內(nèi)部審計在依法治企中的作用

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摘要:近期，國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各單位響應(yīng)《關(guān)于開展2016年依法治企綜合檢查的通知》的號召，紛紛依據(jù)財政部頒布的一系列規(guī)范和國資委印發(fā)的《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引》加強(qiáng)了自身內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)依法治企。然而制度的遵循性并不令人滿意，事實(shí)上依法治企綜合檢查報告中也發(fā)現(xiàn)若干問題，值得深思。因此，筆者認(rèn)為在充分吸收和利用依法治企綜合檢查成果的基礎(chǔ)上，提出內(nèi)部審計部門需要進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新，從制度和機(jī)制層面分析風(fēng)險形成的原因并提出審計建議，促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險管理的完善和提升，實(shí)現(xiàn)依法治企。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；電力系統(tǒng)；依法治企

內(nèi)部控制審計涉及電力企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，電力企業(yè)風(fēng)險因素貫穿于所有經(jīng)營管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，且隨經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷改變。但審計部門受到有限審計資源等方面的限制，難以開展全面的內(nèi)部控制審計工作。因此該類型審計開展過程中，必須轉(zhuǎn)變審計思路和方法。通過管理創(chuàng)新的工作實(shí)踐，開啟了內(nèi)部控制審計新模式，采取“大審計”的思想，以標(biāo)準(zhǔn)化流程為思路，推進(jìn)內(nèi)部控制審計項目的開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法治企。

一、內(nèi)部審計在依法治企中的作用

在國網(wǎng)系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨(dú)立地對本單位經(jīng)營管理活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。從實(shí)際運(yùn)行情況來看，內(nèi)部審計監(jiān)督是健全完善依法治企體系的重要內(nèi)容，主要具有以下作用。

1.開展制度體系合法性審查的作用。依法治企，制度為先。內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在依法治企新要求下，擔(dān)負(fù)著督促法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的“落地”的重要職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查評價企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險防控及管理制度體系的合法性和有效性，促進(jìn)企業(yè)依法健全完善制度體系。

2.強(qiáng)化經(jīng)營行為合規(guī)性監(jiān)督的作用。依法治企，最核心的內(nèi)容是企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營。強(qiáng)化監(jiān)督、查錯糾弊是審計的基本功能。圍繞生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，持續(xù)開展內(nèi)部審計，與紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)稽核等形成強(qiáng)大合力，及時發(fā)現(xiàn)、嚴(yán)厲查糾各種違法違紀(jì)行為，能夠有效督促企業(yè)各方面有效遵循和執(zhí)行法律法規(guī)及內(nèi)部制度的有效遵循和執(zhí)行，最大限度防止行為失范、管理失據(jù)。

3.促進(jìn)管理短板常態(tài)化改進(jìn)的作用。依法治企，根本目的在于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、提升發(fā)展質(zhì)量效益。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能、發(fā)現(xiàn)問題的同時，還更加注重通過對生產(chǎn)經(jīng)營行為全過程的審查，對比分析相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、問題案例，揭示生產(chǎn)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)評估影響質(zhì)量效益的關(guān)鍵因素，并及時提出改進(jìn)建議措施，促進(jìn)企業(yè)堵塞管理漏洞、健全完善自我約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)依法治企體系的持續(xù)改進(jìn)和完善。

二、內(nèi)控審計優(yōu)化創(chuàng)新的背景

1.近年來依法治企的結(jié)果表明實(shí)施內(nèi)部控制審計具有緊迫性。近年來，國網(wǎng)公司在全公司范圍內(nèi)開展依法治企交叉檢查工作，較全面地揭示了企業(yè)重大事項、營銷管理、工程管理、財務(wù)管理、人力資源管理等主要管理環(huán)節(jié)存在的問題和風(fēng)險。然而，從檢查的結(jié)果來看，制度的遵循性不盡令人滿意。根據(jù)國網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司2015年度各分公司的綜合檢查報告上看，還存在諸多不足，如重大資產(chǎn)購置未履行規(guī)定批復(fù)手續(xù)、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符資本性支出在成本費(fèi)用中列支、跨年度列支成本費(fèi)用。這些在“三重一大”管理問題，固定資產(chǎn)管理與成本費(fèi)用等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題體現(xiàn)了內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的薄弱。筆者認(rèn)為審計部門參與風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)，不僅要關(guān)注控制遵循性，更要關(guān)注控制的充分性、適宜性和有效性，其重點(diǎn)在于揭示風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制。

2.內(nèi)部控制審計的廣度和深度要求內(nèi)部審計部門創(chuàng)新審計理念。內(nèi)部審計部門是企業(yè)評價、監(jiān)督和鑒證財務(wù)信息以及相關(guān)管理信息而專門獨(dú)立設(shè)立的職能機(jī)構(gòu)，它自然也就成為了內(nèi)部控制審計的重要主體。但企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，涉及電力企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，電力企業(yè)風(fēng)險因素隨經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷改變。但審計部門受到有限的審計人力資源等方面的限制，難以開展全面的內(nèi)部控制審計工作。同時在項目組織、實(shí)施過程中都有實(shí)施的難點(diǎn)。因此該類型審計開展過程中，必須轉(zhuǎn)變審計思路和方法，在總結(jié)中創(chuàng)新，提升項目實(shí)效。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計優(yōu)化創(chuàng)新

