壽險公司內部審計研究論文

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摘要：保險是一個經營風險的行業(yè)，人壽保險公司更是由于承擔長期資金給付責任、運作巨額資金而在經營過程中隨時面臨巨大風險。對于這樣一個以風險為經營對象的公司來說，自身防范和控制風險的能力是公司能否取得公眾信任、能否長期穩(wěn)健經營的關鍵要素。因此，壽險公司更應重視公司內部控制制度的有效性、完善性，更有必要依靠先進、科學的內部審計手段防范和控制風險。本文在分析壽險公司內部審計的對象及其在公司治理和風險控制中的作用的基礎上，針對當前壽險公司內部審計存在的問題提出了一些意見。

關鍵詞：壽險公司內部審計內控制度

Abstract：Insuranceindustryisbusinessonrisk,thelifeinsurancecompanyalsofacingthehugeriskinconductprocessanytimebecauseofundertakingtheresponsibilityoflong-termfundsbenefit,theoperationofahugesumoffunds.Forsuchacompanythattakesriskastheconductobject,guardingandcontrollingabilityoftheriskisthemainfactorfoecompanytoobtainthepublictrust,takelong-termandsteadybusiness.Therefore,thelifeinsurancecompanyevenshouldvaluetheusefulnessandperfectingoftheinternalcontrolsystem,havingthenecessitytodependontheforerunnerandscientifictheinternalauditsystemagainsttherisk.Thispaperputsforwardsomeadviceonproblemsofthecurrentinternalauditsystemofthelifeinsurancecompanyonfoundationofanalyzingtheaimandthefunctionoftheinternalauditsystemofthelifeinsurancecompany.

Keywords:lifeinsurancecompanies；internalaudit；internalcontrolsystem

一、壽險公司內部審計的對象

作為壽險公司內部控制的一種重要手段和具體實施，內部審計的工作原則是通過協(xié)助管理層監(jiān)督公司業(yè)務活動的有效性，來促成建立良好的控制機制。

（一）會計系統(tǒng)

作為金融機構，壽險公司的業(yè)務操作軌跡是大量的貨幣交易和大規(guī)模的資金流動。保存大量交易軌跡的會計系統(tǒng)便成為了內部審計的著眼點和主要審核對象。審核前，必須先確定公司會計系統(tǒng)可以提供怎樣的工作跡象，如編碼、交叉索引或連接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料。目前在壽險公司中應用得比較普遍的交易軌跡是基于保單，用保單編號來串起與之相關的所有交易。內審人員如果發(fā)現(xiàn)會計系統(tǒng)提供的工作軌跡不能滿足審計需求時，應協(xié)助會計等相關部門對其進行改進。隨著客戶財務管理的興起，按保單區(qū)分的交易軌跡已經無法完整而清晰反映客戶與公司的財務聯(lián)系，基于具體客戶的交易軌跡才是壽險公司會計系統(tǒng)未來的方向。

（二）業(yè)務規(guī)程

業(yè)務規(guī)程是壽險公司自定的日常操作制度和規(guī)定，是公司營運的指導文件，匯集了公司多年的操作經驗和教訓。合理的業(yè)務規(guī)程，必須基于符合經營的法規(guī)要求和市場要求。壽險公司由于經營的是長期業(yè)務，一份保險合同的有效期往往長達幾十年。因而通常會出現(xiàn)在公司內部作業(yè)中同時存在多個不同版本業(yè)務流程的情況，需視操作對象來決定使用哪個流程。內審人員必須注意這一點。一般而言，同一份保險合同所適用的業(yè)務規(guī)程，應該是穩(wěn)定而前后一致的，但也不可一概而論。當發(fā)現(xiàn)業(yè)務經營中存在系統(tǒng)性的或普遍發(fā)生的問題時，便應檢討業(yè)務規(guī)程是否應作改進。

（三）操作記錄

操作記錄是指在壽險業(yè)務操作中所使用并保存的單據(jù)、憑證和工作表，是業(yè)務過程的書面軌跡。通過對其審核，內審人員得以復原實際業(yè)務操作，并可作出相應評價。由于信息技術在壽險行業(yè)的廣泛運用，操作記錄正在由傳統(tǒng)的書面格式轉向電子格式。電子格式操作記錄的有效性、安全性和可接受程度，已日益成為內審需特別關注的內容，成為現(xiàn)代壽險公司內部審計的一個重要方面。

二、內部審計在壽險公司治理風險、控制中的作用

我國加入WTO后，壽險市場更加凸顯出市場經濟的特征和公平競爭的特點，這必然要求壽險公司按照市場新規(guī)則加快體制改造、推進科學管理、實現(xiàn)效益經營。內部審計的檢查、鑒證、評價、建設職能在這些方面起到了其他審計監(jiān)督機構難以達到的作用。

