內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息失真問題探析

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摘要：近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題頻發(fā)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是預(yù)防和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的有效方式。文章分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題會(huì)產(chǎn)生的不利影響，同時(shí)探討了企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在關(guān)系，提出了內(nèi)部控制視角下遏制會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)提供有益借鑒，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)策

一、引言

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)發(fā)展情況的真實(shí)體現(xiàn)，它反映著企業(yè)運(yùn)營(yíng)的健康程度，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展決策的重要依據(jù)。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響，甚至?xí)＜捌髽I(yè)生存。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)范程度，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行則是以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確規(guī)范的重要途徑和方式。如何通過強(qiáng)化內(nèi)部控制確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)范準(zhǔn)確，從而預(yù)防和遏制會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是當(dāng)代企業(yè)管理中面臨的一項(xiàng)重要課題。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息概述

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息指的是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況和成果的信息，通常會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告、附注等方式對(duì)其進(jìn)行科學(xué)處理體現(xiàn)，以便于企業(yè)相關(guān)各方如投資人、債權(quán)人等查閱參考和使用。對(duì)企業(yè)而言，規(guī)范準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)的重要依據(jù)，鑒于其重要程度，企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須充分保證其有效性。在目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而且隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及企業(yè)生存環(huán)境的不斷變化，這一問題大有愈演愈烈之勢(shì)。通俗的講，會(huì)計(jì)信息失真就是指沒有按照規(guī)范的會(huì)計(jì)要求對(duì)信息進(jìn)行整合體現(xiàn)，而是進(jìn)行了選擇性的調(diào)整，從而導(dǎo)致內(nèi)容不夠真實(shí)準(zhǔn)確完整，誤導(dǎo)相關(guān)人員以達(dá)到會(huì)計(jì)信息造假者的不良目的。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多，有可能是因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)制度存在缺陷，也有可能是企業(yè)會(huì)計(jì)人員的操作失誤，還有可能是部分企業(yè)管理者的惡意篡改。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息失真問題，不能只看到其表面現(xiàn)象，而應(yīng)該深究其真正原因，從而在源頭上加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止問題再次發(fā)生，從而影響企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。（二）會(huì)計(jì)信息失真問題導(dǎo)致的不利影響。1.損害各方面利益，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)企業(yè)自身而言，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、改進(jìn)管理方式的重要參考依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于廣大投資者來(lái)講，這極大的增加了廣大投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于投資者來(lái)說無(wú)疑是賭博。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)滋生腐敗、偷稅漏稅的現(xiàn)象。一些不法企業(yè)通過專業(yè)財(cái)會(huì)公司調(diào)整會(huì)計(jì)信息，讓債權(quán)人及其廣大投資者的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。2.擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，挑戰(zhàn)國(guó)家法律權(quán)威。從宏觀角度來(lái)講，會(huì)計(jì)信息失真不利于國(guó)家的宏觀調(diào)控，不能夠根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，作出科學(xué)的調(diào)整政策，從而影響國(guó)家的財(cái)政收入。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致地方政府在進(jìn)行地方財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)時(shí)出現(xiàn)誤差，不利于我國(guó)資金的合理分配，影響國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，干擾金融秩序，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。一些企業(yè)通過不法途徑使會(huì)計(jì)信息失真，這是嚴(yán)重的違法亂紀(jì)行為。這種行為的出現(xiàn)是對(duì)國(guó)家法紀(jì)的挑釁，置我國(guó)法紀(jì)法規(guī)不顧。法律維持的是社會(huì)秩序，代表著廣大人民的利益，這種不法行為是擾亂了社會(huì)秩序，侵害了廣大人民的利益，也是對(duì)我國(guó)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的挑戰(zhàn)。

