電子商務對稅收消極作用以及決策

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在經濟全球化趨勢日益明顯的今天,尤其是隨著以計算機、通信和相關技術不斷融合為標志的電子經濟的興起,企業開展各項經濟活動所依賴的基本經濟命題已發生了革命性變化。網絡將打破傳統經濟下以國界劃分的經濟區域,而使所有企業都面對世界經濟一體化的沖擊。生產商、中間商或批發商、零售商曾是傳統經濟流通的三個不可缺少的環節,隨著網絡的發展,流通方式發生了根本性的變化,供求雙方在網上直接見面,網上看樣品、談價格、簽合同、支付貨款,企業間溝通與協作的成本已不再高昂,有形資產在價值實現方式中已不再占據中心地位?？梢院敛豢鋸埖卣f,電子商務即將引發一場深刻的貿易革命以至經濟革命。這場革命也必將對稅收產生巨大的影響。

一、電子商務在我國的發展現狀

在我國，電子商務起步較晚。由于數據傳輸速度較慢，與國際互聯網出口連接的頻寬較窄；網絡供應商基本都處于虧損的狀態；網上安全認證的可信度不太高；網上支付體系的不完善；許多企業對電子商務的重要性認識不足；物流送配方式的發展滯后;有關法律制度的缺位等等原因，使用互聯網的人數2000年只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%。但是，隨著中國政府對電子商務的重視，并且制定了《電子簽名法》等相關法規后，電子商務在中國得到了快速發展。來自艾瑞市場咨詢公司資料顯示，2004年中國有500多萬人在網上進行購物，總規律達45億元，未來會接近100％的增長。另有數字顯示，全球電子商務的營業額在2003年時是1萬6千億美元，到了2007年將會達到7萬1千億美元，其中中國電子商務營業額將會超過300億元人民幣。

二、電子商務對稅收帶來的影響

電子商務對于我國稅收來說既是機遇又是挑戰。更確切地說挑戰大于機遇。

1.電子商務對稅收帶來的機遇

(1)稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務。稅務機關與納稅人間的聯絡可以通過網站進行，如稅務機關可以通過網絡稅務信息，處理電子郵件，接受電子申報，建立自動退稅系統等等。這方面可借鑒美國等發達國家的做法，美國國內收入局在互聯網上設立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料，接受電子申報。美國還提出“電子稅務管理“方案，以便更高效地為納稅人服務。

(2)電子商務可以增加稅收收入。電子商務可以大大的促進商業企業的發展，增加利潤，還可以促進個人收入增加，從而使增值稅、個人所得稅及企業所得稅等稅收收入大幅度增加，因此我們一定要抓住電子商務所帶來的機遇，使其能更好的促進我國的經濟發展。

2.電子商務對稅收帶來的挑戰。任何事務都是具有兩面性的，電子商務也不例外，它給稅收帶來機遇的同時，也對諸如稅制要素、稅收原則、稅收征管等帶來了各種挑戰。

(1)電子商務環境下的稅制要素探討。誰是納稅人。電子商務所依托的國際互聯網是開放性的、全球性的,在網絡空間中沒有國界,沒有距離，網上貿易在某種程度上是不受海關監督、控制的超越國界的貿易。在傳統的貿易形勢下,交易雙方的關系簡單明了,納稅人是明晰的、確切的,誰負有納稅義務比較容易確定。但在電子商務中,由于只有服務器、網站、電子貨幣、網上賬號,整個交易過程是通過網絡這一媒介完成，稅務機關很難確定交易雙方的真實身份。由于計算機軟件和以數字形式存放的音像作品可以通過互聯網被身處世界任何角落的消費者直接下載,從而完成整個交易過程,因此,除了消費者本人之外,并沒有人能夠確切地知道該筆交易究竟發生在何時、何處,交易額是多少,也就無從具體確定誰是納稅人。

課稅對象是什么?征稅對象是征稅的依據，也是不同稅種之間區分的首要標志。在傳統的商務活動中，各個稅種的征稅對象很容易分辨，但是在網絡交易中則出現了數字化產品的界定問題。原先作為有形商品的書籍、CD、軟件等，現在都可以數字化信息的形式進行在線傳送，而不必交付實物。那么這種數字化產品究竟界定為商品還是服務，這種網上交易是屬于商品銷售應征增值稅，還是屬于提供勞務應征收營業稅，抑或是屬于轉讓無形資產而征收營業稅，根據現行稅收理論，難以做出準確判斷。

