新企業會計制度范文
時間：2023-03-24 17:40:16
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篇1
關鍵詞：新企業會計制度；執行情況；弊端
0 引言
新企業會計制度自2000年財政部印發并實施以來，已經走過了十多個年頭，但是從當前的新企業會計制度的實施情況來看，執行效果并不理想，很多企業并沒有將企業會計制度引進企業內部財務控制管理中，而是依舊沿用老版的企業會計制度，導致企業在財務管理上出現許多漏洞，不能與當前競爭日益激烈的市場環境向適應，嚴重損害了企業的經濟效益，影響了企業的可持續健康發展。本文以重慶市的新企業會計制度的執行情況為研究對象，探討當前新企業會計制度執行方面存在的問題，并給出切實可行的解決方案。
1 樣本選取、研究方式內容以及結果分析
（1）研究樣本。為了確保研究結果的精確性，本次研究選取重慶市具有代表性的企業3623家，樣本選取的企業在屬性、規模上都具有典型的代表意義。大中型企業有1230家，占據樣本總量的33.95%，小企業1562家，占據樣本總量的43.11%，金融企業832家，占據樣本總量的22.94%。
（2）研究方式。由于新企業會計制度的執行情況調查屬于審計方面的性質，在實際操作會有所困難，同時存在一定的誤差，在確保調查經費的可承受能力的基礎下，本次研究采取隨機抽樣問卷調查方式進行實地調研。問卷內容涉及財會機構設置、企業存貨和固定資產核算、資本定價、資產的確認和計量方法、財務報表的填表方式與內容、虛擬貨幣交易規則、借貸費用資本的規則、無形資產轉讓的會計處理方式等。問卷方式通過直接給予、電子郵件發送、網上在線問答以及郵件寄送四中方式進行，其中直接給予方式發放問卷1200份，回收1102份，問卷有效份數1100份；電子郵件發送1000份，回收950份，有效問卷920份；網上在線問答成功800份；郵件寄送方式發放問卷623份，回收500份，有效問卷450份。根據以上問卷回收和有效問卷的數據可以計算出，有效問卷的回收概率為90.26%，問卷調查效果顯著。
（3）研究結果總體分析。在3623家樣本企業中，有3270份問卷調查有效，有效問卷回收概率為90.26%。在3270份有效問卷調查中，僅有1632家企業能夠根據新企業會計制度的相關要求進行財務會計管理和核算，執行效率為49.9%，其余1638家企業對于新企業會計制度的執行力度不佳。
2 新企業會計制度執行過程中存在的弊端
（1）財會人才短缺。在重慶市所調查的樣本企業中，導致新企業會計制度執行效率低下的最關鍵的因素是財務會計人才短缺。重慶市的中小規模的企業占據絕大部分，中小企業由于自身經營規模較小、經濟實力較弱，因此在人才聘用和薪酬待遇方面與大型企業相比具有較明顯的劣勢。在所調查的3623家企業中，小企業1562家，占據樣本總量的43.11%，在問卷調查結果中，大部分企業只設定了1至2名財會人員，充分表明財務會計人員短缺現象極為嚴重，要知道財務會計人員是執行新企業會計制度的主體，沒有一定制度執行的主體，制度將無法落實執行。此外很多企業并不重視新企業會計制度的落實，企業本身沒有設置專門的會計機構，會計核算工作干脆直接交由出納人員兼職。此外，很多企業所聘用的財務會計人員都沒有會計資格上崗證書，無證上崗現象頻繁，導致企業財務會計人員的專業技能和專業知識偏低，嚴重阻礙了新企業會計制度的推廣和執行[1]。
（2）新企業會計制度執行的內外動力和需求欠缺。首先，企業的外在推動能力欠缺企業在會計信息數據的外部使用推廣力度不夠，導致削弱了會計監督職能。尤其是沒有公開對外集資權限的小企業來說，企業的債權人和稅務等沒有公開的財務報告。現今很多企業更多地關注自身的會計稅務、物價、工商、統計等信息，而對會計工作的監督缺乏，最終導致企業對財務信息沒有迫切的需求，國家財政部和稅務部沒有強調明確的要求和定期的檢查，導致企業在退訂新企業會計制度時沒有外在動力的支撐。再加上很多企業管理者認為自身企業的實力遠遠夠不上上市的水平，在集融資方面沒有確切的需求，而企業的財務報告只是關系到自身的經營狀況方面的問題，因此企業自身沒有新企業制度執行的內部需求[2]。
（3）缺乏健全的企業內部財務控制管理體系。我國很多企業并不重視企業的財務會計工作，專門的財務會計機構欠缺，財務人員、硬件配備相當不足，有的企業將財務會計工作交由出納或銷售人員兼職，導致權責部分，財務管理系統混亂的局面。在沒有科學規范的內部財務控制管理系統的引導下，企業的資金賬目混亂無序，很多資金流通、現金出入賬信息失真，會計信息數據的記錄和處理具有很強的隨意性，從而為企業的財務會計管理埋下了嚴重的財務危機。再加上一些企業的賬戶處于長期記賬和掛賬的狀態，很多賬目不能及時的處理，很多重要的會計憑證沒有得到科學妥善的管理，最終導致賬目信息混亂。此外，很多企業在財務核算的主體上界限不清，只是公司財產與個人財產界限不明，導致個人侵占公司財產的現象屢次發生，嚴重損害了企業的整體經濟效益。
（4）會計造假現象屢見不鮮。企業為了使自身利益最大化，通常會以做假賬的方式屏蔽真實的財務會計信息數據，故意將企業的產權和股東的產權模糊化，從而有權力隨意調動企業的資金，并達到偷稅漏稅的目的。很多企業甚至通過關聯資產轉移的方式，以非法投資和虛假投資的方式轉移公司財產，通過不正當目的進行非法票據集資，虛假注冊，虛假賬戶關聯，從而達到逃稅、逃債、騙貨的目的。
（5）新企業會計制度執行的標準不統一。以小企業會計制度的執行為例，很多小規模的企業在執行新企業會計制度過程中，根據企業自身的經營狀況、經營規模、經濟實力等基本條件來執行相關制度，如果新制度中有與小企業現實狀況不符合的標準，則屏蔽執行。再加上小企業內部的會計基礎較為薄弱，財務會計人才短缺、專業素質和專業技能偏低，最終導致新制度在執行方面存在較大的缺陷。
（6）缺乏對新企業會計制度的培訓教育。由于很多企業自身并不重視新企業會計制度的推廣，再加上企業自身的經濟實力和經營規模的閑置，沒有開展切實有效的培訓和教育，導致企業內部很多人員對這項新制度的了解和掌握并不深，最終導致新企業制度的執行效率低下。
3 強化新企業會計制度執行工作的對策
（1）緊抓重點，實事求是。新企業會計制度在我國各大企業中屢次受阻，最大的問題在于企業自身的認識上，因此企業必須主動提升自身對于執行新企業會計制度的意識，端正態度，強化財經法紀知識，消除會計知識、政策、法規方面的認知誤區，找出與自身企業發展相適應的重點制度進行深入貫徹和實施，堅持"緊抓重點，實事求是"的原則。
（2）清楚負面因素，創造有利內外部條件。企業應該深入職工基層，消除負面因素，創建會計財務部門，優化部門結構和人員設置，為企業創造強大的制度轉換的需求，并強化外部動力對促進新企業會計制度轉化的作用，從而為企業創建優越的內外部條件。
（3）內外聯動監督，強化新制度的培訓和宣傳。新企業會計制度的執行必須建立在人的基礎之上。企業職工，尤其是企業的財務會計人員對新制度的認識和掌握程度關系到執行效率。因此，企業必須加強新企業會計制度的培訓和宣傳，將其納入財會人才培養的教育范疇中，促進新企業會計制度的順利執行。同時企業必須對自身的新制度執行情況展開內外聯動的監督，內部依靠企業自身的監督審查機構執行，外部依靠政府稅務部的監督機構執行，從而形成內外聯動的監督和審查，全方面地督促新企業會計制度的執行。
4 結束語
當前新企業會計制度在執行方面主要存在財會人才短缺、制度轉換的內外動力和需求欠缺、內部財務管理制度欠缺、會計造假、制度執行標準不一、系統的培訓教育缺乏等方面的弊端，因此企業必須清楚新制度執行過程中的負面因素，實事求是，突出重點，深入職工基層，強化新制度的宣傳和培訓，最終將新企業會計制度全面有效地落實。
參考文獻：
篇2
