二手房交易征稅與公平稅收立法分析論文

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日前，國家稅務(wù)總局正式了二手房交易應(yīng)開征20%所得稅的確認消息。而頗為耐人尋味的是，近一年來，有關(guān)二手房交易個人所得稅征與不征的消息，從杭州、青島，再到南京、北京，幾乎都是從模糊中開始、在模糊中結(jié)束。

那么，這個實際上早已存在，但至今才被推至臺前的二手房交易稅種，為什么會遭遇今天這種如此互相矛盾、尷尬的局面呢？

筆者認為，首要原因在于政府在設(shè)計稅法和實施稅法時，效率與公平的兩難關(guān)系沒有很好處理。從收入效應(yīng)來說，開征二手房個稅，將直接減少賣房者的利潤，壓縮他們再次投機房產(chǎn)的資本，降低循環(huán)炒作房產(chǎn)的空間，從整個社會的角度，二手房的交易總量將會減少，交易頻率將會降低；而從替代效應(yīng)來說，由于出售二手房要交納20%個稅，因此，變出售為出租的行為將會增加（因為出租二手房的稅率相對較低，且易逃稅）。另外，擁有多處私房的產(chǎn)權(quán)人也可能會選擇空置房產(chǎn)以待價格上漲后出售。可見，征收二手房交易個稅必然導(dǎo)致的結(jié)果是二手房交易量萎縮，可能導(dǎo)致的結(jié)果是刺激房屋租賃市場擴大或者引起大量空置房屋的出現(xiàn)。上述結(jié)果對規(guī)范房產(chǎn)資源、打擊投機炒房行為也許有效，但因為可用于出售的房屋供給量減少，客觀上造成了準備購買二手房作為普通居住者的購房困難，降低了他們的福利水平，稅法的公平性原則就不能得到體現(xiàn)。因此，當(dāng)部分地區(qū)在進行個稅征收試點后發(fā)現(xiàn)社會公平與經(jīng)濟效率目標嚴重沖突時，地方政府必然會因為選擇公平而暫時放棄征稅。

第二個原因在于稅法實施后，由于稅負轉(zhuǎn)嫁而容易引起社會分配不公。簡單來說，稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然引起商品價格升降，從而實現(xiàn)或者破壞社會公正。開征二手房個稅以后，如果納稅人能夠把20%的稅負部分或者全部轉(zhuǎn)嫁給購買人，那么房產(chǎn)價格不僅不會下降而且還會上升。

從經(jīng)濟理論和實踐看，房產(chǎn)交易的需求彈性遵守“馬太效應(yīng)”，即地理位置越優(yōu)越、價格越高的房產(chǎn)其需求量越少受到價格的影響；而地理位置差，價格水平較低的住房需求卻容易受到價格水平的影響。所以，對好地段、高價格的二手房征稅，由于其需求彈性小，納稅人容易轉(zhuǎn)嫁稅負，征稅后的房產(chǎn)價格將會高于稅前。因此，如果稅務(wù)機關(guān)選擇那些較容易進行房產(chǎn)稅負轉(zhuǎn)嫁的地區(qū)和地段開征個稅，其結(jié)果只能是刺激房屋價格上漲，進一步扭曲住房資源配置，破壞社會公正。

那么，為了維護社會公正，是否就應(yīng)該在不容易進行稅負轉(zhuǎn)嫁的地區(qū)和地段實行呢？筆者認為，由于稅負轉(zhuǎn)嫁會強化二手房賣方（納稅人）逃稅的動機，在不容易通過提高二手房價格進行稅負轉(zhuǎn)嫁的地區(qū)，買賣雙方可能會利用“虛假贈與”、“虛假租賃”等方式偷逃所得稅，破壞稅法的嚴肅性，腐蝕納稅人依法納稅的自覺性，進一步加深社會分配的不公。因此，其同樣不適宜。

稅收立法原則是一個古老的話題，從亞當(dāng)。斯密的公平、確實、便利、節(jié)省四原則，到現(xiàn)代意義的效率與公平原則，影響著一代又一代的立法者。我國二手房交易征稅在現(xiàn)實生活當(dāng)中遭遇的種種尷尬，其折射出的恰是立法者選擇稅收立法原則的困惑與無奈。因此，在立法時，我們應(yīng)該如何選擇價值原則？在立法后，當(dāng)公平與效率發(fā)生沖突時，我們又該如何應(yīng)對？這些顯然都是我們應(yīng)該系統(tǒng)、深入思考的問題。