網(wǎng)絡交易的稅收現(xiàn)狀與戰(zhàn)略
時間:2022-10-16 03:20:00
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網(wǎng)絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質(zhì)的飛躍,它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示:2007年,中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國:預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007-2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示,2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元,較上年增長65.g%:據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006-2007年)》描述,“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元,電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算,2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展,虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實,網(wǎng)絡交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性,其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間,無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展,企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞,而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定,網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶,網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大,企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。
網(wǎng)絡交易本質(zhì)上仍然是銷售行為,如果它沒有相關的免稅政策,那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法,已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日,我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡貿(mào)易用戶的研討會,會議的議題為是否應向進行網(wǎng)絡交易的群體進行征稅,大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上,民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案:電子商務是一種交易方式,按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是線上線下,只要達成了交易就應納稅,否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅,而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動,也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題,從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā),提出相應的對策措施,以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇,但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議,雙方均通過電子商務(網(wǎng)絡)的形式形成交易,網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更,銷售計量難以得到真實、合法的保證,且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中,通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化,實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入,無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入,或是在線實現(xiàn)服務收入,都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡交易時代,網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性,無紙化的交易沒有有形載體,許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播,交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度,不易查清買方和賣方的身份,收入難以確定,征收稅款無從下手,從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度,為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務機關稽查難度大
在電子商務的環(huán)境下,企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點,供求雙方在網(wǎng)上直接見面,網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款,通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證,無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高,企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送,稅務機關很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡,稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù),無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道,網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成,交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在,可以隨便修改而不留痕跡,且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主,對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難,使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且,網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多,我國沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構(gòu),普通稅務人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定,可操作性不強,主要表現(xiàn)在:納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善,尚未建立網(wǎng)上身份認證制度,稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料,對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚,無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展,商業(yè)交易已不存在任何地理界限,也就是說,企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界,已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定,使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此,借鑒國際經(jīng)驗,以現(xiàn)行稅法為基礎,對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定,以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度,使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票,確立電子申報納稅方式,明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力;確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位,明確征納雙方的權(quán)利、義務和法律責任。例如,我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準,因為如果沒有相關登記,稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策,加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策,加強電子商務的稅費管理。
針對網(wǎng)絡貿(mào)易的特征,重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延,重點修改與網(wǎng)絡貿(mào)易關系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先,增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定,明確貨物銷售,包括一切有形動產(chǎn),不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn),都征收增值稅;其次,營業(yè)稅法的修訂,把網(wǎng)上服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計入服務業(yè),按服務業(yè)征稅,而將在線交易明確為“特許權(quán)”,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅;再次,相應的所得稅也應適當調(diào)整,如因網(wǎng)絡貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移,造成國際避稅,給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊,因此網(wǎng)絡貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡交易市場,促進良性的競爭市場,使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實現(xiàn)征稅自動化
為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”,必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化,并使自己的網(wǎng)絡和銀行、海關、工商、網(wǎng)絡營銷者的私人網(wǎng)絡甚至國外稅務機構(gòu)的網(wǎng)絡連通,建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),通過計算機網(wǎng)絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網(wǎng)絡交易及電子商務經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量,增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時,稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng),保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度,從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進程度和軟件的智能程度,建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設立稅收監(jiān)控中心
稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料,與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺進行交易,要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心,反饋信息給買方,保障買方合法的權(quán)益,同時也能令賣方(網(wǎng)絡交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成,以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心,提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng),將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接,掌握網(wǎng)絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣,稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置,獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù),就可以監(jiān)控網(wǎng)絡交易的應納稅額,實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制,加強了網(wǎng)絡交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡交易稅務管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理,原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預,在最短時間內(nèi)完成。因此,它要求稅務、財務管理從管理方式上,能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
企業(yè)網(wǎng)絡財務的基本業(yè)務是電子商務,企業(yè)應盡早在網(wǎng)絡財務會計系統(tǒng)中開發(fā)電子稅務管理平臺,這種電子稅務管理技術平臺其功能應十分強大、操作應簡單,可以連接稅務局的網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)并且應與企業(yè)網(wǎng)絡交易系統(tǒng)有可以連接的接口,能在企業(yè)每筆網(wǎng)絡交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫。企業(yè)網(wǎng)絡交易信息直接自行讀入電子稅務管理平臺,平臺自動計算稅金,計算結(jié)果又能自動導入企業(yè)納稅網(wǎng)上申報系統(tǒng),生成申報文件。申報文件也可以自動上傳到稅務局征稅終端,稅務局征稅系統(tǒng)終端進行納稅信息確認,發(fā)出劃扣指令到企業(yè)賬戶所在銀行,銀行進行稅金劃扣。我國現(xiàn)已實行以計算機網(wǎng)絡為依托的稅收征管模式,網(wǎng)絡貿(mào)易給這一征管模式提出了更高的要求,稅務機關更應跟上時代的步伐,實現(xiàn)稅收征管網(wǎng)絡化,盡快建立起與企業(yè)網(wǎng)絡交易系統(tǒng)連接的稅收征管平臺,使企業(yè)真正能夠做到網(wǎng)上交易,然后網(wǎng)上申報,網(wǎng)上納稅。
此外,我國應盡快建立健全且適合我國國情的稅收制度,配備完善的軟件、硬件設備,在政府的支持下大力發(fā)展網(wǎng)絡交易,完善企業(yè)網(wǎng)絡交易的制度,加快推動我國經(jīng)濟發(fā)展。展望未來,企業(yè)網(wǎng)絡交易將會為我國帶來更多的財政收入。
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