財政部制定并頒布新的《企業會計制度》，旨在規范企業會計行為，真實反映企業財務狀況，增強會計信息的透明度。該制度特點：一是打破行業所有制和組織形式的界限，建立統一的《企業會計制度》，適用于大、中型企業，并在此基礎上對特殊業務的核算辦法進行規范（如工交企業成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進出口業務核算辦法、房地產商品開發核算辦法等）；二是兼顧小規模企業不對外直接籌資的特點，制定小規模企業會計核算制度；三是考慮到金融性企業經營的特殊性，制定金融性企業會計核算制度。該制度實施后對企業產生的影響，主要表現在以下幾個方面。
一、影響企業的財務狀況和經營成果
（一）新《企業會計制度》明確規定了企業必須計提各種資產減值準備（即：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備，又稱“八項準備”）。這些準備的提取，首先最直接的影響就是企業的利潤將大幅下降；其次是由于目前除上市公司外，大部分企業僅計提了壞賬準備和商品削價準備，其它各項準備均未提取，企業存在大量的減值資產，八項準備的計提將使企業資產減少，對企業的財務狀況產生很大影響，在實施新制度初期，表現特別明顯。
（二）待處理財產損失不許跨年掛賬，開辦費、遞延資產等費用性資產項目的取消，也將直接沖減企業利潤，影響企業財務狀況和經營成果。
（三）或有事項在同時滿足：該義務是企業承擔的現時義務、可能導致企業現金流出、能夠可靠計量時，企業應根據預計可能計提負債，并直接增加企業當期費用。
（四）借款費用資本化必須滿足的三個條件、固定資產“達到預定可使用狀態”的幾種情況以及資本化金額的具體計算公式。此外，還明確規定：在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發生利息收入直接通過財務費用計入當期損益。
（五）《企業會計制度》增加了實質重于形式原則，即企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。典型的如對收入的確認，新制度則拋開收入取得的形式，從實質上取得收入這一主要原則出發，規定了收入確認的幾個條件，要求企業以這幾個條件為收入確認的判斷標準。如售后回購，本質上不是一種銷售，而是一項融資協議，整個交易不應確認為收入；再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所有權，但與所有權有關的風險和報酬實質上已轉移給了承租人，承租人應作為資產入賬。
（六）嚴格按照資產定義確認和計量各項資產，指出資產是過去交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，而不是由未來交易事項形成的資源；預期會給企業帶來經濟利益，如果企業某項財產不能帶來未來經濟利益，則該財產不能確認為企業的資產，《企業會計制度》規定，企業各項待處理財產損溢，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
（七）《企業會計制度》規定：償債資產的賬面價值與應付債務的賬面價值之間的差額不再記入當期損益，而是記入資本公積。這一規定使許多企業原來可以通過債務重組進行操縱利潤的情況，得以嚴格控制。
（八）對非貨幣易：一是不再區分同類資產交換和非同類資產交換，一律將非貨幣易視為同類資產的交換進行處理；二是與對債務重組賬務處理規范相似，放棄了使用換出資產的公允價值作為換入資產入賬價值確定標準的做法，以換出資產的賬面價值加上相關的稅費作為換入資產的入賬價值，只有在發生補價的情況下，收到補價的企業才根據補價占換出資產公允價值的比例為基礎，確認收益。
（九）在資產負債表中，部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。如“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的準備后的金額填列。需要注意的是，對于“固定資產”項目，應分別“固定資產原價”，“累計折舊”，“固定資產凈值”、“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”等項目填列；對于超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也并入“長期債權投資”項目；對于“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列；代銷商品款不單獨作為負債項目列示，而是作為存貨項目的一個減項（抵減項處理）等等。
（十）在資產負債表中，還增加了“預計負債”和“已歸還投資”及“實收資本（或股本）凈額”項目，分別反映企業預計負債的期末余額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資及歸還投資者投資后的實收資本（或股本）凈額。在利潤表中，適當歸并了“折扣與折讓”，“存貨跌價損失”兩個項目，它們的相關內容分別歸并到“主營業務收入”、“管理費用”等科目中反映；在補充資料中適當增加了“會計政策變更增加（減少）利潤總額”、“會計估計變更增加（減少）利潤總額”、“債務重組損失”等項目。
（十一）增加了融資租入固定資產入賬價值的確定方法。即在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。
（十二）按新制度的規定，企業轉讓無形資產所有權取得的價款與該無形資產的賬面價值之間的差額，作為利息來核算，不再通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算，而是按其差額記入“營業外收入”或“營業外支出”（出租無形資產的租金收入和出租成本，仍通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算）。
二、進一步擴大了會計與稅收的分離，加大了企業稅收核算工作的難度
在過去，企業的會計核算與稅收核算基本一致，隨著國家財務會計制度、稅務制度的不斷調整，會計與稅收逐步從統一走向分離。特別是近幾年來，國家稅收制度在不斷補充和完善，稅收制度在某些方面已完全脫離了財務會計制度的規定。而新會計制度的實施，將更加擴大會計與稅收的分離，使企業會計難以服從稅收。如提取各項減值準備，3年以上應收賬款全額提取壞賬準備，預提或有支出以及因會計政策、會計估計變更而調整的會計記錄等都將影響企業納稅調整。新會計制度要求企業采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”進行核算，因此，既要符合企業會計制度要求，又要準確計算繳納所得稅，對于會計人員來說，又是一項新的挑戰，盡快提高業務素質成為一件迫在眉睫的大事。
三、對企業會計信息的披露進一步規范，有利于企業會計信息質量的提高
新企業會計制度對各項具體會計事項的確認、計量、記錄、報告等作出明確的信息披露要求，會計信息披露作為企業會計的一個重要組成部分，將越來越受到企業管理者的重視，企業應把會計信息披露作為一項制度化、日常化工作來管理和規范，會計信息披露的加強促使企業重視會計信息，努力提高會計信息質量，以滿足企業信息使用者的需要，從而不斷擴大企業會計信息的影響力。
篇3
一、短期投資實現的投資收益的賬務處理差異
（一）企業持有短期投資期間所得利息或現金股利的賬務處理差異
新舊企業會計制度對于“企業持有短期投資（股票、債券）期間獲得的除取得時已記入應收項目的現金或利息外的利息或現金股利”是否作為短期投資實現的投資收益這一存在較大差異，具體表現在：
1、《工業企業會計制度》規定：企業在持有短期投資期間收到的除去在取得時已記入應收項目之外的利息或現金股利，直接作為收到當期的投資收益處理。相應的賬務處理為：收到被投資單位發放的現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。
2、《股份有限公司會計制度》的規定基本上與《工業企業會計制度》相同，公司收到發放的現金股利、利息，直接計入當期實現的投資收益。相應的賬務處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目。