三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部控制環(huán)境。所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得到貫徹以及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序開展，由董事會(huì)、管理層以及員工共同采取的對(duì)企業(yè)內(nèi)部人力、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、流程制度等一系列監(jiān)管行為，防止產(chǎn)生內(nèi)部信息造假、徇私舞弊等問題。企業(yè)內(nèi)部控制并不是孤立的，而是相互關(guān)聯(lián)的，如何形成各項(xiàng)控制的監(jiān)管合力，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，體現(xiàn)著企業(yè)的內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它有多項(xiàng)要素構(gòu)成。對(duì)這些要素進(jìn)行劃分，可以分為硬環(huán)境要素和軟環(huán)境要素兩類。硬環(huán)境要素包括企業(yè)組織架構(gòu)、管理層級(jí)、權(quán)責(zé)配置等，軟環(huán)境要素則包括人力資源政策、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)等。企業(yè)內(nèi)部控制具有全面性，是對(duì)企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要素的控制，而不是局部的控制，對(duì)于各項(xiàng)要素的監(jiān)督管理均需納入內(nèi)部控制的范疇。（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在聯(lián)系。1.內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)。控制活動(dòng)是提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有效手段。企業(yè)的控制活動(dòng)既包括對(duì)財(cái)務(wù)的控制又包括對(duì)人力資源的控制。公司的財(cái)務(wù)信息是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要組成成分，而公司的人力資源是影響會(huì)計(jì)真實(shí)性的直接參與者。企業(yè)要想確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行有效的控制就能夠?qū)崿F(xiàn)，進(jìn)而為企業(yè)高層管理人員及廣大投資者提供參考。企業(yè)內(nèi)部成員之間能夠進(jìn)行及時(shí)的溝通是提升會(huì)計(jì)信息的重要保障。及時(shí)的溝通能夠增強(qiáng)企業(yè)之間的凝聚力，有利于企業(yè)高層管理人員對(duì)下屬工作人員的控制，讓企業(yè)變成團(tuán)結(jié)的整體。及時(shí)的信息交流也有助于企業(yè)高層管理工作人員對(duì)下屬工作進(jìn)行檢查和督導(dǎo)，讓工作人員端正工作態(tài)度，提升工作效率。有效的監(jiān)控能夠約束會(huì)計(jì)工作人員的行為，讓會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)嚴(yán)格按照公司的規(guī)章制度以及法律法規(guī)，確保會(huì)計(jì)信息符合制定流程。這樣的約束方式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員端正工作態(tài)度，形成良好的工作習(xí)慣，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2.會(huì)計(jì)信息失真問題是內(nèi)部控制存在缺陷的體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真最根本原因在于企業(yè)沒有良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境。經(jīng)過我們前面的論述，我們可以知道，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性起到了關(guān)鍵作用。如果企業(yè)存在著會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，那就說明該企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境一定存在某些方面的問題。企業(yè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的各個(gè)要素進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，查找可能存在的問題，并盡快采取措施進(jìn)行防范，減少不必要的損失。

