銀行稅務(wù)管理范文10篇

摘要：營(yíng)改增的過(guò)程中暴露出不少問(wèn)題亟待解決，由于稅種及計(jì)稅方法的變化，必然會(huì)對(duì)銀行的稅務(wù)管理、稅收籌劃等各方面產(chǎn)生較大的影響.通過(guò)對(duì)金融企業(yè)營(yíng)改增的稅收政策進(jìn)行研究，分析政策變化的影響并提出對(duì)策，幫助銀行制定應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

一、概述

由于營(yíng)改增可以減少征稅環(huán)節(jié)，因此，它不僅是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化減稅的重要舉措，而且對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非凡的意義。而在金融業(yè)改革后，與其相關(guān)的稅收政策有了不同往日的重大變化：（1）納稅人的身份發(fā)生變化，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；（2）計(jì)稅依據(jù)和稅率改變，以不含稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，稅率改為6%；(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算方式不同，采用稅款抵扣制；(4)納稅申報(bào)更復(fù)雜，比如在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣前，需要對(duì)獲得的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證，而在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，也應(yīng)進(jìn)行抄稅和報(bào)稅工作。

二、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理及籌劃的影響

（一）抵扣憑證難以獲取，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。我國(guó)進(jìn)行此次稅改的目標(biāo)，主要是為了完善同貨物相關(guān)的勞務(wù)稅制，構(gòu)建更加合理的抵扣鏈條，使銀行完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以解決不便退稅、重復(fù)征稅等問(wèn)題，同時(shí)，減輕企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定的稅率，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定的數(shù)額后，才能減輕稅負(fù)。然而，從銀行的實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)看，管理費(fèi)用支出以及銀行業(yè)務(wù)中的人員費(fèi)用支出所占的比例較高，這些支出很難取得法定扣稅憑證或不屬于抵扣范圍，因此，真正允許抵扣的項(xiàng)目有限，金額小、比例低，只有辦公用品、購(gòu)置房產(chǎn)、水電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用可以憑票抵扣。除此之外，上游供應(yīng)商中大部分都是小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)，這便意味著稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票的過(guò)程將會(huì)異常繁瑣，獲得相關(guān)增值稅發(fā)票有一定的難度，購(gòu)買(mǎi)頻率和固定資產(chǎn)數(shù)量非常有限。（二）業(yè)務(wù)系統(tǒng)不完善，加大了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，各大銀行的操作系統(tǒng)將無(wú)法滿(mǎn)足相應(yīng)的稅收要求，因此，必須及時(shí)改造。目前，銀行為了解決現(xiàn)有的問(wèn)題，普遍選擇了插件系統(tǒng)，然而，插件系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接、數(shù)據(jù)遷移和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的推送將存在很大的風(fēng)險(xiǎn)和困難。銀行業(yè)由于業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多且類(lèi)型不一致，對(duì)財(cái)稅部門(mén)與銀行收入類(lèi)科目匹配的要求較高。因此，在磨合初期，部分?jǐn)?shù)據(jù)可能需要進(jìn)行人工統(tǒng)計(jì)，這無(wú)疑加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。基于此，系統(tǒng)的升級(jí)改造勢(shì)在必行。銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要從基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行革新，不僅耗時(shí)長(zhǎng)，而且需要投入一定的物力和財(cái)力。（三）企業(yè)員工缺乏相應(yīng)的稅務(wù)管理和籌劃知識(shí)。一直以來(lái)，銀行業(yè)的員工大部分都畢業(yè)于金融或者會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，營(yíng)改增后，他們?cè)诙惙凹{稅管理方面的知識(shí)比較欠缺，在新政策下不能有效的進(jìn)行稅務(wù)管理及納稅籌劃，人員培訓(xùn)問(wèn)題亟待解決。假如銀行的財(cái)務(wù)人員不完全知曉有關(guān)政策，那么在今后的日常業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，他們可能會(huì)出現(xiàn)理解上的偏差和操作上的失誤。例如，在原營(yíng)業(yè)稅的背景下，商業(yè)銀行將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、廣告等方面不用征稅，但稅改后，如果員工對(duì)新稅收政策的理解不正確，繼續(xù)不交增值稅，就會(huì)被認(rèn)定為偷稅、漏稅，從而加大了銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。改革后，以上這些行為屬于視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算和繳納增值稅。（四）專(zhuān)用發(fā)票的管理將更加嚴(yán)格。增值稅以票控稅，增值稅專(zhuān)用發(fā)票除了是納稅人在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要原始依據(jù)，還是法定扣稅憑證，是納稅環(huán)節(jié)中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以及計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的重要憑證，所以，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票加強(qiáng)管理顯得特別重要，發(fā)票的開(kāi)具、取得、認(rèn)證、抵扣必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理。商業(yè)銀行的日常業(yè)務(wù)往來(lái)非常頻繁，涉及的項(xiàng)目眾多，網(wǎng)點(diǎn)分布廣、成交量大。營(yíng)改增后，當(dāng)有需求的企業(yè)要求銀行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，因其開(kāi)票程序非常復(fù)雜，無(wú)疑增加了銀行的開(kāi)票工作。伴隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展，自助服務(wù)的普及以及跨區(qū)域買(mǎi)賣(mài)的增多，對(duì)發(fā)票的取得、開(kāi)具、保管等管理工作將提出更高的要求，面臨新一輪的挑戰(zhàn)。如果不按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，由此來(lái)看，發(fā)票管理需要更加嚴(yán)格。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，中國(guó)人民銀行上海總部，各分行，營(yíng)業(yè)管理部，省會(huì)（首府）城市中心支行，各政策性銀行，國(guó)有商業(yè)銀行，股份商業(yè)銀行：