3、新企業會計制度則規定：短期投資持有期間所收到的現金股利、利息等收益，不確認投資收益，而作為沖減投資成本處理。相應的賬務處理為：企業在收到被投資單位發放的現金股利或利息等收益時，對取得時已記入應收項目之外的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。
（二）企業出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實現的投資收益的賬務處理差異
1、《工業企業會計制度》不要求企業在持有短期投資期間對短期投資提取“短期投資跌價準備”，因此，在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，企業只需按收到的價款借記“銀行存款”科目，按短期投資賬面余額貸記“短期投資”科目，按收到款項與短期投資賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
2、《股份有限公司會計制度》要求公司在待有短期投資期間應對短期投資計提“短期投資跌價準備”，同時調整當期投資收益。公司在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，按實際成本轉賬，但不同時調整已計提的短期投資跌價準備，賬務處理時，只需借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”、“投資收益”科目；待中期期末或年度終了時再對已計提的短期投資跌價準備予以調整，當期投資收益的凈額。
3、新企業會計制度要求企業在持有短期投資期間應對短期投資計提“短期投資跌價準備”，企業在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券計算當期的投資收益時，要同時結轉該項投資已計提的短期投資跌價準備。賬務處理時，按實際收到的余額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領取的股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
二、長期股權投資實現的投資收益的賬務處理差異
（一）關于是否計提長期投資減值準備的差異
新舊企業會計制度在企業長期股權投資實現的投資收益方面的差異在于企業在持有長期股權投資期間是否對其計提長期投資減值準備。
《工業企業會計制度》不要求企業在持有期間對長期股權投資提取“長期投資減值準備”，在處置時也不需考慮長期投資減值因素，直接按處置時收到的價款借記“銀行存款”科目，按處置的長期股權投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”科目即可；而《股份有限公司會計制度》和新企業會計制度則明確要求企業在持有期間根據具體情況對長期股權投資計提“長期投資減值準備”，在處置時需考慮長期投資減值因素，結轉該項投資對應的“長期投資減值準備”賬戶余額，以正確計算處置該項長期投資的收益。賬務處理時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，按長期投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按“長期投資減值準備”賬戶余額借記“長期投資減值準備”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
（二）長期股權投資按成本法核算時取得的投資收益的賬務處理差異
對于持有的長期股權投資按成本法核算時取得的投資收益，《企業制度》和《股份有限公司會計制度》兩者都未考慮“清算股利”的相應，而新企業會計制度則對此作了規定：股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。賬務處理上，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業享有的部分，借記“應收股利”科目，按所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額部分，貸記“投資收益”科目，按兩者之間的差額貸記“長期股權投資”科目。
三、長期債權投資實現的投資收益的賬務處理差異
相對而言，新舊企業會計制度在這一方面的差異較小。《工業企業會計制度》規定：
1、企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期內分期攤銷，以調整企業持有債券期間各期的真實利息收益。溢價購入的債券，按當期應計利息，借記“長期投資（應計利息）”科目，按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記“長期投資（債券投資）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記“長期投資（應計利息）”科目，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記“長期投資（債券投資）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。
2、企業長期債權投資持有期間不考慮減值準備，也較少考慮企業中途處置長期債權投資的情形，因此只需在債券到期收回本息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目和“投資收益”科目。
《股份有限公司會計制度》則規定：
1、企業認購溢價發行在1年以上（不含1年）的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“長期債權投資（債券投資－應計利息）”或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權投資（債券投資－溢折價）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；購入折價發行的債券，應于每期結賬時，按應計利息，借記“長期債權投資（債券投資－應計利息）”或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權投資（債券投資－溢折價）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。
篇4
關鍵詞：會計行為 優化 制度創新
會計行為主要是會計人員通過會計活動為他人提供相應的會計信息的活動。企業會計人員行為的動機是兩方面見的，一方面作為企業的一員要跟企業的其他員工一起來追求企業利潤的最大化；另一個方面是追求自身風險的最小化。當企業的行為跟目標出現不一致的時候，會計工作人員處于對自身的考慮，會轉嫁可能出現的危機。所以，規范企業會計行為顯得非常重要。
一、企業會計行為優化
（一）企業會計行為問題
1、企業會計人員素質不高
在很多企業中，普遍存在會計工作人員素質不高的現象，這些會計人員沒有系統的專業知識，缺乏相應的職業道德。根據一項調查統計顯示，我國從事會計工作的員工，真正受過正規教育的比重不高，會計人員的素質可見一斑。與此同時，這些會計從業人員的素質也受到了限制。
2、企業對會計行為缺乏必要的監督
就目前情況來看，很多企業在會計制度制定的時候，沒有很好的貫徹相關內部審計制度，這樣就根本沒有辦法確保管理部門制定的方針是不是能夠得到有效的實施，也沒有辦法保證管理信息是不是安全可靠，財產是不是完整。企業的資金流失就是企業沒有做好會計監督工作，從而導致企業財務管理相對比較混亂，財務松散，管理工作成效不高。還有一部分企業在進行采購和存儲的時候沒有進行控制和監督，導致企業資金和財產的流失。
（二）企業會計行為優化策略