依據什么征稅。在傳統貿易方式下,稅收征收、稽查依據的是納稅人的交易憑證(發票等)、帳簿、財務報表等。而電子商務是一種無紙化交易,它通過電子數據交換系統生成發票,通過電子資金轉賬系統生成電子匯票,以網頁方式和以網頁為主體的多媒體方式儲存、傳輸財務數據,使稅收管理失去了最直接的紙質憑證。電子商務不僅無憑證可查,更由于電子信息可以不留痕跡地加以修改,使稅務機關確定計稅依據更加困難。此外,出于交易安全的考慮,納稅人的電子信息一般都設置了密碼,如果納稅人不予提供密碼,稅務人員便無法取得相關稅收稽征資料,也使得傳統的稅務稽查方法無能為力。

(2)電子商務對稅收原則帶來的挑戰。電子商務對稅收效率原則的挑戰。在電子商務中，產品或服務由經營者通過網站直接提供給消費者，中間人將會消失，稅收征管的成本會提高，對稅收行政效率原則提出挑戰。一方面，由于中間人的消失，原來可以從中間人那里取得的稅收，變成向廣大消費者各自征收小額的稅收，這就加大了稅務機關的工作量，提高了稅收成本。另一方面，電子商務要求稅務機關必須用高科技手段征管，這就要求投入大量的人力、物力和財力，進一步提高了稅收的成本。

(3)電子商務對稅收征管的影響。電子商務在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務發展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原則的同時，必須注意其對稅務管理的影響。

稅收管轄權。稅收管轄權是國際法公認的國家主權原則在國際稅收領域里的體現。世界各國通行的稅收管轄權的確認標準主要包括3種：一是屬地原則，即以本國領土范圍作為行使稅收管轄權的原則；而是屬人原則，即以納稅主體是否具有本國國籍作為行使稅收管轄權的原則；三是混合原則，即混合適用屬地原則與屬人原則，以一種為主，另一種為輔。目前大多數國家采取的是混合原則，對本國居民的境內境外所得以及本國非居民來源于本國境內的所得征收稅款。由此引起的國際重復征稅通常以雙邊稅收協定的方式加以解決，即兩國簽訂雙邊稅收協定，約定納稅人本國應該對于納稅人來自另一國并且已被改國征稅的所得給與抵免稅款，從而盡量避免國際重復征稅。

電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯網上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯企業通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發、設計、生產、銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,只要擁有一臺計算機、一個調制解調器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規定的經營地,而僅把國內作為一個存貨倉庫,以逃避國內稅收。

隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅人知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛收集納稅人的交易資料資料，難度很大。由于網絡的虛擬性和全球性的特征，因此很難識別網絡用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費者常常隱藏自己的真實身份和地理位置，而且在線交易也允許這樣做。這樣一來，稅務機關將無法確定應當納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無法獲知納稅人的交易情況和應納稅額，更不要說加以審計核實。以eBay為例，它是美國一家網上拍賣公司，允許個人網站拍賣任何物品，總營業額超過50億美元。但是它的大多數用戶并沒有準確向稅務機關報告他們所得，存在大量的逃稅現象，因為他們知道由于網絡的匿名性使得美國國內收入服務處（IRS）沒有辦法識別他們。

三、加快稅收電子化的對策及展望

與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發的稅收問題還不是很突出，我國尚沒有完善的電子商務方面的稅收規定。我們應該密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應該采取如下具體對策：

1.利用稅收中性原則，合理解決好電子商務中稅收問題。稅收中性原則包含兩方面的含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運用到電子商務中，就是指稅收不應對電子商務的發展有阻礙作用，從促進技術進步，降低交易成本等方面考慮，電子商務代表著未來貿易形式，應該從政策上給予大力支持，至少現在不要對它課征什么新稅,而應該努力使現有的稅種特別是增值稅適應電子商務的發展。

2.利用既有稅法原則在此基礎上作適當調整，以適應電子商務的要求從稅收中性原則引申出來，運用既有的稅收法規來形成對電子商務征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在保持既有稅法的基礎上做相應修改，補充適應網絡貿易的稅收條文，包括對納稅義務人、課稅對象、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限等的規定，使稅務人員在征管時有法可依。

3.采取一些提高稅務行政效率的措施：稅務系統要盡快在網上與網上銀行、網上海關、商戶等部門建立聯系，實現對納稅人的網上監控。同時對稅務人員需要進行全面的網絡知識和計算機應用技術培訓，提高稅務人員的素質，從而提高稅務管理系統在電子商務環境下的整體管理水平。

4.修改現行的稅法，明確規定稅務機關對電子交易數據享有稽查權。應當在法律種明確規定稅務機關有按照法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息的權力，并負有為納稅人保密的義務，進一步還應該明確稅務機關泄漏納稅人秘密的法律責任。

總之，只要我們確立了正確的思路和原則，密切關注世界和我國電子商務的發展研究電子商務可能帶來的稅制和征管問題，加強相關部門的協作，就能夠制定出既適應電子商務內在規律又符合稅收原則的電子商務在社會經濟發展中的作用，為全面建設社會主義現代化奠定物質基礎！