高新技術企業內部控制建設初探

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摘要：隨著科技的快速發展和我國社會主義市場經濟的不斷推進，我國高新技術企業在得到迅猛發展的同時，企業間的競爭也日趨激烈。高新企業作為知識密集、技術密集的經濟實體，相對于傳統產業而言，其研發費用占比非常大。因此，探討高新技術企業研發內部控制制度的建設具有著重要的現實意義。本文旨在分析高新技術企業研發內部控制建設的重要性基礎上，深入探討了高新技術企業研發內部控制建設現狀和存在的問題，并針對性地提出了相應加強高新技術企業研發內部控制建設的對策措施，以期加強高新技術企業研發內部控制建設，促進高新技術企業的健康發展。

關鍵詞：高新企業;內部控制;研發費用

高新技術企業是指憑借技術優勢，在與傳統行業不同的發展領域，大力依托知識，技術以支撐其生產、經營、發展的經濟實體。相比于傳統產業，高新技術企業的研發費用在總費用中占比非常大，因此加強高新技術企業研發方面的內部控制制度建設就顯得尤為重要。具體而言，高新技術企業在內部控制活動的操作方面的重要性體現在：宏觀方面，制定企業的研發戰略、研發目標，制定企業的整體研發計劃；微觀方面，根據研發計劃，細分到每個項目，同時針對每個項目分項、分人、分資金進行管理。具體來說，內部控制有助于高新企業更好地實現自身發展的目標。內部控制有利地保障了企業研發活動的效率、效果，并根據研發活動的特別性對項目研發周期進行了有效地監控與實施保證。同時，也對相關會計信息的準確真實，以及監督研發部門對內控制各項制度的執行情況與結果反饋提供了保證。

1高新技術企業研發內部控制建設現狀和存在的問題

1.1內控環境存在問題。部分高新企業的機構設置、人力資源管理、權責分配方面并沒有按照組織內合理的配置來進行，只是傳統意義上的管理部門、業務部門、支持部門的配置，卻沒有在內部控制這方面做到實施流程設置，同樣也就無法完成企業內部一個控制環境的養成。企業的研發活動開展時沒有有力的各個部門的依托，沒有組織內部各個部門的支持，會導致發生與企業發展方向不一致的后果。高新技術企業為了提高會計信息的質量，保護企業資產的完整和安全，確保相關的法律、法規、規章制度能夠得到很好地貫徹執行，從而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，稱為內部會計控制。高新技術企業的一個很大的特點就是企業年輕、成員年輕，企業管理理念相對較薄弱。特別是在研發方面的管理，很難做到從內部控制的角度上考慮問題，從制度、措施、方法、人、財、物等方面對這一項占企業費用絕對比重的專項支出實現完整有效地管理。高新企業的管理者往往將主要的關注點放在相關技術的研發和應用上，再加上相當多的企業管理者本身也是技術研發出身，在經營管理方面自身就存在短板。從而進一步地導致了企業管理者缺乏對內部控制制度的深刻認識，所以想要從內控方面來推動研發活動的正常健康有序的開展難之又難。1.2對研發活動風險的評估存在問題。因為缺乏一個有效的內控系統存在的環境，所以導致沒有辦法就企業技術活動的發展前景從內部環境支持、外部政策支持以及潛在的風險進行分析，相應的也就缺少風險發生時的應對措施，沒有這樣的意識會給企業的發展帶來不小的風險。1.3沒有開展內部控制活動。由于企業并沒有一個非常好的內控意識與建立相關的內控機制，導致相關活動無法展開，在研發活動分項目進行時，也并沒有就控制其費用、研發進度、人員配置的相關活動進行跟進，會有失控的后果。這樣，從根本上就無法對研發活動從內控的角度進行事前、事中及事后的全面管理與及時反饋。目前，我們國家的政策對高新技術企業的支持力度是非常大的，給予了非常多的資金與政策方面的支持。但是，針對于高新企業研發方面的內控體系卻沒有一套完整的制度可循。這也造成了企業相關的資源、資金及人員的浪費與低效率，控制措施的落實和實施不全面。從研發費用的特點來看，研發費用與普通費用是有區別的，普通的三項費用一般是按照會計周期或經營周期對其進行預算以及執行反饋管理。而研發費用在普通費用的規律之上，還有一個非常重要的項目周期，有的項目周期可能會橫跨兩個會計年度，有的項目也有可能只需幾個月就可以完成，所以在進行研發費用內部控制管理的時候，如何以項目為載體進行所涉及的從企業目標到項目目標的管理就是非常重要的。忽視研發費用的特點，只按普通三項費用的管理方式去管理，很容易使費用脫韁，或是浪費企業的人力、財力、物力。1.4研發活動中缺乏對相關信息進行溝通與反饋。技術部門只管研發進度，會計部門只根據實際支出核算，人力資源部門對研發部門提出的人員需求盡力滿足，各個部門之間沒有根據整體的研發活動來進行溝通，也沒有一個研發活動的全局觀，會導致企業產生資源浪費。研發費用立項后缺乏事后的反饋與改進，無法實行有效控制，沒有相應地監督機制與完成預算的獎勵機制，無法調動相關人員的積極性。由此看來，企業的研發中心在實施內控制度的時候，是迫切地需要建立起配套的監督考核以及激勵機制的，這樣才能夠做到及時地查缺補漏，發現管理死角，明確獎懲措施，長期將內控制度作為一項基礎管理工程去執行。1.5內部監督無法做到。既然沒有內控制度與活動存在的環境與支持，所以監督也就無法做到，如果企業的研發活動缺少了必要的內部控制，會導致企業人、財、物的浪費，優惠政策無法全部享受，企業各類資質申報受到限制，缺點不一。