1、提高會計人員的素質和能力
會計從業人員不但是企業經營活動的管理人員，同樣也是監督人員。在企業經營管理中需要一支合格的會計人員隊伍。在這個隊伍中，成員需要掌握專業的會計知識和財務制度，能夠具有忠實的職業道德，堅持自己的原則，忠于職守。要實現企業的穩定發展，就必須要建立一支經過正規專業培訓的會計從業隊伍。就當前我國會計人員存在的現狀來看，要改變這種素質不高，知識水平參差不齊的狀況，就需要對他們進行正規的專業培訓，增強他們的法律意識，這樣就從源頭上提高了會計信息真實的可能性。
2、完善監督機制
企業的內部會計制度建設需要在國家、社會以及企業管理人員的共同監督下完成的，有效的監督更有利于企業的管理。社會監督機構在企業經營不合格的情況下要求企業進行改正，這樣才能更好的發揮企業內部會計制度對企業管理的輔助作用。為了企業經營目標的實現需要立法機關、審計部門以及其他監管部門共同作用，對企業的會計制度進行監督。比如，立法機關負責制定相關的法律法規，執法機關對企業違法行為進行制裁，審計機關對企業內部會計制度執行進行監督等等。
3、制定激勵機制
優化會計行為需要制定相應的激勵措施，確保工作人員能很好的發揮自身的優勢和特長。當企業把工作人員的物質激勵以及會計工作的效果很好的結合在一起的時候，就能很好的激發會計人員的工作熱情，激勵他們發揮自身的潛能。除此之外，要優化會計行為還有給工作人員公平的待遇，管理人員要根據員工的具體工作狀況和作出的貢獻來給于員工相應的報酬。建立客觀、公正的考核標準，通過這些標準來評判會計工作人員的會計行為。還可以建立相應的考核機制，從而調動各個崗位工作人員的積極主動性。
二、創新會計預算制度
在企業會計制度創新過程中，要加強企業的財務預算管理，這是現代企業管理的重要前提，也是會計制度細化的重要表現。主要包括內部損失的成本、外部損失的成本以及產品營銷等更方面的費用，這些都可以通過會計核算信息反應出來。根據企業的銷售預算以及生產預算，還有相關的利潤目標，綜合形成了成本預算。要使得成本預算編制具有科學合理性，就需要在預算完成之后，建立各項的成本費用預算的標準，要具體到個人。同時，在預算編制制定完之后，在遇到周圍環境變化或者企業內部環境發生變化的時候，要做出適當的調整。這些才能保證會計預算的科學合理性。
三、創新內部會計管理制度
首先，企業領導者要明確對企業工作的領導責任。企業領導者需要對企業會計的工作進行負責，對企業的會計機構、機構負責人員、會計人員以及其他相關人員執行會計法律法規和政策進行監督，保證企業內部會計康工作的實施，保證會計資料的真實有效性，保證會計人員忠于職業道德，表彰先進的會計工作人員。其次，要明確總會計師對于企業會計工作所擔負的領導責任。根據相關法律法規的規定，總會計師要組織領導這個企業的財務管理、成本管理等方面的工作，要積極參與企業的經濟分析和決策問題，還要負責企業財務機構的設置和人員的配備，要對專業人員的設置提出具體的方案。再次，要明確會計機構負責人以及主管人員的職責。企業根基自身的實際狀況，設置內部機構，明確機構負責人并對其作出相應的職責分工。最后，要明確會計機構與其他職能機構的合理分工關系。會計職能部門與其他部門，比如，采購部門、銷售部門等都有很密切的關系，在日常工作中會有業務聯系，這就需要進行合理的公憤，加強部門間的合作。
綜上所述，會計是一門管理型學科，企業會計行為與制度建設的好壞直接關系到會計工作的成敗，建立一個良好的企業會計制度，規范會計行為，對于處理企業的利益關系、完善企業管理都有著很好的作用。
參考文獻：
[1]李溪清。從核算會計到管理會計之間的轉變途徑[J]。中國集體經濟（下半月），2011
篇5
實施企業新財會制度需要正確的思想政治工作導向確保新財會制度的順利實施。
實施新財會制度首先要核實調整國家資本金的入帳價值，有利于勘察設計單位公平競爭。并根據新財會制度的原則要求制定相應的內部財務管理辦法和內部會計制度，規危內部財務活動，加強成本核算，提高財務管理水平。
勘察設計單位實施企業新財會制度，根本上改變了勘察設計單位財務管理和會計核算模式，對其改企建制和對外開放起到了積極作用。
[關鍵詞]：新財會制度、勘察設計、注意問題及對策
[論 文]：為適應市場經濟和對外開放的需要，規范勘察設計單位財務會計工作，財政部先后頒發了與國際接軌的勘察設計企業財務制度和會計制度，于96年元月l日全面實施。由于對新制度的認識、理解和存在財會人員業務素質的差異，難免出現這樣或那樣的問題。這些問既有執行中的，也有制度本身不完善而引發的。現結合工作與學習的體會，對實施企業新財會制度中應注意的一些共性問題及對策談幾點看法。
一、實施勘察設計企業新財會制度需要正確的思想政治工作導向
勘察設計單位長期在事業管理體下運行，執行預算會計制度，財務管理與企業財務管理有較大差距。目前，勘察設計單位還沒有改企建制，基本還是計劃經濟的管理模式。執行新企業財會制度，改企滯后沒有配套措施，具有超前勝；產生一些與實際不相適應的問題。新舊制度、新舊體制、新舊觀念交替過程中的沖擊十分激烈。勘察設計單位一般沒有設總會計師，矛盾反映在財會部門，使得執行新企業財會制度有一定的阻力。
在上述情況下，需要思想政治工作配合，貫穿其間。通過正確的導向，幫助領導干部和財會人員對企業新財會制度強理解和認識；進一步解放思想，在觀念上換腦筋，克服計劃經濟的財務管理模式在思想觀念中形成的思維走勢，逐步確定企業新財會制度的新觀念。通過正確的導向，使領導干部和職工自覺配合財會部門執行企業新財會制度，確保企業新財會制度順利實施。
二、應制定內部財務管理辦法和內部會計制度
大中型勘察設計單位應設總會計師。總會計師要根據財政部《關于工交企業制定內部財務管理辦法的指導意見》，結合本單位生產經營的特點以及內部管理的需要制定內部財務管理辦法，報主管財政機關備案并組織實施。在執行企業新財會制度的現在，制定內部財務管理辦法尤為重要。
我院制定的內部財務管理辦法己于95年2月經我院職代會討論通過運行，又結合企業新財會制度的有關規定修改完善。這是我院加強財務管理，規范內部財條活動，降低成本，提高管理水平的重要措施。
我院還統一制定以會計科目為主要內容的內部會計制度。一級科目按《勘察設計企業會計制度》的規定，二級和三級科目根據分類原則、經營管理及編制報表的需要制定。財會人員入手一冊。執行前先組織財會人員學習，進行必要的業務指導，使之能正確使用。以規范會計核算，使核算工作有章可循，避免處理業務中的隨意性，方便會計報表指標匯總。會計科目全面、直觀地展示本單位會計核算的內容和范圍，有利于各崗位財會人員全面掌握業務。
此外，勘察設計單位應制定和逐步完善適合本企業的內部報表體系。以保證領導決策的需要，增強單位的經濟應變能力和預測能力。
三、建立資本金制度后必須核實調整國家資本金
資本金是指企業在工商行政管理部門登記的注冊資金。資本金制度是國家圍繞資本金籌集、管理以及所有者的責權利等方面所作的法律規范。
勘察設計單位設立時一般都有一定的國撥資金，其中用于固定資金部分按當時購建各種固定資產的原值入帳。實施企業新財會制度后，將原固定資產基金轉作國家資本金，未對原有固定資產基金按現值進行調整。形成各單位實收資本中的國家資本金與現值嚴重背離。加之，有的勘察設計單位很少進行清產核資，調入、調出、報廢、毀損的固定資產不及時進行帳務處理，使轉換后企業的國家資本金與現值嚴重不實。在以上情況下建立起來的資本制度，勢必弱化其應起的作用。這是新制度實施首先暴露出來的問題。勘察設計單位應當全面進行清產核資，，核實現有國家資本金的入帳價值。以保證企業新財會制度執行后資本金應起的作用，也有利于勘察設計單位公平競爭。
95年下半年，我院對固定資產進行了全面清理。按新制定規定重新劃分固定資產標準，逐臺（項）建立明細卡片，做到了帳卡物相符。根據院的實際情況分別進行管理，按部門配備固定資產實物責任人，做好固定資產實物管理工作。
目前，我院還有待于按市場價格重估、核實固定資產的入帳價值，調整國家資本金。
四、必須按企業新財會制度要求計提固定資產折舊
