小議績效審計中的平衡計分卡理念

導語：小議績效審計中的平衡計分卡理念一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、平衡計分卡在政府績效審計評價中的應用設想

本文以政府部門為研究對象,擬從公共資金使用的“3E”層面、公共服務層面、內部控制層面和學習與發展層面來構建政府績效審計評價框架,主要是從評價的大方向把握,列示的指標也多為共性指標。1.公共資金使用的“3E”層面。在政府績效審計評價過程中,審計人員應重點對公共產品的投入和產出的經濟性、效率性和效果性進行評價,即西方國家所強調的“3E”。經濟性指標。該指標是用來衡量政府部門在其管理活動中對公共財政資金和其他公共資源的節約和浪費狀況的指標。主要有:(1)本部門年人均行政成本與本地區政府部門平均人均行政成本之比;(2)本部門招待費、會議費超過標準或限額的金額;(3)本部門超額配備的公務用車數量及全年增加的支出;(4)本部門損失浪費資金、資源總額。效率性指標。(1)投入產出比例。既可以對單個項目計算投入產出比例,也可以綜合計算投入產出比例;(2)公共產品和服務的單位成本測定;(3)單位勞動時間完成的工作量;(4)某項事項或服務的平均辦理時間。效果性指標。效果是指既定目標的實現程度,以及項目、計劃或一項活動的實際結果和預期結果之間的關系。(1)計劃產出目標完成程度,用實際產出數量或金額與計劃產出數量或金額比較;(2)公共產品或服務滿足社會需要狀況;(3)某項政策及服務的受益人數及比例;(4)專項資金的使用效果。2.公共服務層面。在進行政府績效審計評價時,可以將全體公民視為顧客,在設計顧客指標時,可以從兩個方面考慮:提供的公共產品或服務質量。政府部門利用其手中掌握的公共資源為社會公眾提供公共產品或服務,以滿足社會公眾的需求。社會公眾最為關注的就是他們得到什么樣的公共產品或服務,公眾對此的重要評價標準就是質量。對公共產品的質量衡量可以從產品合格率、耐用性、性能的穩定性等方面進行,而對于服務質量的衡量則可以從服務的可獲得性、及時性、便捷性、可靠性等方面進行。政務公開透明度。隨著民主意識的提高和民主進程的推進,社會公眾參與、監督政府的意識與欲望也相應提高。而這種參與權、監督權的行使是要建立在知情的基礎上,因此需要對政府部門政務公開透明度進行評價,以保障公眾在監督政府上應享有的權利。3.內部控制層面。內部控制主要考核評價政府行政效率和政府機關效能。政府機關效能屬于微觀的內部運行機制范疇,即制度是否完善、是否有效執行、是否依法行政、是否政務公開、是否辦事高效等。審計人員在檢查內部控制時應檢查被審計單位是否制定了內部控制制度,在評價內部控制制度的完善性時應關注以下幾個方面:計劃和制定計劃的過程;管理方針和指令;預算和編制預算的過程;具體職能的衡量、報告和監督程序。4.學習與發展層面。新的時代要求我們的政府要與時俱進,將自身塑造成一個學習型、創新型政府,實現政府的自我發展。對學習與發展層面的評價可以從以下幾個方面進行:(1)人員現狀。政府部門人員的素質、水平關系到政府部門能否可持續發展。對人員素質、水平的評價,主要從人員學歷水平、業務能力和職業道德等方面考察。(2)培訓和再教育情況。人員的素質、水平不應當是靜態的,只有不斷得到提高,政府部門才能真正可持續發展。不僅要用培訓時間來評價,還要評價培訓的情況,是否取得預期的效果,對培訓和再教育的評價既要有投入也要有效果指標。(3)領導素質以及領導團隊的建設。領導的素質影響著整個部門的風格。高素質的領導注重組織的學習與發展,促使組織不斷發展;領導團隊建設有利于形成科學的領導模式,降低決策失誤的可能性,保證組織健康發展。

二、平衡計分卡在政府績效審計評價應用中的問題及對策

(一)存在的問題。平衡計分卡是對傳統績效審計評價方法的一種突破,但是不可避免地也存在自身的一些缺點。1.有效指標的設計并不是一件容易的事。平衡計分卡指標是一步步向下開發和分解的,通過每一項指標的權重設定、目標要求與實際實現程度來逐項計分,評價結果是最終計算出的全部分值。不同層面及同一層面的不同指標分配的權重不同,將可能導致不同的評價結果,而權重大小的確定并沒有一個客觀標準,這就不可避免地使得權重的分配有濃厚的主觀色彩,不利于審計得出正確的審計結論。2.定性指標不易衡量和考核。定性指標反映的績效往往是籠統的、涵蓋多方面內容的,無法像定量指標那樣精確地加以衡量和考核。平衡計分卡中體現了定量指標與定性指標相結合的原則,定量指標易于量化,因而容易進行分析比較,而定性指標的衡量始終是困擾審計人員的一大難題,需要長期探索和總結,如何降低定性指標的籠統和模糊性,減少主觀因素對打分的影響,是運用平衡計分卡進行評價應當解決的問題。(二)解決對策。1．把握原則,具體情況具體分析。關于有效指標的設計問題,本文認為只能從原則上來把握,首先在設計指標時必須遵從政府的宏觀性方案以及部門既定的工作目標,一個有效的評價指標應該是與具體目標的實現直接聯系起來的,而且通常每個工作目標也應該有一些相對應的評價指標。其次要關注的是采用平衡計分卡后,對于績效的評價中的不全面之處,以便補充新的測評指標,使平衡計分卡不斷完善。2.定性指標衡量和考核問題。對于所設計的指標要自上而下,從內部到外部進行交流,征詢各方面、各層次的建議,可從以下方面取得判斷基礎或依據:一是德爾菲法,指專家憑借自己的經驗,對定性指標值做出判斷。二是問卷調查法,用書面形式間接搜集材料的一種調查手段。比如,對公眾滿意度的衡量就可以通過問卷調查,在公眾評判的基礎上建立標準取值基礎。也不是所有定性指標都需要進行量化,有的指標只需定性描述即可用來判斷政府部門的績效狀況。通過科學的評價方式,盡量減少定性指標的模糊性,使定性指標更加具有說服力。

作者：吳雯雯單位：洛陽市審計局