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銀行業(yè)務(wù)的拓展，收費(fèi)單位委托銀行代收費(fèi)項(xiàng)目不斷增加，使用的稅務(wù)發(fā)票種類(lèi)也越來(lái)越多。為簡(jiǎn)化銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，方便單位和個(gè)人取得發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《專(zhuān)用發(fā)票》）。《專(zhuān)用發(fā)票》啟用后，銀行接受收費(fèi)單位委托辦理代收費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)開(kāi)具《專(zhuān)用發(fā)票》。現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、《專(zhuān)用發(fā)票》的使用范圍

（一）代收水、電、氣、暖和報(bào)刊等費(fèi)用。

（二）代收通訊費(fèi)、有線(xiàn)電視收視費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)和尋呼費(fèi)等。

二、《專(zhuān)用發(fā)票》的式樣、聯(lián)次和內(nèi)容

國(guó)家外匯管理局天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南省（直轄市）分局，天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南省（直轄市）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為推進(jìn)服務(wù)貿(mào)易外匯管理改革，完善國(guó)家國(guó)際稅收征管體制，進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局決定從2008年4月1日起，在天津、上海、江蘇、四川、福建、湖南6個(gè)地區(qū)試點(diǎn),實(shí)行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付先行稅務(wù)備案的管理措施。現(xiàn)將有關(guān)試點(diǎn)內(nèi)容通知如下：

一、在試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)機(jī)構(gòu)），到試點(diǎn)地區(qū)外匯指定銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銀行）辦理等值5萬(wàn)美元以上（不含5萬(wàn)美元）的服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付，應(yīng)當(dāng)事先持相關(guān)合同復(fù)印件到轄內(nèi)主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報(bào)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅務(wù)備案表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《備案表》，詳見(jiàn)附件）。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理等值5萬(wàn)美元以下（含5萬(wàn)美元）的服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付無(wú)需備案。

二、主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)合同復(fù)印件確認(rèn)《備案表》填寫(xiě)無(wú)誤后，應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)填寫(xiě)《備案表》中“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)填寫(xiě)”相關(guān)內(nèi)容，編制《備案表》流水號(hào)，并在《備案表》原件及3份復(fù)印件上簽章。主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)將《備案表》原件及1份復(fù)印件退還境內(nèi)機(jī)構(gòu)，留存《備案表》復(fù)印件2份。

三、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在銀行辦理等值5萬(wàn)美元以上（不含5萬(wàn)美元）服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《備案表》原件，用以替代現(xiàn)行規(guī)定要求的稅務(wù)憑證，并根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定提交其他單證。銀行在辦理有關(guān)對(duì)外支付手續(xù)后，應(yīng)在《備案表》原件上簽章。

第一篇

一、我國(guó)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

為加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）。該《指引》中首次明確提出了“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”概念。近年來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)越來(lái)越被大中型商業(yè)銀行所關(guān)注和重視，商業(yè)銀行意識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制就是節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本和創(chuàng)造利潤(rùn)，紛紛根據(jù)《指引》要求，完善納稅管理流程和稅務(wù)管理政策，優(yōu)化自身稅務(wù)內(nèi)控體系。在此背景下，構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)成為整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息、防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)涵和構(gòu)建價(jià)值