新制度改革了固定資產折舊方法分類方法，適當提高了折舊水平。并規定了折舊年限的彈勝區間。勘察設計單位應在國家規定的彈勝區間內選定適合本單位特點和經濟發展水平的折舊年限和折舊方法。折舊年限一經確定，不得隨意變更。如確需變更，應在變更前報主管財政機關批準。
95年下半年，我院清理固定資產后，按經濟性質進行分類。分為建筑物、電算設備、通訊設備、勘察專用設備、運輸設備、其他設備六類。其他設備又分為辦公用具、聲像設備、機械動力設備、曬圖復印設備四個小類。固定資產折舊采用平均年限法。在新制度規定的彈性區間內根據院的承受能力確定折舊年限為：房屋40年。電算設備8年、通訊設備7年、勘察專用設備10年、運輸設備10年、其他設備6年。
凈殘值率確定為4%。
我院在清理固定資產、建立明細卡片的同時，按規定逐臺補提了折舊。
現在，按季編制固定資產折舊計算表計提折舊，列入使用部門成本。
這里需要注意的是：有的單位為避免按新制度計提折舊加大虧損，可能以行業特點為由不按新制度要求核算固定資產折舊。人為地把折舊當成調增利潤或減少虧損的手段，使單位經營成果在新制度執行后趨于不真實。這種隨意性是制度不允許的。
五、實施企業新財會制度要加強成本管理
成本管理是企業財務管理的核心內容，反映企業管理工作質量、管理水平和領導水平。成本的高低，直接影響企業的盈利水平和競爭能力。勘察設計單位領導必須切實轉變觀念，高度重視，加強成本管理。
執行企業新財會制度影響利潤的因素有：
1．改革資金管理辦法。按規定原在專用基金中列支的獎金等項目改在成本中列支，減少利潤。
2．改革固定資產折舊。縮短折舊年限，折舊額增加，減少利潤。
3．改革長期負債核算辦法。將長期負債發生的利息和匯兌損益計入當期損益，引起利潤減少。
4．改革壞帳處理辦法。允許在年終按應收帳款余額的一定比例（3—5%）計提壞帳準備金，當期利潤相應減少。
5．實行資本保全制度。待處理固定資產損失不能沖減資本金，直接計入當期損益，將才相應減少利潤。
綜上所述，實施企業新財會制度將會使盈利單位利潤減少，微刊單位潛虧暴露，虧損單位虧損增加。如果不采取行之有效的成本降低措施，挖掘降低成本的潛力，年終將有不少勘察設計單位出現虧損或嚴重虧損。
目前，勘察設計單位成本管理存在的問題有：
l．成本觀念淡化。對降低成本的作用缺乏足夠的認識，忽視利潤的來源。
2．核算制度不全。沒有嚴密的成本管理制度、成本核算體系及考核辦法。
3.成本貢任不明。成本沒有明確的責任界限，沒有降低成本的考核指標，職工的收入沒有與成本掛鉤。
4．損失浪費現象嚴重。
以上是成本管理存在的問題，也是勘察設計單位管理的薄弱環節。采取措施改善，是當務之急。建議措施如下：
1．增強全員成本意識。勘察設計單位全員職工都要關心成本，為降低成本盡心盡力、獻計獻策。發揚節約一個銅板的風氣，為降低成本、提高經濟效益創造一個良好的環境。領導干部和管理人員在抓收入的同時，抓好以成本管理為主要內容的內部經濟核算，把工作重點放在健全原始記錄、降低成本上來。
2．加強必要的基礎工作。首先建立健全成本管理制度。包括建立健全原始記錄。實行定額管理，嚴格計量驗收和物資收發領退制度以及成本開支范圍和開支標準，保證成本核算的統一性和真實性。制定切實可行的計劃價格和必要的修訂工作制度。
3．改進成本核算方法。財會制度改革，指出勘察設計單位應按項目進行成本核算，這是勘察設計企業成本核算的方向。勘察設計單位應根據自身生產經營特點，選擇適合的成本核算對象、成本項目及成本核算方法。生產經營過程中發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目分別歸集。
4．實行成本控制。“成本控制是指在生產經營過程中，依據有關標準，對實際發生的生產經費進行嚴格的監督，及時發現和糾正偏差，把各項耗費限制在預先確定范圍之內的一項管理工作。”包括事前、事中、事后對成本進行預測、計劃、核算和分析的全過程。成本控制的主要內容：
（1）制定費用限額。在上年費用實際平均水平的基礎上，考慮當年生產條件和管理水平的變化，以及節約的潛力，采用平均先進水平，制定先進合理的費用定額。費用定額可以按單項制定，也可以歸類制定，或兩者結合制定。
我院對機關職能部門制定有辦公費、差旅費、文印費、業務招待費等單項費用定額。
（2）編制費用討戈。編制費用計劃，由院財會部門組織，各職能處室、設計所、分院以費用定額為基礎，根據生產計劃，考慮節約費用的要求編制。經院財會部門會審、平衡后，匯編成全院按季分月的成本費用計劃，經院務會討論，主管財務院長批準后下達執行。
（3）實行定額管理，嚴格費用開支。各職能處室、設計所、分院，根據落實的費用指標實行定額管理，按費用定額嚴格控制開支，月份（或季度內費用支出數額不能超過定額。
建立審批制度。費用開支應分級確定審批權限，按費用計劃發生的費用，經相應權限領導批準、審核無誤后才準予報銷。
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（一）能夠為企業財務性質的轉變奠定基礎
當今社會，隨著市場經濟的不斷發展，企業內外部的關系發生了明顯的變化，企業的財務活動由過去簡單的資金收付轉變為資金的籌措、適當的投資決策以及相應的日常管理等多方面的內容。企業財務性質的巨大轉變對會計工作內容及方式提出了更高的要求，建立相關的會計預算管理體制不僅能夠完善市場經濟體制，更重要的是能夠與現代企業的財務活動性質相匹配，為企業財務性質的優化及轉變奠定堅實的基礎。另外，從一些成功企業的經驗可以看出，實施會計預算管理體制，是企業在當今市場條件下加強財務管理的有效措施之一,可以在很大程度上提高EVA值。
（二）能夠實現會計預算管理有效程序化
目前實行的會計預算管理主張程序化管理，主要通過會計工作人員自上而下、自下而上的“討價還價”過程而將所要預算的指標進行慢慢分解，并使相應的任務落實到具體的責任單位。而對于會計工作而言，最重要的就是程序化管理，對企業擁有的資金進行詳細計算以及合理的預算能夠在很大程度上優化管理程序，使企業高層的管理工作人員明確企業內部資金的使用情況。
（三）實現企業資金的有效利用，有效避免資金短缺和資金周轉困難現象
企業內部從上至下是一個有機的整體，節節相扣，無論哪個部門由于資金缺乏而造成的工作失誤都會對整個企業的發展造成影響。而有效利用企業內部的資金并對現有資金進行預算，可以合理地分配資金，避免了由于資金短缺對企業發展造成的制約作用。另外，實行會計預算管理還能使企業內部的資金得到很好的周轉，確保每個部門工作的正常運轉。
(四）能夠有效提高企業的凈資產收益率
凈資產收益率不僅可以有效衡量企業對股東投入資本的利用效率，同時還能夠彌補每股稅后利潤指標的不足。而實行企業會計預算政策可以對企業內部的資金進行合理分配，利用凈資產率的具體計算方法，使用于發展企業自身經濟的資金的有效率大大提升。
二、企業會計預算管理制度實施的現狀分析
我國各大企業早在幾年前就已經將會計預算管理制度應用到日常管理工作中，使企業的財務狀況有了非常明顯的轉變。比如，收支狀況日趨平衡；資金預算較為準確；違紀現象日益減少等。但是，由于受到中國整體經濟體制以及企業間競爭力的影響，企業在發展過程中一些深層次的問題依然存在，一定程度上制約了會計預算制度的實施，對企業的整體發展帶來危害。經過眾多專業人員研究，目前有關企業會計預算管理制度在實施過程中主要存在以下幾點不足之處：
（一）會計預算管理工作不到位，資金管理的“松散性”較大
從目前眾多企業的發展狀況來看，其經濟水平并不容樂觀，而且存在諸多令人棘手的問題有待解決。根據相關調查報告顯示，導致這類問題最主要的原因之一便是會計預算的管理工作不到位。許多企業集團在日常工作中忽視了預算管理制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的會計預算管理體制。有的企業雖然規定了相關制度，但都只流傳于形式，導致有章不循、隨意更改預算金額的現象時有發生。另外，相關的會計工作人員不能做到在其位謀其職，對資金的管理及其不嚴密，導致企業內部的資金松散、去向不明，嚴重影響了企業自身經濟和國際地位的提高。