（一）內部審計在防范保險經營風險上具有直接作用

壽險業(yè)是一個經營風險的特殊行業(yè)，壽險是一種風險轉移機制，其基本職能是提供保障。隨著信息時代的到來，外部環(huán)境風險因素日益多樣化、復雜化，識別、衡量、管理新型風險成為外部環(huán)境對壽險公司提出的新要求。另一方面，目前許多壽險公司遠未從粗放型經營戰(zhàn)略中擺脫出來，核保核賠不夠嚴格、科學，財務和資金運作未按照法律要求進行，這些不適應WTO要求的方面給壽險公司的經營帶來了更多、更大的風險。要保證壽險公司在新環(huán)境下的合理生存和有效發(fā)展，防范風險十分重要。

內部審計在防范風險方面的作用表現(xiàn)在，一是內部審計通過檢查各項業(yè)務活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務經營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內進行，降低業(yè)務經營風險；二是內部審計通過評價壽險公司的內部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產生的風險；三是內部審計通過對財務數(shù)據(jù)進行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財務風險。

（二）內部審計在提升壽險公司管理水平上具有輔助作用

就壽險公司而言，內部審計發(fā)揮熟悉經營環(huán)節(jié)的特點，站在獨立、客觀的立場，在計劃、決策制定前，分析評估方案的可行性、合理性，并在執(zhí)行計劃和決策方案的初期，進行跟蹤調查，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的問題，反饋給決策層，為計劃、決策的修訂、完善提供依據(jù)。內部審計還可以輔助管理者查明分支機構的受權人（即責任人）應負經濟責任（如業(yè)務指標、利潤指標等）的完成數(shù)量和質量情況，確保公司資源的有效配置。

提升管理水平，其目的是提高經濟效益。壽險公司內部審計通過財務審計、經濟效益審計、經濟活動全過程審計等項目，找出管理上的問題，并與被審計對象共同分析錯誤和問題的實際及潛在的影響，挖掘管理潛力，找出人力、物力、財力最合理的使用方式，充當經營管理人員加強內部控制、完善經營管理、完成所負經濟責任的參謀和助手，協(xié)助領導提高經濟管理活動的效率、效果和經濟性。

（三）內部審計在資產重組、體制改革上具有保駕護航的作用

入世后的保險市場競爭也是壽險公司資本實力的較量。在逐步開放保險業(yè)的壓力下，許多壽險公司把擴大資本實力作為打造核心競爭力的戰(zhàn)略措施之一，頻繁與國際保險財團接觸和“聯(lián)姻”。而國有獨資壽險公司為適應市場發(fā)展，力圖尋求突破現(xiàn)有經營體制的時機，走股份制改造和上市經營的道路。保險行業(yè)的資產重組即將成為一種普遍現(xiàn)象，保全股東資產的任務日益重要，這時更需要內部審計為壽險公司的改革、發(fā)展保駕護航。

在資產重組過程中，監(jiān)控財產的安全、完整尤為重要。內部審計的事前介入，可以對賬內資產進行徹底核實，驗證資產的真實性，同時，也可以盤清賬外資產的數(shù)量和價值，嚴格管理，防止在重組過程中賬外資產的流失。而且內部審計的全過程介入，可以制止鋪張浪費等行為，降低重組成本。

另外，企業(yè)改制后，將涉及到一些管理人員的提升和任用，對其實施經濟責任審計，本著對管理人員負責和對股東負責的原則，查明經營狀況、財務狀況和資產保值增值情況，就能確保資源的有效利用、資產的安全和遵紀守法，保護責任人的正當權益。

三、壽險公司內部審計存在的問題

隨著我國壽險公司經營模式的確立，內部審計工作明顯加強，對防范經營風險、預防案件發(fā)生、依法合規(guī)經營起了很大的作用。但在具體實踐中，由于一些壽險公司未能將內部審計工作作為經營管理的基礎性工作和重要手段加以重視，導致內部審計工作中存在一些薄弱環(huán)節(jié)，使公司的經營管理水平受到制約。

（一）內部審計的權成性和獨立性不夠

內部審計機構形式上和實質上的獨立性，對內部審計工作影響十分巨大。審計工作的關鏈在于其獨立性的強弱、大小，審計工作的獨立性決定了其職能發(fā)揮的范圍和效果。我國大多數(shù)壽險公司的負責人沒有直接領導或特別關注本單位的內部審計工作，最多有一位行政副總分管審計工作。而內部審計部門是對董事會而非行政管理者負責，內部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受管理層的干涉，可以在內部進行通報。