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)是基于商業(yè)銀行稅務(wù)管理特點(diǎn)和管理體系，通過(guò)搭建集中、統(tǒng)一的、包含涉稅業(yè)務(wù)信息和涉稅管理信息的技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)既能完成銀行稅種的稅款計(jì)算、納稅申報(bào)和繳納、納稅電子資料管理、涉稅信息溝通互饋等稅務(wù)工作，也同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅規(guī)信息知識(shí)管理的動(dòng)態(tài)化、涉稅流程管理的集中化、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控自動(dòng)化和績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)防、事中控制和事后評(píng)估的全過(guò)程管理的信息化系統(tǒng)。對(duì)于商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“信息系統(tǒng)”）的構(gòu)建價(jià)值和意義如下：

（一）實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部稅規(guī)與外部稅規(guī)之間的規(guī)章映射。信息系統(tǒng)將涉及金融納稅和納稅管理的各項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)法律、稅務(wù)法規(guī)納入至系統(tǒng)中，形成外部稅規(guī)知識(shí)庫(kù)，商業(yè)銀行參照外部稅規(guī)知識(shí)庫(kù)，核查自身所制定的相關(guān)稅務(wù)核算、稅務(wù)管理制度是否符合要求和制度，對(duì)內(nèi)部稅規(guī)的條款進(jìn)行追溯和回延，進(jìn)而將內(nèi)、外部稅規(guī)知識(shí)庫(kù)統(tǒng)一形成稅規(guī)知識(shí)管理庫(kù)，并此作為涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的控制規(guī)則、管理規(guī)則和稅務(wù)計(jì)算核算規(guī)則，并映射到稅務(wù)業(yè)務(wù)流程和管理流程中。

當(dāng)前，各地工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳方式多采用稅務(wù)代收，這種方式進(jìn)一步增強(qiáng)了工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳的及時(shí)性與完整性。作為工會(huì)經(jīng)審部門(mén)，對(duì)稅務(wù)代收專(zhuān)戶(hù)應(yīng)如何進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)采用哪些有效方法開(kāi)展工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收賬戶(hù)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，這些問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)工會(huì)經(jīng)審部門(mén)的關(guān)注。筆者就此提出一些思考和建議。

一、充分認(rèn)識(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收的特點(diǎn)

從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)說(shuō)，相較傳統(tǒng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳方式，由稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)工作具有其自身獨(dú)特之處。首先，稅務(wù)代收業(yè)務(wù)涉及的資金量龐大并且交易數(shù)量多。對(duì)于省、直轄市一級(jí)工會(huì)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代收業(yè)務(wù)是全額收繳、分層分成、且相對(duì)集中撥付，在相對(duì)集中的時(shí)間內(nèi)繳納全比例工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其金額總量和工作量一般比傳統(tǒng)業(yè)務(wù)純粹按照應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)繳納平均要多2~3倍。其次，隨著信息化系統(tǒng)等現(xiàn)代管理手段應(yīng)用的深入，且系統(tǒng)多、業(yè)務(wù)交叉。一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)至少包含會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，稅收的國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，銀行的撥款系統(tǒng)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的分成比例設(shè)置計(jì)算系統(tǒng)，分別用于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)歸集以及經(jīng)費(fèi)計(jì)算登記，涉及工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的全過(guò)程。最后，因基礎(chǔ)信息不一致等細(xì)小差錯(cuò)，導(dǎo)致繳納不成功或分成撥付不成功的“退款”數(shù)量急劇增加。運(yùn)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行全流程管理之后，公司名稱(chēng)不完整、稅務(wù)號(hào)碼不完整或遺漏、公司基礎(chǔ)信息變更不及時(shí)等任何細(xì)小的差錯(cuò)，都無(wú)法通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的精確比對(duì)，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致“退款”的發(fā)生，特別是中小企業(yè)更容易產(chǎn)生這類(lèi)問(wèn)題。累積的“退款”與“重新?lián)芨丁睒I(yè)務(wù)的核對(duì)、驗(yàn)證等，也對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。正是因?yàn)楣?huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)所具有的與傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)收繳不同的特點(diǎn)，并且在前期審計(jì)業(yè)務(wù)中沒(méi)有借鑒可循，所以我們?cè)陂_(kāi)展這類(lèi)業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，需要仔細(xì)分析工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并結(jié)合這些特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)方案設(shè)計(jì)，才能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)目的與審計(jì)重點(diǎn)

目前，稅務(wù)代收是各級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的重要途徑，也是工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳的重要保障。開(kāi)展稅務(wù)代收賬戶(hù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，主要目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)代收業(yè)務(wù)的監(jiān)督以及對(duì)稅務(wù)代收各管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控。因此，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)包括但不限于以下幾個(gè)方面：各系統(tǒng)之間銜接有無(wú)人為干擾等系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；資金流出業(yè)務(wù)的審批是否符合內(nèi)控規(guī)定；銀行賬戶(hù)的情況；稅務(wù)代收賬戶(hù)的經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況；稅務(wù)代收經(jīng)費(fèi)撥付統(tǒng)計(jì)資料的完整性；資金使用系統(tǒng)和賬戶(hù)歸集的完整性；核算是否清晰區(qū)分工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金；差錯(cuò)歸集、核算以及重?fù)軜I(yè)務(wù)的正確性等。

