營(yíng)銷會(huì)計(jì)核算論文

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一、新舊稅法對(duì)視同營(yíng)銷收入的影響

（一）新稅務(wù)法明確的視同營(yíng)銷收入范疇

國(guó)稅局相關(guān)通知中指出：企業(yè)有以下情況的處理資產(chǎn)，除開資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國(guó)外之外，因?yàn)橘Y產(chǎn)的歸屬權(quán)在方式和本質(zhì)上都沒(méi)有產(chǎn)生變更，可視作內(nèi)部資產(chǎn)處理，不視同營(yíng)銷明確收入，有關(guān)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

1.資產(chǎn)用在生產(chǎn)、制作或加工另一商品；

2.變更資產(chǎn)的形態(tài)、構(gòu)造或特性；

3.變更資產(chǎn)的用處；

4.將資產(chǎn)在總公司和分公司間進(jìn)行轉(zhuǎn)移；

5.上面兩類或兩類以上的情況的融合；

6.它類不變更資產(chǎn)歸屬權(quán)的用處。

（二）舊稅法明確的視同營(yíng)銷收入范疇

企業(yè)將自身生產(chǎn)的商品用在建筑行業(yè)、非生產(chǎn)部門、捐獻(xiàn)、資助、融資、廣告、樣板以及員工福利褒獎(jiǎng)等層面，應(yīng)視同對(duì)外營(yíng)銷處置。

（三）新老稅法的關(guān)鍵性區(qū)別

新稅務(wù)法明確視同營(yíng)銷收入是以資產(chǎn)的歸屬權(quán)作為區(qū)別標(biāo)志的；而老稅務(wù)法不但要權(quán)衡資產(chǎn)的歸屬權(quán)是否產(chǎn)生變更，并且還要權(quán)衡資產(chǎn)的特殊用途的變更。新稅務(wù)法與老稅務(wù)法在視同營(yíng)銷明確范疇的關(guān)鍵性差異是：老稅法的視同營(yíng)銷收入僅為本廠生產(chǎn)的商品；而新稅務(wù)法指的是資產(chǎn)，就其受體覆蓋的區(qū)域來(lái)說(shuō)，要比老稅務(wù)法的覆蓋區(qū)域更大。

（四）會(huì)計(jì)核算及其影響

對(duì)視同營(yíng)銷會(huì)計(jì)，一律不當(dāng)成收入核算，而依照成本轉(zhuǎn)賬，由于視同營(yíng)銷而產(chǎn)生和繳付的增值稅以及消費(fèi)稅應(yīng)同時(shí)歸入有關(guān)成本或消費(fèi)賬戶。然而，因?yàn)樾吕隙悇?wù)法對(duì)視同營(yíng)銷的內(nèi)容和范疇的變更，對(duì)以往視同營(yíng)銷核算會(huì)帶來(lái)一定程度的影響。要精確核算企業(yè)的視同營(yíng)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)從以下內(nèi)容著手：

1.明確新老稅務(wù)法有關(guān)視同營(yíng)銷的分別。例如：新稅務(wù)法將資產(chǎn)用作股票利息的分配，將其當(dāng)作視同營(yíng)銷收入。目前的會(huì)計(jì)核算將本廠生產(chǎn)或托付加工的商品分配給股東當(dāng)作營(yíng)銷收入處置，并依照商品銷售價(jià)格借記“應(yīng)繳付股票利息”，貸記“主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。與此同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品本金和轉(zhuǎn)銷存貨。這與常規(guī)的商品營(yíng)銷額處置是相同的。新稅務(wù)法將資產(chǎn)“用于股票利息的調(diào)配”的視同營(yíng)銷也適合以上的核算方法。但是，本公司制作的商品或通過(guò)外部渠道購(gòu)買的資產(chǎn)用于股票利息分紅時(shí)，應(yīng)重視其差異性。

