增值稅轉(zhuǎn)型改革

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1中國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀

當前，全球的經(jīng)濟處于金融危機過后的“后危機時代”，我國的經(jīng)濟也不例外。國內(nèi)宏觀經(jīng)濟進入調(diào)整周期、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，國民經(jīng)濟增長速度的放緩使得經(jīng)濟下滑的危險加大，微觀經(jīng)濟體經(jīng)營狀況令人擔(dān)憂。在這種情況下，政府相繼出臺了一系列政策，目標是在盡可能短的時間內(nèi)阻止經(jīng)濟增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也為我國基礎(chǔ)制度改革創(chuàng)造了契機，為我國國民經(jīng)濟和企業(yè)的健康發(fā)展提供了空間。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產(chǎn)到零售的各個環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產(chǎn)型增值稅。我國從2009年1月1日起實施的增值稅轉(zhuǎn)型，實際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項目范圍。由于消費型增值稅可以從根本上解決重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)革新，所以它在大部分實行增值稅的國家得到了采用。

轉(zhuǎn)型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴張，進而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購買的固定資產(chǎn)所負擔(dān)的稅金作為進項稅抵扣，使出口產(chǎn)品成本下降，產(chǎn)品在國際市場上的競爭力增強，對我國擴大出口貿(mào)易起到了巨大的推動作用。同時，由于轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進技術(shù)，有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況。從管理角度分析，消費型增值稅的實施使得非抵扣項目大大減少，操作過程更簡便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務(wù)機關(guān)的征管效率。但是，由于消費型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來看，它對國家組織財政收入有一定的不利影響，但我們應(yīng)該辨證的看待它的得失，從長遠來看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的得大于失。

3增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

3.1增值稅征收的對象是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型后一般納稅人的增值稅的稅負將會普遍降低，而小規(guī)模納稅人由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，所以增值稅稅負不會因為轉(zhuǎn)型改革而下降。因此，為了平衡兩者之間的稅收負擔(dān)，促進廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展，降低小規(guī)模納稅人的征收率是非常有必要的。由于現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人交叉經(jīng)營現(xiàn)象十分普遍，實際征收中要明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人非常的困難，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人的增值稅征收不再按行業(yè)區(qū)分為兩檔征收率，而是把小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)。

3.2生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅后，將消除原來稅制中重復(fù)征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負擔(dān)大規(guī)模下降，極大地鼓勵企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對于加大我國企業(yè)在國際市場中的競爭力和應(yīng)對風(fēng)險的能力，順利度過金融危機過后的“后危機時代”，都會起到積極地促進作用。

3.3這次轉(zhuǎn)型改革，進項稅額的抵扣范圍仍舊沒把納稅人購買的應(yīng)征消費稅的游艇、小汽車和摩托車的進項稅額包括在內(nèi)。其主要是考慮到納稅人購買游艇、小汽車和摩托車到底是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是納稅人自身消費，從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產(chǎn)經(jīng)營，哪些用于納稅人自身消費，若將用于消費的抵扣進項稅款，導(dǎo)致的直接后果就是稅負不公。因此借鑒其它國家的通常做法，規(guī)定對于企業(yè)購進的游艇、小汽車和摩托車的進項稅額一律不得扣減，但是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車的進項稅款允許扣除，這種從現(xiàn)實出發(fā)的考慮，充分的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的改革原則。

3.4增值稅進項稅額的扣除，一環(huán)連著一環(huán)，上一個環(huán)節(jié)減免的稅款將自動在下一個環(huán)節(jié)補征上來，由于增值稅本身的征收特點，使得它在實際操作中重復(fù)征稅現(xiàn)象十分嚴重，鑒于此，我國在1994年稅制改革之后，相繼出臺了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減、免、退稅款，使特定行業(yè)納稅人得到特別的照顧，為特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了機會。新的增值稅稅制解決了重復(fù)征稅問題，減輕了納稅人的稅收負擔(dān)，因此就有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的免、減、抵優(yōu)惠政策加以整理，進一步規(guī)范和完善新的稅制，修補好管理漏洞，盡可能地減少由于轉(zhuǎn)型改革稅收收入減少帶給國家財政的影響。對于諸如進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅此類的政策，由于它們是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下，為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)的背景下實施的優(yōu)惠政策，應(yīng)將它們馬上停止執(zhí)行。

3.5增值稅轉(zhuǎn)型改革后，由于納入抵扣范圍的還有礦山企業(yè)外購設(shè)備的進項稅額，將會使礦山企業(yè)的整體稅負有所下降。因此，為了完善稅制、公平稅負，鼓勵企業(yè)提高資源的使用效率和響應(yīng)國家倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型社會的號召，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

4增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題

4.1不利于對外延型擴大再生產(chǎn)的抑制一直以來，外延型擴大再生產(chǎn)是我國實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)的主要形式。如今，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動。轉(zhuǎn)型后的增值稅不利于內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)，相反的對外延擴大再生產(chǎn)有著較強的推動作用。增值稅轉(zhuǎn)型形成對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)，從經(jīng)濟周期的角度看，在經(jīng)濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構(gòu)成越來越高的經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長越快，固定資產(chǎn)投資越多，投資的膨脹就越會被消費型增值稅刺激。增值稅轉(zhuǎn)型形成了對通貨膨脹的刺激效應(yīng)。要保證我國經(jīng)濟的長期、穩(wěn)定增長，我們不能不對消費型增值稅刺激投資膨脹造成抑制外延型擴大再生產(chǎn)的影響予以足夠的重視和深入的研究。

4.2固定資產(chǎn)存量問題難以解決統(tǒng)計表明，近些年來我國固定資產(chǎn)凈增加值數(shù)量巨大，導(dǎo)致所含的稅額更加大。這些數(shù)量龐大的存量固定資產(chǎn)所含稅額，將會使新購進固定資產(chǎn)與以前的存量資產(chǎn)在抵扣問題上出現(xiàn)銜接不上的情況，還會使新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行。由于被兼并企業(yè)的存量資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，本來打算實施兼并的企業(yè)在同等條件下寧愿選擇購買新的固定資產(chǎn)，而放棄實施兼并。要不然，企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)可把企業(yè)原有的固定資產(chǎn)買下來，使企業(yè)原來不能抵扣的存量資產(chǎn)進項稅款得以抵扣，導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額不能抵扣的政策形同虛設(shè)。

4.3管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大自實施增值稅以來，增值稅專用發(fā)票管理力度不斷加強，但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將會進一步加大，因此我們要進一步完善與之相關(guān)的管理機制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進經(jīng)濟增長方面具有極大的優(yōu)勢，但是為保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對改革我們需要進行深入地分析研究，制定嚴謹?shù)膶嵤┓桨福e極推進稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力，從容應(yīng)對金融危機過后的“后危機時代”帶來的嚴峻挑戰(zhàn)。

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