2加強高新技術企業研發內部控制建設的對策措施

高新技術企業研發費用的加計扣除對研發活動和研發費用的核算都有著特別的要求，這些要求關系著企業能否被認定為高新技術企業，能否享受國家的優惠政策，以及其研發費用能否實施加計扣除。這些都要通過行之有效的內控制度來實現。以下將高新技術企業的研發活動分為三大塊，并結合內部控制五要素分析相應的對策措施。2.1立項環節。從內部控制的五要素來看，控制環境與風險評估就很好地體現在立項的環節。在機構設置、權責分配、資源支持方面企業如已建立了完備的體系，那么體現在研發活動上則是在事前這個環節就會根據企業的研發戰略目標，進行立項源頭篩選，可行性分析、論證，然后進行相關科研領域的風險性分析，最后才是根據企業自身性質確立符合發展的研發項目。企業所研發的技術項目是需要具有一定創新性的，國家對于高新企業的判斷與認定很大程度上是以此為依據的。這也是高新技術企業在項目研發中加計扣除所依據的準則，這一點則是需要專業人員用專業的知識來進行判斷的。需要對項目背景和技術環節進行全方面的調研分析，編寫項目計劃書。需要在項目立項的初級階段，就組織項目評審小組對項目進行可行性分析。在這個階段，項目評審小組的設置是內控活動很重要的一步，評審小組應該由技術、財務、業務等相關部門人員組成，以期實現對最終入選項目創新性的把握，符合企業技術路徑發展及避免申報納稅時的理解偏差，充分享受國家給予高新企業的各項政策福利。立項完成后，就要進行預算編制，這也是對整個費用控制不可或缺的一環。研發費用的預算編制要全面化，分項目管理，同時做到嚴格控制項目周期，做好各研究項目的年度計劃預算支出。分析項目要從實際支出與預算開支的對比出發，對預算與實際的差距進行分析，力爭減小差距。尤其是在高新技術企業核對年度實際的研發費用時，事前預算起了很大的作用。項目立項時，就要根據加計扣除標準進行合理的預算，在實際執行的過程中努力依據標準，并及時調整，使其達到規定的目標。綜上所述，預算管理在研發費用加計扣除中尤為重要，在此過程中必須規范對研發項目的預算編制和出臺更加詳細的項目變更處理標準，實行追蹤和規范的應用，加強項目的可行性研究。2.2執行環節。研發活動的執行環節在內部控制中相當于具體的內部控制活動的執行，同時在執行環節完成信息的監督與反饋。具體在操作中，在立項完成，項目計劃書編制審核通過后，針對各項目以及公司整體的研發費用的預算編制完成后，項目就進入了執行階段。在此階段，同樣需要項目執行部門與主要執行費用核算的會計部門緊密配合。規范高新技術企業研發費用的會計核算方法，針對項目的核算對象建立相對應的會計核算體系，能夠使整個費用的使用得到合理有效的方法指導。我們需要對相關研發項目分項建立支出明細，對各項內部的控制制度嚴格執行。企業的財務人員，不僅需要學習好國家的財政法規，同時也要對《高新技術企業認定管理辦法》的有關規定加強學習，使企業的會計人員能夠對“研發支出”總體賬目科目進行正確的核算。同時在財務數據方面做到正確分析研發費用的支出，對企業各個明細會計科目進行合理的設置，針對研發費用的資本化和費用化的支出嚴格劃分。在建立了嚴格的預算反饋機制后，需要定期對項目的各項費用支出情況進行復核，管理各項支出水平，對意外情況及時進行分析，以期對研發項目費用總體走向不構成大的偏差。在執行環節中，要將各項不利于研發活動的人員安排，異常的費用支出以及研發活動的偏差予以及時地防范與糾正。2.3結題環節。在年末對研發費用進行復核與進行加計扣除等各類操作的時候，需針對年初的立項以及全年預算執行情況對各項目進行評估。內部控制五大要素最后一條內控的監督也很好地體現在了這里。企業建立良好的內部控制制度，從而實現對研發項目的立項、實施和業績考核等全過程的財務監控。從研發活動的關鍵風險點，包括論證、調研、立項、試驗和驗收的全過程進行分析，以制度為管理導向，設置行之有效的控制點，形成相互制衡的管理機制，保證兼顧效率與控制成本的平衡。企業可以采用資金管理、預算管理、資產優化配置等一系列的管理措施，充分利用不相容的崗位分離制度、業務授權審批制度和行之有效的業務流程等管理手段，實現研發活動效率的提升，也達到保障企業資產安全的目標。

3結語

綜上所述，高新技術企業從根本上來說是國家發展的支持性企業，如何充分管理好企業研發費用，如何利用企業的內控制度來規范研發費用的一系列問題，是企業值得去投入人力、物力去做的一件非常重要的事情，其對于企業充分享受與利用國家政策紅利、規范會計核算、正確把握公司技術方向是有著非常深遠的意義。

參考文獻

[1]曹靚.高新技術企業研發費用內部控制的探討[J].財會學習,2019(02).

[2]李雪.企業研發中心的內部控制制度建設[J].中外企業家,2014(02).

作者:錢芳 單位:維靈(杭州)信息技術有限公司