三、審計(jì)范圍

【摘要】通過(guò)對(duì)電子商務(wù)稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式實(shí)現(xiàn)的實(shí)施原則和實(shí)施方案。系統(tǒng)采用j2ee架構(gòu)用面向?qū)ο笳Z(yǔ)言實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)通過(guò)支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失。

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶(hù)兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門(mén)、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過(guò)程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開(kāi)發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無(wú)紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過(guò)控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，交易雙方的資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性

國(guó)有商業(yè)銀行的上市，一來(lái)可以壯大其資本實(shí)力，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；二來(lái)，國(guó)有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn)，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國(guó)有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

二、國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實(shí)際稅負(fù)還是存在很大差異。

（一）營(yíng)業(yè)稅

在金融開(kāi)放的背景下，隨著我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革的推進(jìn)，各商業(yè)銀行作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，必然以獲取利潤(rùn)最大化為目的，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅。因此，各商業(yè)銀行要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，就必須在盡可能獲取收益的同時(shí)，努力減少自己的成本費(fèi)用支出，特別是通過(guò)稅收籌劃手段來(lái)降低自己的外部經(jīng)營(yíng)成本。各商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合我國(guó)目前金融稅制的特點(diǎn)，進(jìn)行合理有效的稅收籌劃。

金融業(yè)務(wù)的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，銀行的營(yíng)業(yè)稅以全額貸款利息收入為計(jì)提依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，但是銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，銀行應(yīng)不斷擴(kuò)大外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，增大在業(yè)務(wù)總量中的比重，這樣在營(yíng)業(yè)額相同的情況下，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅要大大少于經(jīng)營(yíng)人民幣的營(yíng)業(yè)稅。

有關(guān)稅收政策還規(guī)定，國(guó)有商業(yè)銀行所取得的金融企業(yè)往來(lái)收入可不繳納營(yíng)業(yè)稅。所以國(guó)有商業(yè)銀行可以盡力拓展票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，通過(guò)向同業(yè)拆出資金和買(mǎi)入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)取得金融企業(yè)往來(lái)收入，以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅。

納稅方式的稅收籌劃

目前，我國(guó)商業(yè)銀行所得稅的繳納方式主要有三種：一是由分支機(jī)構(gòu)逐級(jí)納稅調(diào)整后由其總行集中繳納，其他稅種則由分支機(jī)構(gòu)就地交納當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，這也是各大商業(yè)銀行基本上采用的方式；二是在年度中間由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，年度終了再由總行統(tǒng)一匯算清繳；三是由各地分支機(jī)構(gòu)向地方自行繳納所得稅。這三種方式可以說(shuō)是各有利弊，但是從納稅數(shù)額上來(lái)說(shuō)，前兩種方法還是更具優(yōu)勢(shì)。因?yàn)槿裟撤种心衬甓瘸霈F(xiàn)應(yīng)納稅所得額為負(fù)的現(xiàn)象，在匯算清繳時(shí)可以抵消掉一部分應(yīng)納稅所得總額。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的繳納也亦采用合并繳納的方法，因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此，在各個(gè)營(yíng)業(yè)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額出現(xiàn)由正負(fù)差時(shí)，應(yīng)合并繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣可以得到節(jié)稅的效果。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷(xiāo)售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。

參與電子商務(wù)的實(shí)體有4類(lèi)：顧客(個(gè)人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(hù)(包括銷(xiāo)售商、制造商、儲(chǔ)運(yùn)商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi)，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(xiàn)(online)目錄"，提供供貨信息，客戶(hù)通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷(xiāo)售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷(xiāo)售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門(mén)送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時(shí)間和財(cái)務(wù)效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話(huà)、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品)，像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(xiàn)(online)訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線(xiàn)直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

【摘要】通過(guò)對(duì)電子商務(wù)稅收征管模式的比較分析，文章提出了建立以資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式實(shí)現(xiàn)的實(shí)施原則和實(shí)施方案。系統(tǒng)采用J2EE架構(gòu)用面向?qū)ο笳Z(yǔ)言實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)通過(guò)支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失。

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶(hù)兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門(mén)、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過(guò)程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開(kāi)發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無(wú)紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過(guò)控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，交易雙方的資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案