（二）現行企業會計預算管理不能全面、完整地反映企業的債務和收支情況，凈資產收益率較低
最近幾年，我國大力實施財政政策，大部分企業為了發展自身的經濟，打開國內市場，發行了大量的外債，這些債務均為政府的現實負債，都應當在相應的會計報告中予以反映。但是，由于會計預算自身的局限性，現行的有關條例并不能提供該方面的完整信息，不能真實反映企業的財務狀況。與此同時，企業的凈資產率的計算也受到影響，大大降低。久而久之，夸大企業可支配的財政金額、造成債務與收支不平衡等現象都會涌現出來。
三、企業會計預算管理制度思路創新的構想
恰當的企業會計預算管理制度能夠有效促進該企業經濟的發展，面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業內部的高層管理者必須深刻認識到會計預算對經濟發展的重要性，并針對目前該方面中存在的問題進行大膽創新，提出合理、可行的構想。
（一）建立完善的會計預算管理制度和工作體系，強化監督力度，確保該工作的有效進行
強有力的管理體制是任何工作有效開展的必備前提，企業的會計管理工作中也不例外。在企業的日常發展中，相關的管理人員要結合自身企業的特點以及國際發展的新形勢，創新并建立適合自身發展的會計預算管理體系，對會計部門的工作人員嚴格要求，加大對企業內部資金的管理，確保收支平衡。除此之外，管理者要強化監督力度，及時提出會計預算管理過程中存在的問題，并提出合理的改進措施。
（二）對現有的會計預算系統進行升級處理
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關鍵詞：會計信息質量 企業內控制度
一、企業內部控制概述
內部控制是指企業為實現其經營目標，保證經營活動的效率性和效果性，而在單位內部采取一系列方法與措施以進行自我調整、規劃、約束、評價和控制。內部控制主要對企業信息質量、企業經營活動對法律法規的遵守情況以及企業經營的整體情況進行控制，是進行企業經營管理的有效工具。企業內部控制有利于提高會計信息資料的正確性、保護企業財產的安全完整、保證生產經營活動順利進行。
二、內部控制制度對會計信息質量的重要性
1.企業內部控制能夠使企業會計信息的完整性和透明性得以保證
企業內部控制的目標要求企業的經營狀況必須在財務報表中完整體現，因襲，通過加強內部控制，企業內部部門之間相互監督并彼此制約、分工合作，最終，各部門對企業生產經營的整體運轉的有效監督促進了會計信息實現透明性與完整性。
2.企業內部控制能夠使企業會計信息的正確性和真實性得以保證
加強企業內部控制，使得會計信息的披露能夠向利益相關者更為真實準確地反映企業的經營發展狀況，有利于企業及時發現并改正生產經營過程中存在的問題，從而使企業財務報表中的會計信息真實性和正確性得以保證。
3.企業內部控制能夠使企業會計信息的有效性和合法性得以保證
內部控制的一項重要內容是保證企業的生產經營活動遵循法律法規，而遵循法律法規也是企業進行會計信息披露的重要原則。內部控制使各部門之間相互監督，及時發現并改正企業財務行為的問題，確保企業的會計活動嚴格遵守國家的法律法規，確保其合法性和有效性。
三、我國企業內部控制與會計信息質量的現狀與問題
1.內部控制現狀
由于公司管理機制的不健全，導致內部控制乏力的現象出現。在許多企業的內部，都存在著“一股獨大”的現象，這使得企業的股東大會、監理會及董事會完全掌握在個人的手中。同時，我國上市公司內部人控制現象嚴重，內部人集執行權、控制權和監督權于一身，股東大會、監事會、董事會的職責分工混亂。因此，控股股東或內部人就能對公司的財務進行操控，這就為欲謀私利者創造了便利的條件，如果不對其進行及時的處理，就將會給企業造成無可挽回的損失。
企業內部控制理念的缺失，造成對內部控制的忽視。由于我國許多企業的管理人員素質還普遍較低，因此，對內部控制理念的認知還存在較大的欠缺，對其內涵也是模棱兩可，使得我國企業在內部控制方面存在很大的漏洞。同時，我國的許多企業尚未有成文的內部控制制度，缺乏統一的內部控制標準，或者內部控制不健全，缺乏整體協調性，未能有效地發揮作用。
2.會計信息質量現狀
財政部于2002年組織開展了對部分企業2001年度會計信息質量的檢查工作。接受檢查的煙草等行業192戶企業以及相關的91戶會計師事務所被查出資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元，有22戶企業存在賬外設賬問題。被檢查企業的會計信息失真問題較嚴重，會計基礎工作不規范，會計信息質量較低，隨意改變會計要素的計量方法和確認標準，長期投資管理混亂，利潤被人為操縱，合并會計報表編制不夠規范等。這些說明目前我國企業在會計信息質量方面存在諸多缺陷，會計監督機制不夠完善，審計工作的監督力度不足，會計工作中的部門集權與等貪污瞞騙行為未能及時發現，隨意性與模糊性管理未能得到有效遏制，這些均影響了會計信息質量的提高。
四、從完善企業內控制度出發提高企業會計信息質量
1.完善企業內部控制環境
完善公司治理結構。公司的治理結構是保證內部控制制度有效執行的基礎，內部控制對完善公司治理結構具有監督作用。完善公司治理結構，應改善股東結構，并適度分散股權，實現投資主體多元化，以保證內部控制的有效性，提高會計信息質量。此外，應注重發揮獨立董事的作用，降低管理部門人員私自操縱或者制造虛假財務報告的風險，從而提高會計信息的質量。
提高企業人員素質，加強人力資源培訓，尤其注重加強企業管理高層人員的教育，使其充分認識到加強內部控制的重要性。同時加強會計人員的職業道德教育與業務培訓，提高業務能力和道德修養，使之不敢或自覺杜絕參與會計工作中的造假。
2.制定適合企業自身發展的內部控制制度
根據《內部會計規范》的相關規定，同時結合企業自身的現狀及未來的發展情況，制定出適合企業自身發展的內部控制制度。首先，企業應進行嚴格的授權控制和職責劃分，實現職責分明；制定相應的管理辦法、工作目標、作業程序以及控制標準，并進行定期考核。做實會計基礎工作，完善企業內部控制制度和信息系統。健全會計制度和財務制度，明確職責，責任落實到個人。
3.加強內部審計
內部審計對內部控制制度執行情況以及各項規定的落實和執行情況進行檢查與監督，及時發現并反饋存在的問題，提供建設性意見。對各部門的財務資料進行不定期核實和檢查，減少會計信息的失真，提高會計的信息質量。每個企業都應單獨設立內部審計機構，不能將審計機構與其他部門重疊，以保證會計信息質量的真實可靠。
4.相關人員對內部控制進行評估和報告
為了使內部控制制度發揮其最大的效用，相關人員應該對其進行定期的評估，并將評估結果制作成報告，披露給外部的相關人員獲知。企業對內部的控制評估具有多方面的作用，它不但能夠提高企業財務報告的可靠性，避免虛假財務信息的出現，降低財務風險，還能夠通過內部制度的自我評估，及時的發現企業生產經營中潛藏的問題，并采取相應的措施，將問題扼殺在搖籃之中。
五、小結
在社會主義市場經濟環境中，必須高度重視單位內部控制建設，加強會計工作各項經濟業務及相關崗位的控制，合理劃分職責權限，做到分工明確、相互制約與監督。作為提高會計信息質量的內在要求和基本前提，健全內部控制制度，對提高會計信息質量，保障會計信息的真實性、準確性、可靠性、透明性有著重要意義。
參考文獻：
[1]吳中學.完善企業內部控制提高會計信息質量[J].商城現代化；2006年13期
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關鍵詞：會計信息質量；過度投資；展望
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
一、引言
1958年Modigliani和Miller對企業投資問題做出了開創性研究以后，國內外學者在放松的MM定理假設的條件下提出了各種關于企業投資行為的理論，試圖解釋各種因素對企業投資決策的影響。隨著這些理論研究的不斷深入，從會計信息質量這一視角來研究企業投資行為問題逐漸引起了眾多學者的廣泛關注。國內外實證研究結果表明，會計信息質量可以抑制企業的非效率投資行為。
