剖析企業(yè)所得稅稅收規(guī)劃論文

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摘要:企業(yè)所得稅稅收籌劃,是降低企業(yè)稅收成本的必然選擇。本文主要分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法,分析目前納稅籌劃中存在的問題,并提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場競爭日趨激烈,企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地,并且有所發(fā)展,不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,增加收入,也要采用新技術(shù)、新工藝,對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造,減少原材料消耗,降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下,收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃,降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法

(一)對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

新法規(guī)定合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法,只繳納個(gè)人所得稅,而其他形式的企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后投資者還得再繳納個(gè)人所得稅,因此,投資者應(yīng)在企業(yè)成立之初,綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模和自身風(fēng)險(xiǎn)選擇合適的企業(yè)組織形式,減少總體稅負(fù)。

(二)對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率,分別為10%、15%和20%,因此,僅從稅率因素考慮,在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí),就存在著稅收籌劃的空間。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),取得的來源于中國境內(nèi)的所得適用于10%的優(yōu)惠稅率。國家要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(三)對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素,國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí),都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

(四)對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費(fèi)用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時(shí),要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用,選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

(五)對企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間,成為新稅籌劃的重點(diǎn)。費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬;對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用;適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期;對于限額列支的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

(六)對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

1.推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。

2.盡量投資免稅收入。可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12月以上取得的股息、紅利收入,給予免稅,不再實(shí)行補(bǔ)稅率類的作法。

(七)對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分,是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會(huì)使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。在累進(jìn)稅制下,企業(yè)采用何種折舊方法較有利,需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后作出決定。

(八)對企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨成本的計(jì)算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開展稅收籌劃,必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。期末存貨的計(jì)價(jià)的高低,對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同,會(huì)形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行比例稅率條件下,對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,相對減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià),以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

二、目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問題

(一)我國稅制不完善

我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成,單行法地位平行、排列松散,影響了稅法的整體效力。

(二)稅法建設(shè)滯后

近幾年我國稅法立法層次有所改觀,但立法層次仍然不高。對稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整,容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者,稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外,稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足。總之滯后的稅收法制建設(shè)與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會(huì)的大好局面極不相應(yīng)。

(三)涉稅人員水平不高

稅務(wù)籌劃在我國起步較晚,目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍,企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦,涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。公務(wù)員之家

三、完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

(一)強(qiáng)化科學(xué)管理,規(guī)范財(cái)務(wù)行為

稅法從征稅角度對會(huì)計(jì)核算提出了較高的要求,實(shí)踐證明,企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、齊全,稅收籌劃的空間越大,稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算,在合法前提下進(jìn)行籌劃,才是陽光大道。

(二)加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)

稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng),高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑愂栈I劃人員要精通國家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī),并時(shí)刻關(guān)注其變化;另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況;同時(shí),稅收籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳,籌劃方案失敗,不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo),還要浪費(fèi)籌劃成本。公務(wù)員之家

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尋求技術(shù)支持

企業(yè)稅收籌劃方案能否實(shí)行,要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅收籌劃失敗,導(dǎo)致少繳稅款,處罰在所難免。為此,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,相互學(xué)習(xí),尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致,增加籌劃的成功概率。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí),走出申報(bào)誤區(qū),構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面

所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程,政策性強(qiáng),需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。稅法對納稅申報(bào)作了詳細(xì)規(guī)定,申報(bào)時(shí)間明確、減免程序具體。但在實(shí)際工作中往往存在如下一些誤區(qū):超時(shí)申報(bào)無所謂、無利潤可以不申報(bào)、自行減免等。因超時(shí)申報(bào)納稅、沒有“零申報(bào)”、因自行減免遭受處罰,是稅務(wù)籌劃的失敗。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí),并通曉二者的差異,在稅收籌劃人員的努力下,是可以構(gòu)筑一個(gè)稅收籌劃的穩(wěn)定局面的。

總之,稅收籌劃是涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理外部環(huán)境重大因素之一,成功的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益,也可能給企業(yè)增加額外的成本。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,因此納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案,這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā),因時(shí)制宜、因地制宜地制定籌劃方案,力求在法律上站得住,在操作上行得通。綜合考慮納稅人稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到為納稅人創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此,研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的,同時(shí)也可為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定一定的基礎(chǔ)。