短期投資劃轉為長期投資研究論文

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我國《企業會計準則——投資》規定，短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低法結轉，并按此確定的短期投資的價值作為長期投資的成本。長期投資成本與短期投資賬面余額的差額，沖減短期投資跌價準備。劃轉為長期投資時，還應根據投資對象的不同，分別轉入到“長期股權投資”和“長期債權投資”科目中。劃轉之后的核算按照長期投資的核算方法進行。

（1）采用單項比較法計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉

例1：假設甲企業采用單項比較法計提跌價準備，1999年6月30日因股票C市價明顯下跌，為避免變現損失而劃轉為長期持有。

股票的有關資料如下：

成本890000元

市價890000元

跌價準備40000元

賬面價值850000元

在劃轉時，甲企業應做如下會計憑證：

借：長期股權投資——股票C850000

短期投資跌價準備——股票C40000

貸：短期投資——股票C890000

上例中，劃轉日恰在資產負債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等于其賬面價值。但是，若股票C于7月26日劃轉為長期股權投資，而當日的股票市價為840000元，則甲企業應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業應做會計處理如下：

補提跌價準備：

借：投資收益——短期投資跌價準備10000

貸：短期投資跌價準備——股票C10000

劃轉時：

借：長期股權投資——股票C840000

短期投資跌價準備——股票C50000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日劃轉時股票C市價上漲至860000元，則應做會計處理如下：

借：長期股權投資——股票C860000

短期投資跌價準備——股票C40000

貸：短期投資——股票C890000

投資收益——短期投資跌價準備10000

（2）采用類別比較法或總體比較法，計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉

如果企業采用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時，企業只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上沖減短期投資跌價準備。

例2：接上例，假定7月26日股票C的市價為840000元，則無論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業的劃轉分錄為：

借：長期股權投資——股票C840000

短期投資跌價準備——股票C50000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日股票C的市價為870000元，則劃轉分錄為：

借：長期股權投資——股票C870000

短期投資跌價準備——股票C20000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日股票C的市價漲至895000元，則依據成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下：

借：長期股權投資——股票C890000

貸：短期投資——股票C890000

對于短期債券投資向長期債權投資的劃轉，會計處理法與股票投資劃轉的原理是相同的。