內(nèi)部控制審計的創(chuàng)新與實(shí)踐其核心在于兩點(diǎn)：第一，以大審計理念為指導(dǎo)建立審計資源統(tǒng)一調(diào)配機(jī)制，從計劃立項到項目整體完成都進(jìn)行了充分的資源整合，全面利用現(xiàn)有審計人力資源，整合各類專業(yè)人才；第二，以標(biāo)準(zhǔn)化思路為指引，針對內(nèi)部控制審計各業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險點(diǎn)設(shè)計完成業(yè)務(wù)風(fēng)險檢查標(biāo)準(zhǔn)；以可操作性為落腳點(diǎn)，針對內(nèi)部控制審計各業(yè)務(wù)模塊設(shè)計完成內(nèi)部控制審計工作流程表，確保內(nèi)控審計工作的有序化、規(guī)范化。

1.以大審計理念統(tǒng)籌配置審計資源。近年來，隨著電力企業(yè)的集團(tuán)化、集約化程度越來越高，企業(yè)資金、人員的高度密集即為企業(yè)的發(fā)展帶來了契機(jī)，也讓審計工作面臨新的挑戰(zhàn)，審計對象、審計流程均發(fā)生了深刻變化，如何調(diào)整審計重心，理順審計管理體制、合理分配資源，是電力企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的新挑戰(zhàn)。（1）抓住公司重點(diǎn)工作立項，將有限的審計資源合理配置到公司重點(diǎn)、難點(diǎn)的工作領(lǐng)域、工作范圍有限審計資源的配置應(yīng)滿足公司發(fā)展和管理的需求，促進(jìn)審計職能的轉(zhuǎn)變，以求得內(nèi)部審計自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。根據(jù)這一目標(biāo)，審計部門以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹敢瑥膶?shí)際出發(fā)，按照現(xiàn)有審計力量，在不同時期和階段各有側(cè)重地確定重點(diǎn)審計項目。從宏觀和大局出發(fā)看待和處理問題，圍繞公司的重點(diǎn)工作，科學(xué)確定審計立項，充分利用現(xiàn)有的審計資源。在充分吸收和利用依法治企綜合檢查成果的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)審部門有必要進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險管理的完善和提升。（2）建立公司系統(tǒng)審計資源統(tǒng)一調(diào)配機(jī)制，合理配置項目人力資源。建立審計資源統(tǒng)一調(diào)配機(jī)制主要從以下幾個方面入手：一是改進(jìn)傳統(tǒng)的審計方式，從審計計劃的整體目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)情況針對性組織跨地區(qū)聯(lián)合審計、不同地區(qū)交叉審計、上級對下級審計等等。二是以審計計劃為龍頭，做到重點(diǎn)項目重點(diǎn)抓，加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和與上級審計機(jī)關(guān)的配合，統(tǒng)一調(diào)配審計人員，以“大審計”的戰(zhàn)略方針，形成合力。充分調(diào)動基層審計人員的積極性和主動性，也節(jié)約了審計成本。

2.以標(biāo)準(zhǔn)化的思路推進(jìn)審計項目（1）統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，保障審計工作的集中、高效。通過對制定審計計劃、審前調(diào)查、審計實(shí)施、審計報告四個環(huán)節(jié)的工作規(guī)程作出統(tǒng)一規(guī)定，達(dá)到加強(qiáng)審計過程控制，提高審計質(zhì)量的目的。對審計工作質(zhì)量建立分級控制與復(fù)核制度，搭建起保證審計內(nèi)部各種事務(wù)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的平臺。一是確定審計工作范圍、制定審計方案。從現(xiàn)有的狀況看，系統(tǒng)性、整體性的內(nèi)部控制框架體系尚未建立，開展全面的內(nèi)部控制審計缺乏有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在判斷上存在較大的主觀因素，結(jié)果缺乏可比性。二是明確審計工作業(yè)務(wù)流程。（2）審計實(shí)施階段標(biāo)準(zhǔn)化，確保所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)審查到位。首先應(yīng)有針對性的收集被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度、風(fēng)險控制措施、工作總結(jié)以及應(yīng)急預(yù)案等資料，將收集的不同審計范圍將相應(yīng)的資料發(fā)送給各審計小組，必須對各項審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別進(jìn)行相應(yīng)的評估和檢查，確定被審計單位業(yè)務(wù)控制措施覆蓋情況，評估內(nèi)部控制措施的健全性，并進(jìn)一步調(diào)整審計中的人力資源、時間資源，確定重點(diǎn)審計業(yè)務(wù)。其次是如果審計人員通過檢查認(rèn)為控制活動未能得到有效執(zhí)行，將進(jìn)一步檢查被審計單位是否采取了補(bǔ)償性控制活動，并對相關(guān)風(fēng)險是否得到有效控制做出評價。（3）構(gòu)建風(fēng)險評估模型，規(guī)范審計報告。該階段的實(shí)施重點(diǎn)在于依據(jù)實(shí)施階段的各種測試結(jié)果，運(yùn)用風(fēng)險評估模型，對被審計單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理總體情況進(jìn)行評價，具體評價體系如前所述。根據(jù)綜合評價結(jié)果形成的內(nèi)部控制審計結(jié)果，一是評價報告，評價報告是對評價過程的總結(jié)，并對評分結(jié)果的定性和定量進(jìn)行分析。二是建議書，按評價類型可分為管理建議書和審計建議書。管理建議書是對專門內(nèi)控評價的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及其改進(jìn)措施；審計建議書是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結(jié)果，對評價對象的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出針對性的分析。

四、總結(jié)

創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控審計建設(shè)、構(gòu)建“大審計”格局，是實(shí)現(xiàn)依法治企的必要保障。建設(shè)法治企業(yè)對內(nèi)部審計提出新的更高要求，也給內(nèi)部審計展示作為提供了新機(jī)遇、新平臺。內(nèi)部審計部門必須主動適應(yīng)新常態(tài)，找準(zhǔn)新定位，加快職能轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)依法治企的目標(biāo)，更好地為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供堅強(qiáng)有力的保障。

作者:繆慧玲 單位:國網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司