)用籌劃不可或缺的組成部分，能夠有效提高建筑企業(yè)成本控制、資金收支管理效益并降低資金控制風(fēng)險(xiǎn)水平。建筑企業(yè)需要從預(yù)算管理著手，落實(shí)資金預(yù)結(jié)算管理、往來賬款管理以及現(xiàn)金流管理等財(cái)務(wù)控制工作，從而提高成本控制效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者：尤磊 單位：江蘇省華建建設(shè)股份有限公司