2.舊稅務(wù)法的視同營(yíng)銷收入單指本公司生產(chǎn)的商品，新稅務(wù)法的視同營(yíng)銷包含本公司制造的商品和通過(guò)外部渠道購(gòu)置的資產(chǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致視同營(yíng)銷收入的會(huì)計(jì)處理比以往牽涉的項(xiàng)目要廣泛。新稅務(wù)法盡管明確了將通過(guò)外部渠道購(gòu)買的貨品應(yīng)用于視同營(yíng)銷處置，同時(shí)亦要明確視同營(yíng)銷收入，并使外部渠道購(gòu)置的貨品能夠依照購(gòu)置的價(jià)錢明確營(yíng)銷收入。所以，公司通過(guò)外部渠道購(gòu)買的商品的視同營(yíng)銷處理，依然可以采取成本轉(zhuǎn)賬的辦法，因?yàn)樗囊曂瑺I(yíng)銷收入是依照購(gòu)置時(shí)的成本價(jià)格明確的。通常狀況下公司將通過(guò)外部渠道購(gòu)置的貨品用在視同營(yíng)銷上不會(huì)左右公司的盈利能力和稅賦的繳納的數(shù)額。值得一提的是，在新稅務(wù)法的準(zhǔn)則中對(duì)于從外部渠道購(gòu)置的貨品作為員工福利的視同營(yíng)銷收入與視同營(yíng)銷本質(zhì)是相同的。舊稅務(wù)法明確視同營(yíng)銷的貨品通常依照稅款繳納人月度同種類貨品的平均價(jià)格明確視同營(yíng)銷收入（缺少月度同種類貨品價(jià)格或近段時(shí)期內(nèi)的貨品價(jià)格的，依照組成計(jì)稅售價(jià)明確視同營(yíng)銷收入），而新稅務(wù)法將從外部渠道購(gòu)置的貨品依照購(gòu)置的價(jià)錢明確視同營(yíng)銷收入，該點(diǎn)不應(yīng)忽略。

二、新稅務(wù)法視同營(yíng)銷收入的涉稅處置

新稅務(wù)法明確視同營(yíng)銷收入的項(xiàng)目和范疇不盡相同，所以牽涉的稅務(wù)處置也不盡相同，稅款繳納人員應(yīng)注意下面的內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定：隸屬公司本身制作的資產(chǎn)，應(yīng)依照公司同種類資產(chǎn)同時(shí)期的售價(jià)明確收入；隸屬通過(guò)外部渠道購(gòu)置的資產(chǎn)，可依照購(gòu)置的售價(jià)明確營(yíng)銷收入。從價(jià)格明確的視角來(lái)說(shuō)，假定公司用以視同營(yíng)銷的本公司制作的資產(chǎn)為試用商品，并沒(méi)有同種類同時(shí)期的售價(jià)作為參考，稅賦繳納人員沒(méi)有辦法在該類狀況下明確視同營(yíng)銷的售價(jià)和收入數(shù)額。這一點(diǎn)國(guó)稅局應(yīng)盡快加以解決。此外，隸屬通過(guò)外部渠道購(gòu)置的資產(chǎn)用于視同營(yíng)銷，應(yīng)依照購(gòu)置時(shí)的售價(jià)明確收入。通常情況下，售價(jià)單指發(fā)票上寫明的金額，而會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)本金通常包含有關(guān)稅收，它被叫作購(gòu)置成本。購(gòu)置成本在一般情形下要比購(gòu)置價(jià)格高，假定將通過(guò)外部渠道購(gòu)置的資產(chǎn)用以視同營(yíng)銷，則購(gòu)置價(jià)格將作為視同營(yíng)銷收入的核算憑據(jù)；若將已購(gòu)置資本當(dāng)成視同營(yíng)銷成本，則該類視同營(yíng)銷的處理會(huì)使稅款繳納人應(yīng)交稅款不完全，從而形成偷稅漏稅的現(xiàn)象。稅款繳納人將通過(guò)外部渠道購(gòu)置的售價(jià)當(dāng)成視同營(yíng)銷資本扣減，假定通過(guò)外部渠道購(gòu)置的資產(chǎn)購(gòu)置已年深日久，那么其以往的購(gòu)置材料已經(jīng)無(wú)法或很難找到，購(gòu)進(jìn)本金與購(gòu)進(jìn)實(shí)價(jià)間的相差金額不能妥善處置，會(huì)給稅款繳納人員的核算和稅款繳納制度的執(zhí)行帶來(lái)麻煩。筆者的拙見(jiàn)是：國(guó)稅局與財(cái)政部可以擬定一個(gè)紅頭文件———對(duì)通過(guò)外部渠道購(gòu)置的資產(chǎn)用于視同營(yíng)銷的收入變更成依照購(gòu)進(jìn)時(shí)的資本來(lái)明確視同營(yíng)銷收入，如此有利于稅款繳納人員的會(huì)計(jì)處理。

三、結(jié)束語(yǔ)

視同營(yíng)銷業(yè)務(wù)，到現(xiàn)在都沒(méi)有蓋棺定論，其概念的界定也有很多版本。一部分專家將其定義為特別化的營(yíng)銷，單純是為了計(jì)稅才將其作為視同營(yíng)銷處置；另一部分專家將其定義為在會(huì)計(jì)領(lǐng)域并非營(yíng)銷業(yè)務(wù)，然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將其當(dāng)成營(yíng)銷業(yè)務(wù)，進(jìn)而實(shí)施會(huì)計(jì)處置。

作者:何明友單位:寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院