（二）審計理念落后，偏重于事后監(jiān)督與財務監(jiān)督

長期以來，壽險公司內部審計的重點主要放在財務稽查復核上，大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證；主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議。財務收支審計無法對公司的經營管理、內部控制和決策制定中存在的風險進行有效監(jiān)控，無法實現(xiàn)增加公司價值，幫助管理層達到目標的作用。事后監(jiān)督嚴重滯后，不能適應公司健康良性發(fā)展的需要。事后監(jiān)督是對風險形成的損失進行核查，即便監(jiān)控有效，公司也蒙受了多數(shù)情況下都無法挽回的重大損失。

（三）審計方法和審計技術落后

目前不少壽險公司的內部審計基本上是賬目基礎審計，以全部業(yè)務和賬目為基礎，主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法，而不是國際上先進的通行的風險基礎審計，這就使得內部審計隨意性很大，缺乏科學性，審計的內容完全憑審計人員的經驗判斷，造成審計期限長、審計成本商、審計效率低下。

（四）內部審計力量薄弱，監(jiān)督能力有限

壽險公司普遍存在著內部審計力量薄弱的情況，導致審計監(jiān)督不連續(xù)，審計面窄和間隔時間長，不能及時發(fā)現(xiàn)和揭露壽險公司經營活動中的問題和風險隱患，弱化了審計監(jiān)督的作用。一方面內審人員綜合素質不高，業(yè)務能力不強不能適應新形勢下完成內部審計工作任務的需要；另一方面沒有確定的用人標準和考核機制，內審人員的崗位要求不明確，人員調動較為隨意，難以保證內部審計隊伍的素質。

四、加強壽險公司內部審計監(jiān)督的對策

內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產物，它扎根于企業(yè)內部，熟悉所在企業(yè)的經營管理狀況乃至每一操作環(huán)節(jié)，較外部審計而言，它的工作領域更大，內容更豐富，形式更多樣，效果更明顯。對于壽險公司這樣一個風險行業(yè)而言更要不斷完善公司內部審計監(jiān)督。

（一）建立一套符合工作需要的內部審計制度

健全、規(guī)范的內部審計制度是審計工作取得進展的有力支撐和貫徹執(zhí)行的具體措施。建立一套符合工作需要的內部審計制度才能保證內部審計工作的有效展開。這些制度要包括審計政策層面的《審計章程》、審計管理層面的規(guī)定以及審計技術和方法層面的各種項目審計規(guī)范等項內容。

（二）審計部門的重新定位

現(xiàn)代內部審計的趨勢之一就是保持審計部門的獨立性，使其單獨對董事會或審計委員會負貴，并與管理層保持有效溝通，單獨在管理層下設置審計部門，向管理層負責，以利于其獨立監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(三)建立監(jiān)督、評價和建議一體化審計職能體系

將監(jiān)督寓于管理之中，實現(xiàn)內部審計從監(jiān)督型向服務型的轉變、從分散管理向集中管理的轉變、從經驗導向向風險導向轉變、從事后審計向事中事前審計的轉變、從靜態(tài)評價到動態(tài)評價的轉變、從單角度關注到多角度關注轉變、從被審計單位被動接受審計向主動參與審計轉變、從以經濟責任審計為重心向全面審計轉變、審計人員從單一知識結構向復合知識結構轉變、從回顧歷史到著眼未來的轉變。

（四）推動公司建立一套完整的內部控制評價體系

完整的內部控制評價體系是審計改革得以真正貫徹執(zhí)行的先決條件。建立內部控制評價體系，一是通過對公司內部控制進行診斷，找出相應的風險點，二是描繪出公司系統(tǒng)樹形和單位矩陣內部控制流程圖，為編制內部控制手冊、內部控制審計指南做準備，三是根據(jù)各級公司運營的現(xiàn)狀開展管理論斷，以提高會計數(shù)據(jù)的真實性、準確性與完整性，提高系統(tǒng)各級公司的管理水平。

（五）建設一支高素質的內部審計隊伍

建設一支高素質的內部審計隊伍是內部審計工作得以進展的重要組織保證。現(xiàn)代企業(yè)要求內部審計人員應是一專多能的復合型專業(yè)人才。審計部門不僅僅需要財務會計專家、財經法規(guī)專家和信息系統(tǒng)審計專家等。審計人員必須具備足以完成其任務的財會學、經濟學、企業(yè)管理學、法學和計算機知識等必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，同時，具有獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力。為完成這一目標，首先要建立一套科學實用的培訓機制。一是加強對新錄用、在職人員的適應性培訓。二是加強對在職人員審計業(yè)務和更新知識的培訓及根據(jù)專項工作需要進行的專門業(yè)務培訓。其次，積極從公司外部引進人才。最后，建立內部交流機制，吸引公司其他部門的人才到審計部門學習鍛煉。

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