會計信息質量與企業過度投資行為問題的研究主要涉及三個方面的問題：會計信息質量與過度投資如何選擇替代變量來準確計量；會計信息質量影響企業過度投資的機理分析；會計信息質量與企業過度投資未來研究方向的探討。上述問題是研究二者之間關系所必需的三個步驟，本文對前兩個部分的研究文獻進行了梳理，并對未來的研究方向進行了展望。
二、會計信息質量與過度投資測度方法的研究
（一）會計信息質量測度方法研究綜述。在會計信息質量的實證研究當中進行定量評價一直是學術界的難題。目前，國內外學者一般是從以下四個方向對會計質量定量評價：
1、以信息披露質量代替會計信息質量。因為上市公司主要是以財務報告的形式向外部披露會計信息，因此學者就以信息披露質量作為替代變量來研究會計信息質量。Wright（1996）曾以AIMR指數代替會計信息質量來研究公司治理和會計信息質量之間的關系。
2、以會計盈余質量替代會計信息質量的研究。Rajgopar等（2006）在研究財務報告質量和股票回報率的關系時，采用了計量應計項目和現金流量之間關系的DD模型中的殘差項作為會計信息質量的替代變量；Verdi（2006）、Biddle（2008）則是采用改進DD模型中的殘差項作為會計信息質量的替代變量。
3、以會計確認的穩健性替代會計信息質量的研究。Basu（1997）提出，會計盈余對經濟損失的反映要快于經濟利潤，這種現象是由于會計穩健性而引起的，因而把這種會計盈余反映經濟損失和經濟收益的非對稱及時性作為會計穩健性的測量方式。
Bushman（2005）利用上述反映會計穩健性的模型來替代會計信息的質量，研究投資決策和會計信息的相關關系。
（二）對過度投資測度方法的研究。過度投資是由Jensen（1986）首次引入了的，他定義為：“企業現金中滿足以資本成本進行折現后NPV>0的所有項目所需資金之后的那部分剩余現金流量”。后來一些學者對此進行了補充，代表性的有Richardson（2006）將過度投資定義為超出企業資本保值和凈現值為正值的新投資后的投資支出。立足于本文的研究視角，本文傾向于Richardson對過度投資的界定。學術界對過度投資計量模型的采用也并未達成共識，目前應用較普遍的主要有以下三種方法。
1、FHP投資-現金流敏感性判別模型。FHP（1988）認為，托賓q值和現金流量都影響投資，通過推導得出模型用來計算理想投資規模，此模型也可以用于計算投資-現金流敏感系數，獲得融資約束程度的替代變量。
2、Vogt現金流與投資機會交互乘項判別模型。FHP模型很難判斷投資現金流之間的正相關關系是產生于自由現金流理論的投資過度，還是源于融資約束理論的投資不足。Vogt（1994）根據現金流水平和企業成長叉項的系數符號來區分兩種效應。當自由現金流假說的投資過度行為存在時，交叉項系數為負；當融資約束導致投資不足時，交叉項系數為正。
3、Richardson殘差度量模型。上述兩個模型共同的問題是不能對每一公司一年度的非效率投資進行量化。而Richardson（2006）的殘差度量模型解決了上述問題。模型通過投資模型的殘差對公司的非效率投資進行量化，其將凈投資分解為預期投資和非預期投資兩部分，后者為實際投資與預期投資之間的差額，正殘差表示過度投資，而負殘差為投資不足。由Richardson開創的這一模型在辛清泉等（2007）、魏明海等（2007）、李青原等（2010）的研究中得到了應用。
三、會計信息質量影響過度投資機理分析的研究
（一）通過股權融資成本間接研究二者之間的關系。間接研究的方法指的是通過研究會計信息質量對股權融資成本的影響，間接證明高質量的會計信息有助于提高企業投資效率。
Diamond等指出增加公開披露信息的數量能夠緩解信息不對稱，增加股票流動性，降低融資成本。會計信息披露的質量越高，信息量越大，就越能減少投資者的信息不對稱，使非知情的潛在投資者更愿意投資于公司，從而降低融資成本。
曾穎、陸正飛（2006）以深市A股上市公司作為樣本，以披露總體質量、盈余激進度和盈余平滑度作為信息披露水平指數，研究發現信息披露質量較高的樣本公司邊際股權融資成本較低。
（二）直接研究會計信息質量在緩解企業投資問題方面所起的作用。Bushman、Smith（2001）認為，會計信息的使用在以下三個方面影響了企業投資和經濟業績：會計信息有助于決策者識別好的或壞的投資機會；會計信息的形成和披露能夠約束經理人的行為；會計信息在資本市場的披露能夠有效減少逆向選擇和流動風險，緩解企業投資的融資約束。
Biddle等（2008）以美國上市公司為樣本，發現會計信息質量有助于減少公司資本投資不足和過度，高質量的會計信息能通過改善契約和監督，降低道德風險和逆向選擇，從而提高公司投資效率。
李青原（2009）以我國的滬深上市公司為研究樣本，發現在引入審計質量變量后，高質量的會計信息能通過改善契約和監督降低道德風險和逆向選擇，從而提高公司投資效率。之后又研究發現，會計信息質量與私人產權控股、國有資產管理部門和地方所屬國有企業控股上市公司的投資過度顯著負相關，會計信息質量與私人產權控股投資不足顯著負相關。
袁建國等（2009）以我國制造業上市公司的數據為樣本，研究發現會計信息質量與企業過度投資存在顯著負相關，在自由現金流量較多的上市公司中，會計信息質量與過度投資呈現出更強的負相關。
（三）研究會計信息質量的某項具體特征對企業投資行為的影響。Botosan（1997）以1990年年報中制造企業自愿披露數量建立了一個自愿披露指數，以此替代會計信息質量，研究發現高度透明的會計信息可以緩解信息不對稱，有助于優化企業的投資行為。
王宇峰等（2008）通過實證研究證明會計穩健性越好的企業，在投資機會下降時會更及時地削減投資，使其投資效率更高。朱松等（2010）通過研究發現穩健會計政策會降低企業的資本投資規模，但對于過度投資的抑制作用不明顯，反而在一定程度上造成投資不足。
四、研究現狀簡評及展望
迄今為止，國外關于會計信息質量與企業投資行為的研究成果比較豐富，研究內容正向更深的層次發展，而國內的相關研究較少。
其一，由于企業會計信息質量難以刻畫，如何選取最合適的變量替代會計信息變量將是未來學術討論的一個重要話題。現有文獻多強調會計信息質量的某個或某幾個特征對企業投資行為的影響，而忽視了把會計信息質量看作一個整體研究其對企業投資行為的影響。首先整合會計信息質量的學者是Biddle和Hilary（2006）以盈余激進性、損失避免性、收益平滑性和及時性組成一個度量會計信息質量的綜合指數。李青原（2010）以應計質量、會計穩健性和盈余平滑度為基礎，運用百分位數賦值方法構建了一個度量會計信息質量的綜合性指數，不僅有效地規避了新會計制度的實施對上市公司會計信息質量的影響，還大大增加了數據分析樣本進行了多種計量分析，增強了驗證的穩健性。這種整合性的評價方法無疑增加了評價的科學性和穩健性，且必將引領會計信息質量綜合評價方法研究的新潮流。
其二，通過梳理近些年來一些學者從會計信息質量的角度研究對投資效率的文獻，筆者總結這一研究未來發展的兩個方向大體為：一是橫向擴展研究，即通過增加限制變量的方式擴展會計信息質量對投資效率的影響分析，如李青原（2009）增加審計監督因素、增加最終控制人的因素，袁建國等（2009）增加自有現金流因素等來研究會計信息質量對投資效率的影響，這樣橫向的不斷豐富會計信息質量在一定限定因素下對投資效率的影響；二是縱向深化研究，即分別深入地討論會計信息質量對非效率投資的兩個方面：過度投資和投資不足的影響分析。由于對于企業過度投資行為和投資不足的研究也處于引進和探索階段，以前多從公司治理、負債治理、股利政策等方面來探討對其影響和治理作用，從會計信息質量的角度來深入討論對上市公司的這種非效率投資的影響是比較新的研究視角，既能豐富投資理論，還能縱向地豐富會計信息質量對投資效率的理論研究。
（作者單位：山東財政學院）
主要參考文獻：
[1]李青原.會計信息質量、審計監督與公司投資效率[J].審計研究，2009.
