新企業所得稅法探究論文

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1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。

2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。

3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。

新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：

1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。

2.替代。

（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。

（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。

3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。

4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業所得稅法下的稅務籌劃

對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。

新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。

新企業所得稅法對小型微利企業實行20%的所得稅稅率，高新技術企業實行15%的稅率，但創業投資企業享受一定的稅收優惠政策。因此，要充分利用企業類型進行稅務籌劃。如，處于小型微利企業臨界點的企業應盡量往小型微利企業界定標準靠攏，以適用20%的低稅率；對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業務剝離出來，成立獨立的高新技術企業，以適用15%的稅率。另外，應盡量設立創業投資企業，以享受70%的投資款抵免應納稅所得額的優惠政策。

新企業所得稅法規定，“本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后5年內，逐步過渡到本法規定的稅率”；“法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠”，而對于在新企業所得稅法公布后批準設立的企業則依照新企業所得稅法執行25%的稅率。那么，近期準備設立企業的投資者可以“借殼”避稅，這就是借用已設立在低稅率地區實際只是有少量業務或者干脆沒有業務的休眠企業的殼資源從事新業務，從而享受過渡期稅收優惠政策。當然，這種做法具有一定的風險，更適合集團公司利用下屬休眠企業開設新業務。