四、內(nèi)部控制視角下預(yù)防和遏制會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議

（一）充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范和治理會(huì)計(jì)信息失真問題的有效性理解和認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致其沒有得到足夠的重視，從而無(wú)法使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際及內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)程度，充分加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制理論、會(huì)計(jì)信息失真理論及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究，加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，借鑒同類型做的比較好的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制環(huán)境。作為企業(yè)的投資者、政府管理者、以及社會(huì)公眾，都應(yīng)該參與到監(jiān)督中，積極督促企業(yè)認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部控制，減少產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（二）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真問題的產(chǎn)生與企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理、不完善存在重要關(guān)系，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的相關(guān)約束沒有充分發(fā)揮效力。應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，制定完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，讓相關(guān)人員能夠遵照制度執(zhí)行并能獲得有效監(jiān)督，從而規(guī)范人員行為，減少會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。具體來(lái)看，首先要對(duì)企業(yè)董事會(huì)的地位、人員構(gòu)成、知識(shí)架構(gòu)等進(jìn)行合理安排，防止職權(quán)過分集中，無(wú)法做到相互監(jiān)督制約。其次對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的選拔與招聘應(yīng)當(dāng)建立市場(chǎng)化的進(jìn)入退出機(jī)制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者行為建立有效約束制度，結(jié)合彈性的激勵(lì)條款，明確其該承擔(dān)的責(zé)任和該履行的義務(wù)，將相關(guān)工作落實(shí)到獎(jiǎng)懲中具體體現(xiàn)出來(lái)。再次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為應(yīng)該制定明確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理制度，明確工作流程和職責(zé)，層層設(shè)置監(jiān)督把控，確保財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的完整準(zhǔn)確。（三）塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展中形成的為大部分員工所接受并積極貫徹的價(jià)值觀念、制度規(guī)范、行為準(zhǔn)則等的總和。企業(yè)文化在無(wú)形之中時(shí)刻影響著企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，形成正確的企業(yè)運(yùn)營(yíng)價(jià)值觀念，重視企業(yè)精神，維護(hù)企業(yè)形象，是企業(yè)快速發(fā)展的源動(dòng)力和保證，能有效的減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化是為了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，也是為了企業(yè)健康成長(zhǎng)，二者在根本目標(biāo)上是一致的。必須充分發(fā)揮企業(yè)文化的約束、引導(dǎo)功能，將內(nèi)部控制的理念和制度環(huán)節(jié)充分納入企業(yè)文化建設(shè)中，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)行為不存在主觀性，使其會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)全面的反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，強(qiáng)化員工自我風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而充分發(fā)揮企業(yè)文化的軟約束力量。作為企業(yè)內(nèi)部管理人員，要主動(dòng)帶頭行動(dòng)，自己首先自覺遵守成為員工的榜樣，從而引導(dǎo)員工去按照各項(xiàng)內(nèi)部控制要求去做，讓一切行為按照流程和制度開展的理念切實(shí)落實(shí)到日常工作中。要注意的是，企業(yè)文化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性，企業(yè)應(yīng)該持之以恒的推動(dòng)優(yōu)秀企業(yè)文化的塑造。（四）加強(qiáng)人力資源管理，提升相關(guān)人員素質(zhì)。建立優(yōu)秀內(nèi)部控制環(huán)境，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是“人”，因此，其最終的落腳點(diǎn)要落在提高管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)上。作為優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，必須具備相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)，擁有正面積極的職業(yè)心態(tài)和正確的職業(yè)價(jià)值觀意識(shí)，良好的職業(yè)知識(shí)技能和職業(yè)行為習(xí)慣。具體來(lái)看，主要有以下幾種方式提升人力資源素質(zhì)。一是要提高相關(guān)人員的思想觀念認(rèn)識(shí)，牢固樹立內(nèi)控觀念，經(jīng)常開展法制宣傳教育，大力提高其法制觀念和自制意識(shí)。二是要重視相關(guān)人員的崗前、崗中培訓(xùn)，定期邀請(qǐng)行業(yè)專家學(xué)者及企業(yè)管理人員對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，引入先進(jìn)的理念和知識(shí)，使得人員技能隨著現(xiàn)實(shí)需求不斷更新與發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部可以選拔優(yōu)秀人員進(jìn)行定期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分享，更具有針對(duì)性和可行性。三是強(qiáng)化監(jiān)督考核，制定考核制度，明確獎(jiǎng)懲方法，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行定期考核監(jiān)督，保證企業(yè)制度得到真正落實(shí)。四是加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員職業(yè)道德建設(shè)。從另一角度來(lái)看，會(huì)計(jì)失真問題很大程度上是職業(yè)道德問題，作為一名合格的企業(yè)會(huì)計(jì)人員，必須具有良好的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，在面對(duì)可能存在的問題時(shí)，能夠積極主動(dòng)的解決，自覺接受各方監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題頻發(fā)，對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展會(huì)產(chǎn)生重大危害。企業(yè)必須充分意識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，時(shí)刻關(guān)注可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的前提，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)中，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境各要素的建設(shè)，深層次地分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題產(chǎn)生的根源，進(jìn)而通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、塑造企業(yè)文化、提高從業(yè)人員素質(zhì)等多種措施，預(yù)防和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生。總而言之，會(huì)計(jì)信息失真問題不是一朝一夕就能夠解決的，需要持續(xù)性加強(qiáng)內(nèi)部控制，同時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部各要素、企業(yè)外部社會(huì)各界共同參與。預(yù)防和遏制會(huì)計(jì)信息失真問題，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展以及對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

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作者:郭孔明 單位:山東臨沂河?xùn)|工業(yè)園區(qū)管委會(huì)