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關鍵詞：新時期下；企業財務部門；財會內控制度；審計工作；分析和研究
對于一個企業來說，企業財務部門財會內控制度的審計工作是其較為重要的工作任務之一，對企業的經營管理和發展具有較大影響。對當下企業財務部門財會內控制度的審計工作進行分析和研究，發現其存在自身的發展弊端，無法滿足當下社會的發展需求，管理體系存在眾多弊端。下文將詳細對企業財務部門財會內控制度的審計工作弊端進行分析和闡述，并給予相關舉措和建議。
一、新時期下，企業財務審計工作的弊端闡述
（一）無法滿足時代的發展需要
社會的不斷進步，知識經濟的不斷深入發展，對企業的財務體系發展帶來較大影響，增加了企業的無形資產的重要性，提高了企業的無形資產的地位[1]。但是當下眾多企業中，其在財務管理過程中，沒有把無形資產放在主要位置，使得在實際的財務評估過程中，極大的忽視了無形資產的實際價值。無形資產在企業的內部的管理制度體系內，但是企業沒有及時把握這一優勢，使得企業的利用內部控制體系來進行財務的管理工作，降低了財務管理工作的積極性[2]。
（二）財務管理制度的不完善性
對于一個企業來說，其在實際經營管理工作中，要想保證自身的長遠發展，首先要建立完善的財務管理制度。建立良好的財務管理制度，是企業長遠發展的基石，也是企業發展自身的必要工作任務，但是現階段，企業在發展過程中，極大的忽視了財務管理制度的重要性，存在較多發展弊端。眾多企業在發展過程中，較為關注經濟的增長，關注自身的利潤效益，企業財務部門沒有給予財會內控制度的審計工作該有的關注，致使企業財務部門財會內控制度弊端重重，為企業的發展帶來阻礙[3]。
二、新時期下，財務審計工作的建議舉措
（一）貫徹實施和完善財務制度，使其滿足社會的發展
當下，企業的發展來說，其和政府具有緊密聯系密。企業財務部門財會內控制度的建立，和不同機構和部分具有緊密聯系，受到政府和不同機構的認可。因此，要想促進企業的長遠發展，企業要增加自身和政府機構的聯系性。站在政府機構的角度來說，其要增加對企業的關注度，給予企業相應的支持。其一，對于政府機構來說，其要增加自身的職責明確性，把屬于自身工作范圍內的本職工作做好。其次，增加自身和企業的聯系性，增加對企業的發展過程的關注度，建立完善和科學的財務制度，保證企業財務部門財會內控制度審計工作的有效進行，促進企業的長遠發展，其二， 政府機構在對企業進行信用評價時，要把企業工作人員的利益和內部評價體系結合到一起，全面貫徹企業財務部門財會內控理念，保證財政部門財會內控制度的完善性[4]。
（二）增加審計工作和指引工作的完善性
目前，對于一個企業來說，其在發展過程中，企業的審計體系和企業的咨詢體系是獨立運作，行使各自不同的職能和權利。對我國的會計法律進行分析和研究，其給出對于審計的主體單位，其會計工作人員在實際工作時，不可以進行咨詢業務的服務，要保證企業的審計工作和企業的咨詢工作的獨立性。但是，當下企業在經營管理過程中，其盡管建立了單獨的咨詢體系，但是其在實際發展過程中，其和審計投資事務仍然存在較大聯系。而且，在實際過程中，審計工作人員和咨詢工作常常相互采納意見，進而極大的阻礙了企業的發展。面對這一形式，針對管理體系，要增加對這一現實的關注度，增加審計工作和指引工作的完善性，建立合理化和規范化的管理體系，對于違反管理體系的體系進行懲罰，保證審計工作和指引工作的完善性，促進企業的可持續發展。
（三）增加注冊會計師的工作能力和職業素養
對于企業財務部門財會內控制度的審計工作來說，為了保企業財務部門財會內控制度的審計工作的高效進行，要增加對注冊會計師的工作能力和職業素養的關注度，對企業財務部門財會內控制度的審計工作人員進行及時的專業知識培訓和操作技能培訓，保證具備較好的工作能力，使其滿足現代化企業的發展需求，保證其具備較好的工作能力和操作 能力，其次，企業財務部門財會內控制度的審計工作人員，也要樹立科學工作目標，全面貫徹愛崗敬業理念，提高自身的思想道德水平和精神文明水平，提高自身的職業素養[5]。
三、結論
新時期下，要想促進企業的長遠發展，首先要完善企業財務部門財會內控制度的審計工作的弊端，全面貫徹實施和完善財務制度，使其滿足社會的發展，增加審計工作和指引工作的完善性，增加對會計注冊師的工作能力和職業素養的關注度，保證企業財務部門財會內控制度的計工作有效進行。
參考文獻：
[1]劉玉廷. 嚴格遵守會計準則 提供高質量財務報告 認真履行社會責任[J]. 會計研究，2010，01：7-13.
[2]張雙珍. 行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J]. 當代經濟，2010，20：26-27.
[3]林婷. 行政事業單位內部控制制度建設的探討[J]. 會計師，2014，02：66-68.
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為了取得有關數據資料，筆者共發放93份調查問卷，調查40多個小企業，回收問卷75份，回收率80.65％，實際有效問卷73份，占回收總數的97.33％。該問卷調查的對象是小企業的業主、財會人員及其他管理人員，采取無記名填寫方式，以確保調查的可信度和效度。針對上述四種影響因素設計的問題分別按不同程度分別給予不同的變量值進行統計分析。均值越高說明正面影響越大，均值越小說明負面影響越大。
一、《小企業會計制度》實施影響因素分析
(一)企業內部對《小企業會計制度》實施影響分析 企業內部人對實施《小企業會計制度》的態度取向的調查相關數據見表1。
從表1有關數據可知，小企業業主、財會人員、一般管理人員對小企業會計制度實施的態度取向值在1―2之間，其中業主和財會人員的態度取向值更接近1(即沒有必要)，這說明企業內部人對小企業會計制度實施的總體意向是持消極態度的。此態度取向主要取決于企業內部對《小企業會計制度》實施效果的不同認識，或者是基于不同的利益需要。調查結果顯示，目前大多數小企業繼續執行原《企業會計制度》，符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。因此調查中此類小企業的內部人士普遍認為，只要執行其中一種會計制度規定就可以了，加之企業轉換會計制度需要付出成本，所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性，給部分對制度認識不足的企業開了綠燈，導致小企業內部人對《小企業會計制度》實施產生消極態度。
(二)企業外部對《小企業會計制度》實施影響分析 企業外部壓力對《小企業會計制度》實施的影響值見表2。
從表2可知，四項指標中只有財政部門的影響是正效力的，其影響值接近2.5，其他三項指標都接近1(即沒有壓力)。在調查過程中，許多小企業反映，目前是否實施《小企業會計制度》并無硬性規定，也無檢查落實。財政部門只要求派員參加小企業會計制度學習，企業之所以認為財政部門的壓力值較大，是因為學習過程的壓力，而不是執行的壓力。中小企業局也組織《小企業會計制度》學習，但也只是走形式。稅務部門側重是否按規定納稅，并不區分執行哪種會計制度。而金融機構關心的是企業還貸能力。正是由于外部環境影響因素對小企業會計制度的執行沒有形成必要的壓力，導致《小企業會計制度》執行乏力，使企業對新制度的執行持觀望態度。
(三)信息使用者對《小企業會計制度》實施影響分析 信息使用者需求對《小企業會計制度》實施的影響值見表3。
從表3可知，無論是外部信息使用者還是內部信息使用者對實施小企業會計制度沒有形成任何壓力。實踐中小企業的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業的經營者，本身經營素質就比較低，大多對企業實行粗放經營，除了關心盈利指標外，并不要求企業會計提供更多的信息。由此，造成小企業會計信息不全面、不準確，也給《小企業會計制度》的貫徹執行增加了難度。
(四)企業自身因素對《小企業會計制度》實施影響分析 企業自身條件對《小企業會計制度》實施的影響值見表4。
表4的資料顯示，四項指標均值都在1.5以下，說明大多數小企業自身條件是不能滿足《小企業會計制度》實施的需要的。調查中筆者發現不少小企業會計機構設置不規范，甚至不設置會計機構。即使設置會計機構，會計人員分工也不明確，缺乏完善的內部牽制機制。這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。小企業會計人員素質較低，難確保《小企業會計制度》準確無誤地實施。調查發現，個別小企業會計人員也認真地組織實施《小企業會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。小企業會計基礎工作差，也不利于《小企業會計制度》在短期間內實施。會計基礎工作是做好會計核算的前提，但實踐中許多小企業都沒有嚴格執行會計制度，甚至缺乏明確的成本核算方法與制度。
二、《小企業會計制度》實施對策
